2021年浙江省衢州市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)

2021年浙江省衢州市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.新华公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。新华公司2011年实现利润总额1500万元，当年发生如下特殊调整事项：获得国债利息收入20万元;交易性金融资产公允价值下降20万元;可供出售金融资产公允价值上升15万元;超标的业务招待费10万元;因债务担保确认预计负债30万元。则新华公司2011年度应交所得税的金额为（）万元。

A.385B.375C.381．25D.372．5

2.2016年甲公司有关待执行合同资料如下：2016年10月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于2017年3月将生产的A产品销售给乙公司，A产品合同价格为100万元，乙公司应预付定金10万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金。至2016年年末，A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，使得A产品成本超过财务预算，预计A产品成本为120万元。甲公司2016年年末收到乙公司预付定金10万元。甲公司该业务确认营业外支出的金额为()万元。

A.20B.15C.10D.30

3.

第

9

题

存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的其差额通过（）科目核算。

A.营业外收入B.公允价值变动损益C.资本公积D.其他业务收入

4.甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2010年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2010年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为()万元。

A．0

B．30

C．150

D．200

5.

第

9

题

甲公司只有一个子公司——乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1500万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1900万元和1000万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，甲公司从乙公司处购买商品支付现金300万元。不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A.3500B.3100C.2800D.2600

6.2013年初，考虑到所在地区的房地产市场比较成熟，甲公司决定以公允价值模式对一项投资性房地产进行后续计量．变更日．该投资性房地产的原价为200万元，已提折旧80万元．公允价值150万元．甲公司适用25％的所得税税率．按净利润的10％提取盈余公积．税法规定投资性房地产按成本模式计量．且折旧方法、折旧年限与会计处理相同．变更日甲公司确认的递延所得税负债为（）万元．

A.7．5B.12．5C.4D.20

7.下列事项均发生于以前期间，不作为前期差错更正的是()。

A.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

B.以前期间会计舞弊

C.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限

D.会计人员将财务费用100万元误算为1000万元

8.

9.第

15

题

某商品流通企业采购甲商品100件，每件售价2万元取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购该批商品的单位成本为（）万元。

A.2B.2.1C.2.34D.2.44

10.甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费为销售收入的3％～5％，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。

A.15B.25C.35D.40

11.

12.2×17年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为债权投资核算，并于每年年末计提利息。2×17年年末，甲公司按照票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2×17年度甲公司对该债券投资应确认的利息收入为（）万元。

A.600B.580C.10D.590

13.锋创公司生产一种先进的机器设备，政府补助采用总额法进行会计处理，该设备适用增值税先征后返，即先按规定征收增值税，再按实际缴纳增税税额返还70％。2018年4月，DUIA公司实际缴纳增值税税额300万元，2018年5月，实际收到返还的增值税税额210万元。锋创公司的会计处理正确的是（）A.确认其他收益210万元B.确认营业外收入300万元C.确认递延收益210万元D.确认递延收益300万元

14.下列有关资产组减值测试的说法中，正确的是()。

A.在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值

B.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组

C.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

D.资产组减值损失金额应当直接冲减资产组内的各项可辨认资产的账面价值

15.下列各项关于会计估计变更的说法中，正确的是（）。

A.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

B.如果会计估计变更影响当期的金额较大，应进行追溯调整

C.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，当影响金额较大时应进行追溯调整

D.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理

16.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2011年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6．60元人民币，当日即期汇率为1美元=6．57元人民币。2011年3月31日的即期汇率为l美元=6．58元人民币。甲股份有限公司购人的该240万美元于2011年3月所产生的汇兑损失为()万元人民币。

A．2．40

B．4．80

C．7．20

D．9．60

17.甲公司有两笔一般借款用于建造固定资产，一笔于2015年10月1日借入，本金为2000万元。年利率为6％，期限3年（注：到期日2018年9月30日）；另一笔于2016年9月1日借入，本金为3000万元，年利率为7％，期限18个月（注：到期日2018年2月28日）。生产线建造工程于2016年7月1日开工，于2018年3月31日达到预定可使用状态。下列关于一般借款资本化率计算不正确的是（）。

A.2016年一般借款资本化率为6．5％

B.2017年一般借款资本化率为6．6％

C.2018年一般借款资本化率为6．5％

D.2018年第1季度一般借款资本化率为1．65％

18.下列关于收入的表述中，不正确的是（）。

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提

B.跨期提供劳务时，如果交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理

D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入

19.关于政府补助的定义及特征，下列说法不正确的是（）

A.政府对企业的资本性投入不属于政府补助

B.无偿性和直接取得资产是政府补助的两个特征

C.政府补助具有无偿性，但是政府可以规定补助的用途

D.政府补助通常附有一定的使用条件

20.2013年1月1日，A公司取得B公司80％的股权形成企业合并。2013年6月30日，B公司向A公司销售100件甲产品和1件乙产品，甲产品的单价为2万元，单位成本为1万元；乙产品的单价为500万元，成本为350万元。A公司将购入的甲产品作为存货管理，截止2013年底全部尚未售出，将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2013年，B公司实现净利润2000万元。不考虑其他因素，则2013年末A公司编制合并报表按权益法调整长期股权投资时，应确认的投资收益为（）万元。

A.1600B.1412C.1400D.1616

二、多选题(20题)21.第

22

题

关于销售商品收人的确认，下列说法中正确的有（）。

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件

B.判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式

C.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入

D.交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入

22.下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同

B.因违反相关法规被处罚的罚款

C.企业发生的税法允许税前弥补的亏损额

D.可供出售金融资产期末发生公允价值变动

23.下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但仍可以纳入合并财务报表编制范围的有（）。

A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权

B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策

C.有权任免董事会等权力机构的多数成员

D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权

24.下列事项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有()。

A.按照会计准则的要求采用新的会计政策

B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策

C.对不重要的事项采用新的会计政策

D.对初次发生的事项采用新的会计政策

25.下列交易或事项中，需通过其他综合收益科目核算的有（）。

A.其他权益工具投资在资产负债表日的公允价值变动

B.债权投资重分类为其他债权投资时，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额

C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

D.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

26.第

20

题

下列事项中，属于应付职工薪酬的有（）。

A.企业为职工支付的商业保险

B.企业为远途职工租赁临时住房免费提供食宿发生的费用

C.支付给职工的困难补助

D.为高管人员免费提供的高级小客车发生的费用

27.下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）

A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

B.应在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

28.

第

22

题

按照我国投资准则规定，购买长期债券投资的相关费用可以计入（）科目。

A.长期债权投资

B.管理费用

C.财务费用

D.投资收益

29.下列各项目中，属于会计政策变更的有()。A.A.坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法

B.长期股权投资的核算由成本法改为权益法

C.所得税的核算由应付税款法改为纳税影响会计法

D.期末短期投资由戒本计价改为按成本与市价孰低计价

30.下列项目中不属于货币性项目的有（）。

A.长期股权投资B.固定资产C.应收账款D.其他应收款

31.关于应收款项，下列说法中正确的有()。

A.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

B.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

C.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益

D.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

32.下列项目中，应计入材料采购成本的有()。

A.制造费用B.进口关税C.运输途中的合理损耗D.一般纳税人购入材料支付的增值税

33.根据资产减值准则的规定，无形资产等发生并确认减值后，下列情况中该减值可以予以转销的有（）

A.该资产对外投资时

B.以非货币性资产交换方式对外换出时

C.该资产未来可收回金额超过其账面价值时

D.债务重组中抵偿债务时

34.

35.甲公司2013年度财务报表将于2014年4月30日批准对外公布。该公司2014年发生的部分事项如下：1月1日，获得高新技术企业认证，未来三年所得税适用税率下调为15％；2月5日，某项固定资产办理竣工决算，该项资产已于2013年底完工并暂估入账，暂估入账金额与竣工决算金额不相等；2月20日，取得乙公司80％的股权；3月2日，因涉嫌侵权被丙公司起诉，影响重大。根据上述资料判断下列事项中，属于非调整事项的有（）。

A.所得税税率下调B.固定资产竣工决算C.对乙公司进行投资D.因涉嫌侵权被起诉

36.下列经济业务或事项，产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.因预提产品质量保证费用而确认的预计负债

B.本年度发生亏损，可以结转以后年度税前弥补

C.使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产

D.当期购入的交易性金融资产的公允价值上升

37.下列有关投资性房地产的会计处理方法中，正确的有()。

A.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值与原账面价值的差额计入资本公积

B.无论采用公允价值模式，还是采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入，均应计入其他业务收入

C.将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，其在转换日的公允价值与原账面价值的差额，应计入公允价值变动损益

D.投资性房地产的处置损益应计入营业外收入或营业外支出

38.下列项目中应当采用成本法核算长期股权投资的有()。

A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资

B.对联营企业投资

C.对合营企业投资

D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

39.下列各项，体现实质重于形式要求的有（）。

A.商品售后租回不确认商品销售收入

B.融资租入固定资产视同自有固定资产

C.分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，在信用期内确认融资费用

D.把企业集团作为会计主体并编制合并报表

40.长江公司系甲公司母公司，2013年5月20日，长江公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，实际成本为800万元；相关应收款项至年末尚未收到，长江公司对其计提了坏账准备10万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。长江公司编制合并财务报表时的相关会计处理正确的有()。

A.抵销营业收入1000万元B.抵销营业成本800万元C.抵销资产减值损失10万元D.抵销应付账款1170万元

三、判断题(20题)41.对于可供出售权益工具投资，资产负债表日其公允价值低于成本说明可供出售金融资产发生减值，应计提减值准备。()

A.是B.否

42.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产。（）

A.是B.否

43.

A.是B.否

44.对于超标的广告费和业务宣传费支出，由于该类费用在发生时按照会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但因按照税法规定可以确定其计税基础，其账面价值0与计税基础的差异也形成可抵扣暂时性差异。（）

A.是B.否

45.在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，不作反映。（）

A.是B.否

46.

A.是B.否

47.资产负债表日，可供出售金融资产的账面价值高于公允价值的差额应计入其他综合收益。()

A.是B.否

48.成本法核算的长期股权投资，被投资单位在投资当年宣告分派的以前年度现金股利或利润应该冲减投资成本。()

A.是B.否

49.企业因确认保修费用形成的预计负债，其计税基础为零。（）

A.是B.否

50.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货实现销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其对应的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，可以不用结转。（）

A.正确B.错误

51.

第

28

题

以摊余成本进行后续计量的金融资产一般包括持有至到期投资、贷款和应收款项等；以公允价值进行后续计量的金融资产通常包括交易性金融资产和可供出售金融资产。（）

A.是B.否

52.资产负债表日仅指每年的12月31日。（）

A.是B.否

53.

第

32

题

财政部门零余额账户、预算单位零余额账户是事业单位和行政单位必须设置的账户。（）

A.是B.否

54.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额记入“其他综合收益"科目。()

A.是B.否

55.债务重组中，债权人收到的非现金资产，按照公允价值与相关费用计入资产的入账价值。（）

A.是B.否

56.

A.是B.否

57.资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资的减值，属于调整事项。（）

A.是B.否

58.企业集团内股支付，接受服务企业具有结算义务，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应将该股份支付作为权益结算的股份支付处理。()

A.是B.否

59.或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但通常应按相关规定在附注中披露。（）

A.是B.否

60.企业应当在资产负债日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿正确表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.计算仁达公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

62.2013年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分5次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20％，其余款项分4次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5％。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，购入当月投入使用。要求：

计算甲公司2013年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。

63.

64.考核股份支付+可转债+合并报表

甲公司为上海证券交易所上市的一家生产化工产品的企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。2009．2010年发生了如下交易或事项：(1)为了发挥优秀管理人才和优秀科研人员的积极性，甲公司经股东大会批准，于2009年1月1日实行股权激励计划。该计划的具体内容为：甲公司向其高级管理人员50人和优秀科研人员50人，每人授予10万份现金股票增值权。该现金股票增值权的行权条件是：2009年甲公司实现净利润比上年增长10%；如果当年没有达到可行权条件，则截止到2010年12月31日两年平均净利润增长率为9%。如果达到可行权条件，行权期为达到可行权条件后的六个月，每份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市价扣除5元（授予日市价）之后的金额。

甲公司实际发生的情况为：

2009年净利润同比增长率为8．5%，没有达到可行权条件，当年有2名高管离职，没有科研人员离职。甲公司预计2009．2010年两年平均净利润预计将增长9．2%。预计2010年将有5个受激励人员离职。

②2010年净利润同比增长率为10．8%，2009．2010年两个会计年度平均净利润增长率为9.58%，达到可行权条件。2010年甲公司有3个科研人员离职，有1个高管离职。

③2011年3月10日，甲公司剩余的94人全部行权，当日甲公司股票每股市价为13元。

④根据期权定价模型确定的每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为4元；2009年12月31日为6元；2010年12月31日为7．8元。假设科研人员薪酬均费用化，计人当期管理费用；不考虑相关税费。

甲公司对该股权激励业务会计处理如下：

①2009年1月1日，未进行账务处理：

②2009年12月31日，确认管理费用2940万元，同时确认应付职工薪酬2940万元；

③2010年12月31日，确认管理费用4392万元，同时确认应付职工薪酬4390万元；

④2011年3月10日支付现金7520万元，同时确认管理费用190万元。

(2)甲公司为生产无毒环保化工产品，决定新建一个环保化工基地。为此，经股东大会批准于2010年1月1日发行可转换公司债券10亿元，甲公司实际收到10亿元（已扣除发行费用）。该债券面值100元，发行1000万张，按照面值发行，票面年利率为2%，按年支付利息。该债券期限3年，发行1年后债券持有人可以将债券按每10元面值转为l股股份，每股面值1元。

发行时，市场上与之类似的没有转换权的债券的市场利率为8%。已知部分时间价值资料如下：

(3)甲公司因原材料价格上涨，产品利润空间受到很大挤压。为摆脱不利局面，经董事会批准，决定并购其原材料供应商乙公司（此前甲公司与乙公司不存在关联关系）。2010年1月1日，甲公司发行自身普通股500万股给乙公司的原股东（丙公司），取得乙公司60%的股权。购买日，甲公司普通股每股市价为10元，每股面值1元；当日乙公司可辨认净资产账面价值为6500万元，可辨认净资产公允价值为7500万元。甲公司发行股票后，丙公司拥有甲公司4%的股份。

2010年乙公司共向甲公司供应原材料8000万元（不含增值税），销售成本7200万元。甲公司已支付货款8360万元，尚欠货款1000万元。乙公司对该应收账款没有计提坏账准备。

甲公司购入从乙公司购入的原材料中，已经有70%生产成产品出售，另有30%尚未加工成产品或已加工成产品但尚未出售。

【要求】

(1)根据上述资料(1)，分析判断甲公司股份支付会计处理是否正确（分别

注明会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

(2)根据上述资料(2)，将发行债券的有关指标填列下表。

(3)根据资料(3)，不考虑其他因素，填列母公司报表和合并报表所列示的

金额（答案中的金额单位用万元表示）。

65.甲上市公司(以下简称“甲公司”)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2012年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：(1)2012年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。②2012年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元(见乙公司所有者权益简表)。③乙公司2012年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2012年12月31日所有者权益总额为9900万元(见乙公司所有者权益简表)。乙公司所有者权益简表(2)2012年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2012年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4.3万元。②4月1日，乙公司经批准按面值发行5年期到期一次还本付息的公司债券600万元。当日甲公司购入乙公司发行的债券，实际支付价款600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)，实际利率与票面利率相等，甲公司采用票面利率来计算确认2012年利息收入23万元，计人持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出23万元计人财务费用。③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为600万元，销售给甲公司的售价为720万元，甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2012年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款，乙公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。⑤甲公司于2012年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2012年12月31日，乙公司尚未供货。(3)其他有关资料：①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。④编制合并财务报表时，对于抵销内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。(3)确定个别报表中甲公司对乙公司长期股权投资在2012年12月31日的账面价值。(4)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。(5)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)

参考答案

1.A新华公司2011年度应交所得税的金额=（1500-20+20+10+30）×25%=385（万元）。注：可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积，既不影响利润总额也不影响企业的应纳税所得额，所以不必纳税调整。

2.C执行合同的损失=120-100=20(万元);不执行合同的损失=10(万元);故选择不应执行合同，确认营业外支出和预计负债，金额为10万元。

3.C转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。

4.C【答案】C

【解析】A产品可变现净值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750（万元）；A产品成本=100×12+100×17=2900（万元），因可变现净值低于成本，配件应计提存货跌价准备。配件成本=100×12=1200（万元）；配件可变现净值=A产品预计售价2870-将配件加工成产品尚需投入的成本1700-A产品预计销售费用及相关税金120=1050（万元）；配件应计提存货跌价准备=1200-1050=150（万元）。

5.B“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额＝(2000+1500)一100—300＝3100(万元)

6.A暂无解析，请参考用户分享笔记

7.A选项BC，属于会计舞弊，应作为前期差错；选项D，属于计算错误，也是前期差错。

8.B

9.B单位成本=(100×2+10)÷100=2.1(万元)。

10.B当年计提预计负债=1000×(3％+5％)／2=40(万元)，当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年末资产负债表中预计负债=40-15=25(万元)。

11.C

12.B因为甲公司是溢价购入该债券，因此初始确认时利息调整明细在借方：借：债权投资——成本——利息调整贷：银行存款2×17年年末计提利息时，利息调整应该在贷方，确认利息收入金额＝590－10＝580(万元)；借：债权投资——应计利息590贷：债权投资——利息调整10利息收入580

13.A选项A处理正确，选项BCD处理错误。一般纳税人增值税即征即退属于与收益相关的政府补助，且只能采用总额法进行处理。该公司应当将用于补偿已发生的相关费用或损失的政府补助直接计入当期损益，由于产品的增值税退税款与公司日常活动相关，应当计入“其他收益”。相关会计分录（单位：万元）如下：

借：银行存款210

贷：其他收益210

综上，本题应选A。

通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关，如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。

（1）与企业日常活动相关的政府补助应当按照经济业务实质，计入其他收益或者冲减相关成本费用。

（2）与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支或冲减相关损失。

14.B有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，故选项A不对；资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，故选项C不对；减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D不对，

15.D【答案】D

【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。

16.B【答案】B

【解析】购入美元时：

借：银行存款——美元户(240×6.57)1576．8

财务费用7.2

贷：银行存款——人民币户(240x6．6)1584

3月31日计算外币银行存款的汇兑损益：

借：银行存款——美元户[240×(6.58-6.57)]2.4

贷：财务费用2.4

2011年3月所产生的汇兑损失=7.2-2.4=4.8（万元人民币）

17.D选项A，2016年一般借款资本化率＝(2000×6％×6／12＋3000×7％×4／12)／(2000×6／12＋3000×4／12)×100％＝6．5％；选项B，2017年一般借款资本化率＝(2000×6％＋3000×7％)／(2000＋3000)×100％＝6．6％；选项C，2018年一般借款资本化率＝(2000×6％×3／12＋3000×7％×2／12)／(2000×3／12＋3000×2／12)×100％＝6．5％；选项D，2018年第1季度一般借款资本化率＝(2000×6％×3／12＋3000×7％×2／12)／(2000×3／3＋3000×2／3)×100％＝1．625％。

18.C选项C，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

19.B政府补助是来源于政府的经济资源，对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源；政府补助是无偿的。

综上，本题应选B。

政府补助是来源于政府的经济资源，对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源；政府补助是无偿的

20.B抵销未实现内部销售损益后，B公司2013年净利润=2000-(200-100)-(500-350)+(500-350)/5/2=1765(万元)；按权益法调整长期股权投资时应确认的投资收益=1765×80％=1412(万元)。

21.ABC有时，虽交付了实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销的商品。

22.AD选项B，税法不允许税前扣除，产生的是非暂时性差异；选项C，产生的是可抵扣暂时性差异。

23.ABCD母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

24.AB【答案】AB

【解析】以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：(1)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项C和D不属于会计政策变更。

25.ABC选项D，记入“公允价值变动损益”科目。

26.ABCD职工薪酬包括货币性薪酬和非货币性薪酬以及辞退福利，以上项目均属于职工薪酬。

27.ABCD选项ACD表述正确，企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核；

选项B表述正确，企业应于每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。

综上，本题应选ABCD。

28.AD购入长期债券投资发生的相关费用，若金额较大应计入长期债权投资－债券投资（债券费用）科目，若金额较小应是计入投资收益科目。

29.ABCD解析：会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。

30.AB货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定的货币收取的资产或偿付的负债，长期股权投资和固定资产均属于非货币性资产。

31.AB一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，选项A正确;企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益，选项B正确。

32.BC制造费用是指应由产品生产成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用，与采购成本无关，选项A错误；进口关税和运输途中的合理损耗应计入存货采购成本，选项B和C正确；一般纳税人购入材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本，选项D错误。

33.ABD选项ABD符合题意，选项C不符合题意，资产减值准则中所规定的资产在计提了减值准备后，在以后会计期间不得转回，只有在发生资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等交易，并符合资产终止确认条件时，予以转销。

综上，本题应选ABD。

34.ABD

35.ACD选项B，属于日后期间进一步确定了资产负债表日前所取得资产的成本，应作为调整事项处理；选项D，属于日后期间新发生的诉讼，应作为非调整事项处理。

36.AB选项C，使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产，其账面价值等于入账成本，税法上要对其进行摊销，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项D，交易性金融资产的公允价值上升导致其账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异。

37.BC非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值大于原账面价值的差额计入资本公积，公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)，选项A错误；投资性房地产的处置损益应通过其他业务收入与其他业务成本来反映，选项D错误。

38.AD对联营企业、合营企业的股权投资应采用权益法进行后续计量。

39.ABCD解析：本题考核实质重于形式要求。选项A，售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)那里租同。售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并核算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。根据实质重于形式要求，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延。分摊计入各期损益；选项B，融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁，承租方虽不拥有该资产的所有权，但能控制该资产并获得收益，因此视同自有固定资产核算体现了实质重于形式要求；选项C，分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，形式为购买。实质体现了一种融资行为。因此该选项是实质重于形式要求的体现；选项D，企业集团形式上虽然不是法律主体，但实质上是一个统一的经济主体，作为会计主体核算并编制合并报表体现的是实质重于形式要求。

40.ACD抵销分录如下：

借：营业收入1000

贷：营业成本1000

借：应付账款1170

贷：应收账款1170

借：应收账款—坏账准备10

贷：资产减值损失10

41.N对于可供出售权益工具投资，资产负债表日其公允价值低于成本本身不足以说明可供出售金融资产发生减值，可供出售金融资产只有在发生严重或非暂时性下跌时，才需计提减值准备。

42.N无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

43.Y暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差也属于暂时性差异。

44.Y

45.N与资产相关的政府补助，公允价值不能可靠取得的，按名义金额（即1元）计量，而不能不做反映。

因此，本题表述错误。

46.N

47.N如果可供出售金融资产发生减值，应将减值金额计入资产减值损失;如果是正常公允价值下降，通过其他综合收益核算。

48.N【答案】×

【解析】采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

49.Y资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额=0。

50.N按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

51.Y

52.N资产负债表日，包括年度末和中期期末。中期包括半年度、季度和月度。年度资产负债表日为每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。如6月30日为资产负债表日。

53.N财政部门零余额账户、预算单位零余额账户不是事业单位和行政单位必须设置的账户。

54.