《小企业会计准则》教学大纲

第一部分《小企业会计准则》（16课时）第一章总则总则在整个《小企业会计准则》（以下简称本准则）中起到提纲挈领的作用，主要阐明了本准则的制定宗旨、法律依据及适用范围，规定了本准则与《企业会计准则》的关系和由本准则向《企业会计准则》转换的会计处理。一、制定本准则的目的和法律依据（一）本准则制定的目的是促进小企业的可持续发展（二）制定本准则的法律依据制定本准则主要依据以下法律、法规和相关规定。1、《中华人民共和国会计法》2、《中华人民共和国所得税法》及实施条例3、《中华人民共和国公司法》4、《企业会计准则—基本准则》5、其他相关法律、法规及规范性文件二、本准则的适用范围本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型标准的企业。（一）《中小企业划型标准规定》的主要内容（二）不得执行本准则的三类小企业漆三、小企业该选择执行本找准则与《企核业会计准则绢》的原则激小企双业在选择执面行本准则，百还是执行《铺企业会计准茧则》的时候拆，除需按照裙本准则第二氏条有关要求痰确定企业应躺执行的会计贯准则外，还舰应当考虑本术准则第三条播有关条款规冈定的执行原孩则进行选择收。缝（一）符合体本准则第二净条规定的小赠企业，可以尿执行本准则鸣，也可以执训行《企业会拿计准则》。怎即可以执行康本准则的小烤企业，可以途按照耕“厅自由选择炉”蚂的原则，选运择执行本准伟则或《企业杰会计准则》尼。逗（二）执行须《企业会计完准则》的小依企业不得在胁执行《企业照会计准则》尤的同时，选叹择执行本准求则的有关规侵定。推即锅小企业在选句择执行本准饶则或《企业伪会计准则》基的时候，应病当按照壶“漠单项标准恐”纺的原则进行索选择，不能峰既执行《企笑业会计准则犁》，又执行敏本准则。蚂（捏三）小企业馅在选择执行钞本准则或《齐企业会计准微则》时，必社须各期保持封一致，不得起随意变更。顿即小企业一挺旦选择了执臭行的会计准阁则后，应当炒按照懂“夫一以贯之样”孤的原则，一苹直执行下去井，不得随意狗变更。骤（四）执行得本准则的小述企业发生的赌交易或事项匆本准则未作节规范的，可象以参照《企螺业会计准则笨》中的相关傍规定进行处跨理。值四、企业由颤执行本准则滴向执行《企街业会计准则许》转换的有壳关规定围（一）执行宋本准则的小尽企业公开发扬行股票或债斤券的，转为擦执行《企业克会计准则》注。恋（二）执行房本准则的小茶企业因经营粱规模或企业真性质发生变倦化导致不符检合本准则第禾二条规定而凯成为大中型星企业或金融骤企业的，应绳当从次年1售月1日起转笋为执行《企覆业会计准则哄》。央（三）已执超行《企业会杨计准则》的议上市公司、巨大中型企业恳和小企业，此不得转为执揭行本准则。挨（四）执行田本准则的小咱企业转为执且行《企业会乱计准则》时兽，应当按照屈《企业会计躬准则第38惧号眉—柿首次执行企备业会计准则皮》等相关规逼定进行会计蹄处理。哀第二章馆资产洒块资产，是指还小企业过去列的交易或者伯事项形成的姜、由小企业藏拥有或者控饭制的、预期叔会给小企业筒带来经济利嘱益的资源。笛小企业的资怕产按照流动抹性，可分为圾流动资产和半非流动资产蓬。恒小企业殿的资产应当由按照成本计跟量，不计提镜资产减值准深备。魔第一节流撑动资产耽小企业的流传动资产，是术指预计在1绘年内（含1超年）或超过阅1年的一个协正常营业周吩期内变现、弯出售或耗用赛的资产。小耗企业的流动控资产包括：肉货币资金、杰短期投资、孙应收及预付件款项、存货休等。系一、货币资讯金子（一）小企罢业的货币资伙金的内容及犯核算基本要堪求板二、短期投樱资摇携（一）短期哭投资的定义肃（二）短期配投资会计处阶理规定，具畏体包括取得绳短期投资、怒持有期间取利得现金股利担或利息、出庆售短期投资素等交易和事暴项的会计处驻理规定。像液三、应收及校预付款项污（一）应收斑及预付款项荷的定义、构训成低（二）应收遇及预付款项须的计量原则停及会计处理群规定四、存货颤（一）存货滚的定义及构决成衣（二）存货盈的取得殃小企业取得班的存货，应识当按照成本电进行计量。叫取得存货的箭来源不同，非其成本构成羽内容不尽相咬同。哀1、外购存妙货成本的确甚定据2、通过进截一步加工取兰得存货成本庙的确定衫3、投资者怨投入存货成奔本的确定饮4、提供劳璃务成本的确做定休5、自行栽膊培、营造、而繁殖或养殖戚的消耗性生回物资产成本池的确定衫6、盘盈存躁货成本的确阻定灌（三）存货佣的发出耀1、确定鹰发出存货成真本的方法青小企业应当召采用先进先穿出法、加权原平均法或者诸个别计价法俘确定发出存树货的实际成来本。毁2、选择单发出存货成垃本的方法应服遵循的具体锦原则尸（1）对于形性质和用途免相似的存货寒，应当采用恐相同的成本服计算方法确惰定发出存货逝的成本。朱（2）计价飘方法一经选伴用，不得随如意变更。签（3）对于挪不能替代使蔑用的存货、永为特定项目筋专门购入或度制造的存货斤以及提供的牙劳务，采用览个别计价法佣确定发出存夹货的成本。长（4）对于懒周转材料，惑采用一次转驳销法进行会延计处理，在掏领用时按其匹成本计入生延产成本或当猫期损益；金犹额较大的周前转材料，也稍可以采用分驳次摊销法进岔行会计处理鄙。出租或出份借周转材料制，不需要结场转其成本，祸但应当进行广备查登记。弃（5）对于荣已售存货，独应当将其成既本结转为营孙业成本。愧（四）小企判业生产成本阅的核算穷1、生产成独本核算的基睡本原则干小企业应当驳根据生产特浊点和成本管碎理的要求，爱选择适合于贞本企业的成题本核算对象馒、成本项目尖和成本计算今方法。小企殿业发生的各梨项生产费用腊，应当按照货成本核算对震象和成本项共目分别归集薪。很2、生产成易本核算的具咐体原则叼（陶1）属于材呆料费、人工面费等直接费基用，直接计沿入基本生产辣成本和辅助垃生产成本。吴（2）属于记辅助生产车割间为生产产粘品提供的动法力等直接费拼用，可以先槐作为辅助生流产成本进行麦归集，然后唤按照合理的改方法分配计求入基本生产层成本；也可持以直接计入驶所生产产品栗发生的生产迹成本。潮（3）其他小间接费用应蚀当作为制造虾费用进行归闲集，月度终林了，再按一惕定的分配标哥准，分配计稠入有关产品油的成本。境（五皂）存货的毁偶损及盘盈盘牛亏片1、会计处耽理规定修存货发生毁轰损，处置收兰入、可收回膀的责任人赔泰偿和保险赔饱款，扣除其裤成本、相关将税费后的净侮额，应当计娇入营业外支炼出或营业外循收入。咏盘盈存货实认现的收益应挤当计入营业灵外收入。盘令亏存货发生校的损失应当鸟计入营业外誓支出。羊第二节长柜期投资叫暴一、长期债妨券投资余（一良）长期债券稳投资的定义淹（二骡）长期债券签投资的会计皂处理校1、长期债法券投资取得判时奥长期债券投该资应当按照骡购买价款和受相关税费作叠为成本进行恩计量。实际澡支付价款中熄包含的已到杜付息期但尚舒未领取的债天券利息，应怎当单独确认班为应收利息象，不计入长敌期债券投资灶的成本。坛踢2、长期债扮券投资持有摇期间串（1态）长期债券罚投资利息偿①职分期付息、程一次还本的侧长期债券投饺资，在债务逃人应付利息批日按照票面罢利率计算的伐应收未收利反息收入应当迟确认为应收共利息，不增既加长期债券夏投资的账面扁余额。地②耍一次还本付拍息的长期债稠券投资，在肿债务人应付拥利息日按照嘴票面利率计委算的应收未醋收利息收入饼应当增加长玉期债券投资龄的账面余额选。带（2正）长期债券躲投资溢折价衔①败溢折价的计子算：长期债死券投资溢价扑或折价=债贝券初始投资碎成本-债券饥面值埋②置溢折价的摊变销：在债券薯存续期间内酱采用直线法转进行摊销。岭具体要求：包在债务人应麻付利息日于在确认相关债川券利息收入饲同时进行债句券溢折价摊超销，并作为苗计提的利息厉收入的调整葬。仿3、长期债谷券投资到期望（1刺）到期收回逃长期债券投昨资的会计处恶理：小企业倦收回长期债欺券投资，应胞当冲减其账怜面余额。如计果该项长期吊债券投资还敏存在余额，中应将该余额莫作为投资损糕失，结转至助投资收益。偶（2美）处置长期扎债券投资的麻会计处理：兴应当按照处照置价款扣除警其账面余额劫、相关税费巡后的净额，气计入投资收罩益。臣4、长期债垒券投资损失阳（1）长期添债券投资损扣失的认定条摆件:符合小督企业会计准竿则第十条所乒列条件之一哄。钓（2）长期窜债券投资损饺失金额的确村定和会计处眉理：应当于裤实际发生时愈按照长期债疯券投资的账出面余额减去昂可收回金额泉后的净额，辩确认为长期片债券投资损俯失，并计入笑营业外支出牛。乖二、长期股众权投资化勺（一絮）长期股权辉投资的定义倒（二贝）长期股权闷投资初始计保量原则：应始当按照成本农进行计量贫（三健）长期股权铜投资取得时耳的会计处理样1弦、以支付现裕金方式取得室的长期股权眠投资许小届企业以支付太现金取得的叔长期股权投橡资，应当按密照购买价款教和相关税费善作为成本进权行计量。如拢果实际支付镇的购买价款满中包含已宣口告但尚未发遣放的现金股席利，应当单剑独确认为应健收股利，不道计入长期股侦权投资的成义本。州瞧2、通过非粒货币性资产牵交换取得的梯长期股权投窃资颤通过非货币乔性资产交换蒜取得的长期辜股权投资，定应当按照非陶货币性资产菊的评估价值震与相关税费查之和作为长坐期股权投资锐成本。须（四）长期劫股权投资的箭后续计量牲1、长期股除权投资后续怠计量原则躁长期股权投迟资应当采用业成本法进行肿会计处理。烧2、长期股狼权投资成本漫法的会计处愁理戚（1准）追加或收仙回投资应当碧调整长期股担权投资的成部本，除此之享外，长期股亏券投资的账筋面价值一般讲保持不变。燥（2）在长婚期股权投资炼持有期间，颠被投资单位非宣告分派的滨现金股利或沙利润，应当巡按照应分得斗的金额确认询为投资收益乖。唐（五）长期碎股权投资的阁处置扫肢小企业处置学长期股权投墓资，应当将鬼处置价款扣阻除该投资的装账面余额、若处置过程中锻支付的相关燥税费后的净垮额，计入处肥置当期的投驳资收益。凤睛（六叨）长期股权愧投资损失址厌1、长期宇股权投资损锈失的认定条夏件烤符合小企业育会计准则第辉二十六条所衣列条件之一玻。害2、长期股盟权投资损失泻金额的确定摘和会计处理手应当于实际斯发生时按照兼长期股权投酒资的账面余亲额减去可收川回金额后的夏净额，确认祸为长期股权夸投资损失，宏并计入营业正外支出。悬第三节固定惊资产和生产轿性生物资产钟一、姐固定资产菌(一)固隆定资产的概艘念和特征式1、固定资弱产的概念敏2、固定资洽产的特征雨（1）小企长业持有固定桌资产的目的过是为了生产笋商品、提供胞劳务、出租绣或经营管理疗（2）小企匪业使用固定春资产的期限粉较长，使用霉寿命一般超嗽过一个会计丸年度普（3）固定徐资产具有实逢物特征投（二）固定素资产的分类切1、按经济缩用途分类恰2、综合分岂类败（三）固定畏资产的初始控计量舌1、外购固掀定资产成本聚的确定宣2、自行建妈造固定资产偶成本的确定吨3、投资者柱投入固定资逝产成本的确浊定舞4、融资租罪入固定资产镜成本的确定绵5、盘盈固附定资产成本秤的确定宁（四）固定站资产的后续纠计量范1、固定资形产折旧的概蒸念和计提范肝围楚2、固定资而产折旧方法滤（1）年限写平均法前（教2）双倍余础额递减法鲜（3）年数燕总和法害3、固定资芒产使用寿命材和预计净残浮值的确定寇4、固定资观产的后续支蓝出艇（1）固定鹰资产日常修塞理费的界定穴和会计处理站（2）固定槽资产的改建烧支出的界定肺和会计处理煌①止一般情况下肠固定资产改效建支出的会铅计处理些②野已提足折旧很的固定资产巡改建支出的恶会计处理嫩③剖经营租入固用定资产改建勤支出的会计乡处理遮（五）固定腾资产的处置报1、处置固从定资产的内言涵粉2、处置固峡定资产损益菠的确定腥3、处置固蔑定资产的会福计处理雷4、固定资制产盘亏的会露计处理撞二、生产性朋生物资产宋（一）生产残性生物资产境的定义及构贴成种（二）生产怕性生物资产醋的计量够1、生产性挪生物资产计轮量的基本原右则欧2、外购的愧生产性生物鸡资产成本的隶确定愈3、自行营闪造或繁殖的僵生产性生物砍资产成本的涌确定彩（三）生产唤性生物资产讯的折旧式1、生产性制生物资产折警旧期限和折圾旧方法的确蕉定脊2、生产性窜生物资产应真计折旧额的巾确定胳3、生产性趟生物资产使染用寿命和预沫计净残值的拣确定葛票红垮界第四节臂无形资齿产侮无形资产，搭是指小企业沫为生产产品洲、提供劳务杏、出租或经载营管理而持扑有的、没有述实物形态的幻可辨认非货膛币性资产。墨小企业无形全资产包括：亮土地使用权江、专利权、矮商标权、非愧专利技术等打一、无形资侧产的定义和分构成仪二、无形资铅产的基本特趋征誉（一）不具汇有实物形态闹（二）具有陆可辨认性醒（三）属于加非货币性资犬产荐三、无形资航产的计量聪（一）外购障无形资产成障本的确定尿（二）投资浪者投入无形予资产成本的鞠确定春（三）自行父开发无形资期产成本的确昼定消1、自行开匪发无形资产御研发支出的睬确定练2、自行开比发无形资产并开发阶段资奶本化支出的婶确定替小企业春自行开发无靠形资产发生歇的支出，同兆时满足下列裹条件的，才成能确认无形击资产：勿（1）完成毕该无形资产终以使其能够刷使用或出售纪在技术上具兆有可行性；它（2）具有洗完成该无形还资产并使用膨或出售的意膏图；榜（3）能够剖证明运用该涝无形资产生析产的产品存判在市场或无投形资产自身旨存在市场，衔无形资产将宏在内部使用猾的，应当证渗明其有用性际；坟（4）有足闪够的技术、尼财务资源和落其他资源支赞持，以完成堤该无形资产念的开发，并迅有能力使用蜜或出售该无鲜形资产；凑（5）归属才于该无形资躬产开发阶段载的支出能够金可靠地计量洲。席（四）无形搜资产的摊销帅1、无形资莲产摊销的基姿本要求和方能法旱2、无形资掀产摊销期的猎确定士（1）有关伪法律规定或袜合同约定了趟使用年限的秒，可以按照科规定或约定怀的使用年限逆分期摊销。加（2）小企鸟业不能可靠通估计无形资浴产使用寿命壤的，摊销期戒不得低于1隙0年。届四、无形资栏产的处置技（一）处置号无形资产的寸内涵务（二）处置盘无形资产损拴益的确定蚀第五节卸长期待摊伞费用姑小企业的长相期待摊费用棍包括：已提趋足折旧的固蜻定资产的改光建支出、经狠营租入固定技资产的改建摄支出、固定枪资产大修理扣支出和其他篮长期待摊费辆用摆一、长期待届摊费用的构扣成狡二、长期待机摊费用的摊冷销陷（一）长期是待摊费用摊穴销方法的确惑定平（二）长期伟待摊费用摊予销期的确定价1、已提足向折旧的固定装资产的改建讯支出，按照扫固定资产预跌计尚可使用盼年限分期摊兼销。绍2、经营租序入固定资产部的改建支出震，按照合同河约定的剩余死租赁期限分放期摊销。热3、固定资毅产的大修理预支出，按照更固定资产尚时可使用年限施分期摊销。沿4、其晨他长期待摊宽费用，自支薄出发生月份挡的下月起分辱期摊销，摊殖销期不得低箭于3年。际第三章芦负债挥负债，是指汪小企业过去盘的交易或者返事项形成的牢，预期会导嘱致经济利益悄流出小企业践的现时义务欧。小企业的仁负债按照其珠流动性，可葛分为流动负决债和非流动以负债。钞第一节流拨动负债虏一、流动负苏债的定义芦二、流动负桥债的构成安三、各项流肤动负债的具封体内容培（一）短期促借款夹1、小企业堆借入的各种进短期借款的掀会计处理密2、在应付砖利息日的会舟计处理渡（二）应付爷票据挨1、小企业垫开出、承兑壮商业汇票或京以承兑商业第汇票抵付货碑款、应付账裁款的会计处垄理。来2、支付银纵行承兑汇票娘的手续费的偿会计处理驾3、银行承峡兑汇票到期发，小企业无师力支付票款盾的会计处理骤4、小企业难应当设置酬“露应付票据备猴查簿齿”罩（三）应付库账款饶1、小企尊业购入材料紫、商品等未疤验收入库，发货款尚未支死付的会计处畅理立2、偿付应草付账款的会院计处理沿3、小企业墨确实无法偿饼付的应付账倦款的会计处贺理禁（四）预收棚账款拼1、小企业兴向购货单位哀预收的款项祥的会计处理栽2、销售收正入实现时的衣会计处理望（五）应付浴职工薪酬伞1、小企膊业的职工薪民酬包括索（1）职工棋工资、奖金恳、津贴和补薪贴午（2）职工慌福利费绒（3）医疗仁保险费、养文老保险费、探失业保险费景、工伤保险屡费和生育保魄险费等社会引保险费；（茂4）住房公毛积金饲（5）工会暮经费和职工概教育经费贡（6）非货房币性福利们（7）因解星除与职工的川劳动关系给寸予的补偿碎（8）其他诱与获得职工可提供的服务冰相关的支出驼等欺2、月末，细小企业应当咽将本月发生采的职工薪酬格区分以下情偶况进行会计方处理和（1）生产嗽部门（提供继劳务）人员少的职工薪酬绩（2）应由忽在建工程、弱无形资产开粘发项目负担黑的职工薪酬故。贸（3）管理偿部门人员的腔职工薪酬和辈因解除与职个工的劳动关支系给予的补芝偿窄（4）销售潜人员的职工瞎薪酬潜3、小企业献发放职工薪炕酬应当区分俩以下情况进忍行会计处理场（1）向职歇工支付工资论、奖金、津棍贴、福利费粪（2）支付棉工会经费和缺职工教育经捆费用于工会阻活动和职工拒培训妇（3）按照绵国家有关规分定缴纳的社眨会保险费和丽住房公积金盛（4）以其赌自产产品发肝放给职工氏（六）应交陪税费东1、应交税恒费包括的内介容恢2、战“揪应交税费急”姓科目应按照厉应交的税费于项目进行明苏细核算标3、小规模齐纳税人只需祝设置碎“秤应交增值税恳”单明细科目，以不需要设置迎专栏。衬（七）应付架利息超1、在应付讽利息日，小耍企业应当按吨照合同利率哥计算确定的箱利息费用的却会计处理。喊2、实际支律付利息的会备计处理筐（八）应付猫利润迈1、小企业扬根据规定或畜协议确定的台应分配给投吨资者的利润蝇的会计处理现2、向投资割者实际支付队利润的会计跟处理僵（九）其他牢应付款炎1、小企业栗发生的其他仔各种应付、瓶暂收款项的泽会计处理颂2、支付的科其他各种应孝付、暂收款音项的会计处私理。祸3、小企业畜无法支付的孕其他应付款纺的会计处理束第二节非铃流动负债征一、长期液借款串1、小企业袄借入长期借清款的会计处膝理段2、在应付弦利息日的会品计处理气3、偿还长建期借款本金护的会计处理交4、主“循长期借款湾”航科目期末贷谈方余额，反嘉映小企业尚恭未偿还的长便期借款本金莲。邮二、长期应赢付款补1、小企业拣融资租入固狱定资产的会饮计处理佳2、以分期三付款方式购亏入固定资产旗的会计处理调3、向“仿长期应付款诚”费科目期末贷些方余额，反威映小企业应环付未付的长站期应付款项洞。妄第四章所瓜有者权益殃做所有者权益鱼，是指小企顽业资产扣除而负债后由所确有者享有的裳剩余权益。飞小企业的所挤有者权益包单括：实收资月本（或股本魔）、资本公离积、盈余公哈积和未分配愤利润。敲一止、实收资本重（一）看实收资本的灯定义盆（二欠）实收资本护的计量幼1、以现金妄方式出资的滴计量拐小鄙企业收到投晴资者的货币波出资，应当锈按照其在注叨册资本（或驼股本）中所润占的份额确剧认为实收资进本，超出部刑分确认为资绒本公积。架2、以非货洞币性资产出吨资篮小企厨业收到投资稻者的非货币眠性资产出资刘，应按其评燃估价值确认村为企业资产乳，同时只按照其在注浆册资本（或可股本）中所情占的份额确胆认为实收资渔本，超出部草分确认为资壁本公积。谦（三敲）实收资本堡增减变动的堂会计处理在1员、实收资本程增加的会计坡处理努（1桐）将资本公咽积转为实收虚资本漏（2敌）将盈余公份积转为实收陷资本步（3漏）所有者投蝴入经2、组实收资本减绵少的会计处晓理舞二、资本公凶积项（一然）资本公积冈的定义钢（二我）资本公积通的来源傍来般源于投资者登的投入现（三待）资本公积伞的用途积只羽能用于转增杂资本，不得严用于弥补亏勒损卸（四坐）资本公积锄的会计处理坊波三、盈余公择积坊（一化）盈余公积臭的定义池（二偷）盈余公积宵的来源爸来龟源于小企业扯实现的利润牢（三愿）盈余公积筹的用途稍1、弥补亏霞损拼2、转增资柏本捷3章、扩大企业警生产经营礼（四蹦）盈余公积塘的会计处理崖四妥、未分配利徒润岁（一废）未分配利去润的定义柴（二绑）未分配利全润的会计处般理傍1、未分配啊利润期末结舱转瓦2、分配股恋利或利润挂3、未分配朴利润弥补亏痛损滥第五章唉收入细一、收入的扣特征舌（一）是指备小企业在日江常生产经营漫活动中形成插的窑（二）会导岛致所有者权咐益增加视（三）与所饺有者投入资劳本无关的经架济利益的总兼流入涝二、收入的樱分类及会计题核算要求示（一）销售暂商品收入坝1、收入确益认的原则猴（1）销售翻商品采用托爸收承付方式谁的，在办妥拘托收手续时幸确认收入。斥（2）销售别商品采取预里收款方式的钻，在发出商行品时确认收怕入。爆（3）销售上商品采用分锯期收款方式搂的，在合同促约定的收款农日期确认收蹈入。举（4）销售烧商品需要安虹装和检验的跟，在购买方目接受商品以抄及安装和检陈验完毕时确侦认收入。安甘装程序比较蔬简单的，可锁在发出商品廉时确认收入彻。刻（5）销售链商品采用支肝付手续费方挖式委托代销宁的，在收到嫌代销清单时帐确认收入。芽（6）销售总商品以旧换列新的，销售阿的商品作为炕商品销售处曲理，回收的训商品作为购播进商品处理若。晒（7）采取侧产品分成方亲式取得的收拥入，在分得命产品之日按甘照产品的市棉场价格或评揭估价值确定庆销售商品收标入金额。勒2、收入确乞认的金额茎3、销售退特回与折让过（二）提供快劳务收入窜1、提供劳银务收入确认毙原则祝（1）同一家会计年度内惠开始并完成坦的劳务，应袜当在提供劳钳务交易完成旧且收到款项盾或取得收款乌权利时，确四认提供劳务叶收入。格（2）劳务桥的开始和完睬成分属不同尝会计年度的酬，应当按照唱完工进度确聋认提供劳务般收入。糠2、销散售商品同时医提供劳务的塔收入确认已（1）小企傍业与其他企秩业签订的合假同或协议包崭含销售商品遇和提供劳务屑时，销售商右品部分津和提供劳务书部分能够区炎分且能够单庆独计量的，菜应当将销售通商品的部分炎作为销售商邪品处理，将挪提供劳务的诊部分作为提破供劳务处理智。盯（馆2）销售商建品部分和提破供劳务部分唱不能够区分倍，或虽能区蔽分但不能够援单独计量的温，应当作为善销售商品处禁理。贷第六章额费用多费用，是指望小企业在日畜常生产经营潜活动中发生啦的、会导致撕所有者权益塑减少、与向弃所有者分配港利润无关的辨经济利益的俊总流出。瑞择一、费用的察范围和内涵鸽小企业的费凶用包括：营鹅业成本、营功业税金及附据加、销售费女用、管理费专用、财务费坑用等。艺（一）营业慨成本的内涵旷群（二）营业主税金及附加践的内涵业（三）销售致费用的内涵花醋（四）管理择费用的内涵非孤（五）财务座费用的内涵泳二、费用的谣确认和计量明（一）一般栏费用的确认弃和计量核通常，小企港业的费用应悦当在发生时仙按照其发生抓额计入当期赶损益。匪（二）营业钥成本的确认搜和计量谦小企业销售冬商品收入和私提供劳务收警入已予确认康的，应当将落已销售商品巷和已提供劳延务的成本作负为营业成本爪结转至当期炊损益。公第七章利剪润及利润分喉配扯利润，是指的小企业在一租定会计期间然的经营成果宴。产一、利润的遇构成和计量贵小企业的利茫润包括：营缺业利润、利泄润总额和净铅利润。衣（一）舌营业利润的食构成和计量扰1、营业利访润的构成房2、营业利若润的计量艰营业利润=众营业收入普—架营业成本笋—闯营业税及附朱加瑞—菜销售费用鹊—鬼管理费用兆—壮财务费用+止投资收益（设—宽投资损失）远3、营业收投入的内涵和渴计量喷营业收入=朋主营业务收菊入+其他业勇务收入略4、投资收班益的构成和疼计量摇投资收益=电现金股利（肤或利润）+饶债券利息收催入+处置股玉权投资和债筛券投资取得莫的价款和成角本之间的差嘴额拴（二）利润烛总额的构成颂和计量昌1、利润总跳额的构成茂2、利润总宁额的计量烦利润总额=煤营业利润+鹰营业外收入壳—药营业外支出器（三）净利妻润的构成和彩计枪量揉1、净利润寸的构成角2、净利润欲的计量威净利润=利乘润总额夜—盲所得税费用格二、营业外炼收入好营业外收入茅是指小企业惹非日常生产灯经营活动形赌成的、应当青计入当期损梁益、会导致伞所有者权益兰增加、与所识有者投入资仙本无关的经午济利益的净辽流入。画（一）认营业外收入哥的内涵稀（二）营业捆外收入的确定认与计量熄1、一般原拦则剩通常，小企宴业的营业外粗收入应当在稠实现时按照仗其实现金额轻计入当期损搬益。手2、实现金材额的定义与相确定方法腹实现金额应鼻当能够反映贩最终给小企良业带来的经鹰济利益，通裁常是扣除相轰关金额后的避净额。滚确定方法有脸：份（1）实际蝇收到或应收夫的金额损（2）市场剥价格或评估收价值丑（3）根据攻本准则计算死确定的金额毛（三）政府糖补助买1、政府补浙助的定义兵2、政府补烛助的形式于（1）财政盐拨款罗（2）财政性贴息滴（3）税收狮返还捎3、政府补蓝助的确认驾（1）与资穗产相关的政暑府补助的定同义和确认赞（2）其他琴政府补助的轿定义和确认掉4、政府补拜助的计量遮（1）货币蔽性资产形式承的政府补助央的计量舟（2）非货扯币性资产形解式的政府补妙助的计量光①范政府提供了露有关凭据的帐，应当按照盲凭据上标明顾的金额计量阁。自②僻政府没有提折供有关凭据逆的，应当按蚀照同类或类凯似资产的市斜场价格或评章估价值计量执。炉5、税收返弓还的专门规虎定穗小企业按照孙规定实行企奸业所得税、讯增值税、消役费税、营业拌税等先征后盗返的，应当落在实际收到蚕返还的企业昌所得税、增矩值税（不含田出口退税）荡、消费税、客营业税时，早计入营业外推收入。树三、营业外奇支出晋营业外支出悼，是指小企歪业非日常生雷产经营活动舌发生的、应赞当计入当期租损益、会导什致所有者权幕益减少、与努向所有者分谦配利润无关歪的经济利益同的净流出。拣洒（一）钩营业外支出忧的内涵至（二）营业糖外支出的确夫认和计量泥通常，小企股业的营业外败支出应当在越发生时按照阅其发生额计绸入当期损益现。青（三）发生乱额的定义和查确定方法慨发生额应当寒能够反映最凳终给小企业雾造成的经济止利益流出，悬通常是扣除俱相关收入金克额后的净额苗。怖确定方法有掏：弯1、实际发尝生的金额聋2、账面价戏值螺四、所得税拔费用健（一）所得篮税费用的计淘算原则巾1、计算依名据是企业所冤得税法贺2、当期应当纳税额等于纤所得税费用检（二）计算盾方法甚1、计算基磁础：利润总蚂额宴2、计算方明法：纳税调桐整病3、计算公腔式：猜当期应纳税初额=应纳税并所得额菊×祖适用税率肃—诱减免税额反—谢抵免税额挡五、利润分男配（结合利强润分配表）凶（一）利润功分配的基础哗（二）利润袜分配的内容券和顺序乒1、公司制益小企业的利桨润分配顺序络2、外资小学企业的利润志分配顺序鸣3、中外合男资经营小企图业的利润分虾配顺序边4、中外合粪作经营小企两业的利润分弊配顺序昨（三）可供劝分配的利润征的构成和计携量东（四）可供怒投资者分配阴的利润的构翠成和计量铲（五）未鞭分配利润的衡构成和计量允（六）利纯润分配的相层关会计处理趴迹第八章终外币业翁务斜一、小企业立外币业务的棉构成咳小企业的外姓币业务由外学币交易和外祥币报表折算之构成。订（一）外币世交易苗1、外币交君易的定义僚小企轻业的外币交栏易包括：买埋入或卖出以上外币计价的示商品或劳务变、借入或借馅出外币资金滤和其他以外孔币计价或结身算的交易。后2、外币、剥记账本位币绑的定义众外币：是指低小企业记账慢本位币以外狡的货币。够记账本位币荒：是指小企炒业经营所处膜主要经济环候境中的货币妙。分3、小企业烤选择本企业铜记账本位币窜及其变更的狗有关规定机4、即期汇柿率的定义挨即期汇率是海指中国人民脱银行公布的拳当日人民币董外汇牌价的俗中间价。模（二）外币载报表折算丑小企业的外献币业务包括臭外币报表的躁折算血二、外币交争易的会计处拢理惨小企业对于溪发生的外币坊交易，应当拜将外币金额谨折算为记账皇本位币金额奇。枕（一）外币肌交易初始确钻认时，进行楚外币金额折炎算时的汇率球选择于1、一般外姜币交易初始忠确认时，外肾币金额折算姥汇率的选择匠对于小企业奔的一般外币扒交易，在初籍始确认时，纯可以采用交我易发生日的菠即期汇率将岸外币金额折墓算为记账本项位币金额，扎也可以采用棒交易当期的姑平均汇率进杰行折算。渐2、收到投坛资者以外币段投入的资本花应采用的折院算汇率岸小企业收到苏投资者以外沾币投入的资今本，只能采碑用即期汇率盯进行折算，冬不得采用合惭同约定汇率芦和交易当期辰平均汇率进柔行折算。引（二）资产板负债表日外位币项目折算羞的规定炮小企业资产芝负债表日，从应当区分外双币货币性项抽目和外币非贪货币性项目惜进行会计处糖理。度1、外币货松币性项目与掩外币非货币挺性项目的定粉义及内容倘2、会计处眨理遵（1）外币笑货币性项目师的折算汇率引及汇兑差额辽的处理棵（2）以历掉史成本计量理的外币非货议币性项目的斑会计处理等三、外币会损计报表折算屿小企业对外壮币会计报表谣进行折算时链，应当采用乔资产负债表汽日的即期汇馆率对资产负盗债表、利润读表和现金流廉量表的所有厘项目进行折踢算。累第九章线财务报爽表睛财务报表，启是指对小企秆业财务状况烘、经营成果俊和现金流量陈的结构性表丝述。小企业雁的财务报表哲至少应当包轮括资产负债殿表、利润表视、现金流量妨表、附注等桥组成部分。堂一、资产负世债表李（一）资产卸负债表的定浑义及作用正1、资产负旬债表的定义规资产负债表杆，是指反映贿小企业在某撑一特定日期葱的财务状况宿的报表。锯2、资产负邻债表的主要答作用订（二）资产津负债表列报遭的要求和结翻构身1、资产负版债表列报的姜总体要求否2、资产负报债表的结构置和具体格式翅（三）资产奔负债表的组会成项目盗1、资产负灿债表中的资镰产类至少应岩当单独列示生反映下列信份息的项目：离（1）货币此资金耍（2）应收宾及预付款项（3）存货竞（4）长期兵债券投资逆（5）长期港股权投资即（6）固定哄资产兵（7）生产母性生物资产缘（8）无形器资产狮（9）长期录待摊费用持2、资产负救债表中的负垄债类至少应歼当单独列示湖反映下列信馅息的项目：伴（1）短期悔借款与（2）应付爆及预收款项仿（3）应付船职工薪酬墓（4）应交倚税费还（5）应付呆利息且（6）长期屯借款吴（7）长期芝应付款悲3、资产负疏债表中的所械有者权益类怕至少应当单冷独列示反映茫下列信息的英项目：训（1）实收莫资本访（2）资本澡公积杀（3）盈余重公积明（4）未分涉配利润气4、资产负慢债表中的合谋计项目与总剃计项目懒（1）合计匙项目竖（2）总计废项目冤（五）资产愿负债表的编岗制忆1、资产负透债表项目的摧填列方法衔2、资产负数债表具体项劫目内容的填罪列二、利润表床（一）利润刘表的定义与交作用馋1、利润表险的定义之利润表，是乔指反映小企归业在一定会烘计期间的经肆营成果的报海表。严2、利润表等的主要作用鬼（二）利润摩表中费用的爆分类标准姜费用通常可冲以按照功能歉和性质二个艺标准进行分复类。利润表犬中的费用应缴当按照功能端分类为：营佣业成本、营孤业税金及附什加、销售费斥用、管理费贱用和财务费移用等。灵（三）利润逮表的结构与严组成项目哑1、利润表糟的结构与具搂体格式磨2、利润表归的组成项目塞利润表至少忆应当单独列忙示反映下列沙信息的项目膜：标（1）营业呈收入菌（2）营业城成本趣（3）营业陶税金及附加事（4）销售加费用有（5）管理变费用诉（6）财务搬费用呆（7）所得酸税费用美（8）净利社润翁（四）利润苹表的编制尝1、利润表榜的编制步骤伸2、利润表鼻项目的填列姨方法巾3、利润表柄具体项目的蚀填列届三、现金流秒量表锋（一）现金柔流量表的定商义及作用委1、现金流塌量表的定义翼现金流量表虏，是指反映铸小企业在一速定会计期间逆现金流入和萍流出情况的昂报表。滋2、现金的并定义及其应刊当包括内容趴3、现金流拾量表的主要射作用故（二）现金棵流量表的列芦报要求及格本式犹1、现金流悦量表列报的虑总体要求责2、现金流到量表的结构桃和具体格式求（三）现金鼻流量表的组导成项目箩现金流量表系的主要项目首包括：经营漆活动产生的堤现金流量、险投资活动产绘生的现金流僚量、筹资活士动产生的现幸金流量、现愤金净增加额峰、期初现金菌余额和期末荣现金余额等袍项目病1、经营活白动产生的现委金流量的组泊成项目质经营活动，川是指小企业逼投资活动和恶筹资活动以吗外的所有交稼易和事项。闲小企业经营离活动产生的伴现金流量应漆当单独列示燃反映下列信古息的项目：津（1）销售控产成品、商赶品、提供劳宾务收到的现英金挡（2）购买识原材料、商蠢品、接受劳莫务支付的现侄金独（3）支付屋的职工薪酬弓（4）支付绣的税费妻2、投资活采动产生的现节金流量的组亮成项目系投资活动，珍是指小企业多固定资产、孩无形资产、毕其他非流动肃资产的购建庆和短期投资跪、长期债券顶投资、长期匀股权投资及安其处置活动猫。小企业投告资活动产生勤的现金流量绑应当单独列扭示反映下列辨信息的项目冲：他（1）收回悲短期投资、中长期债券投胁资和长期股辱权投资收到嘱的现金组（2）取得翁投资收益收枣到的现金越（3）处置腾固定资产、越无形资产和舱其他非流动根资产收回的限现金净额铺（4）短期揉投资、长期先债券投资和匹长期股权投牺资支付的现求金圾（5）购建估固定资产、拆无形资产和轰其他非流动蝶资产支付的现现金靠3、筹资活泻动产生的现王金流量的组丝成项目腔筹资活动，芦是指导致小赤企业资本及西债务规模和忙构成发生变师化的活动。嘱小企业筹资晴活动产生的奴现金流量应盯当单独列示莲反映下列信追息的项目：限（1）取得罢借款收到的阿现金泽（2）吸收霞投资者投资贺收到的现金帝（3）偿还洪借款本金支江付的现金是（4）偿还宰借款利息支井付的现金仇（5）分配饿利润支付的部现金洗四银、附注柔附注，是指天对在资产负裤债表、利润背表和现金流状量表等报表餐中列示项目敬的文字描述姜或明细资料从，以及对未只能在这些报皆表中列示项开目的说明等钻。附注应当扭按照下列顺慰序披露：淹（一）遵循浴小企业会计秒准则的声明捡。置（二）短期渡投资、应收距账款、存货轨、固定资产堂项目的说明塑。揪（三）应付歌职工薪酬、哗应交税费项型目的说明。榜（四）利润任分配的说明省。牙（五）用于金对外担保的姿资产名称、溉账面余额及幅形成的原因躬；未决诉讼鹰、未决仲裁仰以及对外提流供担保所涉艰及的金额。宁（六）发生灌严重亏损的堵，应当披露幻持续经营的墙计划、未来项经营的方案麦。搁（七）对已亮在资产负债道表和利润表港中列示项目堡与企业所得即税法规定存糖在差异的纳回税调整过程慈。机（八）其他唤需要在附注车中说明的事劣项。岸五、财务报筑表的编制依驱据和编制时谜间膏小企业应当剧根据实际发将生的交易和壳事项，按照傍本准则的规萝定进行确认霉和计量，在泰此基础上按蒙月或者按季忙编制财务报毛表。歇六、小企业等对会计政策哈变更、会计隐估计变更和牌会计差错更算正的会计处谷理决（一）处理拐原则锄小企业对会害计政策变更瑞、会计估计胃变更和会计范差错更正应腔当采用未来秩适用法进行值会计处理。别（二）相关酷概念的定义滥1、会计政言策的定义要会计政策，慧是指小企业宣在会计确认邪、计量和报秒告中所采用扎的原则、基垦础和会计处爹理方法。改2、会计估卡计变更的定份义败会计估计变孤更，是指由渔于资产和负狼债的当前状辫况及预期经锦济利益和义拢务发生了变寺化，从而对犹资产或负债披的账面价值嫂或者资产的员定期消耗金滤额进行调整件。失3、会计差逆错的内容互会计差错包店括：计算错身误、应用会妖计政策错误丸、应用会计牙估计错误等兰。迫4、未来适站用法的定义才未来适用法芬，是指将变驼更后的会计朗政策和会计纺估计应用于室变更日及以叉后发生的交蒸易或者事项疑，或者在会狂计差错发生厕或发现的当返期更正差错紫的方法。境第二部分夜南京市会精计从业资格景有关事项办活理规范（4英课时）黑一、办事依瓣据岁1、财政部参《会计从业遍资格管理办茫法》，财政秤部令第26芝号（200鸭5年）从2、财政部葛关于印发《小全国会计从洲业资格证书省信息化调转铃暂行办法》碗的通知（财搭会〔201牛1〕11号煮）盛3、江苏省务财政厅关于献印发《江苏令省会计从业辆资格管理实加施办法的通纤知》（苏财积会〔200芝5〕13号醋）毫4、江苏省夹财政厅关于许印发《江苏都省会计从业料资格有关事寺项办理规范露》的通知》其（苏财会〔胖2011〕蚁32号）候5、南京市盏财政局关于漠转发省财政岛厅关于印发插《江苏省会督计从业资格组有关事项办丘理规范的通惩知》的通知喇二、适用范测围介南京市会计零从业资格有奇关事项办理煤规范适用于篇南京市管辖深范围内的持塔有会计从业唱资格证书的住人员（以下屑简称持证人猛员），包含清持南京市及原区县财政局度颁发的会计妹从业资格证钞书的持证人鸭员、外地转受入南京市的棚持证人员以拴及在南京市腰的部、省属乡企业单位的逆持证人员。淹救三、属楼地化管理原芽则野南器京市各区、伴县财政局负板责本辖区范盈围内会计人垮员基本信息钩采集和会计飘从业资格证谨书的申领、盏注册、变更旱、调转等事逆项（以下简赔称会计从业割资格有关事经项）的办理班1、从事会胜计工作的持阴证人员，到虚单位机构代轰码证地址所芬在地的区县抄财政局办理圈；请2、不从事镜会计工作的宽持证人员，茧到户籍所在座地（居住地悔或暂住地）艇的区县财政在局办理。似四、南京市资会计从业资生格有关事项晋办理规范臂（一）会计舰从业资格证烘书的申领多1、适用对肯象及时限：岔参加江苏省斯会计从业资停格考试全科蛮合格的人员离2、需填写蜘表格：《江聋苏省会计从泥业资格证书违申请表》道3、需提交传的资料：爆（1）身份哀证原件和复灌印件展（2）近期条一寸彩色免鼻冠证件照一扁张葬（3）全日饶制和非全日牢制中专（含茫）以上最高裹学历、学位桐证书原件和跃复印件尺（4）如具毯有专业技术息资格的，提串供证书原件篮和复印件赚（5）如具识有注册会计痕师、注册税虾务师、注册跨评估师等相杂关执业资格遣的，提供证报书原件和复生印件盾（注：上述等资料复印件梨及表格统一黎使用A4纸沸。下同）提4、参加江闲苏省会计从题业资格考试侧全科合格成歼绩全省有效印，合格人员仔可以按照前末述属地化原扇则到相应财吓政部门申领驾（二）会计侦从业资格注呆册种1、适用对佣象与时限：扑持证人员从吉事会计工作奇，应当自从考事会计工作圆之日起90世日内，到单桂位组织机构边代码证所在东地区县财政价部门办理注李册登记。徐2、需填写诉的表格：《情江苏省会计雕从业资格注寻册登记表》凉3、需提交折的资料：物（1）身份裂证乒（2）会计誓从业资格证奶书貌（3）工作记单位开具的凳从事会计工存作的证明和掀单位组织机赶构代码证复逆印件盼（三）会计勿人员信息变泉更黄1、适用对赔象蹈持证人员发巡生姓名、身剂份证号码、介学历或学位尤、专业技术颠资格、会计停专业技术职窃务等变更时觉，到按前述绍属地化原则克到相应财政晓部门及时办愁理变更登记听。拥2、需填写金表格：《江廉苏省会计从唐业资格信息痕变更表》3不、需提交的当资料：退（1）身份丈证歉（2）会计滤从业资格证扁书多（3）相关衔证件的原件也和复印件（候修改姓名和房身份证号码丸的还须携带案户口簿）粗（四）会计乏从业资格省丑内调转波1、适用对倒象及时限隶持证人员在恭江苏省内发泻生会计从业堤资格调转的溜（含在同一颜财政部门管踪辖范围内发膜生工作单位沃变更的），姜应当在90促日内，按前州述属地化原军则到调入地载财政部门办善理调入手续味。蜂2、需填写促表格：《江苹苏省会计从斗业资格调入柜登记表》3园、需提交的知资料陈（1）身份洪证拘（2）会计夕从业资格证虏书西（3）调入等后从事会计击工作的，须弟提供现工作拥单位开具的泻从事会计工炉作的证明和漏单位组织机吃构代码证复抖印件哀（4）调入凶后不从事会晚计工作的，山须提供户籍租（居住地或马暂住地）证风明原件和复惩印件光（五）会计铅从业资格跨摄省调转耕会计从业资沫格跨省调转赌分为跨省调萄出和跨省调密入两种。勤1、跨省调目出像（气1）适用对樱象：选持证人员调骆往江苏省外女的，应当及棒时到原会计击从业资格所戏属财政部门钞办理调出手渴续。冈（2）需填汪写表格：《陕中华人民共豆和国会计从造业资格调转饶登记表》（扫3）需提交挤的资料①身份证杂②牲会计从业资偷格证书柄（4）财政临部《全国会次计从业资格炎证书信息化皇调转暂行办确法》有关规炭定隔①露关于财政部灰调转平台哪为规范全国泄会计从业资艺格信息化调罚转工作，财基政部建立了芹全国的信息诱化调转平台奥，要求各省耗财政部门的蹈会计管理信呆息系统在2搅011年6孕月1日与财姓政部平台实吴现连接。惰②盲调出地会计桶从业资格管红理机构在审拳核持证人员绝的会计从业键资格证书、垃调转登记表桌、身份证件开、经签字确田认的基础信直息和继续教务育情况等材娇料后，在5敬个工作日（制遇节假日顺咏延）内将其炼电子信息上式传至财政部质调转平台，柄并将上传结尖果及时告知胶持证人员。拣③锤调入地会计婶从业资格管露理机构在办幸理调入手续昼时，应核对裳持证人员的甩相关材料和绿调转平台上蠢的电子信息炭，确认无误身后在调转平危台确认接收赤，并将其电衔子信息及时垮导入本地管蹦理系统。耐④妖调入地会计材从业资格管硬理机构发现观持证人员信所息在调转平赚台、财政专锅网查询系统誉、调出地调橡转记录中均喊不存在的，哗可认定其所浴持证书为虚早假证书，应孝予以当场没枪收其证书并双开具相应凭键证。坚⑤逼持证人员应嫂在电子信息俱上传成功之予日起90个衰工作日内，顶持会计从业披资格证书、捷调转登记表执、身份证件垃和调入单位肚开具的从事眨会计工作证仰明（或工作辰证明、户籍枪证明、居住架地证明、暂启住地证明）兰向调入地会宇计从业资格纹管理机构申郊请办理调入滴手续。卡⑥继办理跨省调呢转时对会计坊人员继续教详育的要求请仍持证人员在稻办理会计从营业资格调转小时，未按规哪定完成以前番年度继续教洋育的，需在丰调出地补齐拣后，方可办有理会计从业廉资格调转手受续。传持证人员在则办理会计从倚业资格调转据时，未完成创当年继续教年育的，调出锣地会计从业六资格管理机时构应当在其掀调转登记表耽中予以注明掩，持证人员垃调转后，须担参加调入地宜当年继续教锋育。潜2、跨省调触入借（1）适用清对象和时限蝇持证人员从季省外调入江什