审计零基础39讲全讲义

第二章风险评估与风险应第一节风险评一、审计主线概性2.要不 过风险评估，直接将风险设定为高水平二、风险评估的作三、风险评估程（一）追踪在财务报告信息系统中的处理过程（穿试）（二）项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和见解的机会项目组内部讨论的主要领域包括：了解的信息、审计思路和方法（交换意见）、指明被审计单位的经营风险四、了解被审计单位及其环行业状况、法律环境与环境以及其他外部因素（一）行业状况、法律环境与环境以及其他外部因【举例】DF电子主营业务收入和主营业务利润率如下1997199819992000主营业务收入（亿元主营业务毛利率200会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及环境，主要包括政策（关于企业所得税和其他税种的政策（二）了解被审计单位投资活动有助于会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化债与；异常或复杂的会计处理等。（三）重大和异常的会计处理方法在缺乏性标准或共识、有争议或的或新兴领域，采用重要会计政策产生的影响新颁布的财务报告准则、，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定（四）业务扩张（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计确要求（例如，潜在的相关经营风险可能被审计单位增加本期及未来的融资条件（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于融并非所有的经营风险都与财务报表相关，会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响（五）在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，会计师应当关注下列信息员工业绩考核与激励性政策总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W20×3五、了解被审计单位的内部控（一）遵守适用的的要责任手段实现内部控制目标的是设计和执行控制政策及程（二）在决策时人为判断可能出现错误和因人为而导致内部控制失效控制可能由于两个或的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避（三）内部控制框架—企业内部控制的要素（结构1）控制环境控制环境设定了的基调，影响着员工的控制意识，营造着有利于内部控制有效运行的了解对诚信和道德价值观念的沟通与措施。会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果在被审计单位经营过程中，对财务报表具有重大影响的各类在和人工系统中，被审计单位的生成、记录、处理、必要的更正、结转至用以生成、记录、处理和报告（包括纠正不正确的信息以及信息如何结转至总账）被审计单位的信息系统如何获取除以外的对财务报表重大的事项和情况与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常性的、异常的或调整的非标进行存货账龄的统计和分析。2014年，部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子的模包括：、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动会计师应当了解与有关的控制活动，包括一般和特别算（或预测、前期业绩）的差异，以及对发现的异常差异或关系采取必要的与纠正措施。会计师应当了解与信息处理有关的控制活动，包括的一般控制和应用控制。络运行控制，系统软件的购置、修改及控制，接触或权限控制，应用系统的购置、开发及理、报告或其他财务数据的程序相关，通常包括检查数据计算的准确性，审核账户和试算平衡实物控制，主要包括了解对资产和记录采取适当的安全保护措施，对计算机程序和数据文职责分离，主要包括了解被审计单位如何将、记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。当运用于信息系统管理层的重要职责之一就是建立和控制其持续有效运行，对控制的监督可以实现这一目标。会计师应考虑被审计单位是否定期评价内部控制、管理层是否及时纠正控制运行中的（二）与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计穿试：追踪在财务报告信息系统中的处理过步步记录相关的内部控制（穿试步步步17注会学习交 （三）在整体层面了解内部控制（主要识别报表层次的重大错报风险（四）在业务流程层面了解内部控制（主要识别认定层次的重大错报风险了解的步骤确定被审计单位的重要业务流程和重要类别了解重要流程，并记录获得的了解确定可能发生错报的环节识别和了解相关执行穿试，证实对流程和相关控制的了解初步评价和风险会计师可以通过下列方法获得对重要流程的了解的流程发生重大改变。然而，无论业务流程与以前年度相比是否有变化，会计师每年都要考虑上述注意事项，以确保对被审计单位的了解是的，并已包括被审计单位流程中相关和纠正已有错报，从而确保每个流程务活动具体流程（从的发生到记录于账目）能够顺利通过对有关控制进行进一步的了解和评价，会计师应当确定被审计单位是否建立了有效的预防性控制通常用于正常业务流程的每一项，以防止错报的发生例如：在更新采购之前必须先有收货报告，是为了防止记录了未收到购货的情况（五）东方百货是一家县级百货零售企业，会计师接受国有资产管理局的委托，审计其年度财务该商店采用由收款处集中收款的方式收取现金。营业员在销售商品时开出一式三联的，签盖上“货款收讫”的，将第一联、第三联随同找零交给营业员，第二联由收款员暂时保存。营业员将第一联和找零随商品交给顾客，第三联暂时保存。当天营业，营业员根据存根编制一式两联销售日报表，随同存根交送给会计收款员根据第二联编制一式两联收款日报表，随同现金送交出纳部门，出纳员审核签字后第二联退交收款员保存备，第一联作为记现金账的依据并由出纳员保存。销售日报表和现金收入表、现金账和现金总账定期核对员将那些与保证会计记录的正确性和可靠性以及与保证资产的完整性有密切关系的事项列做的对象，并设计成标准化的问卷，交由企业有关人员或由审计人员根据的结果填写。内部控制问题客户部门：东方百货公司编制人：日期：2012年4月5日索引号：SA02内容：零售业务复核人：日期：2012年4月5日页次：08是否1.营业员在销售时，是否开出一式三联的（六）执行穿证实对流程和相关控制的了解确认对重要的了解是完整的，即在流程中所有与财务报表认定相关的可能发生确认之前所做的记录的准确性（七）六、评估重大错报（一）如何处理相关或事项错报（金额影响）（风险）（二）流程计识别定层层和（三）七、对风险评估的第二节风险应一、风险应对的两条路线路二：了解业务层面的内控（控制活动）－→（控制测试和实质性程序（一）总体应对措向项目组强调保持职业怀疑的必要性指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作提供的督导在选择拟实施的进一步审计程序时融入的不可预见的因素对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总（二）进一步审计程序是指会计师针对评估的各类、账户余额和披露认定层次重大错报风险（三）二、控制测（一）效性的审计程序。会计师应当选择为相关认定提供的控制进试。（注意控制测试目的（二）（三）当存在下列情形之一时，会计师应当实施控制测试在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，会计师应当实施控制仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计平，会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计。（四）在计划和实施控制测试时，对控制有效性的信赖程度越高，会计师应当获取越有说服力的审计。重新执息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计，作为支持该项控制在相关期会计师可以考虑针对同一同时实施控制测试和细节测试，以评价控制是否有效运行和发现认定层次的重大错报，实现双重目的。（五）会计师一般在期中进行控制测试如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计，并拟利用该，会计师应当获取这不得依赖以前审计所获取的情如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计，会计师应当在每次计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性（六）控制测试的范围，主要是指某项控制活动的测试次数。会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计。在所审计期间，会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖期间越长，控制测试通过测试与认定相关的其他控制获取的审计的范围。针对同一认定，可能存在不同的控在拟信赖控制时，预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大三、实质性程序（一）类别：实质性程序包括对各类、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序要求：无论评估的重大错报风险结果如何，会计师都应当针对所有重大的各类、账（二）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，会计师应当专门针对该风险实施实如果针对特别风险仅实施实质性程序，会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质（三）细节测试是对各类、账户余额和披露的具体细节进试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计，如存在、准确性、计价等。以识别各类、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量。细节测试适用于对各类、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计对在一段时期内存在可预期关系的大量，会计师可以考虑实施实质性分析程（四）控制环境和其他相关的控制越薄弱，会计师越不宜在期中实施实质性程序会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计的相关性和特定类别或账户余额以及相关认定的性质例如，某些或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决）决定了注如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显，该