税务筹划税收筹划营改增基础知识介绍系列之营改增进项税抵扣实务与案例分析

2023/4/121目录第一部分进项税抵扣项目的梳理第二部分

进项税抵扣凭证第三部分

不得开具增值税专用发票第四部分开具红字增值税专用发票第五部分虚开增值税专用发票第一页，共29页。第一部分进项税抵扣项目的梳理营改增的基础知识介绍系列之

增值税进项税抵扣实务及案例分析第二页，共29页。2023/4/123第一部分进项税抵扣项目的梳理基本概念进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额第三页，共29页。2023/4/124第一部分进项税抵扣项目的梳理准予抵扣的进项税额项目从销售方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额

第四页，共29页。2023/4/125第一部分进项税抵扣项目的梳理准予抵扣的进项税额项目购进或自制固定资产的进项税额购置税控收款机第五页，共29页。第一部分进项税抵扣项目的梳理2023/4/126第六页，共29页。2023/4/127第一部分进项税抵扣项目的梳理准予抵扣的进项税额项目从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品及其扣除率运输费用及其扣除率购进废旧物资及其抵扣率第七页，共29页。2023/4/128第一部分进项税抵扣项目的梳理准予抵扣的进项税额项目示例某一般纳税人2015年1月经营状况如下：•外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万；•进口原材料一批，取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的已纳税额是30万元；•用以物换物的形式换入一批原材料，经核算价值100万元；•购进免税农产品200万元，运费6万元、保险费7万元，建设基金4万元；•将货物运往外地销售，支付运费30万元；•从废旧物资经营单位购回一批废旧物资物资10万元，取得增值税专用发票；•上月尚有未抵扣完的进项税额5万元。第八页，共29页。2023/4/129第一部分进项税抵扣项目的梳理不准予抵扣的进项税额项目自用用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务第九页，共29页。2023/4/1210第一部分进项税抵扣项目的梳理不准予抵扣的进项税额项目非正常损失的（在产品、产成品所耗用）购进货物及相关应税劳务特定运输费用第十页，共29页。2023/4/1211第一部分进项税抵扣项目的梳理不准予抵扣的进项税额项目（续）增值税扣税凭证未按照规定取得并保存或者不符合要求一般纳税人的资格问题第十一页，共29页。2023/4/1212第一部分进项税抵扣项目的梳理不准予抵扣的进项税额项目（续）与房地产相关的进项税额购入小汽车、摩托车及游艇所含的进项税额第十二页，共29页。2023/4/1213第一部分进项税抵扣项目的梳理不准予抵扣的进项税额项目示例C公司是纳入上海市“营改增”试点范围的物流企业。2012年，该公司根据业务需要添置了10辆金杯商务车，其中7辆用于配送货物，3辆专门用于接送职工上下班，每辆车售价为5.5万元。该公司取得了增值税专用发票，并在规定期限内认证通过后全部抵扣了增值税进项税额共计7.99万元。税务局在“营改增”专项检查中发现了该问题，检查员认为，根据《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）相关规定，C公司用作职工班车的3辆车涉及的增值税进项税额不得抵扣，故向该公司追缴增值税等各项税费2.71万元，并加收滞纳金和处少缴税款百分之五十的罚款。第十三页，共29页。2023/4/1214第一部分进项税抵扣项目的梳理特殊事项中进项税额的处理兼营免税项目或者非增值税应税劳务时不得抵扣进项税额项目第十四页，共29页。2023/4/1215第一部分进项税抵扣项目的梳理特殊事项中进项税额的处理用于企业内部管理购进的货物或应税劳务项目运营方利用信托资金融资过程中的增值税进项税额期货交易视同销售行为下，购进货物或应税劳务的进项税额第十五页，共29页。2023/4/1216第一部分进项税抵扣项目的梳理特殊事项中进项税额的处理（续）以物抵债不允许抵扣的进项税在抵扣后如何处理抵扣后事后改变用途付款单位与销货单位不一致时，进项税能否抵扣地区间增值税适用税率执行不一致时的处理第十六页，共29页。第二部分进项税抵扣凭证营改增的基础知识介绍系列之

增值税进项税抵扣实务及案例分析第十七页，共29页。2023/4/1218第二部分进项税抵扣凭证抵扣凭证合法抵扣凭证的范围（1）增值税专用发票；（2）海关进口增值税专用缴款书；（3）农产品收购发票和农产品销售发票；（4）运输费用结算单据（普通发票）。第十八页，共29页。2023/4/1219第二部分进项税抵扣凭证抵扣凭证抵扣凭证的认证及管理用于抵扣的增值税专用发票的认证不得作为增值税进项税额的抵扣凭证经认证暂不得作为抵扣凭证抗震救灾期间增值税扣税凭证认证第十九页，共29页。2023/4/1220第二部分进项税抵扣凭证抵扣时限基本规定防伪税控系统专用发票进项税额的抵扣期限海关进口增值税专用缴款书进项税额的抵扣期限购进废旧物资进项税额的抵扣期限未按期申报抵扣增值税的扣税凭证逾期增值税扣税凭证抵扣问题第二十页，共29页。第三部分不得开具增值税专用发票营改增的基础知识介绍系列之

增值税进项税抵扣实务及案例分析第二十一页，共29页。2023/4/1222第三部分不得开具增值税专用发票下列情形不得开具专用发票向消费者销售应税项目销售免税货物销售保管出口的货物，在境外销售应税劳务将货物用于非应税项目将货物用于集体福利或个人消费提供非应税劳务，转让无形资产或销售不动产商业企业一般纳税人零售的消费品（不包括劳保专用部分）不得开具专用发票一般纳税人销售自己使用过的固定资产第二十二页，共29页。2023/4/1223第三部分不得开具增值税专用发票属于应税行为但不得开具增值税专用发票的情形向消费者销售应税项目；销售免税项目；销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；将货物用于非应税项目；将货物用于集体福利或个人消费；将货物无偿赠送他人；提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产第二十三页，共29页。第四部分开具红字增值税专用发票营改增的基础知识介绍系列之

增值税进项税抵扣实务及案例分析第二十四页，共29页。2023/4/1225第四部分开具红字增值税专用发票开具负数（红字）增值税专用发票基本规定视不同情况分别按不同办法开具红字专用发票2015年第19号公告规定第二十五页，共29页。第五部分虚开增值税专用发票营改增的基础知识介绍系列之

增值税进项税抵扣实务及案例分析第二十六页，共29页。2023/4/1227第五部分虚开增值税专用发票虚开增值税专用