建造合同业务举例

/建立合同业务举例例1：某建筑公司签订一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，其次年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预料总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。依据资料计算各期确认的合同收入和费用如下：第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300万元第一年确认的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60万元第一年确认的合同成本＝300－60＝240万元其账务处理是：借：主营业务成本2400000工程施工—合同毛利600000贷：主营业务收入3000000其次年确认的合同收入＝（1000×80％）－300＝500万元其次年确认的合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100万其次年确认的合同成本＝500－100＝400万元其账务处理是：借：主营业务成本4000000工程施工——合同毛利1000000贷：主营业务收入5000000第三年确认的合同收入＝1000－（300＋500）＝200万元第三年确认的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90第三年确认的合同成本＝200－90＝110万元其账务处理是：借：主营业务成本1100000工程施工——合同毛利900000贷：主营业务收入2000000例2：某建筑公司和客户签订了一项总金额为100万元的建立合同，工期为2年。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法牢靠估计。在这种状况下，该公司不能接受完工百分比法确认收入，但由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以，公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。账务处理如下：借：主营业务成本400000贷：主营业务收入400000税法规定:假如会计核算是因为考虑收回款项的风险较大而不确认收入的，税法将不予承认，照旧要按完工百分比法（比如形象进度法）计算完工进度，进行企业所得税的纳税调整。假定次年又发生施工成本为35万元，工程顺当完工，工程总造价不变。则其次年的会计处理为：借：主营业务成本350000工程施工——合同毛利250000贷：主营业务收入600000例3：假定上例中该公司当年和客户只办理价款结算15万元，因客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。在这种状况下，该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：借：主营业务成本400000贷：主营业务收入150000工程施工——合同毛利250000税法规定的原理同上。假定次年又发生施工成本为35万元，工程顺当完工，工程总造价不变，且对方经济状况好转。则其次年的会计处理为：借：主营业务成本350000工程施工——合同毛利500000贷：主营业务收入850000例4：某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预料总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，当年末，预料为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够牢靠地估计。该公司应在年末时如何进行会计处理？第一年合同完工进度＝［（63÷（63＋42）］×100％＝60％第一年确认的合同收入＝总收入×60％＝100×60％＝60万第一年确认的合同毛利＝[100－（63＋42）]×60％＝-3万第一年应确认的合同费用＝收入－毛利＝60－（-3）＝63万第一年预料的合同损失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2万其账务处理为：借：主营业务成本630000贷：主营业务收入600000工程施工—合同毛利30000同时，借：资产减值损失—合同预料损失20000贷：存货跌价准备—合同预料损失准备20000税法规定:税法对各种准备金是不予承认的，须要进行企业所得税的纳税调整。一．2006年6月某地税局对A机器制造公司(有建筑业施工资质和出口经营权，生产的A1型机器单位成本为24000元，平均不含增值税作价30000元，增值税率17%）2005年度纳税状况进行检查，A公司供应的2005年度利润表如下：利润表（单位：万元）项目金额一、主营业务收入4000减：主营业务成本3900主营业务税金及附加40二、主营业务利润60加：其他业务利润80减营业费用165管理费用60财务费用75三、营业利润-160加：投资收益180营业外收入60减：营业外支出40四、利润总额40稽查人员发觉下列问题：（1）2005年5月A公司发出的两台A1型机器是2004年11月份和T公司订的销售合同，合同约定：每台机器不含增值税作价30000元，每台增值税销项为5100元。货款于2004年12月31日前收取，机器于2005年6月30日前交付。2004年12月31日收取货款时作分录：借：银行存款70200贷：预收帐款——T公司702002005年5月发出A1型机器时作分录：借：发出商品48000贷：库存商品48000（2）2005年6月A公司发出的四台A1型机器是抵偿2003年欠的B公司原材料款15万元，分录为：借：应付帐款——B公司150000贷：库存商品96000应交税金——应交增值税（销项）20400资本公积33600（3）A公司街面门面2005年租金收入40万元，于2005年1月5日收取，作分录：借：银行存款400000贷：应付福利费400000该门面折旧已作费用，所得税前扣除。（4）和C公司签订销售五台A1型机器及相关安装合同，合同标明：每台机器不含增值税作价30000元，每台增值税销项为5100元，另收取安装费用每台1170元。发出机器后，派人安装，并收取价款，作分录：借：银行存款181350贷：主营业务收入150000其他业务收入5000应交税金——应交增值税（销项）26350（5）年底董事会决议向个人投资者支配红利20万元，作结转分录：借：利润支配200000贷；应付利润200000支付时由企业代缴个人所得税：借：应付利润200000管理费用40000贷：银行存款240000（6）2005年其他业务收入为200万元（属多余材料收入），其他业务支出120万元（属转让多余材料成本费用）;投资收益中50万元为国债投资利息所得，其余为股权转让差价；财务费用为当年3月份向其他企业拆借利息支出60万元（本金480万元，年利率15%，有合法凭证，银行同期贷款年利率为12%），20万元为当年8月向银行借款400万元（年利率12%）用于厂房特地建设（年底未完工）的利息费用，其余为存款利息收入5万元；管理费用中有业务款待费20万元；营业费用中有广告费105万元（有广告业发票）；营业外收入60万元为固定资产盘盈收入；营业外支出中15元为通过政府部门对乡村小学的捐赠（有合法捐赠收据），5万元干脆向灾区捐赠（无合法捐赠收据），20万元为计提固定资产减值准备。另检查其向国地税局供应的税收申报表，当年企业所得税申报状况为：A国债投资利息所得50万元，作应纳税所得调减；B向其他企业拆借利息支出超标12万元，作应纳税所得调增；C业务款待费超标4.4万元，作应纳税所得调增。2005年企业申报应纳税所得：40-50+12+4.4=6.4万元,缴纳企业所得税6.4×27%=1.728万元。增值税申报状况：当年已交增值税款250000元，免抵税额600000元，已退增值税40万元；城建税（税率7%）和教化费附加（征收率4%）申报：250000×（7%+4%）=27500元。要求：分析上述各笔资料中，A公司存在的涉税问题,若须要请作调帐分录。并计算A公司2005年应向地税局缴纳多少税款(包括企业所得税，营业税、城建税和教化费附加)？答:（1）预收款销售，应在商品发出作销售；调帐分录：借：预收帐款——T公司70200贷：以前年度损益调整60000应交税金——应交增值税（销项）10200借：以前年度损益调整48000贷：发出商品48000调增应纳税所得：（60000-48000）=12000元（2）属债务重组业务，应确认债务重组所得=150000--30000×4（1+17%）=9600元；确认资产转让所得=4×（30000-24000）=24000元。调增应纳税所得：（9600+24000）=33600元。（3）租金收入应并计应纳税所得，并交纳营业税，调帐分录：借：应付福利费400000贷：以前年度损益调整380000应交税金——应交营业税20000调增应纳税所得380000元。（4）安装费用应交营业税，税率3%，调帐分录：借：以前年度损益调整175.5贷：应交税金——应交营业税175.5调减应纳税所得175.5元。（5）由企业代缴个人所得税不能列支，调增应纳税所得40000元。（6），20万元为当年8月向银行借款400万元（年利率12%）用于厂房特地建设（年底未完工）的利息费用应资本化，调增应纳税所得200000元；广告费105万元超标105-4200×2%=21万元，调增应纳税所得；5万元干脆向灾区捐赠（无合法捐赠收据），20万元为计提固定资产减值准备，，调增应纳税所得。（7）城建税（税率7%）和教化费附加（征收率4%）应报（250000+600000+20175.5）×（7%+4%）=95719.305元。营业税应缴（175.5+20000）=20175.5元;应缴纳企业所得税=(64000+12000+33600+380000-175.5+40000+200000+210000+50000+200000-95719.305-20175.5)×33%=1073529.7×33%=354264.8元。某企业2008年主营业务收入5000万元，主营业务成本2500万元，营业税金及附加500万元，销售费用1200万元，管理费用600万元，投资收益90万元，营业外支出100万元，企业利润合计为190万元。税务稽查人员在检查中，发觉以下问题：（1）投资收益中，国债利息收入20万元，公司债券利息收入30万元，干脆投资于另一境内法人企业的权益性投资取得的股息40万元；（2）销售费用中，当年发生的广告费为500万元，发生的宣扬费为300万元；支付给某中介个人的一次佣金为25万元。5万元为给某外聘非雇员销售业绩优秀嘉奖的旅游费支出，当月该外聘人员还领取定额酬劳2000元；（3）管理费用中60万元为业务款待费支出；（4）会计按工资总额的12％计入成本费用的职工福利费80万元，企业当年福利费实际支出为60万元；（5）营业外支出中，30万元为拖延交货按购销合同约定支付的违约支出，50万元为固定资产减值准备，20万元为消防部门在防火检查中的罚款。某企业2008年主营业务收入5000万元，主营业务成本2500万元，营业税金及附加500万元，销售费用1200万元，管理费用600万元，投资收益90万元，营业外支出100万元，企业利润合计为190万元。税务稽查人员在检查中，发觉以下问题：（1）投资收益中，国债利息收入20万元，公司债券利息收入30