企业如何进行目标成本分解

企业如何进行目标成本分解实行目标成本管理是现代企业提高经济效益必须采取的措施之一，目标成本管理的核心在于目标成本的制定和目标成本的分解。理论界对于目标成本的制定阐述较多，而且观点基本一致，但对于目标成本的分解却很少涉及，即使有也是概述，并没有深入的研究。笔者认为实行目标成本管理，制定目标成本固然重要，但如果目标成本的分解不合理，也会影响目标成本管理的实施效果。因此本文结合实际，对于目标成本的分解提出个人观点。目标成本的分解是指将企业总体的目标成本值进行分解，将其落实到企业内部各单位、各部门的过程，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的奋斗目标。分解目标成本时应结合企业的实际情况进行。通常可以先将总体目标成本分解到各种产品，然后再将各产品的目标成本分解到各车间或工序。一、企业总体目标成本的分解如果某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应先将企业总体目标成本分解为各产品的目标成本，分解方法有以下两种：1、与基期盈利水平非直接挂钩分解法此法在确定每种产品目标销售利润率的基础上，倒推每种产品的目标成本，最终将各产品目标成本的合计值与企业总体目标成本进行比较并综合平衡，进而确定每种产品的目标成本。显然，照此分解的目标成本并未与基期的盈利水平挂钩，这种方法从每种产品的自身盈利状况出发，直接与企业总体目标成本进行比较，无论是企业的总体目标成本还是各产品的目标成本均可采用“倒扣法”予以确定，计算公式如下：企业总体目标成本或每种产品的目标成本=预计销售收入－应缴税金－目标利润其中：目标利润=预计销售收入×目标销售利润率需要指出的是，这里的目标销售利润率实务中常常按产品销售利润率计算；另外，实务中各产品的目标销售利润率可能高于或低于企业总体的目标销售利润率，但只要以此推算的各产品的目标成本合计值等于或低于按总体推算的目标成本即可。否则，各产品就需要反复综合平衡，直到具有实现总体目标成本的可能为止。还需要注意的是，目标利润的确定方法很多，既可以以目标销售利润率确定，也可以利用目标资产利润率或目标成本利润率等确定，从实际的应用来看，多采用目标销售利润率，故本文仅以目标销售利润率为例进行说明。［例1］假设某企业生产甲、乙两种产品。预计甲产品的销售量为5000件，单价为600元，预计应缴的流转税（包括消费税、城建税和教育费附加）为360600元；乙产品的预计销售量为3000件，单价为400元，应缴的流转税（包括城建税和教育费附加）为10200元。该企业以同行业先进的销售利润率为标准确定目标利润，假定同行业先进的销售利润率为20％。要求：预测该企业的总体目标成本，并说明如果该企业结合实际确定的甲产品的目标销售利润率为23％，乙产品的目标销售利润率为18％，在这种情况下，该企业规定的总体目标成本是否合理？依题意，则：企业总体的目标成本=（5000×600＋3000×400）－（360600＋10200）－（5000×600＋3000×400）×20％=2989200（元）甲产品目标成本=5000×600－360600－5000×600×23％=1949400（元）乙产品目标成本=3000×40－10200－3000×400×18％=973800（元）总体目标成本=1949400＋973800=2923200（元）＜2989200（元）说明：虽然各产品自身的销售利润率与同行业先进的销售利润率不一致，但以此测算的总体目标成本为2923200元，低于企业规定的总体目标成本，因此该企业规定的总体目标成本合理，应将各产品目标成本的预计值纳入计划。2、与基期盈利水平直接挂钩分解法实践中，企业常常与基期的销售利润率或资金利润率直接挂钩来确定计划期的目标盈利水平，以此确定的目标成本较上一种方法更具有普遍适用性。此法在调整基期盈利水平的基础上，先确定企业计划期总体的目标销售利润率，然后将其分解到各产品，进而利用“倒扣法”确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本。它的理论依据是，目标利润决定目标成本，只要各产品加权平均的销售利润率大于或等于计划期企业总体的目标销售利润率，就可以实现企业的目标成本规划。实际应用中，根据各产品目标销售利润率是否随企业总体盈利水平同比例变化，具体又可分为以下两种情况：（1）各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化遵如果企业研要求各产品的宪目标销售利润放率随企业总体拳的目标销售利地润率同比例增绵减变化，在这夏种情况下的具削体计算步骤如卧下：原收延①翠按计划期的销苗售比重调整基丙期销售利润率童，公式为：起按计划比室重确定的基期浓加权平均销售物利润距率言=恨Σ蹈某产品基期销董售利润鲁率馋×壳该产品计划期袭的销售比重别旱遇②蜘根据总体规划帆确定企业计划柿期总体的目标济销售利润率以心及计划期的利雀润预计完成百室分比，计算公税式分别为：颠计划期目启标销售利润壁率摧=卷按计划比重确猫定的基期加权愧平均销售利润寄率＋计划期销愉售利润率的预肯计增长百分比想计划期目亩标利润预计完衫成百分骨比匀=峡计划期目标销统售利润率／按概计划销售比重抖确定的基期加跳权平均销售利碰润率沾岛季③汽确定各种产品伟的目标销售利触润率，计算公于式为：误某产品目堂标销售利润杨率赛=显该产品的基期都销售利润壁率塞×谅计划期目标利公润预计完成百虚分比柴田劣④彻利顺用惕“盒倒扣到法赔”焰即可确定企业搁总体的目标成懒本以及各产品识的目标成本。于［卵例霉2刘］假设某企业汤生刚产疾A攀、巩B并、飞C叛三种产品，上村年三种产品的蔬销售利润率分脸别经为申2腾0倦％技、灾1谎0劲％艇、奴1寨5软％，计划期要呜求销售利润率徒增兔长烧2新％，预计销售德收入分别际为吨5辛0很万元亚、咐3眉0柴万元播、叔2鱼0艘万元，销售税征金分别玻为冬5赠万元醒、访3虽万元袖、撒2眠万元。要求：邮确定企业总体怒的目标成本和查各产品的目标妖成本。节依题意编制的凶目标成本计算临分析表如馒表肤1浴所示。首主跳*作验算盗：奸22才5叼％况×5队0编％克＋躁11.2密5止％雷×3旗0宿％阶＋秩16.87胳5坐％耍×2跳0封％本=1词8娇％竹涌（谣2勿）各产品目标系销售利润率不苹随企业总体盈渔利水平同比例险变化实务尼中，各产品的售目标销售利润洲率常常结合自制身实际状况变煤动，而不随企客业总体盈利水劫平同比例变化睁，在这种情况您下，只要各产辞品的加权平均厌销售利润率大偿于或等于计划坑期总体的目标财销售利润率即卧可。掀［教例凤3鸭］沿用膀例骤2烤已知资料，假酱定购A添产品的目标销械售利润率震为据2煮4欠％武，霜B赌产品的目标销少售利润率维持衡上年的水平不呼变怀，粒C凯产品的目标销三售利润率刘为柜17外%孩。要求：确定霞企业总体的目博标成本和各产泻品的目标成本叮。迈依据题意处，则户企业加权驴平均的销售利郑润吩率态=2茧4宽％倍×5厅0第％机＋战1鼠0暑％盗×3宋0炸％崇＋换1惨7组％喇×2工0慈％贩=18.腹4贼％杀＞满1岭8纳％生企业总体项目标成彩本惰=7低2贿（万元）践腹规A纱产品目标成闸本冷=5丙0贞－端5播－菜50×2计4拆％锣=3挑3团（万元）瞧着拜B馋产品目标成粘本萝=3便0孕－祖3丢－脉30×1状0枪％殊=2凡4胶（万元）壤仔缘C打产品目标成径本迹=2探0叶－艺2石－曲20×1万7到％配=14.红6仗（万元）够由穴于纵3启3茎＋浩2讯4麦＋于14.6=7绘1.弄6杯（万元）快＜疾7程2闪（万元），因压此该企业能完就成预计的总体狼目标成本智。行敞二、各产品目宫标成本的分解卫在将企业损总体目标成本梅分解到各产品炎的基础上，还役需将各产品的品目标成本结合期企业的生产工鞭艺过程、组织础体系和各项费私用的发生情况栽等继续分解，漫主要有以下几炭种分解方式：摆1境、按产品组成蓝分解穗如果企业恨属于装配式复援杂生产企业，今其产品由各种碍零部件装配而耻成，对这类企盟业应按照产品扎的组成或称结急构，利用功能寨评价系数或历恳史成本构成百孔分比将产品目橡标成本分解为饲各零件或部件辫的目标成本。艳遥（吃1子）利用功能评航价系数分解产妥品目标成本。无功能评价崭系数反映产品于功能的程度，鞋是产品价值分限析中不可缺少房的内容。产品脸功能与产品成唱本密切相连，猜通常，功能多耳、质量好的产亡品，成本就高贪一些；反之，冠成本就低一些孟。功能评价系袄数常常采用评考分法予以确定响，即将各个零葛部件的功铲能抵—城一进行对比并录打分，重要的喷打一分，次要仔的浆打努0乒分。功能评价谱系数是某一零摇部件得分与全奖部零部件得分兼合计的比值。抛计算公式如下粥：魔功能评价傲系冠数阻=各某一零部件得尘分／全部零部快件得分合计舱依据功能本评价系数可以贴将产品目标成歼本分解为零部偿件的目标成本昌。甘［误例努4漏］假定某企业显生产的甲产品恰由产A回、放B兄、仪C接、错D粒、走E团五个零部件组硬成，其功能评音分及系数计算寿如歪表乡1耐所示。如果该恩产品的目标成粮本劣为牲2800饭0赤元。要求：分苹解目标成本。欣根据功能汇系数分解的目计标成本如逆表吐2装所示。绒训（讨2销）利用历史成熄本构成百分比师分解产品目标狮成本。配历史成本约构成百分比是飞指依据历史成商本资料计算的内各零部件成本决占产品总成本劫的比重。分解蹈目标成本时，店企业可结合计姥划期各零部件慨材质、复杂程债度等的实际变棍动情况调整该谈百分比，然后弹根据调整后的棵历史成本构成潜百分比将产品捷目标成本分解肝到各零部件。锣按历史成本构窝成百分比分解衡是产品目标成霞本最基本的分锤解方法，但从撕成本真实性的晒角度来看，按眼功能评价系数揭分解的产品目掀标成本更能真牵实地反映各零捧部件的成本，抹从而使各零部迅件的成本保持庙在合理的目标户成本水平上。萌2捎、按产品制造俗过程分解尾如果企业肺属于连续式复亿杂生产企业，泳其产品经过许陵多相互联系的意加工步骤，前也一步骤生产出旦来的半成品是溪后一加工步骤石的加工对象，拣最终形成产成沈品。对这类企贩业应按照产品轧成本形成的逆仿方向，由确定凤的产成品目标迹成本依次倒推晌各步骤的半成酿品目标成本，法即根据各步骤映半成品的成本阳项目占全部成嗓本比重的历史节资料并经过调在整，还原已确原定的产品目标繁成本，从而将荣产成品目标成绿本分解为半成病品的目标成本闭。漫［煤例香5允］某企业生产斜的愿A瓜产品符合连续帮式复杂生产工授艺特点，顺次旋经过甲、乙、讯丙三个工序的使连续加工，之闲后形成产成品匠。假定该企业销测算验的算A背产品的目标成序本支为设12000苏0埋元，该企业各锁步骤成本项目庙并经过调整后误的资料如彩表麦3凳所示。要求：良将目标成本分飘解为各步骤的天半成品成本并择确定相应步骤后的目标成本项浓目。胆说明：由牺于该企业属于扯连续式复杂生慕产企业，由其踩产品的加工工稠艺特点所决定单，第二工序的竿半成品目标成蛇本只是熊10800备0零元，第一工序猴的半成品目标编成本抬是谷9180蜘0添元；另外，该离表还反映出不雾同工序各成本坟项目的目标成婚本构成情况，顽这样有利于实耻际中进行成本唇项目的分析与连控制。腔3锄、按产品成本边项目构成分解遭如果企业片生产的产品属勒于新产品，在