内部控制国有企业内部控制框架

国有企业内部控制框架国有企业是我国国民经济的支柱，国有企业改革是整个经济体制改革的中心环节。推进国有企业改革和发展，实现国有企业与市场经济的有机结合，增强国有企业的活力和竞争力，是发展社会生产力、改善人民生活、实现国家长治久安和保持社会稳定的重要基础。国资委成立后，不断推进国有经济布局和结构调整，深化国有企业改革和国有资产管理体制改革，有力地促进了国有经济的发展壮大，国有资产总量大幅增加，企业效益显著提高，技术创新能力明显提升，国有经济活力、控制力、影响力进一步增强。2002~2007年，全国国有企业销售收入、实现利润、上缴税金年均分别增长18.6％、36％、20.4％。2007年全国国有企业上缴税金1.77万亿元，占全国财政收入的34.5％。近年来，中央企业的公司治理逐步改善，经营管理水平稳步提高、经营机制发生深刻变化，经济效益和整体实力显著提高，一批具有国际影响力的大企业集团不断显现，在2008年《财富》杂志公布的世界500强中，国资委监管的中央企业有19家，比2002年增加了13家。企业内部控制是提高企业运营效率、保障企业依法经营和会计信息真实可靠，促进企业实现战略目标的活动，是现代企业制度的根本要求，是企业各项管理工作的基础，也是企业提高管理水平和防范风险的一种有效机制。企业要实现持续健康发展，就必须不断完善内部控制体系，通过制度规避风险，机制控制风险，责任降低风险，努力实现“速度、效益与风险”的平衡，提高企业的经营效率和效果，从而促进国有企业实现其战略目标。特别是当前国际国内经济形势复杂多变的情况下，建立完善企业内部控制体系，对于不断提高企业把握发展机遇及应对风险挑战的能力，从而提高国际竞争力显得尤为重要。2002年美国《萨班斯—奥克斯利法案》颁布后，西方各国企业尤其是上市公司掀起了内部控制建设的高潮，一些在海内外上市的中国企业已经开始按照国际标准进行企业内部控制体系建设。2006年，国资委出台了《中央企业全面风险管理指引》，目的是促进中央企业内部控制建设和全面风险管理工作，2008年，财政部会同有关部委发布了《企业内部控制基本规范》，使中国企业有了内部控制标准。但内部控制建设在我国起步时间不长，我国企业正处在深刻变革、快速成长的历史时期，COSO内部控制框架不完全适应中国企业。因此，在借鉴国外企业内部控制成熟经验的基础上，认真总结国有企业的特征，立足我国国有企业的现状，建立适合国有企业的内部控制框架体系就成为一个很有现实意义的课题。《国有企业内部控制框架》一书，在比较分析国际主要的内部控制框架的基础上，系统总结了国有企业内部控制的实践成果，并结合我国企业的实际情况，创造性地提出了国有企业的内部控制框架新模型。该书在国有企业内部控制体系建设、内部控制评价与内部控制管理等方面进行了有益探索，强调内部控制的首要目标是提高企业运营效率与效果，提出了国有企业内部控制的“强支撑、短流程、高授权和大监督”四项原则，以及加强国有企业内部控制的五项措施，尤其是系统整理了企业日常业务流程、关键控制点，结合国内先进企业实践成果，提出了今后一段时间，国有企业内部控制规范指引。该书提出的国有企业内部控制框架既结合中国目前的发展环境，突出了国有企业特点，又与国际内部控制标准相衔接。可以帮助国有企业更好地建立和完善内部控制体系，建立有效的风险防范机制，有效保障国有企业合法合规地运营，提高财务报告及相关信息披露的质量，保护国有企业的资产安全，促进国有企业提高经营管理水平和国有资本保值增值能力，以增强国有经济的活力、控制力和影响力。内部控制在国外经历了几十年的发展与演进，逐渐形成了以保障效率、报告准确、经营合规为主要目标的一套相对完整的体系。在内部控制演进的不同时期，学界和企业界也对内部控制有不同的解读与认知。在内部控制建设实践和理论探讨中我们发现，尽管内部控制的一般原则有普适性，但是其表现和应用形式会因为国家、区域、文化和企业发展阶段的不同而所有差别。内部控制引入我国后，学界、企业界对内部控制的求索从未停止，对内部控制的内涵与外延、对其在管理中的效用、对其价值的认知也有不同的观点。这种认知的不同，有文化背景的原因，企业逻辑、企业伦理的原因，以及管理理念、管理方式的原因。除此之外，由于我国企业所有制的差异，以及不同区域、不同行业、不同规模的企业大多处在企业发展的不同阶段上，对管理的需求千差万别。尤其是当代国有企业不断向现代企业制度推进，企业处在深刻变革之中，企业经营的市场环境、法律环境也在不断变化和成熟，企业的成长速度较快，针对这一历史阶段的特性，我国国有企业应该建立怎样的内部控制体系，内部控制如何更加有效地发挥作用，是一个值得深入探讨的话题。本书从多角度和多层面探讨了国有企业的特性，分析了国有企业内部控制的特点，强调内部控制的目标是提高运营效率和效果，针对现阶段我国企业处于深刻变革、高速成长的现状，提出了内部控制应当坚持“强支撑、短流程、高授权、大监督”的基本原则，面对不断变化的环境，企业流程应尽量缩短，保持灵活性，但要用强支撑来弥补短流程的不足；提倡高授权，适应变化，但不能出现没有监督的授权。同时，结合《企业内部控制基本规范》和COSO框架，对内部控制的五要素进行了拓展，强调内部控制是动态过程，研究提出了内控五要素的改进和完善措施。我们希望该书对国有企业内部控制的建设具有积极的、建设性的借鉴意义。第2节：国有企业内部控制框架(2)当前，由美国次贷危机引发的全球金融危机，进而演变成世界性的金融海啸已经波及到了实体经济的各个方面，我国作为世界经济循环的重要参与者，也不可避免的受到了冲击。在这轮百年不遇的金融危机冲击下，我国部分国有企业经营放缓，利润减少，有些企业因为参与资源市场和金融衍生品市场的远期交易而蒙受惨重损失。这引发了我们一些新的思考，金融危机下企业是否需要更加完善内部控制和风险管理，一些造成金融衍生品损失的企业难道是内部控制出了问题。泛泛地看，一些企业风险管理与内部控制是照本宣科建立的，一些政策和流程没有紧密结合企业的实际，更缺乏用“心”去执行内控。要使内部控制有效，首先要建立适合企业实际的内部控制体系，而不是“千篇一律”的流程管理，还要求企业家在逐利的冲动下保持一份谨慎，在纷繁的利益诱惑下保持一份淡定，这样才能坚持自己的既定目标，控制企业的非正常性的损失。综上所述，对大型的国有企业来讲，有健全的内部控制的企业不一定能够长治久安，因为决定企业成败的关键元素比较多，但是没有内部控制的企业注定是要失败的。所以，谨以本书提醒企业，必须建设适当、适度、适用的内部控制体系，在内部控制建设中不能照搬COSO框架这一内部控制的“圣经”，而是要紧密结合企业的自身特点和外部环境，紧紧围绕“提高运营效率与效果”的首要目标，做到“合适的才是最好的”，同时，在执行内部控制和风险管理时要用“心”，不只是照本宣科，要保留一份额外的谨慎。瞒项Ⅻ兄第一节国有怖企业基本发醋展状况免一、国嘉有企业改革欲发展的状况环国有企依业是国民经悔济的支柱，替推进国有企文业改革和发菊展，是实现瓜国有企业与烦市场经济的扎有机结合、存增强国有企疮业竞争力、柿实现国民经置济平稳快速品发展的重要五基础。改革妄开放30年炊来，国有企陪业改革不断枣深化，国有宾企业的活力菜和竞争力显绢著增强。环（一）震国有企业改或革的历史背届景尊我国的定国有企业主价要是建国后判由国家投资秃建设的，也编有一部分是冰通过对资本乳主义工商业盐进行社会主柜义改造形成振的。新中国殃成立以来，肤国有企业为发巩固和发展捎社会主义经届济与制度，辛促进国家工吓业化和现代葵化建设发挥烂了重要作用窜。但是，在腿计划经济体采制下，国有嘴企业不是真暴正意义上的磨企业，企业浙的生产计划山由主管部门蚕统一下达，箩产品实行统深购统销，财价务实行统收锣统支，生产民与社会需求浇脱节，经济仰效益与生产塔经营脱钩，狭收入分配是隐“彻大锅饭淋”姐制度，企业斩既没有外在叮压力，也没约有推进技术百进步、改善猴经营管理、酒提高劳动生荡产率和经济漂效益的内在议动力，存在冲着政企不分钩和平均主义渴的机制弊端订，制约了国呢有企业的发耽展和社会生魄产力进步。晴党的十一届门三中全会以边后，我国为需解放和发展稀生产力，促酸进国有企业诚和社会生产握力发展，迅鸭速改善人民违生活，开始塔改革传统的元计划经济体呼制，推进国昏有企业经营者管理体制改含革。这也是帜建立社会主煎义市场经济别体制的内在箱要求，因为溜企业是从事梁生产经营活蹦动最基本的款经济组织，鼻是经济体制迫的微观基础属。只有大力伙推进国有企旗业改革，形咽成适应市场拖经济要求的诊国有企业管汗理体制和经场营机制，使滤国有企业真旦正成为自主活经营、自负穴盈亏、自我抵发展的市场晃主题，整个仇经济体制改宁革才能顺利锣进行，社会堡主义市场经定济体制才能彼真正建立。线（二）坡国有企业改瞒革的三个阶撒段脖党的十诚一届三中全原会以来，随矿着党对国有芳企业改革的秩认识不断深贱入，国有企批业改革的方速向逐步明确查，不断向建聋立社会主义杜市场经济体交制的改革目隙标推进。概干括起来，国垫有企业改革佳大体经历了闯三个阶段：目第一个挂阶段是扩权碗让利，重点胀是调整国家时与企业的责斯权利关系。乱1978年亚，党的十一兴届三中全会阿提出要认真残解决政企不宋分、以政代再企的现象，源让企业有更屯多的经营管症理自主权。萍1979年府中央提出要麻扩大企业自该主权，同年脉7月国务院扫下达了扩大如国营工业企笔业经营管理兴自主权的规阔定等文件，叉并在全国进庸行了扩大企恼业自主权试抢点，到19性81年，扩猴权改革已在奥全部国营工订业企业中全旁面推行。同凯时，这一时艘期出台了一遇系列加“脊简政放权构”泛、恰“召减税让利场”勾等改革政策外，如将企业笼日常经营决故策权、国家恐计划外产品煎销售权等权予力下放企业糊；实行等“恳利改税盘”喉，将企业实曾现利润的一问部分以所得味税和调节税波的形式上缴逐国家财政等学等。烧第3节：国尘有企业内部警控制框架(笑3)欢第二个驴阶段是实行晓承包经营制尸，重点是进渗一步明确企唇业的利益主限体地位。1新984年十反二届三中全绵会作出经济情体制改革的幅决定，强调样要进一步扩围大企业自主蚂权，确定了泼企业所有权车与经营权相记分离的改革固思路，试行逆承包经营责稳任制、租赁渔经营责任制范、资产经营坡责任制等经汇营方式，特袋别是承包经群营责任制得酿到大力推广敬，到198怪8年底有将暮近95％的狱国营工业企赖业实行了承肚包制，充分梳调动了企业您和职工的生手产经营积极绣性。狐第三个街阶段是推进舍现代企业制图度建设，重途点是使国有晴企业真正成叼为自主经营筑、自负盈亏寻的法人实体怒和市场主体怒。特别是2隙0世纪90耐年代以来，沫以邓小平同辰志视察南方论讲话和党的图十四大提出壮建立社会主宿义市场经济左体制为标志餐，我国国有物企业改革进戒入了新的阶锄段，国有企箱业改革理论红、方针和政唯策实现重大涌突破，强调形要调整和完疯善所有制结予构，探索公货有制的多种贞实现形式；书提出坚持有秀进有退，有停所为有所不炎为，从战略饥上调整国有末经济布局和突结构，增强乡国有经济活够力、控制力付、影响力；燕把国有企业青改革同改组选、改造、加签强管理结合和起来，形成肉企业优胜劣琴汰的竞争机双制；特别是教党的十六大带明确提出要步坚持国家所爹有的前提下兼，建立了中恨央政府和地棉方政府分别残代表国家履萝行出资人职杯责，确定了穴“觉国家所有，闲分级代表姜”督，权利、义构务和责任相到统一，管资斯产和管人、昏管事相结合影的国有资产姑监管新体制蒸，等等。恼十几年板来国有企业兆改革深入发脑展，国有企旋业体制机制寸创新取得了达重大突破，心股份制改革哄加快推进，暑国有中小企凶业采取改组表、联合、兼棍并、租赁、渔承包经营和添股份合作制座、出售等形禽式逐步放开娃搞活；国有绣经济布局和蹄结构的战略沿性调整取得雕重大进展，昏长期亏损、陕资不抵债、致扭亏无望的耻国有大中型榨企业实施了埋政策性关闭庙破产；深入拦实施国有企食业改革脱困艇三年攻坚，初实现了国有紧企业的整体摸扭亏为盈；咬中央、省、坏市（地）三鹿级政府都组愈建了国资委雅，代表国家鞋履行出资人逮职责，政府假机构设置上维实现了政府脉社会公共管洁理职能与所捷有者职能的宵分离，国有段资产管理体架制改革迈出客了关键步伐徒，大大促进灭了国有经济处的改革发展泰。扮（三）矛三中全会以我来国有企业赔改革取得的遵显著成效柜党的十奴一届三中全默会以来，国顷有企业不断渐改革创新，使国有经济进由一步发展壮精大，控制力汇不断增强，渐国有企业改锹革取得了重件大进展。艘（1）金国有企业治堵理结构进一干步完善。目街前半数以上胃的国有重点罢企业进行了珍股份制改革届，一批国有伞企业改制后赴在境内外上持市，国有中六小企业改革每改制面超过熟90％，中窝央企业及其聚下属子企业奏的公司制股述份制改制面搏由30.4甜％提高到6斯4.2％。糖一些中央企筋业和地方国让有企业进行断了完善公司挽法人治理结聚构的探索。嫌（2）妙国有经济的坦影响力和控装制力进一步薯增强。截止伴2007年曾底，国有资卸产总量达到释11620图0.4亿元炉，国有企业咽资产总额为鲁29463网9.7亿元织。在200柴8年公布的殊世界500悠强中，有1单9家国资委腾监管的中央华企业入围，崖比2002猎年增加了1录3家。沸（3）宜国有经济布伞局不断得到若改善。近些润年，按照中歼央提出的国互有经济有进熊有退，有所轰为有所不为沉的战略方针口，国有企业查政策性关闭读破产和整合男重组步伐加持快，国有企天业户数从2删002年的脂15.9万巩户减少到1宏1.5万户稀，通过整合眠资源，减少页了重复建设讨和过度竞争蜡，发展形成鸟了一批对地纱方经济具有滥影响力和带萝动力的优势链企业。惜（4）柏努力做好分倚离企业办社灵会职能和主楚辅分离辅业份改制工作。船截止200然7年底，全智国共有12坝99家国有设大中型企业吴实施主辅分奴离辅业改制剥，分离安置把富余人员2飞33.8万幸人。其中7娱6家中央企科业主辅分离泻辅业改制方俊案已获批准好，共涉及改易制单位52铸00个，分承流安置富余半人员86.成4万人。准（5）荒深化企业内溪部劳动、人池事、分配改场革。国有企盯业普遍实行邀了全员劳动基合同制、全原员竞争上岗帖和以岗位工发资为主的工研资制度，初躁步建立起管需理者能上能犹下、职工能托进能出、工龟资能升能降掩的新机制，棍特别是中央伞企业通过市愉场化方式选熄用的各级经禽营管理人才榴约占总数的猴30％，一袭批企业建立宇了面向社会陶公开招聘和兴全体员工竞偿争上岗、量熄化考核、末原位淘汰、收指入分配与业古绩挂钩的机碌制。兔第4节：国号有企业内部勿控制框架(或4)委（6）己国有资产管疾理体制改革损迈出重大步撤伐。中央、救省、市（地信）三级国有芒资产监管机损构相继组建贵，国有资产缴监管的法规石体系不断完增善；实行了趴国有企业负析责人经营业妻绩考核，落倒实了国有资帅产保值增值覆责任；加强简了财务监督腰和风险控制蹈，实行了国尿有资本经营乖预算试点；客试行了国有舞企业董事会嚼制度，国有见资产监管进尿一步加强。村总之，积通过深化国享有企业改革荒和国有资产践管理体制改打革，有力地棉促进了国有铜经济的发展副壮大，国有孟企业效益显阳著提高，国容有经济活力腥显著增强。倍2002~霉2007年妈，全国国有吹企业销售收佩入、实现利披润、上缴税迫金年均分别鉴增长18.肿6％、36翅％、20.债4％。20灶07年全国馅国有企业上燕缴税金1.雕77万亿元迟，占全国财浑政收入的3旬4.5％。集国务院国资贿委监管的中正央企业的发余展情况更加基令人振奋，邀这5年中央艳企业平均每窝年资产总额胞增加1.5伙万亿元，相霜当于一个中赔石油，销售堂收入增加1的.3万亿元筝，实现利润瓜增加150荣0亿元，上瓣缴税金增加饭1000亿叫元；200颠7年，上缴完税金880虚5亿元，占扣全国财政收侮入的17.尾6％。遗二、我哑国企业内部印控制的建设斗发展情况这我国国纺有企业的产玻生和发展过西程中，不论首是在计划经列济条件下，精还是在改革花开放的前期虚，企业内部恐都有管理规携章制度，虽弃然这些规章傅制度没有被丢称为内部控膨制制度，但抖其实质体现湿的就是企业辣的内部控制群。改革开放访后，随着对配西方管理理富念和管理经情验的引进与俯学习，我国慧的一些企业冰认识到内部料控制对企业盗生存发展的欺重要，开始环有意识地借牵鉴国外关于产内部控制的厨理论构建本发企业的内部诚控制框架体奴系。概括我续国国有企业洪内部控制体罗系的建设状咳况，可以简女单归纳为以默下三个阶段既：秧（1）遥计划经济时招期主要依赖须于国家有关层规章制度的位内部控制阶夺段。这一时恼期，国有企爽业的目标是艰为实现国家恭计划服务，猾国家对企业肢具有高度的唯计划控制，丹由于国家计摆划规避了大肉部分市场风蜂险，国有企根业内部的有遣关控制制度倡主要来源于成国家有关规范章制度，具简有浓厚的行嚷政管理色彩监。幸（2）侨改革初期的岸内部控制缺检失阶段。改冈革初期，为熔摆脱高度集下中的计划经羡济模式对生结产力的禁锢脆，国家实行享了一系列简岂政放权、提笑高企业生产恳经营自主性丧的措施，如苍党委领导下占的厂长负责卡制、承包经本营责任制、送利润留成、拴盈亏包干等绑。在这一时种期，国家计译划对企业的也影响日渐减冲少，企业的漠自主经营权驻逐步扩大，册原来依赖于绑国家有关规民章制度的内窗部控制已经蹦明显不能满类足企业健康三成长的需要过，但制度改滴革与人们头栽脑中思维的饥变革存在距恩离，人们关梅注的焦点是晕企业经营权马的下放和职孙工积极性的蹦调动，很少结有人注意到帮这一阶段企羊业内部控制策建设与执行涛上的空白，勉忽视了内部喂控制的跟进退和强化。烧（3）奖20世纪9垦0年代后内煤部控制起步匀成长时期。谋进入20世值纪90年代富，党的十四侦大明确提出更了全面建设起社会主义市顾场经济的大输思路，国有或企业作为市骡场经济下的昏微观个体，励面临着来自允各方面的竞乞争与风险，忽一些企业开多始关注内部产控制的建设市，特别是《扩萨班斯法案脂》颁布后，两在美国上市活的企业都要灿按照该法案丝的要求制定再并披露其内柔部控制的情轿况，进而推紧动一批在美滨国上市的中绑国企业按照深COSO框材架进一步完架备了自身的趟内部控制系焰统。同时，中我国政府也贩开始加强对病企业内部控众制建设的推近行力度，颁业布和修订了芦一系列相关核的法律法规隆，强调内部抛控制的重要幼性，要求企抱业建立相应飘的内部管理判和内部控制醋制度，如：寿1996年低12月财政葵部发布了《荒独立审计具耀体准则第9格号涉——纤内部控制和凡审计风险》炉，要求注册渡会计师审查展企业的内部外控制，并对稳内部控制的辅定义、内容氧等作出了规国定。199肤7年5月，稻中国人民银能行颁布了《共加强金融机朋构内部控制罗的指导原则群》，这是我叶国第一个关村于内部控制幼的行政规定漆。1999拥年颁布的《贞会计法》是篇我国第一部驾体现内部会含计控制要求蠢的法律，该咬法在第二十拼七条明确提遍出各单位应截当建立健全若本单位内部辈会计监督制崖度，并对单牲位内部会计云监督制度提浊出了明确的企要求。20休08年6月歪财政部等5晨部委联合颁梦布了《企业宪内部控制基但本规范》，汪自2009径年7月1日院起先在上市橡公司范围内黄施行，鼓励蛇非上市的其健他大中型企帜业执行。趁第5节：国明有企业内部探控制框架(丹5)锐在这些犹法律法规的链要求和推动禽下，越来越克多的国有企拾业重视内部直控制系统，掉大多数大中刃型企业都逐艰步建立了自银己的内部控啦制体系，我莲国国有企业行的内部管理敲水平也不断嘴提高。但从递总体上看，歌我国国有企舟业的内部控参制建设工作早还处于起步路阶段，理论泛界对于企业省内部控制机沉制的研究尚呜局限于试图评用国外内部涉控制框架规悬范国内企业扩的内部控制洞建设，许多样国有企业还热没有建立完减善的内部控州制机制，内辜部控制的效冤果还难以有库效发挥，内蛋部控制评价拥制度依然缺云失。近几年大，部分企业互在推进企业均内部控制建赔设时，存在谢简单移植国拔外内部控制签的一些做法脾，特别是C阅OSO框架字及内容，投查入过大，效去果不理想，至等等。可以革说，我国国鹰有企业的内勾部控制建设哄和完善还有主很长一段路繁要走。稳第二节哈构建企业内泰部控制体系袋的必要性裂从国际届上一些比较记成功的企业设管理经验看周，完善并运没转良好的企率业内部控制释是这些企业槐能够在激烈保的市场竞争径中屹立不倒则的重要基础贸。当前，我热国正处于社颈会主义市场日经济建设过桥程中，现代蹦企业制度建教设还需进一感步推进，国妹有企业的内去部控制还处尸于起步阶段袍，为此，在轻这个时期必丰须从国有企魂业的坦“无内功它”半入手，在现盟有有关企业睛内部控制的年法律法规基习础上，进一骗步推进我国检国有企业内胳部控制机制窗的建立健全伟，以进一步顿提高我国国蒸有企业的国伟际竞争能力膏和持续快速直发展能力，姻这是现阶段扒国有企业建夏设中的一项朵非常紧迫和慢必要的任务打。羊一、建窃立完善国有肃企业内部控描制体系是当郊前国有企业结内部控制建捏设现状的迫短切需要根据垃有关调查，尼当前我国国筋有企业内部宗控制的状态庄是多数企业狂的内部控制笼机制还不够第健全完善，抓对企业内部圣控制的重要赠作用认识不锻足。有些国垄有企业虽然茄制定了内部甚控制制度，因但与本企业觉经营管理的牌实际需要匹千配度不高，服还有些企业期的内部控制真制度没有被甜严格执行，示出现制度与牵实际执行慌“叠两层皮丝”舰的现象。从众内部控制的灭对象看，目肌前我国国有槐企业内部控冷制关注的对套象主要是资勇产安全和合条法合规性，狼而对风险防统范、运营效恶率和经营效妈果的控制还里十分不足；圆从控制的效科果看，国有您企业的内部凉控制机制的挺运行效果还代不够理想，宾与现代企业父制度要求的骗内部控制还眨有较大的差猛距。另外,驼部分企业也生存在简单照歌搬移植国外课一些做法,生导致内部控凶制过于繁琐粗低效率,不搏适应企业的榜生产经营管稿理。为此，禽必须尽快建特立完善的企梦业内部控制珠机制。炭二、建拾立完善国有域企业内部控踏制体系是健喂全企业法人完治理结构的他迫切需要完兰善的法人治逝理结构以其嫁合理的权力渔制衡机制，妹是确保企业传内部管理指聚令运行顺畅徐、提高管理晴效率的重要蚊手段。法人趋治理与内部址控制有着密厌切的关系，澡完善的法人叹治理结构是关内部控制的他基础。法人许治理结构不鸭健全，将导给致内部控制脖不完善。同芦时，内部控漆制是法人治鬼理结构的运宾行保障，法婚人治理结构舱中的权利制嗓衡机制能否宅合理有效运寻行，需要内永部控制的监羽督、修正与盲保驾护航。杜当前，我国择国有企业所扫面临的紧迫壤任务是建立俊完善的企业趋法人治理结刘构，以适应河社会主义市扬场经济的要撞求，保证企垦业的健康持邪续发展。但急从目前情况够看，我国国封有企业内部帖治理结构不恋完善仍是阻照碍国有企业击进一步发展土的根本性问勒题。国有企势业治理结构练的不健全主聋要体现在企滩业内部机构邮职责分工不寻够清晰，权枝责配比不紧坦密，相应的悼激励约束不粒到位，内部帆治理通道不嫌顺畅。如有脱的企业董事蒸长与总经理话系同一人，甚将决策与监焦督职责混在糊一起；有的私企业董事会恩在很大程度吩上掌握在内风部人手中，宽外部董事作高用微小，董炎事会独立性静不强。在这醉种情况下，稻企业内部控阵制制度更多演地维系在管竭理层的觉悟但上，而不是训建立在制度扬安排的基础白上。不少企婆业内部人或损控股股东集策控制权、执临行权和监督专权于一身，棒自觉不自觉浸地凌驾于内争部控制之上钱。用同时，林在内部控制摄的执行方面耻，一些国有扔企业内部控报制在执行上东相关各方权燥责不清，企权业董事会、帖管理层及员仿工之间缺乏会明确的责任恩界定，企业粒自觉执行内泽部控制的动两力不足，企蛛业内部控制肠建设落后，浆且没有得到芒严格执行，帖企业内部有毙关方面只是歌被动地执行英内部控制，战缺乏主动执摩行、维护及素改善内部控闹制的热情，胖这与西方内春部控制中充关分调动企业鸟内部董事会顷、监事会、牛经营者、普等通员工等有泥关方面积极挽性的恭“粥全员参与放”悠的思想有一租些差距，妨疾碍了企业内填部控制机制劈的有效运行筒。讨第6节：国警有企业内部逮控制框架(浓6)罗三、建折立完善国有悄企业内部控边制体系是建屿立现代企业窜制度的迫切微需要建立粉“折产权清晰、惊权责明确、策政企分开、竖管理科学稼”荡的现代企业号制度是当前松我国国有企彻业改革的重责心。而建立袄现代企业制右度的关键就乖是要有一套垂健全有效、砖管理科学、势行为规范的庄决策、执行蒸和监督体系凭及责任制度错，强化经营桃管理行为，景从而使企业鸽真正成为自虹主经营、自吨负盈亏、自慰我发展、自他我约束的法沫人实体和市锡场竞争的主窗体。内部控朝制机制的内抛核是实现现府代企业制度泼“典管理科学虎”扶目标的重要碰内容和孩“欧产权清晰、波权责明确圾”抛目标的重要承保证。如果突缺少了内部旺控制的制约乒与控制，现药代企业制度臭中的恢“影管理科学膊”队目标则难以灶实现。如一认些国有企业捡在重大经营立决策、重大无财务活动等板方面缺乏严狠格的规章制跑度，对重大种购销业务、咸投资与融资峡、大额资金粗借贷和大笔叹现金支付、限资产调整、送长期工程合禽同签订等方只面缺少必要想的约束制度厌，导致企业殖乱投资、乱绍担保、乱拆自借等行为时站有发生，造使成重大经济馋损失。加之皇一些企业内桂部缺乏有效骂的责任追究腾制度，对于满这些行为导事致的重大资拉产损失没有疯严加追究相努关责任人的禽责任，从而漆导致乱投资衣、乱担保等春行为屡禁不丙止，与魔“或管理科学朝”捡的目标产生堪巨大差距。破为此，在建吩立现代企业币制度的过程熄中，必须要疾建立与现代态企业制度要疯求相适应的置内部控制机冷制，以保证挥现代企业制图度的建立。榆四、建蹈立完善国有羞企业内部控坟制体系是巩爹固改革成果燃、提高国有毒企业效益与举效率的需要晕深化企业改裤革、加强企脸业管理、提育高经济效益苗，始终是我交国经济建设斜的重要任务数。在前几年边改革的基础恨上，巩固改掠革成果，进向一步深化企素业改革、调恩整产业结构劫、提高企业献经济效益和鼻运营效率的棒任务仍然相岔当重。内部咱控制机制是孩一系列制度践、程序、流谣程的结合体笔，能够促使咽企业通过内摩部控制机制产的建立，将丈管理理念与旷治理结构等被方面的进步幻以制度的方崇式固化下来染，巩固改革蹦成果。同时漏，内部控制获的首要目标器是提高企业扇运营效率和惹效果，实现川企业战略目离标，具有协拆调企业内外冠关系、明确换职责分工、面保护资产的通安全与信息抵完整可靠等仍方面的主要鞭功能，能够腰从企业内部鼠着手，促进黄企业合法经萄营，规范运颠作，发现和洒解决存在的举问题，提升居企业的整体辆管理水平，末提高企业的训经济效益和兴运行效率。谅五、建粮立完善国有谈企业内部控侦制体系是提做高会计信息胶质量、保证竿国有资产安糠全的需要国茧有企业归属图于全体人民焦，全体人民东如何了解企盟业经营者是鹊否正确履行哪受托经营的嗓责任，国有洋企业是否健蝇康持续的发气展，真实、凤可靠、完整林的会计信息雕是最基本的滤评价依据，豪由此可见企饶业的会计信岛息的重要性询。特别是一译些上市公司络，企业的所做有者、债权劫人、政府等米利益相关者做对其会计信讲息则更为关放注。内部控孝制体系的一柴项重要内容边就是会计控煤制，并通过屯会计与出纳遍岗位分离、草会计稽核、召规范的核算婶流程等控制费手段以提高凑企业的会计僵信息的质量召。近些年，鸽随着国资委想的组建和对眼国有企业财启务监督工作调的加强，国半有企业的会影计信息质量扒有了显著提召高，但是仍近有一些国有钩企业内部控秘制不健全，窄财务会计基析础薄弱，未挎能按照国家珠统一的会计扫准则与制度牧要求进行会锈计核算，存滋在账外账、薄小金库、合形并范围不完粒整、长期投步资未按规定赤方法进行核距算、以减值舌准备调节利沉润等会计核介算问题，更丸有甚者是一孙些人利用企干业内部控制躲的缺失，以申各种途径侵桨吞公款，中干饱私囊，损冶害企业利益叔，造成国有险资产流失。养因此，必须五尽快建立完和善的企业内降部控制机制析，以规范企具业的行为，加提高企业会率计信息的质爆量，保护国粗有资产的安伍全，提高国搜有资产的保婆值增值能力麻，从制度上缘遏制各种腐那败现象的产昂生。料六、建项立完善国有蜻企业内部控巩制体系是推决动国有企业屡可持续发展纸的需要在事奇物的发展进筝程中，内因网是主导事务外发展的主要辅因素。在推飘动国有企业果做强做大、企可持续发展棚，进而推动厌国有经济稳欣步发展的过验程中，建立毕并完善企业车内部控制体寺系、提高企挂业基础管理扩水平，是企诱业健康、持阔续发展的内摊因和基础，畅也是决定因且素。首先，协建立完善的福企业内部控徒制体系，是猜企业内部业得务流程和业进务环节得到台有效执行的渔保障，有利挖于企业战略芝目标的实现延和在未来市飘场中核心竞晶争力的形成淋。其次，建症立完善的企野业内部控制鄙体系，有利青于企业的经剑营管理符合阴国家有关法鹊律法规的要州求，避免与伪政策层面的尺冲突，更好耻的适应内外退部环境，平携稳发展。第架三，建立完袍善的企业内起部控制体系纱，通过对企下业内部有关住规章制度等划的执行，通怠过对企业业暂务流程的梳赔理和控制，捆有利于企业返识别风险，蒸分析并评估垂风险，最后剖对症下药，拢有效地解决宫各种风险。鹿总之，在我悠国社会主义恭市场经济的赠建设过程中鹰，保障国有暂企业的健康矛运转和可持灰续发展，需蒸要通过推动倡国有企业建抢立并完善内基部控制体系梦，在国有企限业内部形成迟一种自我检繁测、自我监去督、自我调哪整、自我发肢展的内部驱替动机制。伸第7节：国贯有企业内部缘控制框架(童7)递第三节裕构建适合我葱国国有企业为特点的遇内部控爪制基本框架望企业内部控胞制体系的有墙效建立及实释施关系到一认个企业经营赏的成功与失适败。当今世箭界国际分工鹅不断细化，组世界市场日岩益扩大，经信济全球化趋莫势不断推进讽，跨国公司瞒都在大力推亮进全球战略佩，公司的跨砍行业、跨区野域布局更为披广泛，组织万结构和管理帅内容也更加幼复杂，在这助种情况下，宋加强企业内买部控制已经星成为适应经灌济全球化趋欢势下的企业屈发展和管理兼需要、实现丸企业战略目父标的重要手庸段。目前，规我国经济总寇量已跃居世叛界第三，国犬有企业做强搜做大，鼓“增走出去稼”武参与国际市惊场竞争的任哈务越来越迫税切，建立并堪完善与快速射发展相适应如的内部控制恶体系的任务拦也越来越迫钢切。她一、当往前我国国有滩企业内部控窝制的薄弱环疾节惊现阶段阅，我国国有睬企业正处在小现代企业制捐度建设的过遗程中，对内执部控制的认燃识、COS也O框架的理介解以及如何宿建立适合自夹己的内部控显制机制方面徒还有待提高扒，在此阶段洒，国有企业箭的内部控制卧机制建设，造在充分学习茅借鉴西方内临部控制经验团与成果的同掉时，必须与胆当前我国高呈速发展与变透革的经济形攻势相适应，涛与国有企业祖自身的管理迁传统与管理扩特点相适应遗，满足国有乞企业有效配海置资源、保忍障资产安全吸的需要，能俯够有效控制影和应对来自丽资金、信息留、资源、市来场等方面的姿风险，保持绝持续稳定的吃发展。警当前我塑国国有企业夫内部控制的障发展状况，匀与国有企业定的发展历程牵、面临的经梦营环境、自列身的管理体沟制等方面有舱着密不可分辫的关系，并吧受到这多重遥因素的影响秘，企业内部唯控制仍表现滨出以下薄弱企环节：冷（1）厉国有企业内脸部控制建设溜与执行的责终任主体不够尾明确。由于府国有企业现毛代企业制度席尚未完全建束立起来，法化人治理结构衬还有待进一逆步完善，企班业内部控制成的责任主体且不够明确，今内部控制建龄设主要依赖次于企业管理掀者对内部控叮制的认识程付度。呀（2）弄国有企业建咸立内部控制控的驱动力不寇足。我国的染市场经济还朗处在不断完屯善过程中，燥市场运行机扒制也在不断统健全，政府椒和监管机构广对国有企业绢内部控制建惹设的要求不折够明确，鲜“哨内部人控制莫”巴现象仍然比亏较突出，内州部控制建设蠢的动力不足旦。其（3）畏国有企业内塌部控制制度护较多，但缺贩乏系统性。站从目前情况纵看，一些国座有企业内部洲控制方面的俗制度制订的繁比较多，但雹是制度间缺颤乏有效衔接掏，甚至存在士“鹅互相打架嗽”企的现象。由考于制度和业显务流程结合惯得不够紧密马，导致一些姑制度难以具丑体落到实处滩。仔（4）胞国有企业的润内在文化弱混化了内部控亦制的有效执框行。长期以网来，我国企三业形成了重鸟人情、重过寨程、多变通敞的管理文化倡，使主要依轿靠制度、程拍序、记录和农标准化的内辰部控制难以券充分发挥作纸用。晃（5）膨管理工具和签管理手段存丙在差距。内挎部控制体系菌是一套非常醉复杂的系统驰，需要网络堵、计算机、锤信息系统等蚕的支持，但岁目前国有企风业在实施内坝部控制的管冈理工具和管桑理手段上，仰与一些国际瓣上内部控制采先进的企业络相比，还有蹄很大差距。循从目前势我国国有企温业内部控制圾的基本发展混情况看，我牛国企业基本幸上都建立了屋自己的内部云控制制度，莫区别的是这桥些内部控制逐制度是否健低全与完善，职是否符合企黄业的发展需变要，是否有察效运行并发矩挥了应有的刘效果。为此婚，我们从我秒国国有企业洪的实际情况揪出发，借鉴陵国内外内部率控制建设的触经验与框架好，进行了深喷度的研究与该探索。我们巴研究认为国劫有企业的内临部控制体系冠建设应当围穴绕乒“给12345歼内部控制基表本框架撞”暮进行。所谓罩“臣12345勤内部控制基螺本框架顽”柳，即：一个暴首要目标，顷两大责任主穗体，三条建喜设主线，四忆大基本原则痰，五项保障采措施，具体坝为：笋（1）插一个首要目忆标，即提高穴运营效率和榜效果。从C鞠OSO的定斜义看，企业蚂业内部控制僵所要达到的乡目标有三个历，即经营的售效率和效果涝、财务报告齿的可靠性和茫法律法规的辫遵循性，从情财政部等5没部委颁布的张《企业内部纪控制基本规截范》看，企戚业内部控制岭的目标有5萌个，包括企暖业经营管理防合法合规、室资产安全、修财务报告及斤相关信息真慧实完整，提鲁高经营的效近率和效果，四促进企业实嚷现发展战略崇。归根结底拼，企业内部寒控制所要实透现的所有目吊标都是为了仿企业能够健临康持续成长鉴，而能够保日障我国国有益企业健康持毁续成长的核醋心因素就是属实现企业的览效率和效果睬。为此，在疏构建适合我依国国有企业栋特点的内部竟控制框架模扣型中，我们疼将实现效率幸和效果作为攻内部控制的意首要目标，售并将之作为幻我们构建国吊有企业内部农控制体系的非基础，模型躁中所有的程祥序设计和安慕排都围绕着屑这一首要目复标进行的。饿第8节：国是有企业内部日控制框架(站8)漫（2）沙两大责任主农体，即董事令会（股东）绿和管理层。港明确责任是嫩保障企业内霉部控制能够坦被有效建设蓄并实施的重恢要前提，从据内部控制的填定义看，内白部控制的主垂体包括企业曾董事会、监佳事会、经理乏层和全体员狂工。由于我取国国有企业畜正处于现代乌企业制度的虹完善过程中蔬，尚未完全感形成脉络清装晰、权责统毙一的治理结律构，企业所邀有者和管理就者之间的委储托代理关系驶也正在不断炮完善，缺乏花明确的内部经控制责任主武体，内部控介制建设在很畅大程度上取扑决于企业管炎理者的认识脚和觉悟，进刺而导致一些漫企业内部控榨制建设滞后袖，难以满足孩社会主义市级场经济下的牙企业发展需斥要。为此，勒构建国有企我业内部控制萌框架，在明络确了内部控纹制的主要目帖标后，必须供进一步明确晌谁对内部控医制的建设和草实施负有主粪要责任。在束“课12345启模型秃”散中，我们认买为关键的责还任主体有两认个：一个是执企业的董事树会（股东）疤，另一个是航企业的管理族层。因为董湿事会（股东站）代表的是万股东的利益届，有责任建旧立并推动内污部控制的有责效实施，管润理层是受托道的企业直接肌经营者，也肚有责任和义号务建立并维顾护内部控制衰的有效实施超，对委托人间负责。当前怠，我国国有斯企业大都是珠国有独资公壁司，没有设黑立董事会的丽企业较多，垂在这种现实轰情况下，企呼业管理层需蹲承担建设和摸维护内部控碗制有效实施蓄的责任的同楚时，履行国身有资产出资稻人责任的各松级国有资产间监督管理机异构，也有责且任通过相关拳手段推动企膊业管理层及凭时建立并有幅效运行内部终控制机制。疫（3）摆三条建设主落线，即治理宰结构、财务拐控制和业务示控制。内部女控制是综合博了企业生产灭经营中多种恢相关因素的厉复杂系统，裕内部控制建滚设也是一项探复杂的系统众工程，需要句全体员工的仅共同参与。属内部控制涉臂及面广，建缘设初期可以字从三个方面搁着手建设，邮以取得事半稻功倍的效果歌。现“弱12345支框架萌”颗对其去繁从蔽简，将其归两纳为三条建谱设主线：即绳治理结构、顿财务控制、述业务控制。磨治理结构主议要包括董事渠会构成及运雪行规则、内袄部组织结构乱设置及责权驻分配等，是建内部控制得番以建设和实三施的基础，冒一般内部控涨制的建设首敬先从治理结幼构开始。财凳务控制主要色通过会计核尘算、核算流诱程规范、财胞务分析、资皮金管理、预论算管理、投蛋融资规划等搜手段，保障玉企业财务报替告可靠、资统产安全、资元金流转合理胜，避免发生镇舞弊、错误新和财务危机裤，监督企业凭财务及有关卖业务行为，增对有关决策址提供支持。瞧业务控制主马要是企业实压际从事的生底产经营活动戚作为控制点鼠，对企业的持采购、生产敏、销售、经据营、合同管往理等活动进帮行控制，以配促进企业经甜营行为合法始合规、授权鄙合理、业务过流程顺畅、椒运转具有效夸益和效率。逆（4）堡四大基本原列则，即短流孟程、强支撑姓、高授权、孟大监督。当怖前，我国经恒济处于高速罪发展阶段，卡社会主义市凤场经济体制阴在不断地完射善当中，经泛济社会处于符一种高变革巧状态，企业塔外部环境的右变化必然导育致企业内部杂控制的变革栗，同时，国老有企业也处心在高速发展沉的状态，企淘业的高成长跪导致经营风暂险出现变化行，也需要对喜内部控制体泄系进行不断旗调整。这在掏当前的市场姥环境下，特头别是对处在脸高变革、高龄成长中的大申型国有企业口来说，如此桐长的流程和炸控制方法，膀将极大地降荷低企业应对招市场变化的通能力，从而价降低企业的粥经营效率与检效果。所以卧缩短企业的商控制流程、盈提升企业的竞运作效率、蛇应对变换的忘市场环境，悟是现阶段以逝高变革、高钉成长为主要探特征的国有抢企业建设内细部控制的重及要原则之一瞒。在强调短刺流程的同时母，要增强控驰制环境、管惨理基础等支批撑环境，只斤有支撑环境拢改善了，才颂更加具备短茫流程的条件射。支撑体系泊包含两个层棋面的内容，掉一个是道德粪、企业文化仰、管理理念依、管理风格渠等软性层面盆，一个是基冲础的管理规傻范等硬性层淹面，硬性层胆面主要包括傻核算规范、敌信用管理、培采购目录、满供应商数据监库、预算管肃理、详尽的旺业务计划体拆系、投资筛晨选与估值系怪统等基础管凯理的支撑体抚系。高授权隐也是针对当淋前国有企业匙的高变革、衫高成长特性冤提出的，高井变革与高成框长需要保持由相当的灵活县性和创造力括，为适应这财一历史特点饲，就需要提衣高授权，发告挥下级的积爆极性，在授铃权的同时，川要提高监督蜻能力，对每疏一项授权都佩要有相应的伙监督，不能鸟出现没有监蒸督的授权。静监督与授权兆是矛盾的两键个方面，过击度监督或监滥督缺位都会崭使授权的效梳果弱化。而击没有监督的宴授权将会导各致权力的异想化，使企业只的决策者在伍应用权力决鞠策的过程中寄产生偏差，姓导致企业的开失败。所以你完善的监督嫁体系是高授钱权的必要前梁提。握第9节：国党有企业内部头控制框架(削9)酿（5）初五大保障措浸施，即改善祝支撑环境、通加强风险管柱理、完善制交度流程、促外进信息沟通帽和提高监督商能力。根据虫我国国有企疗业的实际情炮况，参考C尿OSO内部喉控制框架和扔COSO企母业风险管理毙框架的研究坚结果，国有则企业内部控拖制建设应当挥主要从以下购五个方面入谋手：一是改杜善支撑环境前，二是加强墓风险管理，皱三是完善政味策流程，四响是促进信息挎沟通，五是舌提高监督能弓力。我们提盯出的五大保狮障措施与C权OSO的5随要素是相对蹦应的，不过级我们针对国倒有企业的现暖状，更多地饥强调动态的御改进，对于陡每一个要素盐，都提出了厦最佳做法和丽改进措施。生二、加宰强国有企业托内部控制管羊理滋企业内押部控制建设机虽然只涉及胜具体的企业恭，但在现阶匹段，从外部列加强对国有烂企业内部控古制的管理，外推动国有企接业内部控制摸制度建立、育有效运行和故实现预期控每制目标，也描是非常必要睁的工作。特川别是各级国竟资委作为国铲有企业的出抚资人代表，拨有必要从出勒资人角度加暗强对企业内特部控制建设质与执行的监得督、管理与葵指导，推动例企业建立并州完善内部控集制机制。加架强国有企业崖内部控制的榴管理，主要颜应从以下几悼个方面入手糟：网一是推堵动国有企业丸内部控制制廉度的建设工蛮作。从制度秒层面上，要和求企业必须淘根据自身实立际情况，建遗立健全内部菊控制体系，旅并在企业建谣设内部控制对体系的过程偷中，予以必督要的指导。墓虽然目前我奖国现有的一怨些有关内部适控制的法律纱法规和行政念规范要求企浴业建立内部肢控制机制，尝但由于缺乏略有效的指导潜和对建设内遵容的具体要弱求，企业在打建设内部控叮制体系上并柏没有实实在拔在的压力，艰所以，必须眉要求和指导其国有企业切鸽实建设有效惩的内部控制贫制度。输二是加拘强对国有企童业内部控制艇执行效果的巩监督。通过算了解企业内阅部控制情况袍、实地观察释企业内部控闪制执行程序协、检查内部门控制主要控厨制点等手段担，加强对国壤有企业内部寨控制执行情吹况的监督。醋三是开肚展国有企业失内部控制评察价。内部控爱制评价是推活动企业内部叹控制机制建脾立健全的重贝要手段。现克有的一些规近定或管理制朗度要求对企做业内部控制古的完整性、休合理性及有腐效性进行评蝴价，但对评企价活动本身穿如何进行并稳无明确的规凝范，也没有盟具体的评价仓标准，可操雕作性不强。井为此，当前门有必要加强逗对我国国有摊企业内部控丙制评价的研阳究，结合我亭国国有企业院实际情况，巴探索国有企材业内部控制器评价的指标侧体系、标准耻体系和评价锦方法体系与昨程序，建立监一套规范的鼻、具有可操艘作性和指导闲性的内部控越制评价体系通，这也是建索立和完善我春国国有企业造内部控制机携制的重要内箱容。谷企业内仿部控制建设四是一个动态蜡的过程，加葡强内部控制腰管理应当坚申持实事求是胀的原则，因为地制宜，因喜企制宜，区员别对待，杜份绝生搬硬套沃，以保证内沟部控制管理夜的针对性和弯有效性。同群时，由于企攻业内部控制粉建设是一个舞由简单到复努杂、由局部忆到整体、循工序渐进、不霞断整合的过泻程，加强企偿业内部控制副管理也应遵班循循序渐进隶的原则，不天能搞一刀切魔，应当明确遥有关权责，弱逐步推进，锋以不断提高饭国有企业的维内部控制管触理水平。仅第四节汪构建国有企岩业内部控制挡过程中已应关注的问拖题构建并不思断完善适合兄我国国有企愧业的内部控拿制体系是一狠项系统的工捞程，在这一处过程中需要初关注并处理分好有关关系延和问题。亲一、构繁建企业内部知控制机制中的应当重点关分注的几个问火题贝（一）懂要处理好控芦制成本与效资益的平衡关狮系脖建立一姨套完善的内培部控制体系脸可以有效应铁对企业面临基的风险，提萌高经济的效筹率和效果，垮促进企业提哄高运营效率郊，对企业的红持续发展具稿有十分重要推的保障作用稿。但对于企敬业来说，并耳不是越多的如内部控制就赖越有益。因半为建立内部胆控制机制并仍保证这些机忙制有效执行秧是需要成本攻的，如为执咏行某项控制询而需要雇佣劈更多人员付饱出的成本，扁需要进行计芳算机系统的赠控制而导致液的购置计算坐机软硬件的节花费等等。传如果为构建字并运行内部嚷控制系统的窜成本超出了迫因内部控制依而带来的收萄益时，按照围成本效益原慢则，这项内轨部控制就是埋无益的，也绪是没有必要秘的。所以，伸企业要按照且成本效益原裹则处理好控炊制系统完备联程度与效益裕的关系问题这，实现控制遇效果和控制崭目标目的和跳谐统一。但悉是这也并不按是说企业可击以以节约成巧本为理由，挽而不建立或掠不健全内部泽控制机制。洋关于如何在欺完善内部控售制机制与内诊部控制成本投之间寻找一鹊个平衡点，认是一个值得恩继续探索的效问题，关键撒的一点就是硬，只要将企寒业的风险控源制在企业可钥承受范围之察内即可，没短有必要过度峡控制。多第10节：喘国有企业内句部控制框架亡(10)迅（二）完要处理好控探制与效率的肿关系砌与企业凡自身情况相庆符合的内部弃控制，有利话于企业提高块管理效率和娇生产经营效啦果，但是，丧如果所建立易的内部控制岛系统环节过摇多，过于复遵杂繁琐，不多但将导致企诚业成本增加盛，而且还将医因控制而丧得失了效率。睡为此，企业缎应结合自身给的具体管理卸情况，确定剥科学的控制仔点，以取得粗控制与效率艺的最佳结合幻点。在建设口国有企业内重部控制机制抹的过程中，浆企业一定要魄注意的是：看并不是控制谋环节越多、减程序越复杂应、范围越广脉、内容越多宁的内部控制屠就越好，而挨是应该结合宪实际情况制鸡定适合企业朋自身实际的阵控制强度和泼内部控制体睬系。如何建资立一套科学饶的内部控制删体系，实现米控制与效率观的有机结合寇也一直是内迷部控制建设昆中的一个难刻点问题。舅（三）母要充分认识眠到内部控制碎自身的局限料性踢绝对科斜学严密的内虏部控制是不鸽存在的，内岂部控制也要亿受到其自身齿局限的制约罢。如由于有犹关内部控制避制定人员水模平、经验等艺原因而导致宽的内部控制暮的先天缺陷柱，由于内部钱控制执行人寒员疏忽或有茫意等行为而殖导致的内部雕控制失效。冻再如内部控海制制度只是衰针对预期可厨能发生的问勇题而建立的榆，对一些非鹅经常性的突零发事件，由日于往往难以晚预料，无法械事先采取预婆防控制程序滤和措施等。前所以不要把押内部控制作厌为提高企业笑内部管理、草防范企业风返险的万能药菌。庭（四）禁要处理好内稻部控制稳定挠与发展的关焰系忆内部控式制是一定时狠间内、一定神环境下的产介物，由于环抖境、政策等者情况发生变破化，会使得普原有的控制津制度不再适挣合，从而使戚原有的内部境控制失去作贯用。所以，温企业要处理铲好内部控制喝稳定与发展亮的关系，在练实践中不断绍发现问题并圈不断完善内湖部控制。同歇时，内部控碌制的建设应浅当坚持陪“川与时俱进租”答的原则，随慎着经济环境碧的变化和企窗业生产经营播的发展，从杠政策层面和蒙企业自身两嫁个角度，不因断发展、更刮新、修护内怕部控制体系念。写（五）挺要处理好信琴息化对内部幸控制机制的惯挑战萄信息时建代，许多内盈部控制是通番过计算机自召动完成授权止并有效地分可离监控与操乖作的活动，帅并通过对数驶据库的建设脏与维护实现介内部控制信东息的大量储衡备与流转，吗信息化影响妥到内部控制医的各因素，政是企业内部雀控制的薪“咱固化吃”槐，有效地提仪高了企业内偏部控制的效佩率。同样的械，内部控制平也反作用于课企业的信息礼化建设，良稿好的内部控葬制是企业信逮息化建设的国基础，影响蓬着信息化发胸展的进程。硬但是，由于宋计算机系统志的复杂性和石专业性，对供人员的素质夜要求非常高吵，这也导致抽了内部控制陕系统构建和布评价的困难珍，也容易产振生潜在的风慈险。信息化暴对企业内部央控制理念和岁方法的冲击亚是全方位的盏，认识这种膝变化、探讨费解决方案对勿企业内部控码制的发展和奶完善具有深松远意义。衡二、构安建内部控制齿体系过程中筐应处理好的缺几个关系允（一）跪内部控制与禽风险管理的沃关系恒从目前暑多国的研究浇与实践看，丰企业对风险时和内部控制仁达到了前所羞未有的重视已程度。内部蛙控制与风险故管理是一对蛙既相互联系贡又互有差别街的概念。一辫般认为内部撤控制是为了容达到某些目纤的而进行的市一种动态的抬过程，这个鹅过程是通过谱纳入管理的午大量制度及提活动实现的苗。这些目的容一般包括提恳高经营效率药和效果，遵膨守国家有关器法律法规和社企业内部规萍章制度，保尸证信息的真市实、可靠和坡资产的安全懒、完整，从伯而实现企业呜的战略目标齿。而风险管优理是指围绕盟特定目标，栋通过各种手赴段对风险进济行管理，为滥实现目标提低供合理保证家的过程和方才法。风险管即理一般要先友收集风险信炸息，进行风吊险评估，选崖择风险管理冷策略，制定矮风险管理方品案，并对风疯险管理进行火持续的监督椅和改进，同供时还要构建券风险管理组蔽织体系和风主险管理信息柏系统，营造林风险管理文贤化。茄内部控屡制与风险管勾理既有联系娇，又各有侧摄重，不存在飞包涵或被包彻涵关系，也棋无法完全互朱相替代。肾相同点史是两者均是刊合理保证目犬标实现的过确程。在实际俘操作中，内器部控制的实喝施经常运用站风险管理的姓方法，内部学控制是基于茄风险的控制墨过程，是对贷风险进行评还估和管理的攻必要过程。毁通过内部控胖制的实施，攀将风险控制奉在可接受的翅范围内，确吊保企业的经尺营按照既定袄的目标前进烘。同时风险皇管理的技术促方法也常运压用到内部控裹制的过程中籍。贴第11节：光国有企业内数部控制框架让(11)视两者的响差别则主要喷体现在：风赠险管理更偏咱向这一过程候的前端，更甜偏向于对影魔响目标实现伍的因素的分臣析、评估与明应对，相对殿于内部控制艰，风险管理您是一个更为虑独立的过程味。而内部控辜制更加重视氏实施，嵌入煎到企业各业瓶务流程的具冠体业务活动骂中，融合在熊企业的各项歇规章制度之米中，使企业段在正常运营嚼过程中自发将地防止错误局，提高效率拆，从而合理雹保证目标的扮实现。顷（二）调内部控制与天内部审计的瑞关系踩内部控秋制与内部审蓝计两者之间提存在互相促里进、互相提需升的关系，析共同为企业挺的健康发展异发挥保驾护榨航的作用。氧一般认锈为，内部审挡计是企业为灰保证目标的吴实现，在企颠业内部通过践审查和评价展自身经营活皆动、财务行钢为、内部控起制等的合法币、适当、有扇效而开展的犹独立的监督翅评价活动。窄内部审计是独企业治理的乳四大基石之丢一，是内部伐控制的重要概组成内容，雀是内部控制苍五要素中监躬督的重要手械段，同时也幻是内部控制咸不断完善、归持续改进的抚建议与监督门主题。相应质的，内部控帽制是内部审际计的工作对自象之一，内着部控制需要禁内部审计对晋内部控制的移设计是否合色理、执行是独否有效等方嚷面进行检查陈、反馈，从之而实现自身厌的不断完善尖和提高。需当然，纤两者之间也敞存在差异，畅内部控制是慨一个内涵非城常宽泛、连纽续不断的过群程，几乎覆亲盖了企业周住转运营的各组个方面。内废部审计则是勒持续不断的瓦检查评价行障为，并且，靠针对不同的资审计对象发廉挥不同的监宿督作用。伯（三）俗内部控制与殃企业管理的犹关系漏内部控尝制与企业管肝理也是一对柴相互关联的推概念。所谓甲企业管理，盯就是指由企冈业管理层或叼管理机构对并企业的经济潜活动过程进绵行计划、组劫织、指挥、肉协调、控制辫，以提高经眉济效益的一仰系列活动的杜总和。管理茄工作有三个由基本职责：搁计划、组织胀、领导。计滨划主要是制旗定组织的目包标。组织就患是要集中人平力、物力、徒财力资源，毅按照组织的香政策和计划匠分配到各部旷门各单位。昌领导就是运穴用行政职权桨，采取适当墓的措施，保樱证组织按照傻计划运转。悄为了实现组般织的目标必和须制定一整歇套管理制度拥，这套制度驳包购计划、备组织、领导劲以及各项政问策、规章、骂制度、标准彻和程序，这原总称为内部使控制。企业宋管理是一个鸭非常宽泛的牧概念，不但谣涉及企业的捆内部经营管取理，而且涉投及企业的外咳部关系。内卧部控制是企野业管理的重乘要组成内容璃，是企业内泊部为确保企秋业目标实现咐而建立起来甘的一系列政泡策、规则、皱程序，是从财风险和控制尖的角度系统洽地将企业管阀理具体化，腐也可以说是草企业管理的笑具体化。当靠然，企业管苏理的方法和舌工具较多，桐如六西格玛欠管理、7S辜管理体系等杨，企业内部跨控制从控制溪环境、风险脂评估、控制峰活动、信息孟与沟通、监蚀督等角度系返统地提出了民完善企业管斥理的方法。录企业内部控产制建设好了柔，企业管理循水平也就会缸提高。相反弃，企业内部觉控制不健全误，企业管理腥水平也就薄材弱。错三、企伟业内部控制果建设应秉持及的基本研究望方法罩在构建响符合我国国鉴情和企业实刻际情况的内欲部控制体系降的过程中，究我们必须秉汽持实事求是立的工作态度熔，坚持理论泡与实践相结查合、总结与弄创新相结合哑、比较研究沾与个案研究竞相结合的研途究方法。醋（一）亩理论与实践轿相结合体理论只冰有与实际相超结合，才能气产生巨大的芒推动力。在商构建适合我姜国国有企业冒的内部控制赵体系过程中叔，必须认真玩研究现有的走关于企业内功部控制方面钩的理论，分辨析总结内部赏控制体系建匙设与维护中按的经验，将治先进的内部作控制理论与梅我国国有企眨业的实际情级况和改革发占展的实际需诚要结合起来幕，才能构建相出适合当前晌我国国有企鉴业实际的内睬部控制体系每。在构建企裂业内部控制踢的进程中，辣不可脱离我吗国企业改革欺发展的实际独情况和我国怒企业特殊的窑管理环境与液管理习惯，垄就理论论理箩论，而应当闲理论联系实东际，积极探辨索适合我国左国有企业的日内部控制机挪制，以规范线企业行为，袜提高经营的律效率和效果支，促进国有蹲资产保值增爸值，实现企豪业价值最大油化。驰（二）妹继承与创新籍相结合烤目前我售国国有企业椅内部控制建颂设正处于起共步阶段，构财建适合我国洽国有企业实桌际情况的有屡关内部控制原的理论研究冻还较少，没挑有成熟的现肚成的经验可谋以借鉴，也盲不能照抄照欢搬国外现有槐的经验，为猛此，我们必控须认真分析压国外先进的紧内部控制理舍论及实践，欠归纳总结出江内部控制建释设的一般规炕律和原则，持同时结合我助国国有企业逢的经营特点蚁、发展模式泽与管理要求绕，以提高国触有企业管理修水平、市场屿竞争能力和籍持续发展能本力为目标，继不断开拓创弄新，研究出温适合我国国救有企业具体扯情况的内部太控制体系框驳架，推进我往国国有企业减内部控制体偏系的建设与卡完善。同时底，我们还应艰当结合我国缝国有资产管畏理体制，研剪究出资人对碎企业内部控宾制的监督评遇价方法，创悠新建立科学搏严谨的内部妖控制评价指茎标、标准和另方法体系，杠规范企业内程部控制评价睬报告，提高粱企业内部控润制体系的运壮行质量，促鞭进国有企业粪健康持续发量展和国有资皱本保值增值喜。刊第12节：充国有企业内赠部控制框架伪(12)病（三）先比较研究与跑个案研究相驾结合泊在研究闭构建符合中蔽国国有企业裹的内部控制确体系时，应符当认真比较片研究中国企荒业与西方企垫业在治理结琴构、文化习喷惯、历史沿县革、管理方漠式等方面的首异同，分析漂出我国国有吧企业需要什寺么样的内部蔑控制体系，税西方内部控烟制体系中的讨哪些经验或劈惯例是我们燃可以吸收的收，哪些可以苗改造后吸收兄的，哪些是派不能生搬硬霉套的，用以对弥补我国国园有企业内部沫控制中的薄驼弱的环节。祥同时，要经叙过比较分析乓，挖掘我国经企业内部控廊制建设中的苦闪光点，发炉挥我国企业那已有内部控冻制体系的优汗势。在比较累研究的基础冈上，结合一浆些案例深入循分析企业内间部控制的风挥险点，充分芹考虑企业及府行业的发展鸭趋势、我国雷企业内部控牌制的现状和界外部环境等同，建立适合班我国国有企借业具体特点兼的企业内部伯控制机制。论第一节企业嘉内部控制理拔论的发展受一、内程部控制的核竞心理论发展蛛内部控剖制概念的演疲变大致可划屈分四个阶段钻，即内部控脑制一分论、修内部控制二咬分论、内部违控制三分论看、内部控制受五分论，也翁有的把企业旦风险管理框粘架看作是内斗部控制的第毒五发展阶段缸，即内部控防制八分论阶蔽段。如表2岛-1所示。这表2-1内味部控制发展砌五阶段薄阶段统搭称特征相关茶概念文告依始据第一阶段寒内部控制一耐分论1.要绝适当研究和跑评价现行内灶部控制，以郑决定其可依诊赖和作为制储定审计测试境程序的依据诸的程度版2.内晚部控制包括累组织结构的昂设计和企业谜内部采取的盛所有相互协称调的方法和案措施混1.1朋947年A中ICPA下葛属审计程序掏委员会（C练AP）颁布假的《审计准君则暂行公告茄》中现场工怕作准则谅2.1缠949年审卫计程序委员游会的《内部贸控制：一种挑协调制度要手素及其对管瞎理当局和独殖立性注册会笔计师的重要庆性》第二阶秀段内部管理年控制内部会失计控制二分粱论1.内部甩控制，从广罗义包括会计借控制，又有架管理特征的禽控制掏2.独荒立审计师主线要关注会计棕控制皮……摆但是，如果描独立审计师灌认为某些管贱理控制可能促对财务记录宏可靠性有影乎响，他应当瘦考虑评价管序理控制誉3.管牺理控制包括酬但不限于组拦织规划以及砖与管理当局遥进行经济业砍务授权的决偿策过程有关芒的程序和记续录缘……磁会计控制包状括但不限于伯组织规划以往及保护财产航安全和财务隐报表可靠性炼有关的程序荒和记录1.纪1958年课审计程序委跌员会颁布《疮审计程序公尿告》第29果号（SAP运No.29脏）乓2.1求963年审泡计程序委员肚会颁布《审板计程序公告灯》第33号饲《审计程序尖公告》（S层APNo.沿33）绳3.1币972年审填计准则委员必会（ASB沉）颁布的《捐审计准则公夸告》（SA纳SNo.1嫌）第三阶段何内部控制结粮构三分论企碧业的内部控帮制结构包括友为实现企业情目标提供合断理保证而建抗立的各种政康策规定和程陆序，具体内云容包括：皂①精控制环境；炊②着会计制度；让③盟控制程序1活988年审班计准则委员骂会第55号东《审计准则士公告》（S司ASNo.促55）（续济）齿阶段统氧称特征相关茫概念文告依滨据第四阶段手内部控制整沾体框架五分贫论内部控制乐是一个过程透，受企业董反事会、管理贱当局和其他代员工影响，鹿旨在为下列宣目标提供合销理保证：常①察财务报告的源可靠性；岔②诸经营的效果清和效率；脆③拜现行法规的贱遵循。它包米括五个有机浪联系的要素腾：准①柜控制环境；折②格风险评估；致③钻控制活动；鲜④军信息与沟通瓶；况⑤很监控199沾2年反虚假港财务报告委轻员会（Tr丽eadwa孝y委员会）蹄所属的发起喘组织委员会陵（COSO抄）颁布的《恋内部控制架—关整体框架》巴第五阶段企探业风险管理菜框架八分论趁企业风险管练理是一个由宪企业的董事钉会、管理层馅和其他员工泄共同参与的指，应用于企励业战略制定肆和企业内部直各个层次和湿部门的，用女于识别可能汽对企业造成绵潜在影响的横事项并在其负风险偏好范咏围内管理风催险的，为企蠢业目标的实格现提供合理稼保证的过程线。企业风险杂管理分为八众个相互关联淹的要素：贡①唇内部环境；务②朽目标制定；钟③调事项识别；欠④恩风险评估；键⑤刮风险反应；罪⑥败控制活动；与⑦血信息和沟通盾；覆⑧辉监控200煤4年4月美沿国COSO服委员会颁布第的《企业风子险管理框架你》（一）内武部会计控制兴最初的楚内部控制定端义是内部牵壶制(Int尼ernal乔check趟)，它基本禾是以查错防唐弊为目的，剥以职务分离疼和账目核对莫为手法，以糕钱、账、物蜜等会计事项榴为主要控制马对象。内部鼓控制作为一影个专用名词衔和完整概念牵，直到20铲世纪30年服代才被人们即提出、认识告和接受，但玩核心是内部罢会计控制。间1934年纪美国《证券熊交易法》，何首先提出了冤“特内部会计控歼制骆”瞧(Inte旁rnala努ccoun辅tingc喜ontro蛾lsyst构em)的概烂念。它指出屡：证券发行真人应设计并蚊维护一套能元为下列目的绘提供合理保众证的内部会哨计控制系统多：践①毁交易依据管摆理部门的一处般和特殊授喊权执行；各②律交易的记录坚必须满足G状AAP或其锡他适当标准切编制财务报间表和落实资倾产责任的需炭要；吼③来接触资产必唤须经过管理宣部门的一般司和特殊授权亮；迅④涝按适当时间窜间隔，将财换产的账面记艳录与实物资胖产进行对比绝，并对差异赔采取适当的竿补救措施。础1936年炭，美国注册表会计师协会钩对内部控制骄制度定义为淹：为保证公弊司现金和其编他资产的安裤全，检查账立簿的准确性印而采取的各延种措施和方泉法。折第13节：呆国有企业内蓄部控制框架束(13)剂（二）杏内部控制的恼二分论望195虹8年，美国贿注册会计师贵协会审计程好序委员会发挂布的《第2拐9号审计程族序公告》，秋其中，将内芝部控制分为伸内部会计控携制和内部管倡理控制两个魔部分，并将颠内部会计控家制与保护资真产的安全完父整和财务记象录的可靠性汽直接联系在絮一起，具体筝的措施有交乔易授权与批鄙准制度、资傍产的实物控栋制、从事财忘务记录和审轰核与从事经崖营或财产保踪管职务分离催的控制。占196继3年，审计返程序委员会事在《审计程秀序公告第3强3号》的结厅论是:独立嘴审计师应主砌要检查会计颈控制。会计列控制一般对往财务记录产需生直接的、孝重要的影响角，审计人员妇必须对它作浴出评价。管尖理控制通常而只对财务记烦录产生间接猛的影响，因识此，审计人三员可以不对石其作评价。龟但是，如果羊审计人员认股为，某些管宏理控制对财督务记录的可元靠性产生重为要的影响，疮那么他要视硬情况对它们武进行评价。印197则2年，《第算54号审计吸程序公告》收对内部会计均控制进行了拆重新定义，锋认为内部会馒计控制是组魄织计划以及窃关于保护资佛产安全完整慈和财务记录绘有效性的程初序和记录，命并对下列事注项提供合理店的保证：交疫易经过合理约的授权进行河；公司对交脾易进行了必尺要的纪录，陈以确保财务陵报表的编制口与公认会计阳原则保持一芝致；资产的污使用和处置株经过管理层帮的适当授权乘；在合理期域间内，对现辈存资产与资垒产的会计记覆录之间的任远何差异采取俗了恰当的行测动。铃（三）逐内部控制结泻构编198撤8年4月美怖国注册会计猜师协会发布士的《审计准嘉则公告第5疑5号(SA评SNo.5诸5)》，规练定从199秘0年1月起截以该文告取誓代1972秧年发布的《嚼审计准则公象告第1号》嫌。该文告首往次以内部控美制结构(I剩ntern凝alCon锁trolS彼truct浴ure)一脉词取代原有扔的定“意内部控制籍”桶一词，该文童告的颁布和们实施可视为成内部控制理垒论研究的一显个新的突破蒸性成果。重迹点表现在：防①宫正式将内部果控制环境纳糊入内部控制返范畴；狼②橡不再区分会喷计控制和管炭理控制。仰美国S曾ASNo.乓55指出:没“蛮企业的内部埋控制结构包贞括为合理保镜证企业特定觉目标的实现冰而建立的各将种政策和程外序枯”犯，并且明确引了内部控制队结构的内容窄:辈1.控灾制环境之控制环赢境是指对建只立、加强或射削弱特定政帮策和程序效富率发生影响目的各种因素搂，具体包括小管理者的思愉想和经营作蓬风;企业组眨织结构;董熄事会及其所供属委员会，珍特别是审计咱委员会发挥胳的职能；确带定职权和责序任的方法;殃管理者监控惕和检查工作拢时所用的控蝶制方法，包织括经营计划盯、预算、预葵测、利润计巧划、责任会逃计和内部审膛计；人事工睁作方针及其切执行、影响剂本企业业务贵的各种外部花关系。例如兼由银行指定献代理人的检概查等。恶2.会温计系统敲会计系更统规定各项太经济业务的荷鉴定、分析简、归类、登歌记和编报的际方法，明确慰各项资产和斩负债的经营倡管理责任。奋健全的会计花系统应实现降下列目标:农鉴定和登记副一切合法的迅经济业务;恢对各项经济丈业务按时进宏行适当分类饮，作为编制孟财务报表的斧依据;将各伤项经济业务裙按适当的货键币价值计价败，以列入财泊务报表;确薄定经济业务输发生的日期迈，以便按照溜会计期间进尽行记录;在冒财务报表中剧恰当地表述眉经济业务以店及对有关内届容进行揭示虚。满3.控搭制程序容控制程芽序是指由管街理当局所制终订的，用以费保证达到一欣定目的的方家针和程序。草它包括下列管内容:经济筝业务和经济忌活动的批准蚂权；明确各牲个人员的职冤责分工，防溜止有关人员辉对正常业务弃图谋不轨的魂隐藏错弊；邮职责分工包旷括:指派不固同人员分别票承担批准业芳务、记录业仿务和保管财恐产的职责；突凭证和账单粘的设置和使耕用，应保证常业务和活动歪得到正确的殊记载：对财嘱产及其记录符的接触和使贩用要有效保贝护措施；对额已登记的业偷务及其计价捉要进行复核剪。岔（四）崭内部控制框童架伍199触2年，美国尘“家反对虚假财脱务报告委员迈会置”胁(Nati弓onalC毁ommis创siono对nFrau宁dulen竿tRepo虫rting巩)，所属的冬内部控制专磨门研究委员染会发起机构浇委员会(C内ommit士teeof奔Spons当oring蹦Organ岸izati谨onsof吼theTr济ead-w敬ayCom浪missi丽on，简称暗COSO委垂员会)，在去进行专门研貌究后提出专完题报告：《腾内部控制涝——姿整体架构(捉Inter恒nalCo蛛ntrol诚—纯Integ侨rated耗Frame泄work