2021-2022年贵州省安顺市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）

2021-2022年贵州省安顺市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.

第

20

题

资产负债表日，可供出售金融资产（债券）的公允价值高于其摊余成本的差额时，会计处理为，借记“可供出售金融资产”科目，贷记（）科目。

A.资本公积——其他资本公积B.投资收益C.资产减值损失D.公允价值变动损益

2.2018年2月1日，A公司以银行存款6000万元支付给B公司，作为取得B公司持有C公司。70％股权的合并对价。另发生评估、审计等中介费用10万元，已用银行存款支付。交易前B公司为A公司和C公司的母公司，股权合并日被合并方C公司在最终控制方B公司合并财务报表中的净资产的账面价值为10000万元（原母公司B公司未确认商誉）。A公司在合并日的会计处理中，不正确的是（）。

A.长期股权投资的初始投资成本为7000万元

B.发生的评估、审计等中介费用10万元应计入管理费用

C.长期股权投资初始投资成本与支付对价的差额确认投资收益1000万元

D.合并日不产生合并商誉

3.甲公司2013年发生的部分业务如下：(1)以560万元出售一项专利权，账面价值为500万元；(2)出售一批商品，取得收入480万元(不含增值税)，成本320万元；(3)收到投资者投入现金300万元；(4)发生广告费支出55万元；(5)预收B公司账款15万。假定不考虑其他因素，上述事项对甲公司2013年营业利润的影响金额是（）万元。

A.165B.160C.180D.105

4.乙公司有一项专利权，账面余额为450000元，已使用2年，累计已摊销160000元，累计已确认减值损失80000元。现公司将其对外出售，取得转让收入350000元，该项经济业务适用的营业税税率为5％，不考虑其他相关税费。则乙公司转让该项专利权能使其税前利润增加()元。

A.-37500B.42500C.117500D.122500

5.某公司于2×12年1月1日按每份面值1000元发行期限为2年、票面年利率为7％的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9％，假定不考虑其他因素。2X12年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。[(P／A，9％，2)＝1．7591，(P／F，9％，2)＝0．8417]

A.0B.1054．89C.3000D.28945．11

6.

第

14

题

某批发商场7月初库存彩电的进货成本为210000元，当月购入彩电的进货成本为70000元，当月销售彩电取得不含税收入180000元，本月计划毛利率为25%。则应结转的彩电销售成本为（）元。

A.45000B.110000C.135000D.145000

7.

8.某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为()万元。

A.60B.77C.87D.97

9.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的是（）

A.期末交易性金融资产公允价值大于账面余额

B.期末可供出售金融资产公允价值小于账面余额

C.购买交易性金融资产发生的交易费用

D.购买持有至到期投资发生的交易费用

10.对于投资性房地产企业，下列各项中，应通过“其他综合收益”科目核算的是()。

A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日公允价值小于其账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换当日公允价值等于投资性房地产原账面价值

C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日公允价值大于其账面价值

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换当日公允价值小于投资性房地产原账面价值

11.下列项目中，属于会计估计变更的是()。

A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价

B.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产

C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无行资产

D.对合营企业投资由比例合并改为权益法核算

12.

第

4

题

某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费品，材料成本50万元，加工费5万元（不含税），受托方增值税税率为17%，受托方代收代交消费税0.5万元。该批材料加工后委托方直接进行销售，则该批材料加工完毕入库时的成本为（）万元。

A.59B.55.5C.58.5D.55

13.2015年1月1日，甲公司将一项管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，将预计使用年限由20年改为l0年。未变更前，该固定资产每年计提55万元折旧（与税法相同）；变更后，2014年该固定资产计提200万元折旧。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用25％税率。假定税法的规定与变更前相同，且变更日其账面价值等于计税基础，则下列处理中，错误的是（）。

A.2014年因该项变更应确认递延所得税资产36．25万元

B.2014年因该项变更增加的固定资产折旧145万元应计入当期损益

C.折旧方法变化按会计政策变更处理

D.预计使用年限变化按会计估计变更处理

14.2019年1月1日,甲公司与乙公司签订分期付款购入某项专利权合同。根据合同约定,甲公司分3年于每年年初向乙公司支付1000万元,总计3000万元。同类交易的市场利率为5%。甲公司预计该专利权可以使用5年,无残值,采用直线法计提摊销。则甲公司当年应计提累计摊销的金额为（）万元。

A.600B.544.65C.571.88D.588.12

15.下列以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。

A.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

B.初始确认时按照计入成本费用的金额计入所有者权益

C.等待期内的每个资产负债表日，按照所确认负债的金额计入成本或费用

D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

16.

第

15

题

关于抵押制度，下列表述错误的是（）。

17.甲公司2014年1月20日向乙公司销售一拟商品，已进行收入确认的有关账务处理。2014年2月1日，乙公司收到货物后验收不合格要求退货，2月113日甲公司收到退货。甲公司2013年度资产负债表批准报出日是4月20日。甲企业对退货的正确处理是（）。

A.作为2013年资产负债表日后事项的调整事项

B.作为2013年资产负债表日后事项的非诟整事项

C.作为2014年资产负债表日后事项的调整事项

D.作为2014年当期正常的销售退回事项

18.甲企业在2013年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权，购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为3000万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生减值迹象，未进行过减值测试。2013年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为2100万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。甲企业2013年12月31日在合并财务报表中应计提的商誉减值准备为（）万元。

A.1000B.1600C.800D.0

19.下列经济业务中，会影响企业营业利润的是()。

A.转销无须支付的应付账款B.接受投资者追加实物资产投资C.确认债务重组损失D.进行外币兑换业务发生的汇兑损失

20.2018年7月，某事业单位购入一批办公用设备，价款为400000元，扣留质量保证金4000元，另发生相关税费2000元，质保期为6个月，该事业单位使用财政项目补助资金支付了全部款项398000元并取得了全额发票。则该批办公设备的入账价值是（）元A.398000B.396000C.400000D.402000

二、多选题(20题)21.下列各项中，符合《企业会计准则第14号一收入》中核算的有()。

A.处置无形资产取得的价款

B.出租投资性房地产取得的租金收入

C.广告公司取得的广告制作费

D.房地产开发企业出售商品房取得的收入

22.ANGRY公司应付DUIA公司货款600万元，因ANGRY公司经营不善，难以按时还款。DUIA公司同意按400万元结清该笔账款。DUIA公司已经为该笔账款计提坏账准备50万元，在债务重组日，该事项对DUIA公司和ANGRY公司的影响分别为（）A.DUIA公司资本公积减少150万元

B.ANGRY公司资本公积增加200万元

C.DUIA公司营业外支出增加150万元

D.ANGRY公司营业外收入增加200万元

23.关于将债务转为资本的债务重组，债务人、债权人的相关处理正确的有()。

A.债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权公允价值之间的差额确认为债务重组损失

B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为营业外收入

C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益

D.股份公允价值总额与股份的面值总额之间的差额，计入资本公积

24.第

18

题

采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。

A.工程耗用原材料B.工程人员的工资C.工程领用本企业产品的实际成本D.工程领用本企业产品的消费税

25.下列各项中,不属于债务重组的有()。A.A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务

B.债务人以等于债务账面价值的现金清偿债务

C.债务人以应付可转换公司债券转为实收资本

D.债务人以举借新债偿还旧债方式清偿其债务

26.第

16

题

下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有（）。

A.固定资产减值

B.对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资减值

C.可供出售金融资产减值

D.商誉减值

27.

第

17

题

“材料成本差异”科目贷方核算的内容有（）。

A.入库材料成本超支差异B.入库材料成本节约差异C.结转发出材料应负担的超支差异D.结转发出材料应负担的节约差异

28.下列关于一次处置子公司部分股权的表述中正确的有（）

A.处置子公司部分股权不丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均不确认损益

B.处置子公司部分股权不丧失控制权的，处置日不减少合并财务报表商誉金额

C.处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益

D.处置子公司部分股权丧失控制权的，处置日不减少合并财务报表商誉金额

29.关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）

A.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

B.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

C.可供出售金融资产应当按取得时该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

D.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

30.关于资产减值测试，下列说法中正确的有（）。

A.预计资产未来现金流量时，不应该考虑未来对资产进行改良的相关现金流量

B.预计资产未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流量

C.预计未来现金流量涉及内部转移价格时，不需要对内部转移价格进行调整

D.资产所产生的未来现金流量的结算货币为外币时，应当以该外币为基础预计其未来现金流量，并按照该外币适用的折现率折算预计未来现金流量的现值

31.资产负债表债务法下，下列说法中正确的有（）

A.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示

B.递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示

C.满足一定的条件，递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示

D.合并报表中，不同企业间的当期所得税和递延所得税一般不能抵销

32.子公司发生的下列业务，应在合并现金流量表中反映的有（）。

A.子公司向母公司支付现金股利

B.少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资

C.子公司向少数股东支付股票股利

D.子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金

33.

第

18

题

资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊

B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议

C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致

D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回

34.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.内部产生的商誉应确认为无形资产

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

35.关于贷款和应收款项，下列说法错误的是（）.

A.对于因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，应划分为贷款和应收款项

B.贷款和应收款项在活跃市场没有报价，回收金额固定或可确定

C.贷款和应收款项仅限于金融企业发放的，不包括非金融企业持有的现金或银行存款

D.在出售或重分类方面，贷款和应收款项受到的限制比持有至到期投资多

36.下列各项中，应计入营业外支出的有()。

A.债务重组损失B.对外债务担保发生的损失C.对外捐赠支出D.出售材料发生损失

37.下列各情况中，属于非正常停工的情况有()。

A.因可预见的不可抗力因素而停工B.因资金周转困难而停工C.与施工方发生质量纠纷而停工D.因质量检查而停工

38.下列各项中属于借款费用的有（）。

A.借款利息B.承租人确认的融资租赁发生的融资费用C.借款辅助费用D.发行债券的折价或溢价

39.下列有关金融资产减值的说法中，不正确的有（）。

A.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，资产负债表日不再确认利息收入

B.持有至到期投资减值准备转回后，其账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本

C.对单项金额重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

D.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为以记账本位币反映的金额

40.分配制造费用的方法通常有()。A.A.生产工人工资比例法B.机器工时比例法C.生产工人工时比例法D.按年度计划分配率分配法三、判断题(20题)41.企业出租无形资产使用权取得的收入和出售无形资产所有权的净收入，均计入营业外收入。（）

A.是B.否

42.民间非营利组织的会计报表反映了民间非营利组织的财务状况、经营成果和现金流量。（）

A.是B.否

43.政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。（）

A.是B.否

44.企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制．共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。()

A.是B.否

45.将自用的建筑物等转换为投资性房地产，属于会计估计变更。（）

A.是B.否

46.

第

34

题

对于发行方可以赎回的债务工具，有可能划分为持有至到期投资。（）

A.是B.否

47.企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（）

A.是B.否

48.由于经济环境的改变而变更会计政策的，无论会计政策变更的影响数是否能合理确定，均应采用未来适用法进行会计处理。()

A.是B.否

49.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（）

A.是B.否

50.

第

33

题

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分合并确认为一项固定资产。（）

A.是B.否

51.以旧换新销售业务，销售的商品应按新旧商品市场价格的差额确认收入。（）

A.是B.否

52.债务重组中以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入营业外支出。（）

A.是B.否

53.由于企业会计准则的改变，企业将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，应作为前期差错处理。（）

A.是B.否

54.待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债（）

A.是B.否

55.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款的现值作为其初始确认金额。（）

A.是B.否

56.在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至限定性净资产。()

A.是B.否

57.资产负债表日后事项期间发现的会计差错属于资产负债表日后调整事项。（）A.是B.否

58.第

29

题

涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法与不涉及补价多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（）

A.是B.否

59.

第

32

题

企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集。（）

A.是B.否

60.实施职工内部退休计划的，对于内退职工在停止提供服务日至正常退休日期间的工资和社会保险费等，企业应当一次性计入当期损益。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%(假定凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，适用的增值税税率均为17%)。2012年和2013年北方公司发生如下经济业务：(1)2012年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2012年2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2012年3月2日，南方公司将材料运抵北方公司，同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税税额为170万元。(2)北方公司收到的上述材料专门用于生产A产品。6月30目，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。(3)2012年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款100万元；②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的市价为400万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面余额为340万元(取得时成本为300万元，公允价值变动40万元)。假设在债务重组中没有发生相关税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。(4)2012年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于A产品生产(尚未完工)，结存40%。北方公司生产领用材料时，按材料账面价值结转成本。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。(5)2013年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南力‘公司的一项专利权进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税税额为69.7万元，南方公司专利权的公允价值为479.7万元。要求：(1)确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。(2)判断2012年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。(3)编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。(4)编制北方公司2012年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。(5)编制2013年3月20日北方公司资产置换的会计分录。

62.4．系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。M公司2011年12月1日起发生以下业务(均为主营业务)：(1)12月1日，向A公司销售商品一批，价款为1000000元，该商品成本为800000元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品融资租回。(2)12月6日，向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为400000元，增值税专用发票上注明售价600000元。M公司在销售时已办妥托收手续后，得知B企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。(3)12月9日，销售一批商品给C企业，增值税发票上售价为800000元，实际成本为500000元，本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10％的折让，12月12日本公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。(4)12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托本公司销售其商品1000件，协议规定：本公司应按每件3500元的价格对外销售，D企业按售价的10％支付本公司手续费。本公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与D企业，并向D企业支付商品代销款(已扣手续费)(假定此项业务不考虑除增值税以外的税费)。(5)12月19日接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入450000元，至年底已预收款项180000元，实际发生成本75000元，均为人工费用，预计还会发生成本150000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。(6)2011年6月25日，M公司与F企业签订协议，向F企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为7500000元。协议规定，M公司应在6个月后将商品购回，回购价为9300000元。2011年12月25日购回，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为6000000元。(假设只考虑增值税)要求：根据资料(1)～(6)，分别判断是否应确认收入，简要说明理由并作出相关会计分录。

根据资料(1)至(2)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关差错的会计分录(有关差错按当期差错处理，不需要编制结转损益的会计分录)。

63.计算甲公司因该固定资产应确认的处置损益金额，并编制相关会计分录。

64.（3）对资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，并指出需调整报告年度会计报表年末数和发生数的项目。

65.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司在对其2012年财务报表进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

(1)甲公司2012年3月2日以300万元从证券市场购入乙公司3%的股份作为可供出售金融资产核算，发生相关费用10万元。2012年12月31日，该债券的公允价值为400万元。甲公司的会计处理：

借：可供出售金融资产一成本300

投资收益10

贷：银行存款310

借：可供出售金融资产一公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

(2)2012年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10%，(P/A，10%，3)=2.4869。不考虑此事项中增值税的影响。

甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：周定资产3000

贷：长期应付款3000

借：管理费用450

贷：累计折旧450

(3)2012年7月1日，甲公司开始代理销售由丁公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，丁公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为丁公司代理销售A商品，代理手续费收入按照丁公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2012年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司、丁公司均无法估计其退回的可能性。甲公司确认了代理费收入，甲公司确认代理费收入的会计分录如下：

借：应付账款30

贷：其他业务收入30

(4)2012年10月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，以每台20万元的价格向戊公司销售M设备40台，每台M设备的成本为15万元。同时签订补充合同，约定甲公司于2013年3月31日以每台25万元的价格购回该设备。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为136万元，商品已发出，款项已收存银行。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款936

贷：主营业务收入800

应交税费—应交增值税(销项税额)136

借：主营业务成本600

贷：库存商品600

(5)2012年12月20日，甲公司与己公司签订销售合同，甲公司向己公司销售B产品一台，销售价格为300万元，甲公司承诺己公司在3个月内对B产品的质量和性能不满意可以无条件退货。12月25日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，收到己公司支付的货款。甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司B产品的成本为150万元。甲公司对此项业务确认了收入并结转了成本。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款351

贷：主营业务收入300

应交税费—应交增值税(销项税额)51

借：主营业务成本150

贷：库存商品150

假定：

(1)有关差错更正按当期差错处理；

(2)不考虑所得税的影响；

(3)不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。

要求：根据上述材料，逐笔分析、判断事项(1)至(5)中各项会计处理是否正确；如不正确，请说明理由，并编制更正差错的会计分录。

参考答案

1.A资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

2.C选项A，初始投资成本＝10000×70％＝7000(万元)：选项B，评估、审计等中介费用，应计入管理费用；选项C，同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本7000万元与支付的银行存款6000万元之间的差额计入资本公积——股本溢价；选项D，同一控制下企业合并，不产生合并商誉。

3.D营业利润不含包利得、损失，所以本题中上述事项对营业利润的影响金额=480－320－55=105(万元)

4.D出售时无形资产的账面价值=450000-160000-80000=210000(元)，无形资产转让净收益=350000-210000-350000×50％=122500(元)。

5.B(1)该可转换公司债券的负债成分公允价值＝1000×30×7％×1．7591＋1000X30×0．8417＝28945．11(万元)；

(2)该可转换公司债券的权益成分公允价值＝1000X30－28945．11＝1054．89(万元)。

6.C应结转的销售成本=180000×(1-25%)=135000(元)。

7.D

8.C解析：(1)甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200-12=188(万元)，所以应该计提的存货跌价准备是240-188=2(万元)；(2)乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300-15=285(万元)，所以应该计提的存货跌价准备是320-285=35(万元)；(3)2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+35=87(万元)。

9.C本章涉及的三种金融资产的交易费用，只有以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产相关交易费用记入“投资收益”科目，其他两项金融资产的相关交易费用均计入相关金融资产初始入账成本。

选项A不影响，交易性金融资产公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目；

选项B不影响，可供出售金融资产的公允价值变动应记入“其他综合收益”科目；

选项C影响；选项D不影响，持有至到期投资发生的交易费用应记入“债权投资——利息调整”科目。

综上，本题应选C。

10.C其他选项都是记入“公允价值变动损益”科目。

11.B将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产，应按会计估计变更处理。

12.B因为收回的加工材料用于直接销售，所以消费税直接用于抵扣不计入收回的委托加工物资的成本中，则材料加工完毕入库时的成本=50+54-0.5=55.5(万元)。

13.C【解析】选项A，因会计估计变更应确认递延所得税资产=145×25％=36．25(万元)；选项B，采用未来适用法进行核算，2014年因该项变更增加固定资产折旧l45万元(200－55)；选项C，折旧方法变化应按会计估计处理。

14.C无形资产入账金额=1000+1000/(1+5%)+1000/(1+5%)2=2859.41（万元），甲公司当年应计提累计摊销的金额=2859.41/5=571.88（万元）。

15.B企业以现金结算的股份支付初始确认时借方计入相关资产的成本或当期费用，贷方计入应付职工薪酬，不确认所有者权益。

16.B

17.D暂无解析，请参考用户分享笔记

18.C合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=3200-3000×80%=800(万元)，合并报表中包含完全商誉的乙企业资产的账面价值=2700+800÷80%=3700(万元)，该资产组的可收回金额为2100万元，该资产组应计提减值准备的金额=3700-2100=1600(万元)，因完全商誉的价值为1000万元，所以减值损失应冲减商誉1000万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中应计提的商誉减值准备=1000×80%=800(万元)。

19.D选项A记入“营业外收人”，不影响营业利润;选项B记人“实收资本”(或“股本”)和“资本公积”，不影响营业利润;选项C记人“营业外支出”，不影响营业利润;选项D记入“财务费用”，影响营业利润。

20.D事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

取得固定资产时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金，借记事业支出，贷记其他应付款等，不影响固定资产入账价值。

则固定资产入账价值=400000＋2000＝402000（元）

综上，本题应选D。

借：固定资产402000

贷：非流动资产基金——固定资产402000

借：事业支出等402000

贷：财政补助收入398000

其他应付款4000

21.BCD【答案】BCD

【解析】选项A，处置无形资产取得的价款不属于企业日常活动中所形成的经济利益的流入，不属于收入。

22.CD选项A处理错误，选项C处理正确，重组债权的账面余额与收到现金之间的差额＞计提的减值准备，为借方差额，应计入营业外支出，DUIA公司应确认的营业外支出＝600－50－400＝150（万元）；

选项B处理错误，选项D处理正确，以现金资产清产债务时，债务人重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额作为重组利得计入营业外收入，ANGRY公司应确认的营业外收入＝600－400＝200（万元）。

同学们切记，一般情况下，债务重组损失通过“营业外支出”来体现，债务重组利得通过“营业外收入”来体现。

综上，本题应选CD。

23.CD将债务转为资本的，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分或未计提减值准备的，应将该差额确认为债务重组损失，选项A错误;债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计人当期损益(属于债务重组利得)，选项B错误，选项C、D正确。

24.ABCD选项ABCD均应计入固定资产取得成本。

25.BCD

26.AD选项B和c，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

27.BC入库材料成本超支差异是在借方核算的，

本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异。贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。

【该题针对“外购存货的初始计量”,“存货的初始计量”知识点进行考核】

28.BC选项A表述错误，选项B表述正确，处置子公司部分股权不丧失控制权，个别财务报表确认损益，合并财务报表不确认损益，处置日不减少合并财务报表商誉金额；

选项C表述正确，选项D表述错误，处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益，企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，存在对该子公司的商誉的，在计算确定处置子公司损益时，应当扣除该项商誉的金额。

综上，本题应选BC。

29.AC选项A说法正确，持有至到期投资的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；

选项B说法错误，选项C说法正确，可供出售金融资产应当按取得时该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；

选项D说法错误，交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。

综上，本题应选AC。

30.ABD选项C，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，需要对其进行调整。

31.ABCD

32.BD解析：子公司与母公司之间的现金流量，属于集团内部各方之间的现金流量，应予以抵销，故选项A不正确；选项C，不产生现金流量。

33.ACD对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议属于日后非调整事项。

34.ABC选项A，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。

35.ACD暂无解析，请参考用户分享笔记

36.ABC出售材料发生损失反映在营业利润中。

37.BC可预见的不可抗力、质量检查造成的停工均属于正常情况。

38.ABC借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额等，承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。注意：发行债券的折价或溢价本身不属于借款费用，只有折价或溢价的摊销才属于借款费用。

39.AC选项A不正确，持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，资产负债表日应当按照确认减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认利息收入;选项C不正确，对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

40.ABCD解析：分配制造费用的方法很多,通常采用的方法有:生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

41.N本题考核无形资产的处置。企业转让无形资产使用权属于让渡资产使用权，由此发生的相关所得应作为其他业务收入核算，相关的费用计入其他业务成本，相关税费计入税金及附加。

因此，本题表述错误。

①未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“资产处置损益”科目，计入资产处置损益科目；

②固定资产因报废毁损等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入营业外收入或营业外支出科目；

③将无形资产因出售、转让等产生的处置损益由记入“营业外收支”改为记入“资产处置损益”。

42.N民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，它们分别反映了民间非营利组织的财务状况、运营绩效和现金流量。

因此，本题表述错误。

43.Y

44.N【答案】×

【解析】企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制．共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

45.Y将自用的建筑物等转换为投资性房地产，既不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。

46.Y对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。

47.N交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。

因此，本题表述错误。

48.N为使会计信息更相关、更可靠而发生的会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。如果累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法进行会计处理。

49.Y企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

50.N固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

51.N采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售收入，换入的旧货物作为购进存货处理。

52.N若是债权人对重组债权计提了坏账准备，债权人实际收回的现金已经高于重组债权计提坏账准备后的账面价值，两者的差额作为多计提的坏账转回，贷记资产减值损失科目。

因此，本题表述错误。

同时，请注意区分题干中说的是“账面余额”还是“账面价值”。

53.N所得税核算方法的变更应作为会计政策变更处理。

因此，本题表述错误。

54.Y待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的。应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

55.N一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，由于涉及期限比较短，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，不必折现。

56.N在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产。

57.Y

58.Y

59.Y【该题针对“无形资产研发支出的核算2”知识点进行考核】

60.Y实施职工内部退休计划的，不能将内退职工在停止提供服务日至正常退休日期间的工资和社会保险费等分期确认为各期损益，而应当一次性计入当期损益。

61.(1)债务重组日：2012年3月2日债务重组日的会计分录：借：原材料1000应交税费——应交增值税(进项税额)

170坏账准备100营业外支出230贷：应收账款1500(2)产成品的可变现净值=1220-10=1210(万元)，产成品的成本为1270万元(1000+270)，产品发生减值，材料应按其可变现净值计量。材料可变现净值=1220-270-10=940(万元)，因材料的成本为1000万元，所以该批材料应计提存货跌价准备的金额=1000-940=60(万元)。借：资产减值损失60贷：存货跌价准备60(3)借：应付账款600贷：银行存款100可供出售金融资产——成本300——公允价值变动40投资收益60营业外收入——债务重组利得100借：资本公积——其他资本公积40贷：投资收益40(4)年末时，结存原材料的成本=1000×40%=400（万元），可变现净值＝412-2=408（万元），期末原材料按成本计量，因该部分材料原已计提存货跌价准备24万元（60×40%），故应将其转回。借：存货跌价准备24贷：资产减值损失24（5）借：无形资产479.7贷：其他业务收入410应交税费——应交增值税（销项税额）69.7借：其他业务成本400贷：原材料400

62.0①甲公司对事项(1)会计处理不正确。理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同,期末应根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备,甲公司的会计政策不符合准则规定。更正分录：借：资产减值损失(5000×30％)1500贷：坏账准备1500②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。理由：回购股票不应冲减股本和资本公积,应确认库存股。更正分录：借：库存