关于计提资产减值准备与损失处理制度

精品文档精心整理精品文档可编辑的精品文档北京全聚德烤鸭股份有限公司关于计提资产减值准备和损失处理的内部管理办法总则第一条根据国家财政部颁布的《企业会计制度》的规定和公司董事会、股东大会的相关决议，结合本公司实际情况和有关会计准则特制定本办法。第二条本办法是指导公司会计核算的依据，凡涉及本制度所规定的各项资产计提资产减值准备和这些资产发生损失时有关会计处理事项均按本办法执行。计提资产减值准备的范围第三条公司计提资产减值准备的范围包括：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备共八项。坏账准备的计提比例和计提方法第四条公司的应收账款、其他应收款的期末余额是计提坏账准备的计提基数，统称应收款项(下同)。第五条公司的应收款项按下列账龄分析的比例采用期末余额百分比法计提坏账准备。年限计提比例一年以内5%一年以上至二年以内5%二年以上至三年以内5%三年以上100%第六条公司与合并报表子公司之间以及合并报表子公司相互之间发生的应收款项，不计提坏账准备。新纳入合并范围和退出合并范围的子公司与母公司以及其他合并子公司之间的应收款项按有关制度规定处理。第七条除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足。发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期3年以上），下列各种情况不能全额提取坏账准备：1、当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；2、计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；3、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；4、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。第八条公司对于不能收回的应收款项应查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，根据公司的管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。具体确认坏账损失的条件如下：1、因债务人单位破产、撤消，依照《破产法》或《民事诉讼法》进行法律裁决后被确认为无法追偿的部分。2、债务人为自然人，因死亡后本人或继承人已无法资产清偿债务并取得法律证明后被确认为无法追偿的部分。3、因债务人不按签定的经济合同（协议）的规定偿还债务，经资产保全责任部门和经办人员尽力催讨无效而未收回的债权逾期三年以上不能收回的部分。对公司的坏账损失，只能采用备抵法核算。第九条公司的预付帐款，如果有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按应收账款计提坏账准备的要求计提相应的坏账准备。公司持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其帐面余额转入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。第十条上列年限中规定的“以上”不含本数。计算年限时按债权发生日至期末计提日的实际期限计算，于每年末计提一次。其他七项资产计提减值准备的计提方法第十一条公司短期投资中的股票和债券按期末成本与市价孰低计价，发生减值时按计算所得的减值额计提短期投资跌价准备。第十二条公司的存货按期末成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备，并按下列不同类别和情况分别计算存货跌价准备：公司存货主要为各种鸭胚、肉和库存酒水。原材料和库存酒水一般占公司全部存货的65%以上。由于公司存货周转速度很快，且各项存货期末库存余额占全年消耗额的比例很小，因此对于期末存货余额占全部存货余额5%以下的存货，根据会计估计重要性原则，不计提存货跌价准备。对于期末存货余额占全部存货余额5%以上的存货，按期末成本价与计提日以后最近一定期限内的平均销售价比较，考虑一定的变现费用（公司内部之间的销售不考虑），若可变现净值低于成本价格时，按其差额计提存货跌价准备。可变现净值，是指公司在正常经营过程中，以估计售价减去估计销售所必须的估计费用后的价值。当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货帐面价值全部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第十三条公司的长期股权投资项目根据被投资单位提供的中期或年度会计报表和审计报告核算投资收益时，除了按公司对其不同的持股比例分别采用权益法或成本法进行投资收益核算外，还要逐户逐项做出具体分析，如果发现被投资单位经营状况出现连续六个月以上经营亏损，现金流量严重不足，资不抵债或发生了严重自然灾害导致停产而在短时间内无法恢复正常经营，或因政府调整产业政策以致被关、停、并、转等事态发生时，应依据所掌握的证据、信息、文件、资料及时做出合理判断和估计，对确有可能发生可收回金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可予计的未来期间内不可能恢复长期股权投资金额，按计算所得的损失金额计提长期股权投资减值准备。公司的长期债权投资项目比照上述长期股权投资计提减值准备的原则和方法计提减值准备。第十四条公司将每半年对委托贷款本金检查一次，若有迹象表明委托贷款本金高于可收回金额的，应计提相应的减值准备。如已计提减值准备的委托贷款的价值又得以恢复，则应作相应调帐处理。第十五条公司的固定资产每年至少盘点一次，对期末按可变现净值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额应当计提固定资产减值准备。但对下列情况应全额计提固定资产减值准备：（1）长期闲置不用，未来也不会再用，且无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步，已不可使用的固定资产；（3）已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（4）不能再给企业带来经济利益的固定资产。第十六条公司在每年年末，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：（1）长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程;（2）所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；（3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。第十七条短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备每年度末计提一次，其中短期投资和长期投资发生突发重大减值损失时，于实际发生后的当月和下一个月及时计提减值准备。第十八条公司应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。如发现以下一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：（1）该无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；（2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能未公司带来经济利益；（3）其他足以表明该无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。资产减值损失处理程序第十九条计提资产减值准备的七项资产发生损失时按不同的资产性质，按不同部门职能分工确定为公司资产保全责任部门，具体明确如下：资产项目资产保全责任部门短期投资及委托贷款证券投资部及财务部应收款项-应收账款销售部门和其他非产品销售的应收账款的经办部门应收账款-其他应收款具体账项的经办部门存货业务、仓库、财务部等长期投资-长期股权投资证券投资部长期投资-长期债权投资证券投资部无形资产法律部、财务部以上各项资产的会计监督、会计估计和会计核算以及计提资产减值准备的具体工作由公司财务部负责组织、指导和具体核算及会计处理工作。第二十条申报核销各类资产损失的程序1、申报资产损失时由各资产保全责任部门提出详尽的文字报告及必要的法律文件、证明资料。2、申请核销坏账损失和其他六项资产减值损失由资产保全责任部门负责人向主管副总经理提出报告并签署意见，报总经理办公会议审批及董事长核准（100万元以下）或董事会审批同意（100万元以上）后转财务部门办理。3、财务部门在进行账务处理前应及时向税务等主管部门书面申请税前核销。4、公司中期和年度报告之前，由总经理向公司董事会提出期间已经核销的各项资产损失的书面报告，公司董事会对此事项做出专题会议，最终裁定报告期间公司实际核销的上述坏账损失和其他七项资产损失总额，并在定期报告中公布所核销项目的催付情况等。公司监事会对公司发生的各项资产损失作出的有关决议，依照中国证监会证监会字[1999]17号文件有关规定执行。本公司1999年度股东大会批准的《关于公司四项资产减值准备与核销制度》同时废止，以本制度为准。精品文档精心整理精品文档可编辑的精品文档北兴特钢有限公司资产减值准备和损失处理制度第一章总则第一条为真实反映企业财务状况和经营成果，合理预计各项资产可能发生的损失，有效保证资产核销工作的正确，依据《企业会计制度》和相关规定，制定本制度。第二条本制度所称资产减值准备主要包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备及无形资产减值准备等资产减值准备。第三条按照遵循审慎经营原则，在每个会计年度中期和年度终了，公司对各项资产进行详查，以确定资产减值准备的数额。第二章各相关责任部门的职责第四条财务部职责（一）根据公司实际情况和《企业会计制度》要求初步制定资产减值准备处理方法，提交董事会批准。（二）加强对应收账款和其他应收款的管理，减少老账呆账。每月编制应收款项明细账，查看应收账款回收情况并向总经理书面汇报。（三）及时与保管部门核对存货明细账，定期盘库，保证所有存货账实相符。每月编制存货明细表，查看存货跌价情况并向公司财务部书面汇报。（四）每月同使用单位核实公司固定资产状况，保证账实相符，并将异常情况及时报公司财务部。（五）对公司资产减值情况，按照金额大小，分别提交公司总经理或董事会解决。（六）核实资产减值的实际状况，向总经理和董事会提交资产损失报告。第五条公司总经理职责（一）根据资产减值处理权限审批公司资产损失处理。（二）向董事会提交资产损失估计及处理方法和依据。第六条监事会职责（一）切实履行监督职能，对董事会决议提出专门意见，并形成决议。（二）必要时聘请注册会计师协助对内控制度制定和执行情况进行检查。第三章管理程序第七条资产减值准备与损失处理程序（一）公司财务部根据资产清查情况初步提出减值处理方案。（二）总经理、总经理办公会或董事会按照权限分别对财务部上报的处理意见进行讨论并确定资产减值方法。（三）各责任人对资产减值报告做出决议。（四）公司财务部进行相应的会计处理。（五）监事会对董事会决议履行监督职能，董事会在审议本内部控制制度时，监事列席会议。第八条资产损失核销的权限划分公司对已提取减值准备的资产应查明原因，追究责任。对通过各种追讨措施仍未收回的资产，应进行核销。管理层对资产损失核销的管理权限按照公司财务开支审批权限的有关规定办理。第九条计提资产减值准备的政策一经确定，一个会计年度内不得随意更改。若因实际情况发生变动而确需更改的，需按上述程序重新办理。第四章应收款项第十条应收款项管理（一）公司销售部门、财务部及相关部门负责确认应收账款的可回收性；其他应收款项的可回收性由各责任部门和相关人员负责；（二）公司销售部门在公司应收款项管理制度原则下制定应收账款管理政策，主要包括：客户信用调查制度、客户信息反馈制度、客户信用政策、货款回收制度、应收账款定期核对制度、应收账款坏账准备的政策、呆坏账处理制度。第十一条应收款项计提坏账准备（一）应收款项包括应收账款、其他应收款，采用备抵法计提坏账准备。应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。（二）应收款项计提坏账准备采用备抵法，计提比例为应收款项余额的0.5%。第十二条除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及其他足以证明该应收款项发生损失的证据和逾期3年以上的应收款项），以下应收款项不能全额计提坏账准备：（一）当年发生的应收账款，以及未到期的应收款项；（二）经公司讨论，决定以应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；（三）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；（四）其他无确凿证据证明不能收回的应收款项。第十三条公司的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。第十四条公司持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。第十五条计提的坏账准备计入当期损益，增加“管理费用”。第十六条公司对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据公司的管理权限批准作为资产损失，冲销已提取的坏账准备。第五章存货第十七条存货计提跌价损失准备（一）存货采用成本与可变现净值孰低的方法计提跌价准备。（二）存货跌价准备指由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备，计入“存货跌价损失”科目，直接从主营业务利润中扣除；若以后存货价值又得以恢复，在已提跌价准备的范围内转回。可变现净值，是指公司在正常经营过程中，以预计售价减去预期耗用成本及销售该产品所发生的差旅费、运输费、装卸费、包装费、仓储费及运输途中的合理损耗等费用后的价值。（三）当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；公司使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；公司因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因公司所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（四）存货可变现净值的选取标准：对购进的存货，分品种按到当年12月31日为止最后一批购进货物的单价为该种存货的可变现净值；对销售的存货，分品种按到当年12月31日为止最后一批销售货物的单价为该种存货的可变现净值。（五）存货跌价准备应按照单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额计量。第十八条已提减值准备的存货后来用于投资或债务重组时的处理办法：（一）已提减值准备的存货用于投资时，先冲回已提的减值准备，再按冲回减值准备后的存货之账面价值加相关税项确定初始投资成本。若取得投资的公允价值小于存货的账面价值，仍按存货的账面价值作为初始投资成本入账，待期末计提投资减值准备时再一并调整。（二）已提减值准备的存货用于清偿债务时，公司应按存货的账面价值结转存货，同时结转相关的减值准备，并按债务账面价值扣除存货账面值、增值税销项税额、减值准备等相关费用之后的差额确认为当期损失或资本公积。第六章投资第十九条短期投资计提跌价准备（一）短期投资采用成本与市价孰低法计价。（二）公司在期末将股票、债券等短期投资的市价与成本比较，按市价低于成本的差额，计提跌价准备，抵减“投资收益”。（三）公司出售或收回短期投资时，按实际成本转账，不同时调整已计提的跌价准备，待中期期末或年度终了时再予以调整。第二十条长期投资计提减值准备（一）公司在期末应对长期投资逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来不可恢复，应按可收回金额低于长期投资账面价值的差额提取长期投资减值准备，抵减“投资收益”。（二）对公司目前无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。（三）长期投资减值准备按单项投资项目计算确定。（四）处理长期投资时，其已计提的长期投资减值准备一并转入投资收益；已确认损失的长期投资价值又得以恢复，在原已确认的投资损失金额内转回。第二十一条公司对已提取减值准备的短期投资和长期投资项目应加强管理，尽量减少损失。有确凿证据表明确实无法收回的长短期投资，如被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，可按公司财务开支审批权限准将其作为资产损失，计提投资减值准备。第七章固定资产与在建工程第二十二条公司应当定期或期末对固定资产进行全面清查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置或其他经济原因、导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提固定资产减值准备。第二十三条当存在下列一项或若干项迹象时，应当考虑固定资产已发生减值：（一）资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而引起的下跌。（二）市场利率或市场的其他投资回报率在当期已经提高，从而很可能影响企业计算资产使用价值时采用的折现率，并大幅降低资产的可收回金额。（三）企业的净资产账面价值大于其市场资本化金额。（四）有证据表明，资产已陈旧过时或实体发生损坏。第二十四条如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：（一）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（二）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（三）虽然固定资产尚可使用，但使用后会产生大量不合格产品的固定资产；（四）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（五）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。第二十五条固定资产减值准备，应按单项项目计提;已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。第二十六条已计提减值准备的固定资产应按扣除减值准备后的账面净值计提折旧。第二十七条已计提减值准备的固定资产后来用于投资或债务重组时的处理方法：（一）已提减值准备的固定资产用于投资时，先冲回已提的减值准备，再按冲回减值准备后的固定资产之账面净值确定初始投资成本。若取得投资的公允价值小于固定资产账面净值，仍按该项固定资产账面净值作为初始投资成本入账，待期末计提投资减值准备时再一并调整。（二）已提减值准备的固定资产用于清偿债务时，公司应先清理固定资产，同时结转相关的减值准备，并按债务账面值扣除固定资产账面净值、清理费用（扣除残值收入）和减值准备之后的差额确认为当期损失或资本公积。第二十八条在建工程存在下列一项或若干项情况时，应当计提减值准备：（一）在建工程因资金、严重自然灾害等原因被迫长期停工。（二）在建工程完工后长期搁置，未实现预计使用价值。（三）工程物资