投资活动的核算

投资活动的核算第1页/共38页主要内容第2页/共38页第一节投资及其分类一、投资的概念二、投资的分类第3页/共38页第二节短期投资的核算一、交易性金融资产的确认与计量（一）交易性金融资产的确认（二）交易性金融资产的计量（初始计量和后续计量）二、取得交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得成本的确定应按其公允价值确定为交易性金融资产的成本。第4页/共38页交易性金融资产—成本企业购入股票、债券的公允价值（成本）出售股票、债券结转的成本期末结存的成本交易性金融资产—公允价值变动期末公允价值高于账面价值的差额期末公允价值低于账面价值的差额借方余额：公允价值高于账面价值的净额贷方余额：公允价值低于账面价值的净额通过调整反映某期末的公允价值（附加）通过调整反映某期末该资产的公允价值（以抵减方式）账户设置第5页/共38页“公允价值变动损益账户

属于损益类科目，该科目核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。其账户的结构为：公允价值变动损益期末持有的交易性金融资产期末持有的交易性金融资产低于账面价值的差额高于账面价值的差额（损失）（利得）借方余额：公允价值变动净损失贷方余额：公允价值变动净利得第6页/共38页“投资收益”账户

属于损益类科目，该科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

投资收益（1）取得是发生的交易费用（2）处置交易性金融资产发生的损失（1）持有期间实现的投资收益（2）处置交易性金融资产实现的投资收益余额：投资实现的净收益余额：投资发生的净损失第7页/共38页

交易性金融资产取得的核算交易性金融资产取得时，应按其公允价值确定为交易性金融资产的成本。在确定成本时，应注意以下问题：（1）如果支付的价款（或公允价值）中，包含已宣派但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未发放的债券利息时，应单独通过“应收股利”和“应收利息”账户核算，不作为交易性金融资产的成本。（2）取得交易性金融资产时发生的交易费用，不计入交易性金融资产的成本，直接计入冲减投资收益。（3）如取得的分期付息或一次还本付息的债券，未到付息期的利息不需要单独核算，计入交易性金融资产的成本。第8页/共38页（二）取得交易性金融资产的账务处理企业购买股票、债券、基金等取得交易性金融资产时。应按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户。

【例8-1】甲上市公司于2008年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元，5月15日在册的股东均可享有，并定于5月25日至30日发放。乙公司于2008年5月12日购入甲公司股票10000股，每股市价10元，并将其划分为交易性金融资产。另支付交易费用300元。乙公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本99000

应收股利1000

投资收益300

贷：银行存款100300二、取得交易性金融资产的核算第9页/共38页（二）取得交易性金融资产的账务处理

【例8-2】甲企业2008年1月6日以324000元的价格购入乙企业2007年1月6日发行的3年期债券，其债券按年付息，到期收回本金，票面利率为8%。该债券面值为300000元，另支付交易费用2000元。甲企业将其划分为交易性金融资产，应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本300000

应收利息24000

投资收益2000

贷：银行存款326000第10页/共38页三、交易性金融资产持有期间应收股利和应收利息的核算

【例8-3】承例8-1资料，乙公司2008年5月27日收到甲上市公司发放的现金股利1000元。乙公司应编制如下会计分录：借：银行存款1000

贷：应收股利1000

【例8-4】承例8-2资料，甲公司2008年2月15日收到乙企业发放的2007年的债券利息24000元。甲企业应编制如下会计分录：借：银行存款24000

贷：应收利息24000第11页/共38页【例8-5】承例8-1资料，假设甲上市公司2009年5月10日宣派现金股利，每10股派5元，6月1日至10日发放。乙公司应编制如下会计分录：确认投资收益时：借：应收股利5000

贷：投资收益5000实际收到现金股利时：借：银行存款5000

贷：应收股利5000三、交易性金融资产持有期间应收股利和应收利息的核算第12页/共38页四、会计期末确认交易性金融资产公允价值变动的核算

资产负债表日，企业对于交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

【例8-6】承例8-1资料，假设2008年12月31日，乙公司购入股票的市价为105000元；2009年6月30日，所购入股票的市价为100000元。乙公司应编制如下会计分录。（1）2008年12月31日，确认该股票公允价值变动收益6000（105000-99000）元时：借：交易性金融资产——公允价值变动6000

贷：公允价值变动损益6000（2）2009年6月30日，确认该股票公允价值变动损失5000（105000-100000）元时：借：公允价值变动损益5000

贷：交易性金融资产——公允价值变动5000第13页/共38页五、处置交易性金融资产的核算

【例8-7】承例8-1和例8-6资料。乙公司2009年6月30日“交易性金融资产——成本”账户余额99000元，“交易性金融资产——公允价值变动”账户借方余额1000元，“公允价值变动损益”账户贷方余额1000元。2009年7月5日，乙公司以每股15元价格将该金融资产全部出售，并发生交易费用450元。乙公司处置交易性金融资产时应编制如下会计分录：借：银行存款149550

贷：交易性金融资产——成本99000

——公允价值变动1000

投资收益49550同时，结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益1000

贷：投资收益1000第14页/共38页第三节长期投资的核算一、持有至到期投资的核算（一）持有至到期投资的确认与计量1、持有至到期投资的确认（具有长期性质）2、持有至到期投资的计量面值购入溢价购入折价购入第15页/共38页

（二）持有至到期投资的账户设置持有至到期投资的核算应设置“持有至到期投资”账户，总账下设三个明细账：“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”。持有至到期投资——债券面值到期收回债券的面值投资购入债券的面值尚未到期收回的债券面值第16页/共38页持有至到期投资——利息调整●购入债券时形成的利息调整（形成的溢价）●债券持有期间分摊的利息调整（折价的摊销）●购入债券时形成的利息调整（形成的折价）●债券持有期间分摊的利息调整（溢价的摊销）期末尚未摊销的溢价期末尚未摊销的折价第17页/共38页持有至到期投资——应计利息债券持有期间按规定时间计算确定的应收未收的利息债券到期时收到的利息应到注意的是：如果企业投资的债券是分期付息，到期还本的债券，企业应通过“应收利息”账户核算利息。不通过“持有至到期投资——应计利息”账户进行核算。债券到期前累计的应收未收利息第18页/共38页（三）平价取得的持有至到期投资的核算1、取得持有至到期投资的核算。

【例8-8】中原公司2008年月1日以银行存款按面值购入甲公司该年度1月1日发行的5年间、债券面值为100000元、债券票面年利率为10%、到期还本付息的债券，准备将其持有至到期日，假定不考虑相关税费。取得投资时中远公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——成本100000

贷：银行存款100000第19页/共38页2、持有至到期投资各期末计息的核算。（1）对于到期还本付息的持有至到期投资，各期计息时，应按确定的利息金额，借记“持有至到期投资——应计利息”账户，贷记“投资收益”账户。（2）对于分期付息、到期还本的持有至到期投资，各期计息时，应按确定的利息金额，借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。收到利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收利息”账户。

【例8-9】依据例8-8资料，中远公司各年年末计息时，编制的会计分录如下：借：持有至到期投资——应计利息10000

贷：投资收益10000（三）平价取得的持有至到期投资的核算第20页/共38页3、收回持有至到期投资的核算。（1）到期还本付息方式下，投资企业在债券到期时收到本金与全部利息，应借记“银行存款”账户，贷记“持有至到期投资——成本”账户、“持有至到期投资——应计利息”账户。（2）分期付息、到期还本方式下，由于利息已于每期收讫，因此只需核销“持有至到期投资——成本”账户即可，借记“银行存款”账户，贷记“持有至到期投资——成本”账户。

【例8-10】假定2013年1月1日中远公司购入的甲公司的5年期债券到期，收到甲公司偿付的债券本息共计150000元。中远公司收到债券本息款时应编制会计分录如下：借：银行存款150000

贷：持有至到期投资——成本100000

——应计利息50000（三）平价取得的持有至到期投资的核算第21页/共38页（四）溢价取得的持有至到期投资的核算1、取得持有至到期投资的核算。持有至到期投资溢价的计算公式如下：持有至到期投资溢价=（债券投资成本-应计利息）-债券面值

【例8-11】依据例8-8资料，假定中远公司支付的价款为108000元，实际利率为8%。中远公司购入债券时应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——成本100000

——利息调整8000

贷：银行存款108000第22页/共38页2、持有至到期投资各期末债券计息和溢价摊销的核算。摊销债券溢价的方法有直线法和实际利率法两种。

【例8-12】依据例8-8和例8-11的资料，中远公司各年溢价摊销的计算过程（如教材283页表8-1所示）和账务处理如下。中远公司在债券存续期内，确定各年利息收入时，以2008年12月31日为例，应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——应计利息10000

贷：持有至到期投资——利息调整1360

投资收益86403、收回持有至到期投资的核算。与平价购入持有至到期投资到期收回相同。（四）溢价取得的持有至到期投资的核算第23页/共38页（五）折价取得的持有至到期投资的核算1、取得持有至到期投资的核算。其计算公式如下：持有至到期投资折价=债券面值-（债券投资成本-应计利息）

【例8-13】依据例8-8资料，假定中远公司支付的价款为92800元，实际利率为12%。中远公司购入债券时应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——成本100000

贷：银行存款92800

持有至到期投资——利息调整7200第24页/共38页2、持有至到期投资各期末债券计息和折价摊销的核算。

【例8-14】依据例8-8和例8-13的资料，中远公司各年折价摊销额的计算过程（如教材285页表8-2所示）和账务处理如下。中远公司在债券存续期内，确定各年利息收入时，以2008年12月31日为例，应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——应计利息10000

持有至到期投资——利息调整1136

贷：投资收益11136（五）折价取得的持有至到期投资的核算

采用实际利率法摊销债券溢、折价，各期投资收益如何变化？为什么？3、收回持有至到期投资的核算。与平价购入持有至到期投资到期收回相同。第25页/共38页（六）持有至到期投资处置的核算

【例8-15】承例8-8和例8-9，假定中远公司认为继续持有甲公司债券已不能给公司带来经济利益，2009年1月1日，决定将持有甲公司的债券全部转让。转让价格为115

000元，发生相关税费为400元，转让净额已存入银行。中远公司处置该项投资时的账务处理如下：借：银行存款114

600贷：持有至到期投资——成本100

000

——应计利息10

000投资收益4

600第26页/共38页二、长期股权投资的核算（一）长期股权投资的类型1、对子公司投资2、对合营企业投资3、对联营企业投资4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资第27页/共38页（二）长期股权投资的初始计量

企业以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的相关费用、税金及其他必要指出等购买价款计入长期股权投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收项目单独核算，不计入长期股权投资成本。企业取得长期股权投资发生的各项直接相关费用应计入长期股权投资成本。

【例8-16】2009年7月2日，中远公司在股票市场上购入大通公司的股票1000000股作为长期投资，价值为5200000元，发生相关税费50000元，占大通公司股本总额的30%，中远公司该项长期股权投资的初始投资成本为：5200000+50000=5250000第28页/共38页（三）长期股权投资的后续计量1、长期股权投资核算的成本法（1）成本法的适用范围。①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即母公司对子公司的长期股权投资。②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第29页/共38页1、长期股权投资核算的成本法（2）成本法的核算。①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本作为长期股权投资的账面价值。②被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。③收到被投资单位分派的利润或现金股利时，冲减应收股利。第30页/共38页

【例8-17】中远公司2008年1月1日购买长信股份有限公司发行的股票50000股，并准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元。另外，该公司购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。2008年3月15日，长信股份有限公司宣派现金股利，每股0.8元，3月25日中远公司收到股利。2009年2月5日，长信股份有限公司宣派现金股利，每股0.5元。根据资料中远公司应编制如下会计分录。（1）初始投资时：借：长期股权投资305000

贷：银行存款3050001、长期股权投资核算的成本法第31页/共38页（2）2008年3月15日宣派现金股利时：借：应收股利40000

贷：投资收益40000实际收到股利时：借：银行存款40000

贷：应收股利40000（3）2009年2月5日宣派现金股利时：借：应收股利25000

贷：投资收益25000

说明：依据《会计准则》解释第3号规定：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。1、长期股权投资核算的成本法第32页/共38页2、长期股权投资核算的权益法（1）权益法的适用范围。①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。②企业对毕业投资单位具有重大影响的长期股权投资。（2）权益法的核算。第33页/共38页（2）权益法下账户设置权益法下长期股权投资核算，除设置“投资收益”、“长期股权投资—成本”账户外，还应设置“长期股权投资—损益调整”账户进行核算，其结构为:

投资期间按份额调增的金额（1）投资期间按份额调减的金额；（2）应收取的利润或现金股利余额：期末净调增的金额余额：期末净调减的金额说明：上述明细账属于“长期股权投资—成本”账户的调整账户，余额方向相同时，起到附加的作用；若方向相反时，起到抵减的作用，以反映期末长期股权投资账面价值长期股权投资—损益调整第34页/共38页

【例8-18】中远股份有限公司2007年1月20日购入乙公司股票200000股，所付全部价款为3000000元，占乙公司有表决权股份的40%，