国际内部控制发展

国际内部控制发展江苏大学陈留平教授

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E-mail:第一页，共三十一页。简介中国注册会计师(CICPA)高级国际注册内部控制师(CICP)ICI中国内部控制专家组成员中国机械工业审计学会副会长中国会计学会高级会员江苏省总会计师协会理事江苏省资产评估协会理事江苏省会计专业高级资格评审委员会专家镇江市人大财政经济委员会委员镇江市人大预算工作委员会委员江苏恒顺醋业股份有限公司独立董事江苏春兰制冷设备股份有限公司独立董事扬州亚星客车股份有限公司独立董事江苏大港股份有限公司独立董事江苏玉龙钢管股份有限公司独立董事第二页，共三十一页。主要内容我要控，还是要我控国际内部控制发展COSO最新成果第三页，共三十一页。内部控制调查第四页，共三十一页。上市公司内部控制调查内部控制专业人才储备不足。－德勤（2010）68%的人认为内部控制人才缺乏

第五页，共三十一页。我为钱狂故事：洗劫美联储！从富足到无产阶级；老中青“盗金三人组”内控漏洞：锁的问题；男门卫的暧昧；保卫部长的过度自信；摄像头死角；废钞垃圾的重量┅对策？第六页，共三十一页。中航油案例中国航油（新加坡）股份有限公司第七页，共三十一页。中航油案例中航油收购新加坡国家石油公司20.6%股权第八页，共三十一页。中航油案例失败过程第九页，共三十一页。中航油案例纵有千千罪，我心坦然对。竭忠为大众，失误当自悔。

陈久霖第十页，共三十一页。中航油案例的启示内部控制失效风险意识淡薄普华永道调查报告结论：管理层没有做好执行期权交易风险的管理和控制的准备。第十一页，共三十一页。大败局悲情探路者年广九三起三落的“中国第一商贩”牟其中时代先锋的悲剧孙大午逼出来的“融资先行者”空手套白狼杨斌胆大妄为的骗子邱忠保草莽英雄的豪赌人生张荣坤激荡上海滩的“公路大王”周正毅“资本玩家”的江湖末路吴志剑自取灭亡的江湖巨骗资本枭雄唐万新暴起暴落的“资本枭雄”仰融被通缉的资本大鳄顾雏军黯然倒下的“格林柯尔”掌门人黄光裕中国“问题首富”

王者的陨落褚时健“烟草大王”的悲情陨落郑俊怀中国“乳业教父”之殇黄宏生身陷囹圄的“彩电大王”王效金贪得无厌的“酒界奇才”赵新先尴尬的“三九教父”田文华中国的“毒奶大王”赌出来的悲剧胡志标一代“标王”的宿命戴国芳“钢铁狂人”梦断扩张路张家岭从峰顶跌落的“轻骑之父”兰世立民营航空业的一颗流星荣智健百年荣华成一梦

第十二页，共三十一页。公司失败都是由内部控制的失败引起的。

----AdrianCadbury爵士欺诈性财务报告案例50%是内部控制失败引起的。

----coso内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地。----MOTOROLA总裁加利·吐克一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。

——英国历史学家诺德.汤因比第十三页，共三十一页。各国内部控制建设情况公司治理联合准则萨班斯－奥克斯利法案公司治理守则审计改革和公司信息披露法案企业管治常规守则内部控制规范NI52-109公司治理守则（2007）企业内部控制基本规范金融工具与交易法德国公司治理守则上市公司内部控制指引企业内部控制基本规范配套指引金融安全法20022003200420052006200720082010第十四页，共三十一页。国际内部控制发展内部牵制内部控制内部控制结构内部控制整合全面风险管理第十五页，共三十一页。内部牵制阶段（20世纪初）背景20世纪初期，西方资本主义经济得到了较大发展，股份有限公司的规模不断扩大，内部分工越来越细，生产资料所有者和经营者相互分离。含义它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。主要内容以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。实物牵制，如两个人共同管理一把钥匙；物理牵制，如银库大门按非正确手续操作就会报警；分权牵制，每项业务由不同的人或部门去执行；簿记牵制，明细帐与总帐定期核对。第十六页，共三十一页。内部控制阶段（20世纪40年代－70年代）背景随着竞争的日趋激烈，使得各级管理人员不得不进行企业全面管理的探索。以职务分离、账户核对为主要内容的内部牵制，逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。含义内部控制包括一个企业内部为保护财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针而采取的组织机构的设计和所有相互协调的方法与措施。主要内容会计控制管理控制第十七页，共三十一页。内部控制结构阶段（20世纪80年代）背景80年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深化。这一阶段审计模式的发展与变革客观上仍是推动内部控制发展的决定性力量。含义为了实现公司特定目标提供合理保证，而建立的一系列政策和程序。主要内容控制环境是对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。会计系统是指规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。控制程序是指管理当局所制订的用以保证达到一定目的的方针和程序。第十八页，共三十一页。内部控制整合框架阶段（20世纪90年代）背景随着企业组织形式与经营业务的发展，舞弊的出现，对内部控制研究的发展，人们对内部控制的认识不断深化。含义内部控制是一个过程，它受到董事会、管理人员和其他职员的影响，以期为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性及遵守相关的法律法规提供合理保证。主要内容控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控第十九页，共三十一页。监控信息和沟通控制活动风险评估控制环境经营财务遵守单位1单位2单位3单位4第二十页，共三十一页。控制活动风险评估内部环境监督内部控制五要素及相互关系信息与沟通信息与沟通基础依据手段保证载体第二十一页，共三十一页。全面风险管理阶段（21世纪）背景愈演愈烈的商业丑闻，使得投资者和其他利益相关者遭受了巨大的损失，人们在加强内部控制的同时，开始认识到全面风险管理的重要性，希望建立一个能有效地帮助管理层识别、评价和管理风险的思维框架。含义企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实现的，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，为主体目标的实现提供合理保证。主要内容八要素第二十二页，共三十一页。第二十三页，共三十一页。COSO最新成果内部控制－整合框架（2013）第二十四页，共三十一页。修订的背景近些年，国际商业环境与经济形势发生了显著变化，以互联网为代表的现代信息技术的广泛运用使得组织的运营模式和管理方法产生了重大变革，全球一体化的趋势与金融危机的爆发客观上加速了利益相关者对健全、有效、透明的内部控制体系的迫切需求。全球化市场拓展、业务复杂性加深、法律规章趋于严格以及对公司治理和监督能力提升的期望，促使管理者、投资者、监管部门和其他利益相关者更加重视企业内部控制与风险管理，希望利用科学有效的内控框架识别、应对和控制风险，防止欺诈行为的发生，减小大规模爆发金融危机的可能性，这也正是COSO框架修订的动机与背景。第二十五页，共三十一页。修订的目标反映企业经营环境的变化、拓展业务和报告的目标、明晰原则以促进有效的内部控制。第二十六页，共三十一页。修订的过程调研、征求意见阶段（Assess＆Survey）2010年9月－2011年1月进行调查，收到700多份反馈意见撰写草稿阶段（Design＆Build）2011年2月－12月撰写草稿公开征求意见阶段（PublicExposure）2011年12月19日发布了征求意见稿截止2012年3月31日，有21000人下载了ED收到相关组织和专家的反馈意见200多份修订、定稿阶段（Finalize）2013年5月14日发布执行2014年12月15日第二十七页，共三十一页。主要变化确立了原则导向拓展了报告目标反映了环境变化第二十八页，共三十一页。内部控制与风险管理主要观点：内部控制是企业风险管理的工具；内部控制是企业风险管理的一部分；企业风险管理是内部控制的高级阶段；内部控制包括企业风险管理等COSO委员会的观点内部控制是企业风险管理的一个组成部分。企业风险管理比内部控制的内涵要广，它延伸了内部控制的边界，比内部控制更加关注风险。第二十九页，共三十一页。谢谢大家！第三十页，共三十一页。内容总结国际内部控制发展。Tel:8E-mail:。管理层没有做好执行期权交易风险的管理和控制的准备。公司失败都是由内部控制的失败引起的。一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前