资源税纳税申报表解析

资源税纳税申报表

解析不忘初心继续前进

一、概要及背景

二、附表填写

三、主表生成与填写

四、填写案例2016年7月6日一、申报表修订概述

(一)申报表全面修订背景1.配合实施资源税全面改革2.契合基层征纳双方的实际3.结合信息化管理技术层面的要求4.符合税收分析和决策管理的需要(二)修订原则:简明实用、便民高效

(三)资源税申报表修订内容为落实资源税全面改革政策，实现新旧税制平稳过渡，总局在反复征求地税机关和矿产企业意见的基础上，修订并下发了资源税纳税申报表公告修订后的资源税纳税申报表由原来的两张主表分为一张主表、三张附表。主表设计了纳税人计算应纳税额的必备要件，反映从计税依据到应纳税额、应补（退）税额的计算过程，简明扼要；纳税人在填写附表后，由系统自动生成，无需纳税人手工填写，仅需签章确认。国家税务总局关于发布修订后的资源税纳税申报表的公告（2016年第38号）根据《财政部国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知》（财税〔2016〕53号）规定，自2016年7月1日起全面实施资源税改革。为落实资源税改革政策，国家税务总局对原资源税纳税申报表进行了修订，形成了《资源税纳税申报表》、《资源税纳税申报表附表（一）》（原矿类税目适用）、《资源税纳税申报表附表（二）》（精矿类税目适用）、《资源税纳税申报表附表（三）》（减免税明细）。现予以发布，自2016年7月1日起施行。《国家税务总局关于修订<资源税纳税申报表>的公告》（2014年第62号）同时废止。主表附表一附表二附表三修订内容（续）附表内容：反映纳税人根据现行资源税规定计算或确认计税依据以及减免税项目数据的必经过程（不设附表，纳税人也需要计算、甄别有关数据后填入主表）。设置附表目的：通过规范资源税申报事宜，便于纳税人透明核算、正确填写申报表，既没有增加纳税人填报工作量（附表只是亮出了纳税人原来内部的计算过程），也符合征纳双方税收风险防控的需要，同时还能满足税务机关后续收入分析等需要，有利于优化纳税服务。(四)1主3附申报表适用范围简言之，适用于除海上油气资源税和水资源税以外的所有资源税纳税人中外合作及海上自营油气田适用独立的纳税申报表（过去按油气实物量折价征收矿区使用费，改为资源税后仍沿袭了过去做法）水资源税纳税人适用独立的纳税申报表（先在河北试点，并由河北制定；水资源税与矿类资源税不同，其立税主旨、税率设计、纳税地点等均有较大差异，矿类与水类纳税申报表目前无法合并）二、附表填写附表为何设计三张？根据资源税各税目征税对象不同，其计税依据的计算或确认也不相同，为此，必须设置两张附表，即附表（一）、附表（二）；因增设了减免税政策，故需要设置附表（三）。本次改革设计了五种征税对象，即：原矿（如铝土矿、磷矿）、精矿（如铁矿、铜矿、石墨等）、原矿加工品（如开采花岗岩、大理岩，销售板材初级加工品）、氯化钠初级产品（盐类税目）和金锭。经过归纳整合，将本次改革以及前期改革的税目归纳为两大类：一是原矿类税目；二是精矿类税目。煤炭、原油、天然气、井矿盐、湖盐、海盐等视同原矿类税目填表；以金锭、原矿加工品等为征税对象的税目视同精矿类税目填表。这样只设计两张附表即可，而不必设计四张附表。两张附表不宜再简化为一张附表（避免过犹不及）。附表（三）有关内容也不宜继续留在主表中(避免主次不分)。3张附表均需要填写吗？纳税人一般只开采1种矿产，即1个税目，一般只需填写其中1张或2张附表即可，3张附表都填的纳税人很少。开采销售原矿类税目的纳税人需要填写附表（一）。前期改革的煤炭、石油、天然气均视同原矿类税目填写附表（一）。原煤、原油、天然气相当于原矿，洗选煤相当于精矿。开采销售精矿类税目的纳税人需要填写附表（二）。黄金矿在附表（二）填写，金锭相当于“精矿”，金精矿、金原矿均视同“原矿”填写。有减免税项目发生的，纳税人才需要填写附表（三）；否则，可不填写此表，系统会将纳税人本期减免税额默认为0。特殊的金矿、石材矿如何归类金矿在附表（二）填写，金锭相当于“精矿”，金精矿、金原矿均视同“原矿”填写。石材矿类填报有以下3情形:1.以荒料(即原矿)为征税对象的花岗岩（石）、大理岩（石）等，填写附表（一）；2.以板材(即原矿加工品)为征税对象的花岗岩（石）、大理岩（石），填写附表（二）；

3.两者不分的，即以原矿或原矿加工品为征税对象的，填写附表（一）、（二）均可，由于不需要折算或换算，不影响应纳税额的正确计算备注(百度概念):荒料，是指矿山的石料经加工，具有一定规格、可满足板材加工或其它用途的块石。荒料既是石材矿山的产品，又是板材加工厂的原料。计算单位是立方米。附表一表样附表（一）填写说明（1，共9点）

1．凡开采以原矿为征税对象的应税产品的纳税人需填写此表。原矿类税目是指以原矿为征税对象的各种应税产品品目。此表反映计税销售额、计税销售量的计算过程，并自动导入主表。表中各栏如有发生数额，从价计征资源税纳税人均应如实填写；无发生数额的，应填写0（便于申报系统自动计算）。如不涉及折算，从价计征资源税纳税人应将其折算率和平均选矿比填写1；不涉及运杂费、外购矿购进金额扣减的，第7、8栏填写0。附表（一）填写说明1-2从量计征资源税纳税人只需填写原矿销售量、精矿销售量和计量单位、平均选矿比（不需要换算的，其选矿比应填写1），系统将自动计算出计税销售量（即原课税数量），附表（一）第3到9栏不需要填写。2．“税目”：填写规定的应税产品名称。煤炭、原油、天然气、井矿盐、湖盐、海盐等视同原矿类税目填写附表（一）。“子目”：同一税目适用税率、折算率不同的，作为不同的子目分行填写。子目名称由各省级、计划单列市税务机关根据本地区实际情况确定。各地目前列举的80个税目（见附表）,也作为子目，今后各地增加的税目，也作为子目填写。附表（一）填写说明2按纳税申报的需要和口径，目前由中央和省两级列举的税目经将名称整合后约减少39个，但仍有141个，如果全做进申报表中，纳税人选择起来将比较困难。为此，拟将列举省份在10个以上的税目纳入税目（即一级税目，天然卤水由于青海省设置两档税率也放入了税目）管理，将列举省份不到10个的税目放入子目（即二级税目）管理，拟由金税三期项目组统一编码。141个，包括61个税目、80个子目。其中112个从价、6个从量、从价从量混合的有23个（见附表，多数省份选从价）。按对外宣传的政策口径，需减掉税目与子目交叉的3个目，稀土和砂石粘土各减1个，故共有税目136个：其中从价109个，从量5个，混合税目22个。按总局收入分析需要，全部税目拟分五类：能源矿、金属矿、非金属矿、盐和水资源。附表（一）填写说明3第3栏“原矿销售额”:填写纳税人当期应税原矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。分解:销售额=销售数量×销售单价政策链接：1.资源税实施细则第八条：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量;2.财税[2016]54号通知第五条第三款:以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，依照本通知有关规定计算缴纳资源税附表（一）填写说明4-54．第4栏“精矿销售额”：填写纳税人当期应税精矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。5．第7栏“允许扣减的运杂费”、第8栏“允许扣减的外购矿购进金额”：填写根据资源税现行规定准予扣减的运杂费用、外购矿（即外购已税产品）购进金额。允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额，可按当期发生额根据有关规定扣减。当期不足扣减或未扣减的，可结转下期扣减。附表（一）填写说明5运杂费和外购矿购进金额需要进行折算的，应按规定折算后作为允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额。例如：纳税人将自采原煤生产的洗煤与外购洗煤混售，就需将外购洗煤购进额折算为原煤后进行扣减（见填写案例1）。政策链接：1.财税[2016]54号第一条第一款：销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。2.煤炭资源税征管办法（总局2015年第51号公告）第12、13条：纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与外购洗选煤进行混合后销售的，比照上述有关规定计算缴纳资源税。……附表（一）填写说明5-6运杂费和外购矿购进金额的扣减，煤炭资源税已下发征管办法作了统一规定（按权责发生制处理），其他矿产品建议暂按收付实现制进行简化处理（除煤外，其他矿混配情况稀少，且便利纳征双方）6．第10栏“计量单位”：填写（主表用“反映”）计税销售量的计量单位，如吨、立方米、千克等。多数矿种均用吨计量，如煤炭、原油、磷矿等；天然气用立米，砂石、粘土等也多用立方米；金锭销量用千克。由于难以穷尽，故在千克后加等字。附表（一）填写说明77．本表各应税产品的销售量均包括视同销售数量，但不含外购矿的购进量。应税产品的销售量按其增值税发票等票据注明的数量填写或计算填写；发票上未注明数量的，填写与应税产品销售额相应的销售量。填写销售数量的原因：销售数量是从量计征税目的计税依据；通过销售数量可以计算从价计征税目的单位矿价，为收入分析提供数据支持，也可检验计税销售额的正确与否。附表（一）填写说明88．除煤炭折算率由省级财税部门或其授权地市级财税部门确定外，其他矿的折算率、平均选矿比均按当地省级财税部门确定的数值填写。在用市场法计算折算率时需用到平均选矿比。选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量。煤炭平均选矿比的计算公式为：平均选矿比=1÷平均综合回收率。综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%。以前申报表没有平均选矿比这一栏，此次修订将其加入是为了计算应税产品销售数量，进而计算单位矿价，进而可实现税收收入的自动分析平均选矿比如何取数、填写财税[2016]54号通知第1条第2款：换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比（即市场法—摘者注）计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润（即成本法—摘者注）计算。1.换算比的计算公式为：精矿销售额=原矿销售额×换算比换算比=精矿单位售价÷（原矿单位售价×选矿比）选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量；或者选矿比=精矿品位÷（加工精矿耗用的原矿品位×选矿回收率）2.折算率的计算公式为：原矿销售额=精矿销售额×折算率折算率=（原矿单位售价×选矿比）÷精矿单位售价平均选矿比一般为1-2档金锭销售额=精矿或原矿销售额×换算比市场法公式：换算比=金锭单位售价÷（精矿或原矿单位售价×选矿比）成本法公式：换算比=金锭单位售价÷（金锭单位售价-精矿或原矿加工为金锭的平均成本和平均利润）选矿比=加工金锭耗用的精矿或原矿数量÷金锭数量

总局要求对同一应税产品可定1到2档换算比或折算率，原矿品位差异大的，可定3档。这样，一般每个省份应确定1-2档平均选矿比后才能进而确定1到2档换算比或折算率。如少量地区用成本法确定换算比或折算率的，则需由该省另定平均选矿比。附表（一）填写说明8-9

（从价计征）应纳资源税额=销售量×单位矿价×税率在税率相对稳定的条件下，分析资源税收入的增减变化，用因素分析法：一是看矿价变动对收入的影响；二是看矿量变动对收入的影响。没有矿量的统计虽不影响从价计征应纳税额的计算，但对后期收入分析造成困难。对同一种矿产品，矿量往往有原矿量与精矿量两种，由于两者不能直接相加，只能通过平均选矿比进行换算才能将两者转为可相加的矿量，并进而计算该矿产品总的计税销售量（可参见填写案例1）。

原矿与精矿数量的换算平均选矿比一般由主管税务机关在测算折算率或换算比时即要先行确定，并做进申报表中，故增填此项一般不能要求纳税人填写。

原矿与精矿量之间的转换均称之为换算，不存在下行换算和上行换算的问题。如选矿比为2，那么2吨的原矿即相当于1吨的精矿，两者是平等的。但原矿、精矿销售额之间的折算和换算，则属于下行换算和上行换算（见第36张幻灯片）。9．通过附表计算的计税销售额、计税销售量，即为主表相应栏次的计税销售额、计税销售量。附表二表样附表（二）填写说明

——与附表（一）相同的不再重复解释1．凡开采以精矿为征税对象的应税产品的纳税人需填写此表。精矿类税目是指以精矿为征税对象的各种应税产品品目。如不涉及换算，从价计征资源税纳税人应将其换算比和平均选矿比填写1(后面有自动演示)。2.金锭销售在栏次4、12填写，金原矿或金精矿销售均在栏次3、11填写（纳税人既销售自采金原矿，又销售自采原矿加工的金精矿或粗金，应当分为两个子目填写）。附表（二）填写说明（续）单位金锭需要耗用的金精矿或金原矿数量在栏次13填写。5．运杂费和外购矿购进金额需要进行换算的，应按规定换算后作为允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额。[其原理同附表(一)]8.本表中的换算比、平均选矿比按当地省级财税部门确定的数值填写。在用市场法计算换算比时需用到平均选矿比。平均选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量。外购矿扣减也涉及换算比或折算率改革对规定以精矿为征税对象的税目，要用到换算比；对以原矿为征税对象的税目，要用到折算率。两者只选其一。原矿---﹥精矿(原矿加工品)的换算（上行）精矿---﹥原矿的折算（下行）外购矿购进额扣减政策链接除煤炭资源税征管办法有明确规定外，本次改革的税目在财税[2016]54号通知第6条第一款有规定：即：纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工为应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以未税产品和已税产品混合销售或混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。注解：上述“未税产品”即自采原矿或以其加工的矿产品，“已税产品”即外购的应税产品。外购矿扣减有6种以上的情况，具体可参阅填写案例1。如何扣减外购矿购进额对以下三种情况，可参考以下扣减公式（其他未列全的，可比照办理）处理（附表对此做了简化处理，见案例1）：（一）外购已税原矿混合销售计税销售额=当期原矿销售额-当期外购原矿的购进金额（二）外购已税原矿混合加工精矿销售1.以原矿为征税对象的：计税销售额=当期精矿销售额×折算率-当期外购原矿的购进金额2.以精矿为征税对象的：计税销售额=当期精矿销售额-当期外购原矿的购进金额×换算比（三）外购已税金精矿（或金原矿）混合加工金锭销售的：计税销售额=当期金锭销售额-当期外购金精矿（或金原矿）的购进金额×换算比附表三表式附表（三）填写说明1．本附表适用于有减免资源税项目的纳税人填写。如不涉及减免税事项，纳税人不需填写本附表，系统会将其“本期减免税额”默认为0。4．第2栏“子目”：同一税目适用的减免性质代码、税率不同的，视为不同的子目，按相应的计税销售额分行填写。5．第3栏“减免税项目名称”：填写现行资源税规定的减免项目名称，如符合条件的衰竭期矿山、低品位矿等。减免项目代码的内涵1.减免性质代码：是减免税政策按收入种类、政策优惠领域类别细分条款的代码表现，用于减免税申报、备案、核准、减免退税等业务事项办理中“减免性质代码”栏目的填报。2.减免项目名称：是减免税政策条款的简称，用于减免税申报、备案、核准、减免退税等业务事项办理中“减免项目”等栏目的填报。[资源税附表(三)称之为“减免项目名称”，与之完全对接]。减免项目代码的两级确定2015年10月29日，《国家税务总局关于发布〈减免税政策代码目录〉的公告》发布。减免税政策代码目录所列政策为税收法律法规规定、国务院制定或经国务院批准，由财政部、国家税务总局等中央机关发布的减免税政策。对于地方政府或部门依照法律法规制定发布的适用于本地的减免税政策，由各地税务机关按照总局要求制定代码并发布。今后，国家税务总局将根据减免税政策的新增、废止等情况，对《减免税政策代码目录》每月定期更新，并通过国家税务总局网站“纳税服务”下的“申报纳税”栏目发布。附表（三）填写说明（续）11．第9栏“减征比例”：填写减免税额占应纳税额的比例。免税项目的减征比例按100%填写。原油、天然气资源税按综合减征比例填写，其减征比例计算公式为：减征比例=（综合减征率÷适用税率）×100%；综合减征率=适用税率-实际征收率。如某油田实际征收率为3%，则其减征幅度则为50%（即:3%÷6%）。12．第10栏“本期减免税额”：填写本期应纳税额中按规定应予减免的部分。本期减免税额由系统自动导入资源税纳税申报表。附表（三）填写涉及的减免税本次改革涉及的减免税:1.通过充填方式开采的“三下”压覆的矿产资源，“三下”是指建筑物下、铁路下、水体下。根据矿产资源法规定，除依法特准可在“三下”采矿外，禁止在“三下”采矿。2.衰竭期矿山:指实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山

。3.由省级政府确定的低品位矿等的减免税。2.前期改革涉及的减免税:油气资源税的综合减征;煤炭资源税优惠政策同本次改革的前两项减税，但均未加限定条件。此外,还有条例规定的减免税。对纳税人报备减免税如何审核金属矿山划分资源危机期的借鉴：目前国土资源部门对危机金属矿山的划分标准。按照行业标准，保有可采储量的服务年限不足5年的为严重危机矿山，5到10年的为中度危机矿山，10到15年的为轻度危机矿山。如何争取矿管部门的配合与协作，计算和掌握矿山剩余可采储量或剩余服务年限（总局拟联合国土资源部下发操作文件）三、纳税申报主表的生成及填写考虑到缴纳矿产品和盐产品增值税的纳税人，一般均要缴纳资源税。且增值税纳税申报表刚刚修订，因此本次资源税申报表修订充分借用增值税的申报信息。除表头中“所属行业”资源税申报表不需填写外（目前纳税人几乎均归为矿产品采选业），主表其他表头、表尾部分均与增值税纳税申报主表相同。这样，就能充分利用主税已有信息，既方便纳税人填报，又便于资源税与增值税有关数据的比对。资源税主表中只有一项需要填写：即“本期已缴税额”，其他数据项均有附表导入。适用税率、折算率或换算比等确定并公布后，按相应的权限，将分别由总局或省局做进申报征收系统并加以维护。总局与财政部核准的各税目适用税率见本课件有关附表。主表表式主表修订前后的主要变化

将原来的减免税项目填报事项调整纳入新设的附表（三），既可避免主、次项目不分，又便于减免税的明细申报，符合金税三期修订申报软件在技术实现层面的要求。将原来从价计征与从量计征2张主表调整为1张主表。因为从价计征是从量计征的拓展，通过销量和单位矿价才能计算出计税销售额。申报表能满足从价计征，就能满足从量计征之需。绝大多数税目改为从价计征后，税制趋于公平合理，但相应纳税人填报的工作量会有所增加。这不是申报表修订所造成，而是顺应企业等对改革资源税制的要求，为“合理”必须承担的起码工作。但比起增值税的填报来讲，修改后的资源税纳税申报表，填写起来仍然比较简单。四：填写案例申报案例1：某煤炭企业2016年9月份自采原煤与外购原煤混售，销售额1000万元（销售量5万吨），当期使用的外购原煤购进金额300万元（购进量1.5万吨）；同时，该企业还将以自采原煤加工的洗煤与外购洗煤混售，销售额3500万元（销售量10万吨），当期使用的外购洗煤购进金额1000万元(购进量3万吨)，洗（选）煤折算率80%,选矿比为1.36。在洗煤销售额中，含运杂费200万元（有运输发票）。已知该企业原煤的适用税率为2%。

分析：根据有关要求，该企业原煤视同原矿，洗煤视同精矿，需要填写资源税纳税申报表及其附表（一）。申报案例1:原矿类税目的填报计算步骤：第一步，根据煤炭资源税征管办法和附表（一）填表说明5，混售洗煤运杂费200万元应在折算后作为允许扣减的运杂费，已知该企业洗选煤折算率80%，因此，该企业9月混售洗煤允许扣减的运杂费为：200×80%=160万元。第二步，根据煤炭资源税征管办法和附表（一）填表说明5，外购原煤购进金额300万元允许直接扣减，不用折算；外购洗煤购进金额1000万元需在折算后才能作为允许扣减的外购矿购进金额，已知折算率80%，那么，该企业9月混售洗煤的允许扣减外购矿购进金额为：1000×80%=800万元。该企业9月允许扣减的外购矿购进金额合计为：300+800=1100（万元）。第三步，计算混售原煤和混售洗煤的计税销售额。根据附表（一）计税销售额计算公式，即：计税销售额=原煤销售额+洗煤折算为原煤的销售额-允许扣减的运杂费-允许扣减的外购煤购进金额,那么,该企业煤炭税目的计税销售额为：申报案例1:原矿类税目的填报（续）1000+3500×80%-160-1100=2540（万元）

。第四步：根据附表（一）填写说明，原煤和洗煤的销售量均不含外购煤的购进量，因此该企业原煤和洗煤计税销售量分别为3.5万吨(5-1.5=3.5)和7万吨(10-3=7)。通过选矿比即可计算出洗煤的计税销售量：7×1.36=9.52(万吨)。两者之合则为:3.5+9.52=13.02(万吨)。第五步:该企业不开采精矿类税目，也不涉及减免税事项，故该企业不需要填报附表（二）和附表（三）。主表中的“本期减免税额”将由系统默认为0。第六步：将附表有关数据导入主表，即可计算该企业9月的应纳资源税额：2540×2%=50.8（万元）。申报案例1对附表（一）扣减项的解读需要指出的是，上例中企业一般是用混售洗煤的销售额（可用A表示）减混售洗煤销售额中所含的运杂费（可用B表示）和外购洗煤购进额（可用C表示），然后再乘以折算率（可用r表示）才是混售洗煤的计税销售额（可用D表示）。用公式表示，即：D=（A-B-C）×r。这样混售洗煤与混售原煤就需分开计算各自的计税销售额。混售洗煤的计税销售额为：（3500-200-1000）×80%=1840万元；混售原煤的计税销售额为：1000-300=700万元，两者合计也为2540万元。这样的好处是符合我们原来扣减的习惯，便于分项理解，但缺点是需要分项计算，分项填报，一项一项计算后再合计求出计税销售额，且难以看出各项扣减额的合计数。另外,如果分项计算，需要在申报表中至少区分以下6种情况，列出至少4种计算公式，确实显得复杂，且很少企业会用到它。如不涉及运杂费扣减，自采煤与外购煤混售后扣减,至少有6种情况

1.自采原煤与外购原煤混售,其计税销售额的计算公式为:混售煤计税销售额=混售煤销售额-外购原煤购进额2.自采原煤与外购原煤加工为洗煤后销售,其计税销售额的计算公式为:混洗煤计税销售额=混洗煤销售额×折算率-外购原煤购进额3.自采原煤与外购洗煤混售,且外购洗煤量多于自采原煤的，建议其计税销售额的计算公式为:混售煤计税销售额=(混售煤销售额-外购洗煤购进额)×折算率；自采原煤与外购洗煤混售,且外购洗煤量少于自采原煤的，建议其计税销售额的计算公式为:混售煤计税销售额=混售煤销售额-外购洗煤购进额×折算率4.自采原煤与外购洗煤加工为洗煤后销售,其计税销售额的计算公式为:混洗煤计税销售额=(混洗煤销售额-外购洗煤购进额)×折算率5.以自采原煤加工的洗煤与外购洗煤混售,其计税销售额的计算公式为:混售煤计税销售额=(混售煤销售额-外购洗煤购进额)×折算率6.以自采原煤加工的洗煤与外购原煤混售,其计税销售额的计算公式为:混售煤计税销售额=混售煤销售额×折算率-外购原煤购进额此外，理论上可能还有将自采原煤与自采原煤加工的洗煤混售的情况，对此可比照上述第三种类型计算计税销售额。附表（一）简化了扣减项目的计算为此，我们对上述计算公式做了必要的分解，即将D=（A-B-C）×r，分解为D=A×r

-B×r-C×r

。A×r为附表（一）“精矿折算为原矿的销售额”，B×r填入“允许扣减的运杂费”，C×r填入“允许扣减的外购矿购进金额”。为了照顾到大多数纳税人，同时又能满足全部纳税人的需要，才形成目前的附表（一）及说明5。这就是附表（一）做出第5点补充说明的原因。即：“运杂费和外购矿购进金额需要进行折算的，应按规定折算后作为允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额。”上述调整体现了一个道理，即：以原矿为征税对象的税目，在计算其计税销售额时，应将其所有加减项项目全部回归到原矿，在同一个可比口径或平台下才能相加减，非同质的数据一般是不能相加减的。精矿亦然.申报案例1:申报表的填写税务部门如何通过申报案例1进行收入分析

（拟通过“金三”自动提取数据进行加工计算）下一步如何开展收入分析，通过申报表附表（一）或主表取数，即通过计税销售额、计税销售量两栏数计算该企业原煤（洗煤也折算为原煤）的均价，即：2540÷13.02=195.08(元/吨)。如果该企业或某税目下一纳税期资源税收入有增有减，即可通过申报表取数，运用因素分析法分析其应纳税额变化中，销量、单位售价各影响多少。以该煤炭企业为例，假如其10月原煤销量增长到13.6万吨,平均单价下降到180元,其应纳税额为:对税收收入增减的因素分析（续上）13.6×180×2%=48.96万元。与9月应纳税额相比，该企业资源税减收1.84万元（即：48.96-50.08=-1.84）。通过因素分析法，可以看出：因煤价下降影响资源税减收为：(180-195.08)×13.02（假设销售量不变，即为上期的量）×2%=-3.93（万元）;因煤量增加导致资源税增收为:(13.6-13.02)×180×2%=2.09（万元）。两者一减一增共同影响资源税减收1.84万元(2.09-3.93=-1.84)。如果税率有调整,还应分析税率对资源税收入增减的影响。申报案例2:精矿类税目的填报某开采企业有两座矿山，分别开采钨矿和钼矿，并将其洗选加工为精矿销售，选矿比分别为3.5和5.5。2016年10月该企业钨精矿、钼精矿的销售额分别为103200元和24000元，销售量分别为5.16吨和2.4吨。另外，该企业不存在运杂费、外购矿扣减情况,也没有减免税项目发生。该企业当月还销售单独用外购原矿加工的钨精矿3000元。根据资源税暂行条例第一条规定，贸易矿不在资源税征税范围，该企业当月的应纳资源税为：103200×6.5%+24000×11%=9348元。根据资源税纳税申报表填写要求，该企业需填写附表（二），并由附表（二）自动生成主表即可，具体填表如下[注:该企业所在的省确定的钨矿和钼矿换算比均为1.2，但该企业不必用，是填1.2还是填1？请看下表填对没有？选矿比也是如此?正确答案应是企业在附表(二)换算比、选矿比中均填写1。从精矿到精矿、从自身到自身，不用换算，那么换算比、选矿比均视为1，填写1]：申报案例2:申报表填报申报案例3:黄金矿填报案例3：某黄金开采企业2016年8月份销售金原矿、以自采矿加工的金精矿、以自采矿加工的金锭，其销售额均为2000元，其销量换算为金锭的克数分别为0.02千克、0.015千克、0.01千克。已知该企业金原矿、金精矿换算为金锭的换算比分别为2和1.5，选矿比（即：每吨金锭需要耗用的金原矿、金精矿数量均视同为选矿比填报）分别为500000和10000，其适用的税率为4%，允许扣减的外购矿和运杂费均为0,也无减免税业务发生（不需填写附表三，本期减免税额申报系统视同为0）。根据资源税纳税申报表填写要求，金原矿、金精矿视同为原矿填报，金锭视同为精矿填报，因此，该企业资源税纳税申报表附表二应作如下填写（主表由附表二自动带出）：申报案例4:涉及减免税的申报表填报案例4、某煤炭企业2016年9月份原煤销售总额2000元，其中衰竭期煤炭销售额1000元，充填开采煤炭销售额1000元，销量均为4.35吨（减税项目销售额不重叠交叉）。另外，该企业9月还销售自采原煤与外购原煤混洗后加工的洗煤20吨(已扣减外购矿量)，销售额为6000元，当期使用的外购原煤购进金额1000元，洗选煤折算率70%。当月允许扣减的洗煤运杂费1000元。另：该企业当月还销售贸易煤（即外购的商品煤，未与自采煤混售、混洗）3000元。已知该企业原煤的适用税率为6%。根据有关要求，该企业资源税纳税申报表及其附表应填写如下（注：本例中该企业填报的主表缺了合计数，应补填上就圆满了）：案例4填表如下申报案例5:从量定额税目的填报案例5：某砂石开采企业2016年8月份销售自采矿砂石的销售量为5000立方米，销售收入约50000元，其适用的税率为每立方米5元。根据申报表填写要求，该企业资源税纳税申报表应作如下填写：根据资源税申报表填写要求，纳税人应先写附表（一）第10到13栏，计量单位为立方米，原矿销售量为5000，精矿销售量为0，平均选矿比为1，系统计算的结果，该企业砂石的计税销售量仍为5000。因为很简单，附表（一）的填写在此就省略了，我们看附表自动带入主表的情况即可。申报案例5:申报表填报资源税申报附表与主表填写小结

（点击鼠标自动提示）如不涉及换算，从价计征资源税纳税人应将其换算比填写1；凡开采以精矿为征税对象的应税产品的纳税人需填写此表。精矿类税目是指以精矿为征税对象的各种应税产品品目。此表反映计税销售额、计税销售量的计算过程，并自动导入主表。表中各栏如有发生数额，从价计征资源税纳税人均应如实填写；无发生数额的，应填写0。平均选矿比填写1不涉及运杂费、外购矿购进金额扣减的，第7、8栏填写0从量计征资源税纳税人只需填写原矿销售量、精矿销售量和计量单位、平均选矿比（不需要换算的，平均选矿比应填写1），系统将自动计算出计税销售量，本表第3到第9栏不需要填写填写规定的应税产品名称。多个税目的，可增加行次；同一税目适用税率、换算比不同的，作为不同的子目分行填写。子目名称由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关根据本地区实际情况确定。以金锭、原矿加工品等为征税对象的税目视同精矿类税目填写本表。金锭销售在栏次4填写，和栏次12填写，金原矿或金精矿销售均在栏次3、11填写（纳税人既销售自采金原矿，又销售自采原矿加工的金精矿或粗金，应当分为两个子目填写），单位金锭需要耗用的金精矿或金原矿数量在栏次13填写。填写纳税人当期应税精矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。填写根据资源税现行规定准予扣减的运杂费用、外购矿（即外购已税产品）购进金额。允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额，可按当期发生额根据有关规定扣减。当期不足扣减或未扣减的，可结转下期扣减。运杂费和外购矿购进金额需要进行换算的，应按规定换算后作为允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额。本表各应税产品的销售量均包括视同销售数量，但不含外购矿的购进量。应税产品的销售量按其增值税发票等票据注明的数量填写或计算填写；发票上未注明数量的，填写与应税产品销售额相应的销售量。本表中的换算比、平均选矿比按当地省级财税部门确定的数值填写。在用市场法计算换算比时需用到平均选矿比。平均选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量。填写规定的应税产品名称。多个税目的，可增加行次。同一税目适用的减免性质代码、税率不同的，视为不同的子目，按相应的计税销售额分行填写。填写现行资源税规定的减免项目名称，如符合条件的衰竭期矿山、低品位矿等。填写减免资源税项目对应的应税产品销售数量，由从量定额计征资源税的纳税人填写。减免税销售量需要通过平均选矿比换算的，应在换算后填写。根据国家税务总局最新发布的《减免税性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减征项目，应分别填写。写减免税额占应纳税额的比例。免税项目的减征比例按100%填写。原油、天然气资源税按综合减征比例填写，其减征比例计算公式为：减征比例=（综合减征率÷适用税率）×100%；综合减征率=适用税率-实际征收率。填写本期应纳税额中按规定应予减免的部分。从价定率计征资源税的纳税人适用的计算公式为：本期减免税额=减免税销售额×适用税率×减征比例。从量定额计征资源税的纳税人适用的计算公式为：本期减免税额=减免税销售量×适用税率×减征比例。本期减免税额由系统自动导入资源税纳税申报表本附表适用于有减免资源税项目的纳税人填写。如不涉及减免税事项，纳税人不需填写本附表，系统会将其“本期减免税额”默认为0。本表为资源税纳税申报表主表，适用于缴纳资源税的纳税人填报（另有规定者除外）。本表包括三个附表，分别为资源税纳税申报表附表（一）、附表（二）、附表（三），由开采或生产原矿类、精矿类税目的纳税人以及发生减免税事项的纳税人填写。除“本期已缴税额”需要填写外，纳税人提交附表后，本表由系统自动生成，无需纳税人手工填写，仅需签章确认第1栏到第6栏由附表（一）（二）自动导入税种认定后系统自动导入从价计征税目应纳税额的计算公式为8①=6×7；从量计征税目应纳税额的计算公式为8②=5×7。如不涉及减免税事项，纳税人不需填写附表（三），系统会将其“本期减免税额”默认为0。填写本期应纳税额中已经缴纳的部分附件：资源税税率表及税目情况表国家批复各省资源税适用税率汇总表各省自行列举税目表资源税税目汇总表资源税全面改革涉及税目国家批复各省资源税适用税率汇总表序号地区铁矿金矿铜矿铝土矿铅锌矿镍矿锡矿石墨硅藻土高岭土萤石石灰石硫铁矿磷矿氯化钾硫酸钾井矿盐湖盐提取地下卤水晒制的盐煤层气粘土砂石海盐1北京3.5%

5%

2天津

2%

1.5

5%3河北3%2%7%

5%

1.5%3%5%1%4.5%

335%4山西3%3%3%9%5%

3%

6%

1%52.5

5内蒙5%4%7%

6%5%3%5%6%3%6%6%2%

6%

1%4.54.5

6辽宁5%4%3%

3%

5.5%

6%5%6%3%

6%

1%225%7吉林3%3.5%6%

5%4%

4%2%2.5%2%5%

33

黑龙江4%3.5%5%

3.5%

3%

3.5%

6%

1%1.51

9上海

3

10江苏2%

2%

5%

1.5%

4.5%1%8%

3%

224%11浙江2%2%3%

2%

2%

4%3.5%6%3%

551.5%12安徽2.5%3%4%

3%

2%6%6%2%7%

3%

1%12

13福建2.5%4%7%

4%

4%5.5%

2.5%6%6%1.5%

0.512%14江西3%3.5%6.5%

3.5%

3.5%

6%3%6%1%

4%

33

15山东3%4%2.5%7%

3.5%

6%6%6%

4%

10%1%225%16河南2%3.5%5%7%3%

3%

6%2%6%2.5%

5%

1%12.5或5

序号地区铁矿金矿铜矿铝土矿铅锌矿镍矿锡矿石墨硅藻土高岭土萤石石灰石硫铁矿磷矿氯化钾硫酸钾井矿盐湖盐提取地下卤水晒制的盐煤层气粘土砂石海盐17湖北3%4%6%

2%2%6%

7%

4%

18湖南4%2%2%

3.5%2%2%4.5%

6%6%6%2.5%

5%

11

19广东1.5%3%2%

3%

2%

4%2%6%2%

6%

0.51.52%20广西4%3%2%9%3%

4%

5%2%6%2%

0.5或2.51.52%21海南4%3%

4%

6%

55或32%22重庆4%

7%3%

5%5%6%

3%

1%32或3

23四川4%3%4%9%3.5%3%4%3%

4%6%6%2.5%8%

3%

1%33

24贵州3%4%

8%3%

5%6%2.5%7.5%

1%22

25云南5%4%5%9%5%4%3%

6%4%6%6%2%8%

6%

1.51.5

26西藏4%4%5%

4%

5%

5%5%

1%3%

1.51.5

27陕西4%3.5%4%

3.5%4%

3%

4%6%3%8%

4%3%

1%22

28甘肃3%2.5%3%

3%4%

6%3%6%

2.5%4%

11

29宁夏3%

6%

5.5%

1%33

30青海4%4%4%

4%4%

5%

8%8%

5%

22

31新疆5%4%4%

6%4%

4%3%6%3%

8%11%

6%

1%11

备注：

1.铁矿、铜矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、石墨、硅藻土、萤石、硫铁矿、氯化钾、硫酸钾的征税对象为精矿；铝土矿、高岭土、石灰石、磷矿、煤层（成）气、粘土、砂石的征税对象为原矿；金矿的征税对象为金锭；井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、海盐的征税对象为氯化钠初级产品。

2.河南省砂石分两档税率，其中：河砂税率为每立方米2.5元，建筑石料为每立方米5元。

3.广西壮族自治区粘土分两档税率，其中：制砖用粘土税率为每立方米2.5元，非制砖用粘土税率为每立方米0.5元。

4.海南省砂石分两档税率，其中：河砂、海砂税率为每立方米3元，其他砂石税率为每立方米5元。

5.重庆市砂石分两档税率，其中：长江河道砂石税率为每立方米2元，其他砂石税率为每立方米3元。各省自行列举税目各省自行列举金属矿税目序号税目涉及省份数量新疆内蒙古四川辽宁河南浙江青海福建安徽河北陕西吉林山东云南西藏广西甘肃江西湖北广东贵州江苏重庆湖南山西海南黑龙江北京宁夏天津上海1锰矿15原4%原5%原3.5%原2.5%

原4%精2.5%

原2%

原4%

5.00%

原4%原2.5%原3.5%

3.50%精3%原3.5%

2银矿14

精5%原3.5%精4.5%精2%精4%

精5.5%

精0.5%精2%精2.5%

精3%精7%2.00%

1.00%

精4.5%

3锑矿10

精4%精2.5%原2%

精2%

原1%精4%2.00%

精1%原2%

精1%

4锂矿3精2%

精4.5%

精5%

5铬矿3原3%原6%

原4.5%

6钒矿3

原3%

精5%

精2%

7铀矿2

原10%

原3%

8锶矿2

原2%

2.50%

9锗矿1

原5.5%

10钽铌矿1

精10%

11钛矿1

精4%

12钛锆矿1

精3%

13铍矿1精3%

14汞锑矿1

精2%

15铂矿1

原10%

16铁铜矿1

精5%

17其他未列名金属矿13原2%-10%原4%原矿或精矿2%

原4%精3%原2%原矿或精矿2%

原（精）3.5%精矿3%原矿或精矿1%

原2%

原2%

原2%原2%

各省自行列举非金属矿税目（一）序号税目涉及省份数量新疆内蒙古四川辽宁河南浙江青海福建安徽河北陕西吉林山东云南西藏广西甘肃江西湖北广东贵州江苏重庆湖南山西海南黑龙江北京宁夏天津上海1矿泉水27原3%原5%原2%原8元/吨原2%原4%(扣除包装成本)原2%原1.5%原2.5元/吨原2%4元/吨原1.5%原2.5%原3%原4%3.00%

原矿5元/吨2元/吨原3元/立方米原2.5%

4元/吨原1.5元/立方米

6元/立方米4.00%原4%

原2%生产矿泉水，7元/吨;生产啤酒,4元/吨.2大理岩243.00%10.00%3.00%8.00%2.50%4.00%3.00%2.00%4.00%1.50%2.00%2.00%10元/吨1.00%5.00%8.00%

2.00%5.00%

3.00%

1.00%10元/立方米5元/立方米6.00%5.00%

3花岗岩233.00%10.00%3.00%8.00%3.00%4.00%3.00%2.00%4.00%1.50%2%6.00%2.50%3.00%3.00%5元/立方米1.00%2.00%5.00%5.00%

1.00%2.00%5元/立方米

4地热21原4%原矿非特种行业10元/立方米;特种行业20元/立方米3元/吨

原5A,6元/吨；4A,4元/吨；3A,3元/吨；2A,2.5元/吨；1A,2元/吨。原6元/吨民用温泉0.6元/立方米；商用温泉0.7元/立方米原2元/吨原矿一般行业2元/吨；特种行业6元/吨1元/吨

5元/吨

原矿：商用2元,民用0.6元2元/吨原1元/立方米原3元/吨

1.5元/吨原1.5元/立方米

3元/立方米3元/吨原矿：一般用途行业8.5元/立方米;特殊行业(洗浴公共娱乐场所等)30元/立方米12元/吨原矿:公共生产生活地热2元/立方米：特殊用途地热6元/立方米

5石英砂20原4%

原10%精5%原5%

原4%原3%原7%原6%

原3.5%原15%原5%

4.00%原2%原1%原5%精2%

原7%4元/吨

原7%

3.50%

6白云岩20原10%原9%原10%原15%原4%原3%原3%原6%原5.5%原5%精4%原4%原14%原9%

6.00%原2%原2%

原7%

4元/吨

精5%

7石膏19原12%原6%原4.5%

原3%

原5%

原3.5%原4.5%原5%原3%原6%原4%原4.5%

原4.5%

原2%

原3.5%3元/吨原4%原10%

8.50%

8膨润土19原5%原8%精2%精2%原6%原8%

原6.5%原7%原2%原3%原8%原10元/吨原6%

7.00%原3%原12%原10%原10%

原10元/吨

9长石12原3%原4%原10%原5%原2%

原3%和5%原2.5%原4%

原3%

原17%

原1%原8%

10石英岩12

原6%原6.5%

原2.5%精5%原4%原3%

原4%

原15%

原5.5%

原6%原7%

原8.5%

11硅灰石12原10%原3%原10%精1.5%原4%原7%

原6%

原2%原4%

原5%原2%

原4.5%

12玄武岩11原3%初加工板材10%

原8%原4%原2%原3%原1.5%原3.5%原1.5%

原2.5%

原5%

13滑石11精6%精10%原10%原7%原4%

原4%

原3%原4%原20元/吨

1.00%原2%

14重晶石10

原10%原2%

原3%

原3%

2.00%原4%

原2%原4.5%原3.5%

5元/吨

15珍珠岩10原4%原6%精2%精7%原5%原7%

原4%原1.5%

原7%

5.00%

16玉石10原4%原15%

原7%原8%

原8%原7%原10%

原20元/吨

原7%

原5%

17页岩10原3%原8%

原8%原2%

原2%

原5%

原1.5元/吨

3.00%

原7%

原4%

18耐火粘土10

原5%

原10元/吨原7%

原3%

原5%原5%原1%

5元/吨

原1%

原7元/吨

19方解石10

原3.5%原3%

原7%

原5%原4.5%

原2%原2.5%

2.00%

原5%

4.00%

20沸石9

原5%精2%原7.5%原15%原4%

原5%

原6%原10元/吨

原20%

各省自行列举非金属矿税目（二）序号税目涉及省份数量新疆内蒙古四川辽宁河南浙江青海福建安徽河北陕西吉林山东云南西藏广西甘肃江西湖北广东贵州江苏重庆湖南山西海南黑龙江北京宁夏天津上海21芒硝8精3%原6%精2%

原矿加工品1.5%

原2%

原2%

原3%

精3%

22辉绿岩8原2%原6%

原7%

原2%

原4%

原1.5%

6元/吨

原1%

23菱镁矿7原10%

原4.5%原15%

精9%

原15元/吨

原5%

原9%

24云母6原3%

原10%

原15%

原3%原2%

原5%

25陶瓷土6原2%

原2%原2.5%

原5%2.00%

/

26石棉5原3%

原2%原2%

精10元/吨

原2%

27矽线石4

原4.5%

原5%

原3.5%

精2%

28砂岩4原3%

原2%

原3%

6.00%

29凝灰岩4

原2%

原5%

原1.5%

原2%

30凹凸棒石粘土4

原10%

原2%

原15%

原5元/吨

31安山岩4原3%

原5%

原2%

原1.5%

32自然硫3

原5%

原1.5%

原5%

33蛭石3精3%

原10%精2%

34叶腊石3

原10%

原4%

原3%

35透辉石3

原15%

原3%

原2%

36天然卤水3

原4元/立方米

精8%

原1元/吨

37天然碱3

初加工4元/吨原4.5%

原矿加工品2.5%

38蛇纹岩3原2%

原3%

原3.5%

39硼矿3

原13%

精3%

原5%

40脉石英3原4%原6%

精5%

各省自行列举非金属矿税目（三）序号税目涉及省份数量新疆内蒙古四川辽宁河南浙江青海福建安徽河北陕西吉林山东云南西藏广西甘肃江西湖北广东贵州江苏重庆湖南山西海南黑龙江北京宁夏天津上海41角闪岩3原3%

原3%

原1.5%

42毒重石3原2%

原10%

5元/吨

43板岩4

原2%

原2%

原5.5%

原3%

44油页岩2精4%

原2%

45闪长岩2

原2%原3%

46片麻岩2

原2%

原1.5%

47泥炭2

原3元/吨原5%

48明矾石2

原2%

原5%

49麦饭石2

原4%

原3%

50磷铁矿2

精3%

原5.5%

51浮石2

原8%

原1.5%

52宝石2原4%

原20%

53皂石1

原3.5%

54叶蜡石1

原5%

55霞石正长岩1

原1.5%

56天然沥青矿1

原21元/吨

57水镁1

原4%

58水晶1

原5%

59石英砂岩1

原6%

60石煤1

原1%

各省自行列举非金属矿税目（四）序号税目涉及省份数量新疆内蒙古四川辽宁河南浙江青海福建安徽河北陕西吉林山东云南西藏广西甘肃江西湖北广东贵州江苏重庆湖南山西海南黑龙江北京宁夏天津上海61石榴子石1原2%

62砷矿1

原5%

63佘太玉1

原15%

64片岩1

原1.5%

65钠硝石1精3%