成本会计 完稿

借：辅助生产成本-供电车间480贷：辅助生产成本-供电车间90500-供气车间1500-供气车间21480基本生产成本-甲产品67000-乙产品41300制造费用-基本生产成本1170

2.分派结转成本差异借：管理费用-1020

贷：辅助生产成本-供电车间-1020借：管理费用1020

贷：辅助生产成本-供电车间1020

（四）代数分派法：仍以3-11为例，设每度电的成本为x元，每立方蒸汽的成本为y元，根据资料设立二元一次方程组

89000+120y=36200x

21000+600x=5370y解上述方程组：x=2.47y=4.19

项目待分派费用劳务供应量费用分派率（单位成本）受益对象供电车间供气车间基本生产车间产品生产甲产品乙产品数量362006002200013000420180分派电费金额890002.47148254340321101037.4444.6数量5370120300022003020分派蒸汽费金额210004.19502.8125709218125.783.8对外分派合计502.8148266910413281163.1528.4

基本生产车间一般消耗厂部管理部门借：辅助生产成本-供电车间502.8-供气车间1482

基本生产成本-甲产品66910-乙产品41328制造费用-基本生产成本1163.1

管理费用598.9（管理费用中加的70.5元属于误差）贷：辅助生产成本-供电车间89502.8-供气车间22428

供电车间提供f度电，金额A元，供电车间用气c方；供气车间提供g方气，金额B元，供气用电d(若采用计划单位成本：计划单位成本每度电h,每立方气i)直接分派法分派率：供电：A/（f-d）电-气用电供气：B/（g-c）气-电用气计算过程辅助生产费用的归集与分派分录借：基本生产成本-甲产品-乙产制造费用-基本生产车间管理费用贷：辅助生产成本-供电车间A-供气车间B交互分派发①供电车间交互分派费用分派率m，m=A/f;供气车间交互费用分派率n，n=B/g供电车间负担蒸汽费：cn电用气供气车间负担电费：dm气用电①借：辅助生产成本-供电车间cn-供气车间dm贷：辅助生产成本-供气车间cn-供电车间dm比较辅助生产部门费用对外分派一次，计算工作简便，适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的状况与直接分派法比较提高了费用分派结果的正确性，增加了分派工作量，适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业②供电车间对外分派费用：A+cn-dm电+电用气-气用电②借：基本生产成本-甲产品供气车间对外分派费用：B+dm-cn气+气用电-电用气-乙产品供电车间对外分派率：A+cn-dm/(f-d)供气车间对外分派率：B+dm-cn/(g-c)制造费用-基本生产成本管理费用贷：辅助生产成本-供电车间：A+cn-dm-供气车间：B+dm-cn计划成本分派法①供电车间实际成本：A+dh电+气用电按计划成本分派转出的费用：fh成本差异（实际-计划）：（A+dh）-fh②供气车间实际成本：B+ci气+电用气按计划成本分派转出费用：gi①按计划成本分派借：辅助生产成本-供电车间dh-供气车间ci基本生产成本-甲产品-乙产品制造费用-基本生产成本贷：辅助生产成本-供电车间fh-供气车间gi②分派结转成本差异借：管理费用（A+dh）-fh贷：辅助生产成本-供电车间借：管理费用(B+ci)-gi贷：辅助生产成本-供气车间简化和加速了计划分派工作，还能反映和考核辅助生茶成本计划的执行状况，便于分析和考核各收益单位的成本，有利于分清企业内如各单位的经济责任，前提要求是制定单位成本必需比较确凿，否则影响分派结果的合理性成本差异（实际-计划）:(B+ci)-gi代数式分派法设每度电成本x，每方气成本y电+电用气=电气+气用电=气A+cy=fxB+dx=gy借：辅助生产成本-供电车间-供气车间基本生产成本-甲产品-乙产品制造费用-基本生产成本管理费用贷：辅助生产成本-供电车间-供气车间分派结果最为确凿，但当企业生产部门较多时，未知数较多，计算工作比较繁杂，实现电算化企业采用这种方法比较适合

制造费用的分派

制造费用一般与产品生产工艺没有直接联系，不能直接计入产品成本。但在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。“制造费用〞可以按生产车间开设明细账，帐内依照费用项目开设专栏，进行明细核算。费用发生时根据支出凭证，借记“制造费用〞科目及所属有关的明细账，但材料、工资、折旧以及待摊和预提费用等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分派表记入。材料、产品等存货的盘盈、盘亏数，则应根据盘点报告表登记。归集在“制造费用〞账户，借方的各项费用月末时应全部分派转入“基本生产成本〞账户，记入产品成本。（一）生产工时比例法

制造费用分派率=制造费用总额/各种产品实用（定额、机器）工时之和某产品应负担的制造费用=该种产品实用（定额、机械）工时数*分派率

例：假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。要求在甲乙产品之间按生产工人工时比例分派制造费用，并编制分录。制造费用分派率=36080/（56000+32000）甲产品应负担的制造费用=56000*0.41=22960乙产品应负担的制造费用=32000*0.41=13120借：基本生产成本-甲产品22960-乙产品13120贷：制造费用36080（二）生产工人工资比例法

制造费用分派率=制造费用总额/各产品生产工人工资总额

某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工人工资*制造费用分派率

废品损失的归集与分派

废品：可修复废品与不可修复废品

废品损失指企业因产生废品造成的损失，包括生产过程中发现的、入库后发现的可修复废品的修复费用和不可修复废品的报废损失。（一）可修复废品损失的归集与分派

可修复废品损失指的是在修复过程中发生的各种费用，即废品的修复费用，包括材料费、人工费和应负担的制造费用等。修复后的产品成本应由修复前发生的生产费用与修复过程中发生的各项修复费用共同构成，如有废品回收残值或应收赔偿损失的话，应从废品损失中扣除。

例：某厂9月份基本生产车间所产甲产品中，发现可修复废品10件，已修复验收入库。根据本月“耗用材料汇总表〞资料，修复甲产品领用材料实际成本为200元，根据本月“工资及福利费用分派表〞和“制造费用分派表〞提供的资料，修复甲产品应分派工资480元，福利费67.2元；应分派制造费用300元，按规定，本月发生的10件废品应由过失人赔偿165元。1.根据各种费用分派表结转修复费用时：借：废品损失-甲产品1047.2

贷：原材料200、应付工资480、应付福利费67.2、制造费用3002.应收过失赔偿款

借：其他应收款165贷：废品损失-甲产品1653.废品损失计入生产成本时：

借：基本生产成本-甲产品（废品损失）882.2贷：废品损失-甲产品882.2（二）不可修复废品损失的归集与分派

不可修复废品损失=不可修复废品损失-残值+赔款。由于不可修复废品生产成本与同种合格产品成本是同时发生的，已计入基本生产成本明细账，因此不可修复废品生产成本，应采用适当方法，将全部生产成本在合格产品与废品之间进行分派以后，才能从生产成本明细账转入废品损失明细账

1.按废品所耗实际费用计算废品损失（在合格产品与废品之间进行分派，计算出废品的实际成本）废品负担的直接材料费用=某产品直接材料总额/（合格产品数量+废品数量）*废品数量

废品负担的直接人工费用=某产品直接人工总额/（合格产品生产工时+废品生产工时）*废品生产工时废品负担的制造费用=某产品制造费用总额/（合格品的生产工时+废品的生产工时）*废品生产工时例：3-20某企业第一生产车间生产甲产品，原材料在生产开始时一次投入，本月份完工合格品580件，生产过程中发现不可修复废品20件，合格品和废品的全部生产工时为29500工时，其中废品生产工时为500工时。甲产品生产成本明细账上所列示的合格品和废品全部生产费用为：直接材料90000元，直接工资162250元，制造费用132750元，废品残料回收价值约500元项目费用总额分派率废品成本-残值-赔款废品损失数量（件）60020直接材料9000015030005002500生产工时（小时）直接人工295005001622505.527502750制造费用1327504.522502250合计38500080005007500借：废品损失-甲产品8000借：原材料500

贷：基本生产成本-甲产品8000贷：废品损失-甲产品500借：基本生产成本-甲产品（废品损失）7500贷：废品损失-甲产品7500

2.按废品所耗定额费用计算废品定额成本：这种方法按废品数量和各费用定额计算废品的定额成本，再将废品定额成本扣除废品残值或应收赔款后即为废品损失，而不考虑实际发生的费用，接3-20，甲产品的单位废品定额成本为：直接材料160元，每工时直接人工5.8元，制造费用4.0元。按定额费用计算废品损失，编制“废品损失计算表〞项目费用定额废品数量（工时）废品定额成本减：残值废品损失直接材料1602032005002700直接人工5.850029002900制造费用4.050020002000成本合计7600分录：借：废品损失-甲产品8100贷：基本生产成本-甲产品8100借：原材料500贷：废品损失-甲产品500

借：基本生产成本-甲产品（废品损失）7600贷：废品成本-甲产品7600

生产费用在完工产品与月末在产品之间的分派

原理：通过上述各项费用的归集和分派，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，已经集中反映在“基本生产成本〞账户及明细账的借方，这些费用都是为本月生产产品发生的费用，并不是本月完工产成品的成本。假使产品本月已经全部完工，没有月末在产品，则本月归集在“基本生产成本〞账户及其明细账借方的费用都是本月完工产品的成本，假使产品本月全部没有完工，则本月归集的生产费用就是月末在产品成本；假使产品本月既有已经完工入库的产成品，又有正在加工的月末在产品，这时，要计算出本月产成品成本，就要将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分派，以求得本月产成品成本

月初在产品成本+本月费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

或：月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本=本月完工产品成本

①不计算在产品成本法：在产品成本=0，本月完工产品成本=本月发生的生产成本

②在产品按固定成本计算法：月末在产品陈本=年初固定数，本月完工产品成本=本月发生的生产成本③在产品按所耗原材料费用计价法：

在产品成本按所耗用原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担适合原材料在产品成本中所占比重较大且原材料在生产开始时一次全部投入。此状况月末只计算原材料费用的成本：原材料费用分派率=原材料费用总额/（完工产品数量+月末在产品数量）月末在产品成本=月末在产品数量*单位产品原材料陈本

本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本

例：C产品的原材料费用占总成本的比重较大，月末在产品只计算其原材料费用，原材料在生产开始时一次投入。C产品月初原材料费用6300元，本月原材料费用11700元，生产工人工资800元，制造费用650元，完工C产品160件，月末在产品40件。要求：计算完工C产品成本和月末在产品成本。原材料费用分派率=（6300+11700）/（160+40）=90月末在产品成本=40*90=3600

完工产品成本=160*90+800+650=15850

④约当产品比例法：月末结转的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分派的一种方法。所谓约当产量是指在产品按其完工程度（或投料成都）折合成完工产品的产量。适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量的变化也较大，产品成本中原材料和人工及制造费用的比重相差不大的产品。在产品约当产品=在产品数量*完工程度（或投料程度）

单位成本=（月初在产品成本+本月发生的生产费用）/（产成品产量+月末在产品约当产量）产成品成本=单位成本*产成品产量

月末在产品成本=单位成本*月末在产品约当产量分派直接材料成本项目计算

由于产品生产过程，材料费用，人工费用和制造费用发生状况不同，在产品约当产量应当分成本项目分别加以确认：

假使原材料为生产开始时一次投入，则在产品和完工产品所耗材料数量一致，因而在产品的投料程度为100%，这样一件在产品应与一件完工产品同等分派原材料费用，月末在产品约当产量等于月末在产品数量。假使原材料随生产过程不断投入，应按各工序投入的材料费用在全部材料中所占的比例计算在产品的约当产量：某工序投料程度=（在产品上道工序累计投入材料费用+在产品在本道工序投入材料费用）/完工产品应投材料费用*100%

例：24某企业的甲产品经三道工序加工完成，原材料分三道工序在每道工序开始时一次投入，投料量分别为800千克、700千克，500千克，各工序在产品数量分别为100件、200件、300件。在产品约当产量计算：①道工序在产品投料程度=800/（800+700+500）=40%②道工序在产品投料程度=（800+700）/2000=75%③道工序在产品投料程度=（1500+500）/2000=1在产品约当产量=100*40%+200*75%+300*100%=40+150+300=490在产品投料程度及约当产量计算表工序一二三合计单位产品投料定额8007005002000在产品投料程度40%75%100%月末在产品数量100200300月末在产品约当产量40150300490分派其他成本项目在产品约当产量计算

某工序在产品完工程度=（单位在产品前面各道工序工时定额之和+单位在产品工序工时定额*50%）/单位完工产品工时定额

例：丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成，各工序定位工时定额为：第一道工序20小时，其次道工序30小时。在产品数量：第一道工序100件，其次道工序200件。第一道工序在产品完工程度：20*50%/50=20%其次道工序在产品完工程度：（20+30*50%）/50=0.7第一道工序在产品约当产量：100*0.2=20其次道工序在产品约当产量：200*0.7=140

约当产量法综合举例

假设甲产品本月完工产品产量件600，月末在产品100件。完工程度按平均50%计算，原材料在生产开始时一次投入，采用约当产量比例法计算本月完工产品和月末在产品成本。甲产品月初在产品和本月耗用直接材料费用共计70700元，直接人工费用38558元，燃料动力费用85475元，制造费用29250元。直接材料分派率=70700/（600+100）=101完工产品负担的直接材料费=101*600=60600在产品负担的直接材料费=101*100=10100直接人工费分派率=38558/（600+100*0.5）=59.32完工产品负担直接人工费用=600*59.32=35592在产品负担直接人工费用=50*59.32=2966燃料动力费用分派率=85475/（600+50）=131.5完工产品负担燃料动力费用=600*131.5=78900在产品负担的燃料动力费用=50*131.5=6575制造费用分派率=29250/650=45

完工产品负担的制造费用=600*45=27000在产品负担的制造费用=50*45=2250借：库存商品=60600+35592+78900+27000贷：生产成本202392

⑤在产品按定额成本计价法：月末在产品按预先制定的定额成本计算，生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品成本负担

月末在产品成本=月末在产品数量*在产品定额单位成本

产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）-月末在产品成本产成品单位成本=产成品总成本/产成品产量

月末在产品直接材料成本=月末在产品实际数量*单位在产品材料定额成本月末在产品直接人工成本=月末在产品完成定额工时*单位工时定额工资或=月末在产品实际数量*单位在产品定额工资月末在产品制造费用=月末在产品完成定额工时*单位工时定额制造费用=月末在产品实际数量*单位在产品定额制造费用

本月完工产品实际总成本=月初在产品定额成本+本月发生生产费用-月末在产品定额成本

例：B产品的材料定额费用为45元，原材料在生产开始时一次投入。月末在产品260件，在产品单位定额工时为5小时，企业规定每小时直接人工为1.4元，制造费用1.1元，B产品月初在产品成本和本月发生的费用合计数为：直接材料85700元，直接人工31820元，制造费用25430元，计算B产品成本和月末在产品成本

在产品直接材料成本：45*260=11700在产品直接人工=260*5*1.4=1820在产品制造费用=260*5*1.1=1430

完工产品成本=85700+31820+25430-11700-1820-1430=128000借：库存商品-B产品128000/贷：基本生产成本-B产品128000

⑥定额比例法：将产品生产成本依照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分派计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。寻常材料费用按材料定额消耗量比例分派，而其他费用按定额工时比例分派。步骤1：

本月完工产品总定额耗用量（或定额成本）=本月完工产品数量*单位产成品定额耗用量（定额成本）月末在产品的总定额耗用量（或定额成本）=月末在产品数量*单位在产品定额耗用量（或定额成本）或月末在产品的总定额耗用量（或定额成本）=用量或定额成本）步骤与2：

某成本项目费用分派率=该成本项目生产费用合计数/（本月完工产品定额+月末在产品总定额）各成本项目：

直接材料费用分派率：（月初在产品原材料成本+本月发生的原材料费用）/（完工产品定额原材料耗用量+月末在产品定额材料耗用量）

直接人工分派率=（月初在产品直接工资+本月发生的直接工资）/（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）

制造费用分派率=（月初在产品制造费用+本月发生制造费用）/（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）步骤3：

月末在产品成本与本月完工产品成本

月末在产品成本=月末在产品总定额*费用分派率本月完工产品成本=本月完工产品总定额*费用分派率

A产品月初在产品成本为：直接材料4000元，直接人工2000元，制造费用1000元。本月发生费用为：直接材料18000元，直接人工10000元，制造费用8000元。本月完工产品的原材料定额费用为15000元，定额工时5000小时，月末在产品的原材料定额费用为5000元，定额工时1000小时，计算A完工产品和月末在产品成本

直接材料费用分派率=（4000+18000）/（15000+5000）=1.1直接人工费用分派率=（2000+10000）/（5000+1000）=2制造费用分派率=（1000+8000）/（5000+1000）=1.5A完工产品成本=15000*1.1+5000*2+5000*1.5=34000在产品成本=5000*1.1+1000*2+1000*1.5=9000

品种法：很繁杂，多研究分批法

品种法举例

?（某工序月末在产品数量*该工序单位在产品定额耗

取数自：材料费用分派表、工资及福利费分派表、动力费用分派表、固定资产折旧费用分派表、其他费用分派表

机修车间辅助生产成本明细账年凭证明细项目材料工资福利费折旧费机物料消耗水电费办公费低值易耗品摊销

车间：一车间制造费用明细账年凭证摘要分派材料费用分派工资及福利费分派动力费用分派折旧费用分派其他费用分派辅助生产费用本月合计本月转出8700-87001218-12188000-80006700-670018980.4-18980.4700-7002600-26001200-120014901.614901.6-14901.6-6300014901.66300016070012002060800018820.418820.4870012189918明细项目工资福利费折旧费机物料消耗水电费办公费低值易耗品摊销670026009300劳保费修理费合计月日字号分派材料费用分派工资及福利费分派动力费用分派折旧费用分派其他费用本月发生额合计本月转出-6500-1300-1820-5800-2400-4354-600-2100-680-372546500130018205800240043546006803754154600680143458005800130004200420018201482065002400210011000劳保费其他合计月日字号摘要

车间：二车间制造费用明细账

年凭证摘要明细项目工资福利费折旧费机物料消耗水电费办公费低值易耗品摊销劳保费修理费合计月日字号分派材料费用分派工资及福利费分派动力费用分派折旧费用分派其他费用分派辅助生产费用980013726400965093001305002350112022352.4120001117293006400175022352.462974.4-62974.4本月合计本月转出9800-98001372-13726400-64009650-96509430-9430500-5002350-23501120-112022352.4-22352.4分派辅助生产费用

辅助生产费用分派表辅助生产车间分派费用修理总工时分派率一车间修理工时机修车间37254200018.62780014901.6分派费用二车间修理工时120022352.4

借：管理费用-一车间14901.6

-二车间22352.4贷：辅助生产成本-机修车间37254制造费用分派表（每个车间发生的制造费用只能在本车间生产的产品范围内分派）产品费用分派第一车间：甲产品乙产品小计其次车间合计

18000120003000015000450002.137800352006300062974.4125974.4生产工时分派率分派费用分派费用制造费用分录：借：基本生产成本-甲产品37800-乙产品25200-丙产品62974.4贷：制造费用-一车间63000-二车间62974.4

根据各产品成本明细生产费用合计数和有关的生产数量记录，甲、乙、丙分别采用约当产量法、定额成本法、定额比例法在完工产品和月末在产品之间分派费用。三种产品均在生产开始时一次投料，其他有关资料分别在甲乙丙成本明细账右上方的或账中列示

基本生产成本明细账产成品数量1000件，期末在产品数量400件产品名称：甲产品（约当产量法）在产品完工程度50%年月日凭证号数期初在产品成本分派耗用材料分派工资及福利费分派制造费用期初与本期合计分派率结转本期产成品总成本期末在产品成本摘要直接材料4115040802640378004044033.7-3370067404787013245012312037800241240263.7-26370077540直接人工制造费用合计取数自材料费用分派表132450124-12400049600123120106-10600021200173600127200注意点：生产开始时一次投料，所以：直接材料分派率=173600/（1000+400）=124直接人工分派率=127200/（1000+200）=106制造费用分派率=40440/（1000+200）=33.7

基本生产成本明细账产成品数量1600件，期末在产品数量700件产品名称：乙产品（定额成本法）年月日

凭证号数期初在产品成本分派耗用材料分派工资及福利费分派制造费用期初与本期合计在产品单位定额成本期末在产品成本结转总产品成本11992106000117992503500-82992730082080893802316100-732802844252002804453500-245442213610600082080252002354167854600-180816摘要直接材料直接人工制造费用合计

基本生产成本明细账产成品数量400件，期末在产品数量100件产品名称：丙产品（定额比例法）年月日期初在产品成本分派耗用材料分派工资及福利费分派制造费用期初与本期合计分派率期末在产品成本结转总产品成本122001510001632001.02-130560326407170997501069206.6-95040118803445.662974.4664204.1-59040738022815.61510009975062974.4336540--28464051900凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计丙产品采用定额比例法计算完工产品与月末在产品成本。完工产品单位材料定额为320元，由于原材料系生产开始时一次投入，故月末在产品单位材料消耗定额与完工产品一致直接材料分派率=163200/（400*320+100*320）=1.02完工产品应负担的材料费用=400*320-1.02=130560月末在产品应负担的材料费用=100*320*1.02=32640

丙产品单位定额工时为36小时，月末在产品定额工时为18小时直接人工分派率=106920/（400*36+100*8）完工产品应负担的人工费用=400*36*6.6=95040月末在产品应负担的人工费用=100*18*6.6=11880制造费用分派率=66420/（400*36+100*18）=4.1完工产品应负担的制造费用=400*36*4.1=59040月末在产品应负担的制造费用=100*18*4.1=7380

编制分录：借：库存商品-甲产品263700贷：基本生产成本-甲产品263700-乙产品180816-乙产品180816-丙产品284640-丙产品284640产品成本汇总表单位：元甲产品1000件乙产品1600件丙产品400件合计成本项目总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本产品名称直接材料直接人工制造费用合计

分批法：同批产品，同期完工、同批产品，跨月不断完工:简化分批法、一般分批法

简化分批法必需设立基本生产成本二级帐，间接费用的分派可累计、合并进行，适用于同一月份投产的产品批数较多，月末未完工批数也较多，且各月间接计入费用水平相差不大的企业采用。

1240001241060001063370033.782992732802454418081651.8745.815.34113.011305609504059040284640326.4237.6129.6693.6