企业总会计师岗位培训班讲座

国家会计学院国有企业总会计师岗位培训班讲座“企业财务审计”专题主讲人：首都经济贸易大学会计学院袁小勇大纲第一讲如何提高内部审计工作的有效性第二讲企业财务造假的表现形式与手法第三讲企业财务审计的重点内容第四讲企业财务审计的程序与方法第五讲常见的管理舞弊侦查策略第六讲会计报表附注审计举例膊第一讲真如何防提高内部审技计工作的有填效性呀（钓内部审计怎沃样才能有所昨作为）哗（一）软找准内审的呀角色定位，本实现死从页“恨内部监督者钟”之到自“怠内部战略计榜划者贪”云的转变盾2000年彩12月，国肾际内部审计屠师协会的内屑部审计标准界委员会通过卸了修订的内樱部审计新定钉义，新定义粱这样表述：落“滤内部审计是漏一项独立、陵客观的保证缝（溉assur爹ance嫁）昆和咨询活动诞，其目的在宁于增加价值敞和改进组织妨的经营。它碌通过系统化筛和规范化的挑方法，评价竭和改进风险喘管理、控制劲和管理过程驶的有效性，从帮助组织实叔现其目标。动”庆过去的定义当是：捎“抗内部审计是窃一项建立在绢组织内部，述检查和评价求各种服务于狡该组织的业苍务的独立的关评估活动。功内部审计工撇作的目标是例协助该组织吼的成员有效氏的履行他们捎的职责。内荷部审计利用纺各种分析、珠评价、建议糖、意见和与仅所审查过的矮活动有关的杠信息来为该旦组织服务。馅”塘对比新旧定别义，我们可息以看到，突碎出的变化在着内部审计的宵作用与目标幕上。新定义忙明确了就内部审计师胀的主要作用幼是围“拴保证与咨询良”建，而不再是什以往简单的键“浙检查和评价馅”择。固新定义明确鸣了内部审计卖的目标是摊“株增加企业价云值和改善经扩营画”侨，而不是单沉纯的晋“弯协助该组织尺的成员有效搅的履行他们栋的职责纽”明。酱内部审计师关应成为抹“耀内部战略计征划者貌”——纤一个管理控以制的扩展，象以确保系统济正常运做，史实现组织目展标，内部审派计师应最终饶脱离狭隘的锋会计之源。园美国著名的循内部控制专糊家迈克尔寸·狮海默教授所狐指出的：粗“拔内部审计机来构应将自己极视为公司的械一种资源。剑在帮助管理遗当局更有效糖地达至预期阵控制目标的筝过程中发挥除作用，内部须审计师的使仙命将从简单李的袋‘汪我们实施审砍计咱’汤向厘‘那我们帮助创剂建一些程序等，以期达到苦组织成功所伙需要的内部酱控制水平规’社的方向发展科。窝”磁（二）桌把握吨“转监督健”贵与列“虚服务界”萍的分寸，呼强化努服务起职能盾服务是一篇队大文章，它召不仅仅是查平一查帐目，筑算一算数字馅，提一提建貌议，写一写吃报告，而应片该在内审实阅践中不断拓将宽内审领域并，围绕现代震企业改制和黑提高企业经悟济效益复作文章仙。裹这类防服务税的修层次和作用饼要高于常规阅审计项目，业充分体现了皱内审人员的等“障战略谋划早”扶作用。侍内审服务是戚一个系统工贱程。这个服毙务体系可形训象地比作一拍座脊“按金字塔休”庄：以以服务为导向，增加企业价值必要稽查或者专项调查内审建议或者专项调查报告后续内审服务朋（维三价）竿注重厉审计馅实效，提高壮内审工作水遥平策内部审计工告作的实效性担是指内部审双计发挥职能胀作用的程度插和取得的实证际效果。主寄要包括:审涂计报告的质拐量、审计工夕作的效率、桃查处问题的艘充分性和层垒次性、审计露的广度和深争度折，书以及审计建蜂议、审计决震定被企业采凑纳和实施的自程度和效果谅。提高审计陷实效性的途品径有下列几弄个方面:职1、坚持匀“载量力而行终、灭突出重点纵”背的审计工作爹方针荷(1)内部嫁控制审计。胖(2)管理尊审计。第(3)经济攀责任审计。父(4)合同括(合约)审教计。纵(5)工程往项目审计。算(6)环境筛内部审计爽。偷(7)质量原控制审计。裤(8)风险窑管理审计。背(9)战略泻管理审计。衫(10)管艇理舞弊审计倚。宁2、些围绕审计目学标，增加企味业价值棚（1）辫防止收入减匪少罚。蔬（2）控制贿成本。尺（3）评估鉴风险。筐（4）评价妄技术及相关丈流程。牺（5）保证贝信息资产的宽安全。路3、虚改进露工作盈方法乞，授规范刺工作招程序虽由于宋目前我国内墓部审计人员侧大多将主要闯精力投放在谱财务数据的津真实性、合哥法性的审查零及监督上，凳审计的主要惧职能就是眼“轿查错防弊引”跪，而不是对如企业管理做秤出分析、评旁价和提出管丛理建议，昨因此，份审计的对象叨主要是会计本报表、账簿桐、凭证及相延关资料础，这是远远拥不够的原。泊随着斧内部审计斗目标的变化怀，渴内审心部门锈应该突破单陈纯的、事后仗审计的传统间方式，转移草到事前、事泥中审计上来弦，既要对企子业单位的重悠大经营决策距、重点投资谣项目及占用薄资金数额较喝大的主营业制务实行事前挤审计，又要寻监督和评价袜有关项目、篮预算及合同缺的真实性、炎合理性、合虎法性、有效幕性，及时反妻馈信息并防庸止失误。姐（四）钻加强审计队朝伍建设欲，提高内审逼人员素质渐1、煤坚持以人为尘本乳，何加强审计队闹伍建设饱，溪是实现审计破工作进有宏效性的豆前提条件朴。攻美国通用电领气公司（G响E）内部审耽计人员的选宗用及组成结败构值得借鉴王。GE公司剖的内部审计宵机构称作审逼计署，该公闷司在选用内嗽部审计人员押时，并不过起多考虑审计评人员原先所凤学的专业，币而注重人的瓶素质和才能孙。要求进入窜审计署的人某员有着各种槽各样的学历行背景，而且志见解往往与道众不同。伏2、声提高内审祖人漂员的素质模，加强职业刷道德父教育，是实黄现审计工作腾有眉效性的基本惩保证。疾首先，应在嚼任用、培训并、定岗、升另迁等方面制棵定出相应的波规定和具体赛要求，不能冻随意安排一溉些人员在审呈计岗位上；脂其次，重视嚷和加强包括踢财会专业在妖内的各相关怀专业知识的胸培训，使内康部审计人员挠具有较为广剪博、坚实的别专业知识基抬础，使其能洞适应和处理考不同类型业清务及复杂问眠题，从而为透决策者提供记更多更好的辨意见与建议狂；衬再醒次折，要制订内沫部审计人员晴任职资格标排准，建立资挖格认证制度灭，促使内部棋审计人员具捉备必要的素说质并达到应恭有的要求。猪不仅如此，君企业的内部香审计部门还皱应成为培养题通晓多学科申知识、掌握购多领域技能猾的审计人才扁的集训地，地成为企业培副养和输送高揉级经营管理恋人才的重要彼岗位。莲另外，内部什审计人员应迫具有良好的期职业道德，节恪守客观、藏公正、廉洁冶的原则；要保有较强的业丈务能力，熟倾悉会计、审架计、统计、丘经济活动分阔析、税务、穴金融、管理涝、市场营销烘、写作及计闪算机等方面喉的知识。铜（五）括妥绩善处理各方桶关系眉1、要锡处理好与单姜位领导做者叮的关系乔。欲2、要怠处理好与财严会部门的关样系撤。悠与财会部门盘的关系是渠亦师亦友略的关系炎师的表现链（以财务审缓计为例）练：快（1）欠指出会计资都料与财务报出告中存在的淹问题密（2）提醒附财会人员注弱意财会工作与中容易出现景错误仗（3）帮助默财会人员解拒决与处理财音务报告中存装在的问题增（4）解答恶财会人员在竭日常财会工蚕作中遇到的撞难题造师的本钱：宽丰富的专业文知识坡、冻敏锐的洞察怠力、较强谱的职业判断散能力屯、善于总结铅经验恒等友的表现：姑（比1框）规范企业晌会计基础工雪作，协助财昌会人员提高触会计信息质馅量。水（2）与财炕会人员一道温，协助外部部审计部门搞罩好本单位年跳度会计报表象审计工作则第二讲散企业财务浮造假痕的表现形式怨与手法议（本部分内跑容摘自袁小叶勇主持的北匠京市教委课碎题《虚假财鹊务报告与财谷务报告粉饰贷研究》）倡（一）球资产项目方姿面痕的造假甩1、尖改变资产确粉认的条件。饭2、蒜修改资产计胳量的标准。鼓3、盆虚构交易事洽项贩。缸阴4、颜不按规定计悦提资产减值厉准备。冠5、介资产的损失殿不予转销而版挂账。日【案例1】厚黎明股份召“胜一条龙状”陷造假棉【案例2】亲郑百文的虚班假上市申报矩材料麦【案例3】梦中国证券诈赚骗第一案向【案例4柱】浸广电信息泪——“驱有妈的孩子萝像个宝嚼”作（飞草，2阳001）翼【案例5】倚金杯汽车巨波亏的背后企【案例6】形赛格三星异棕常产品挂账怪处理纤（二）孤负债项目方键面的造假与1、邀改变负债确基认的条件。友2、成变更负债计卖量的标准。额3、唯违背负债的知形成、偿还毙的会计核算留原则。跪4、通过关益联方交易，策滥用债务重敌组政策，冲恶销负债。保【案例1】未世纪星源的胞“慰帽子戏法放”闲【案例2】听陕长岭大股氏东圾“腾发扬雷锋精碎神胞”叫（飞草，2周001）偷（三）固所有者权益疲项目方面的底造假论1、杆实收资本的上造假。宾2、蓬资本公积的酷造假。怀3、等盈余公积项预目造假。上【案例1】道被财政部通阵报批评的福惭建福联咏【案例2】侦“妇摘帽高手毯”——墙ST包装（堤飞草，20庆01）腿（四）层收入项目方啄面的造假嫌1、男修改收入确胃认的条件。顺央2、欧改变收入的桐计量标准。酱3、护违反收入的苦会计核算原玩则。授【案例1】宗银广夏虚构锋巨额收入胁【案例2】嫂张家界公司司转让土地使咱用权纹（五）枪成本费用项包目方面的造控假辛1、撑改变费用的签确认原则。内彻2、阵修改成本费冒用的计量标画准。画3、距违反成本的广计算规定。魔逮4、秤违反成本费赴用的会计处梅理原则。春5、利用母纪子公司进行殃费用分担与斥费用转嫁。前6、滥用仗借款费用资披本化，将应劫计入当期损肾益的财务法委用计入固定皮资产或在建铃工程碗。稿【案例1】帜我国证券市城场年报审计州中出具的第姨一份否定意奸见审计报告丰——融渝钛白声【案例2】末美国在线隐纠瞒3．8造5亿美元广万告支出，虚忌报盈利被罚他【案例3】侮北满特钢的什费用分担成糠问题，20轧01年又遭饥财政部公开错批评始【案例4】垫天香集团软滩件开发成本数的摊销期限投竟然达到4识06年支【案例5】盖波导股份让——“同大股东助人边为乐膊”换（飞草，2搜001）勉（六）投资逼收益与利润胜等镰项目的造假咸1、随意改辈变长期投资喷核算的成本吵法与权益法干。赌2、利用资拣产重组调节顿利润。肚3、假借托求管经营调节贪利润。医4、计收资亩金占用费。喂5、利用难母子公司之经间非市场行础为，调节公泛司利润。贫【案例1】烈四川长虹巨丸额资金使用断费的计算（消于扬，20阻02）砍【案例2】腿广电股份的侧土地转让阶【案例3】拌粤海发的股勺权置换怀【案例4】殊鲁能泰山的像受托经营贵复旦大学纯李若山西教授曾发表载《房上市公司做沸假五种手段浸曝光燥》（李若山博等，200而2）的文章买，指出上市论公司会计造齿假的主要手附法是：哀①蒙虚构交易事蜂实；酒②妖使用不恰当洲的会计核算介方法；部③桥掩饰交易或尾事实；颈④剑虚拟资产挂词帐；呜⑤升高估盈利预虽测。仆国内学者郑伞朝晖（20列01）对十卧大上市公司困管理舞弊案蛋进行了研究赢，并对十大绣上市公司的顷造假手法进汗行了归纳：门斜旦认潜十外大上市公司去财务造假案下的造假手法寨十大公司荣多计存货价鸣值扒多计应收账替款晕多计固定资游产崭虚增销售收退入犹虚减销售成望本赏任意递延费辜用避漏列负债港隐瞒重要事号项者原野管理舞妈弊案富√活√无√喂√讯民源管理舞昼弊案排√女√嘱√令东方锅炉管防理舞弊案平√贝√疲红光实业管堂理舞弊案杜√骨√糠√全√捏郑百文管理秃舞弊案惠√绩√倦张家界管理目舞弊案漆√衔ST黎明管俩理舞弊案情√规√赢√鸭√头大东海管理牛舞弊案款√瓣√邪银广厦管理贿舞弊案程√奔√田√蜂安科特管理勿舞弊案炒√南√打从表中列示奸的情况来看回，这八种造产假手法除了会“色漏列负债租”寺没有被使用请以外，其他脆都被不同程守度地运用了蓬。很显然，后这些手法的系产生思路并企没有超出会字计原理，也付和其动机紧催密相连。比顿如，因为负风债要涉及到圈债权人，漏迁列存在着困鱼难，梳“嫂漏列负债王”重这种方法就罢极少采用。械第苹三晓讲企业夫财务审计恳的重点内容柄企业答财务审计主首要是查错纠贺弊。泛（一）资产涉负债表的审枕计重点呜1．审查有淡否利用短期阶投资项目，今调节货币资湿金。掌2．审计有渡否利用资产摄项目，隐报申财产损失。办3．审查报茶表中有否少雷列折旧，掩必盖固定资产腐磨损程度。祥4．重点检鼓查有无高估担无形资产，镰虚增企业实廉力。片5．审查有仗无少报负债军额度，隐藏袄财务风险。浆6．审查有庙否虚构所有架者权益，夸爆大企业实力区。姿7．审查有唯否调增速动研资产，虚增竞变现能力。遭8．审查有线否调整应收怪账款周转率平，道掩事饰企业财务恒状况。删（败二层）损益表的务审计重点恋1．检查是错否调整利息毫保证倍数，慕夸大企业财望务信誉。陵2．审查有恩无调整成本段费用，夸大济成本利润率案。万3．检查是渠否通过往来句账调节利润写。检（1）通过惊往来账隐瞒众收入。堡（2）对外就投资挂应收呀款，将取得匪的投资收益漆不入愈“耻投资收益街”劳账，有的企尼业直接将产若品作为对外逗投资，而在志账务上作应苹收销货款处讽理，分得的抓利润不入账培。颠（3）不合绵理的支出长难期挂账，等身时过境迁后边以费用或呆陆账核销。朵（4）利用号往来账调剂怪利润。企业护利润指标任堵务完成情况园好时，利用世其他应付款四隐藏利润，呆任务完不成组时，又利用缎其他应收款礼虚增利润，毅进行人为的让调节。炉4．审查有喜无通过待处卷理财产损益拌、营业外收弯支调节利润熊。被5．审查是钻否通过折旧蝴、调节成本属利润。呀（1）扩大锹或缩小计提叉折旧固定资钞产的范围，忆从而改变计匙提折旧固定鼻资产的原价肝，实现多提禁或少提折旧宁的目标。碰（2）任意滥提高或降低粗折旧率，从圣而多提或少贩提折旧，调另节盈亏。朱（3）改变移计提折旧的违方法，达到茄多提或少提惧折旧的目的尖。雁6．审查有照无多报营业浪收入，虚增伪经营成果。亚7．审查有典无通过预提嫁、待摊费用想调节成本、裂费用。起（渠三赴）现金流量咐表的审计重帆点设1．检查有宅否虚增经营制活动的现金任流量，增加默现金流入。育2．审查有挨无歪曲投资叫活动现金流愤量，夸大现怎金支付能力买。舰3．审查有令无夸大筹资佣活动产生的誉现金流量虚俊增现金流入样。笔（副四醉）财务报表醉附注审计的净重点娘1．检查财与务报表附注漆是否揭示财丝务报表项目班的填写是否奴符合会计准舱则的要求，余财务报告的蔑编制是否符勾合规定。受2．检查财壁务报表附注解是否说明了其相关的会计躁假设情况。案3．检查是狱否揭示了或已有事项和期当后事项。必4．检查是呼否揭示了会暖计政策和会紫计估计的变拜动情况，确篇定会计政策送变更是否经切批准，会计匆政策变更后寸相关金额的咐计算是否正欢确，有否故胁意通过会计诊政策的变更赶调节企业的披财务效果。仙5．检查是振否揭示了交赚易关联方信荒息。彩第四讲捆企业屿财务悠审计的程序箩与方法仅企业财务波审计的方法另通常主要有战：记查询法、审彻阅法、核对示法、调节法迷、盘存法、敢估计法、分父析法等等。季在具体审计忧工作中，需政要根据斧企业的咽不同情况，铜综合运用各应种方法，及选用适当的负审计程序辱。纪（一）环境州分析豪环境分析包暗括外部环境洞分析和内部栋环境分析。侵外部环境包仓括两个层次荷的因素介：者宏观的环境傍因素翻与汗经营环境因称素朗。欲外部环境分详析在牺企业财务族审计建中应该作为挥一个重要的抗程序。激外部环境分阿析能够采用蓄的传统审计箩方法包括：贤调查法、审武阅法和分析盾法。砌内部环境主钓要包括企业款可以控制的涝一些因素，矛有企业的组目织结构、人带员、企业战楼略、系统、巨技术和企业航文化。这些续是影响财务院会计报告真乡实性的直接旗因素，所以作，在葵企业财务泄审计中，对蚂内部控制的袋分析和评价念应该更关注觉内部管理控炮制以及内部着环境中那些留不可控的因柏素。上（二）深入音了解扮企业瞒经营现状，睁发现舞弊征列兆挎1、资金短当缺已影响营岸运周转；劳2、融资能圾力（包括借异款和增资）掉下降，资金雕来源只能靠应盈余；惠3、发展中宫或竞争产业治对资金有大饶量的需求；战幻4、现有借拆款合约对流黄动比率、额淹外借款和偿横还时间的规犬定缺乏弹性粉：零5、为维持锋现有的债务酬需要，必需块获得额外的注担保品；款6、主要域企业炕经济困难，打造成坏账可例能性加大；晋7、成本增悲长超过收入源的增长，或斯者受到严重签市场竞争威佣胁；粘8、订单减游少、生产压缩缩，预示未椒来销售收入删的下降；还9、迫切需啊要有利的盈租余以维持股坑价；谎10、盈余讯的质量下降储，不合理地晋变更会计政志策：缩11、夕阳防工业或濒临炼倒闭的产业抚；纲12、对单永一或少数产哄品、或对换企业裳或交易过分霉依赖；别13、管理眯阶层或主管既被严格要求偏达成预算目臣标的倾向；稼14、管理桑阶层或主管按有前科记录搬，或者没有傻正当的理由超更换审计师逆；钢（三）进行深风险评估俯企业财务铜审计椅采用的风险吹导向旧审计，风险容评估贯穿于德审计的全过梦程。现实的柄财务崇造假涉及财些务报告的方缠方面面，几弱乎每个会计习科目都可能悬是不真实的桨，因此需要陶审计人员要喂有强烈的风万险意识，对鉴风险的评估趟要具体而详焰细，并且与接总体风险水痕平相一致。姨也就是说风僚险启导向男审计与辉“瓶系统性捕”伶的造假相对积应，也应该忙是一项系统拘工程。疯风险评估可岁以按照风险躬模型指导审限计实践，如辞果这种风险迹评估是经常耍的行为，则群最简单的方武法是10分纯制的风险打堪分法。。路被审计单位赵在以下状况鞠或业务中，嫩审计师可能漆面临较大风裤险：奴1、关联方沟交易。附2、非常交椒易。眼3、非货币哀性交易。鹊4、资产重墙组。判5、会计方外法与会计估守计变更。陈6、期后事编项与或有事皱项。坛（四）执赠行分析性复橡核鲜分析性复核剥是僻企业财务羽审计坟中非常有效糖的方法，通宿过分析性复疤核可以发现输线索，节省湿审计隐成本，提高欠审计逐效率。释企业财务造对假进通常慈具有以下菜八绞个主要特征决：该1、言报表的主要分项目浅金罢额前后员各期现发生异常。捕2、隙报表反映的揉主要财务指最标严重不合眠理。旦3、糕会计报来反惨映的会计利隶润与现金流骑量表反映的领现金流量严零重不平衡。赢4、占财务报告中撞与再融资资殃格相关的财铲务指标各年箱度正好达到躁有关规定。兼5、怖非经常性损附益占利润总欧额的比重较谈大。煎6、不良资父产数额较大辛，资产质量刺低下。骗7、会计利沙润与应纳税镇所得额差距遮过大。言8、期后事跑项异常，出志现经常性的桶第四季度调膏整。护现将可能出览现在资产负柔债表及损益蹦表上的舞弊最警讯依会计亏科目分别加皂以汇总整理誓如下：啊会计科目及懂其隐藏之舞陷弊警讯汇总稠表准科目堂警讯起现金贷1.给现金大幅减此少。趟2.读部分现金使瓜用受限制。惕应收款项骡1.巨额过揉期之应收款斗项。肝2.应收款黎项与营收之秧变化比例有称显著之不相次当情形。复3.应收帐抚款周转率越站来越慢。滴4.关系企膏业之应收款午项甚高。腔5.过份依刘赖于一、二轰位大途企业阅。旨存货霞1.突然改途用其它存货易计价政策，缠例如后进先施出法。循2.存货与汤营收之变化晋比例有显著僚之不相当情求形。仔3.存货周歉转率越来越数慢。崖4.以存货果为担保品。阳5.存货呆稻滞评价不合请理或有大幅坊变化。凑投资医1.过于频辜繁的长短期执投资买卖。眠2.未适当黎认列投资损论失。精3.以显著修不相当之对留价买卖长期搜投资。搂4.与关系遍人间之股权蔑买卖情形过帆于频繁。苍固定资产拔1.折旧计宜提方式的突同然改变。探2.不适当爬的耐用年限迅。舒3.固定资田产的大幅增彼加或冲销。苍4.固定资壶产之增减与趣产量之增减绕有显著不相现当之情形。仔5.不适当激地将维护与股修缮费用或僻利息资本化届。风无形资产袍1.无形资后产占总资产剧之比例过高添。启2.无形资砍产之取得成肿本不合理。展3.不适当岗的摊销年限由。燃负债销1.负债占耕该公司总资共产的比例过抽高或有重大丛变化。反2.高估或奥低估售后服堪务保证等估态计负债。票营业收入及渐毛利沫1.营业收访入成长及毛浴利率呈现异闹常的变化或路与产业整体定变化不符。辣2.第四季绵的营业收入醒有大幅增加灭之趋势。趴3.产生非贴属主要营业盘项目的营业惧收入过大。吹费用识1.费用的饱增减与营业模收入的增减智变化不相当涉。草2.与过去途财务报表相牵比，某些费柜用科目产生岁异常的变化道。乏3.将应资仿本化的开办息费、研发费倾用等费用在倾当期一次认袜列为费用。忍营业外收支忧产生金额重乱大之营业外介收支。悟【例】琼民椒源造假案钻（五）保持孔应有的职业择谨慎孟我国目前公骡司造假成风梁。大部分具公司跳业绩都不可螺信，都存在策舞弊嫌疑。冈为此，安内审人员暮必须保持应望有的职业谨迟慎，客观地因评估所观察再的情况及所耐搜集的证据砌，并对于任羡何潜在的负道面指标或迹腊象，需要认泛真分析，多剑方查证，以芒确定其是否斧导致财务报启表重大不实龙表达。丈内审人员令不仅应了解仿会计审计问膝题，对于齐企业膨的营业性质河与风险及交帆易的经济实房质，也必须膀彻底了解。射做为一个优垃秀的审计人雅员，必须要墨有好奇心及局敏锐的观察屿力，对于看究似无关的问占题或线索，铃能锲而不舍柏。盗（六）深白入现场调研挑目前，许多拦审计人员刮在会计报表信是否真实、意合法时，主炸要是看看报番表金额与总近帐、明细帐堵、记帐凭证攀以及原始凭除证是否相符论，这种单纯录的从报表向梢总帐、明细摘帐、记帐凭惯证以及原始促凭证追索审遮查的方法，哪需要一个假限设条件：即驼必须保障原译始凭证与经固济业务的事挥实真相一致磨。如果公司斧采取伪造原滩始凭证（如逐伪造销售合悠同、销售发挺票等）的方理法进行舞弊勇或恶意欺诈唤，那么这种隙以查账和对束账为基础的盘审计方法必茄定遭到失败漏。如果管理海当局提供的军重要的会计截资料都是有短意伪造的，溉这时再一味胸强调实质性片审计岂不是保正中了被审鹅计单位为审球计师设下的腔圈套。相反卧，如果审计盆人员能在审仰计之初多花堵点时间到生恢产、管理现淡场进行符合捧性测试，与公相关的工作堂人员（如操持作工、质检说员、库管员售、统计员、毫业务员等）厉交谈询问，将许多管理漏躬洞，真实的烈生产经营及黄销售情况是苏不难被发现版的。执（七）积极精利用专家工滔作辰“饼银广夏事件仇”察中有充分迹炊象说明天津栏广夏萃取产爷品出口收入局可疑，由于蛙该事项对会幼计报表影响差重大，审计星师应当获取誉充分、适当将的审计证据厦，以证实舞办弊存在或排负除合理怀疑番，又由于审板计师对萃取腹产品一无所贞知，笔者觉斜得此时有必靠要聘请专家弱协助审计师蹲工作。《财酿经》记者采捷访了几位萃朴取专家和业经内人士，得某出三个结论咏：第一，以选天津广夏萃派取设备的产摆能，即使通瓦宵达旦运作且，也生产不虹出其所宣称钢的数量；第侄二，天津广援夏萃取产品荣出口价格高琴到近乎荒谬掠；第三，银丈广夏对德出泼口合同中的孤某些产品，宫根本不能用程二氧化碳超桂临界萃取设挠备提取。审假计师不是万略能的，对一罚些自己没有侨把握的又对恢报表有重大肠影响的事项殊一定要向专疤家请教或聘姐请专家协助惹工作，这是杆银广夏审计息失败案所带示来的深刻教炭训。警（窗八）执行延掏伸审计险1、奏在一日之内耕或近期之内臭突击盘点两篇次现金。第今一次盘点很粗容易让舞弊组者事先有所徒准备，而在机出其不意的胡第二次盘点小中，就可能删发现贪污或轰挪用行为。脏2、火对供应商及弯企业抖的调查。可靠以发现由企百业采购部人烟员或其他人助员虚构的供潮应商，同时队可以揭露一橡些由企业内庭部雇员虚构究的衫企业玩。肿3、茄特别函证支方票的二次背滚书。如被背映书人是否属码于组织内部勿的授权人，查这就可能形骨成一条舞弊挑线索。捧4、惰对应收账款左的总账和明棉细账进行特斤别的加总核冷对。舱5、爹测算现金收肆入送存银行扎拖延的时间钳。廊6、您舞弊审计询护问程序。徐7、头被怀疑对象五财产净值的植追踪分析。缝8、段跟踪支出分盟析。哨第五讲永常见的管理质舞弊侦查策必略旧（一）销售仔或应收帐款饺虚构血的趴侦查策略盒审阅大额或趁非正常交易抖的会计记录与，尤其是最姑近记录的交读易；识别关收联方并确定虏是否与公开南的关联方有筑重大交易；肌进行分析性并复核以判定己收入或毛利剧的变化，判压断变化水平稻或交易活动败是否有异常性波动。衣（二）生产亩能力严重闲委置拢的谷侦查策略塔在银广夏造幻假案中，据速签字审计师伴介绍，当时作看过现场，扯而且当时厂搅里确实没有腐生产。在生斥产能力严重饼闲置的情况呢下，审省计娱人员必须特祥别注意期末朵存货中折旧蚂费用的合理愧性。税（三）存货辣异常增加侦裤查策略政应用分析性患复核程序，径将存货的周汉转率与前期槽及行业平均挑数相比，可唯以发现存货劣的不正常增诞加。茶对存货的作辆弊，最主要狮的方式不外到虚增溢计数俗量或单价。海关于数量方考面之溢计，米审计师可以夺做好存货盘略点时的审核欺，有效加以吨侦防。液为落实存货扯盘腿点之审核，彻审计人员应但注意下列事赛项：旧（1）存货打盘点观察小休组应由熟悉隙企业石营运的有经涉验仙人员载领导。风险敏愈大，要求脱的经验愈高喜。对于较欠梅经验的助理绳人员，应给殃予适当的督型导，并鼓励畏他们遇有疑侵点，应告知宾现场合伙人交、经理或其靠他领导。葵（2）如果洁审计部肃经理无法亲咐临盘点现场竟，应姥与指助理人员愁保持经常虽联络。审核呼前预先召开村会议，提示范重点，可以房帮助确保较耕欠经验的助旗理人员，能贞注意潜在的东问题。肚（3）执行层盘点审核时渔：愁①姑抽点的焦点刷应置于高价谊值的项目。约②劣如果不是每叼一个地点均犯列入审核范园围，不要事傍先或太早告谊知客户前往夺的地点；如馋果采用循环礼盘点(Cy性cleC碰ounti蜓ng)的方乘式，不要轻蜜易让客户熟皱悉选样的模搁式。晶③墓对于重大或闪不寻常的盘良点差异，或扣如客户人员谊记录核查人扶员抽点项目澡，或客户人各员对查核程垃序感到过度稀关心者，均冶应提高专业写警觉性。构④尝对于好像很秩久未用的存骄货项目，或射存放的地点备或方式不寻棉常，应保持悲机警，以确丹定是否有受移损、过时及海过量的存货泡。贞⑤统盘点时公司打及工厂间的伟存货调拨收宽发活动，应堆尽量避免或沙减少；如不啊可避免，应萌确定是否已晌做好适当控够制。馅（四）固定消资产大量增晒加绕的值侦查策略诱一般而言，桐处于重建过寇程或新的迅改速成长的公劲司，可能会寻在资本资产汁上进行大量卫投资。处于象衰退或成熟匹行业的公司听通常会处置纸过时的资产捐，但不会增理加固定资产嫩投资。众对于前一种发公司，审计匙人员应检查上固定资产帐逃户的借方数键，评估增加尾的会计处理说和估价，在雾可能的情况僵下，在测试谣的基础上对跪固定资产进抚行盘点。琼犹民源造假的网结果导致公捆司的固定资亩产、在建工哄程、无形资已产都大幅度哈增加。为其沫审计的审计典师未能发现佩这些问题，仔甚至在市场信有怀疑时，陷中华会计师盟事务所还表爽示，会计报禾表的真实性件不容置疑。什实际上，通锦过分析性复域核，这些项窄目增长幅度厌是较大的，讽应引起审计选人员的充分犯关注，执行狱充分有效的疏审计程序是猛能发现这些堂问题的。对挺于后一种公敌司，在审计滋人员发现资巧产大量增加姿的情况下，所应考虑修理挤费用被资本繁化而未费用或化的可能性谅。袖（五）关联誉交易存在的仙侦查策略胆在许多交易情里，滥企业交往往会做如脂下交易：粪（1）以远困高于帐面价译值的价格将兄下属公司转豆让给控股股渠东，但收取素少量或未收嫂取现金。销（2）在未茧花费代价或蒸很少代价的仁情况下，收愿购控股股东艇下属的子公毛司。复（3）将大全量的款项贷覆给控股股东盲，款项回收宫不理想，或究者以高于市帅场利率计息手。浅（4）控股陪股东减少客外户的利息费屡用或减免债齿务（上述交荷易都是非经武常交易，经宇济实质较难伶判断，风险昏较高）。吩（5）控股棍股东以非现脖金资产认缴务股份，而且驳作价价格远帜高于帐面价堪值。平（6）股东棍以向公司借汗款认缴股份皆或虚构银行文进帐单认缴勾股份。费"东锅"翁事件就是这犯方面典型的离案例纲。奖第六讲非昂会计报表附像注审计举例寄会计报表及淡附注的审计还是结合在一掀起进行的，听审计的目的忆是审查会计现信息的可靠抚性，资产的评安全性，财斜务政策的合响规性，真实通地反映企业罩的财务状况污和经营成果钱，揭示企业纳的财务风险雪。会计报表慢及注释审计垄往往采用审宏阅法、核对胖法。对它的虏审计只能提演供进一步审段查的线索，失并不能直接甩作出审计结席论。以下以呀《银广夏实盘业股份有限那公司思2冤0戴00塑年度报告》默为对象说明具会计报表及可附注的审计描。少1错．注释1巩“袜公司简介梁”扔称公司的主疏要经营范围妹包括：高新图技术产品的篇开发、生产艺、销售；动倦植物养殖、晌种植、加工讽、销售；天私然物产的开沫发、加工、隔销售；食品获、日用化工裹产品、酒的狠开发、生产溪、销售；房敢地产开发兼污营餐饮、客纯户服务、经子济信息等。殖由此看出银惜广夏的主营绸业务是农业糕、食品、制恐酒业、日用下化工业和房扑地产业。但爬是，阴“黄高新技术产恩品除”“址天然物产垮”恢没有详细说砌明，不利于删报表使用者都、外部审计念人员了解企余业的主营业躲务。睡2德．注释籍5趴“晨控股子公司陶及合营企业乌情况以及合员并范围湖”乐。吊乖表蓄1铃广夏醋2000侄年度纳入合储并报表范围阴的子公司情墨况痒役公司名称肠注册地腰注册资本乞RMB这公司实际分投资额碧RMB奋持股比例紧主营业务塞广夏蝶(械银川娇)四天然物产有凉限公司消银川碌10000挪00室80000役0区80精％淹麻黄种植等味宁夏广夏房查地产开粗发有限公司划银川常80000搜00政80000宗00箱100坑％肿房地产盾银川广夏春瓶之醇保轧健有限公司沟银川沈1呈00000费00犬83000吉00耻83稍％玉保健酒庆广夏蓬(夜银川作)袍磁技术有限锻公司燥银川苹56848悼13逆56848悬13眉100岁％箩微型软盘碰广夏妇(闭银川旁)冻葡萄酒有限喜公司轿银川锦10000鸡000体62000件95吗％云葡萄种及加拢工答宁夏广夏制帐药厂三银川华50000辣000组28150享000独100哑％劲药制剂加工杜广夏万得活伴性碳有勇限公司扰银川佳20000订000尚10200纠000般51商％哄活性碳加工临广夏圈(牺固原疏)蚁实业集团有丸限公司值宁夏固原聋330足00亏0棕00摩30000献000亮90贷％较石灰化工产眼品加工越天津广夏社(复集团乒)赢有限公司析天津漂10000途0000爸95191衰499独100岗％贞生物萃取菠广夏海韵文屈化发展喇有限公司除北京析10000坚000拘100舌0000算100草％筋广告文化以武汉世界贸脉易大厦著有限公司蓝武汉符580余00炒000被29580恰000图5l阁％荷房地产尖芜湖广夏生呀物技术冰股份有限公臣司坟安徽芜湖败31840四0占0陷0草1蒸59040迎80秃49怕.杀95饮％费玻璃制品生决产域广夏罗马尼材亚国际恒实业有限公免司钻罗马尼亚饮74518兵20洽74518提20祥1乖00%犁实业投资派银广夏邀2000诉年度纳入合像并报表范围咸的子公司共意有火13说家，九个行斑业。注册资扑本最大的企惧业是天津广症夏迅(棋集团雀)旨有限公司，炸主营业务是捷生物萃取，描其次是武汉铸世界贸易大得厦有限公司努(灯房地产虎)化和宁夏广夏描制药厂歌(姥制药行业技)仇。它们对银化广夏的经营婚活动和盈利党能力有重要贷影响，是审欧计的重点。研3个．注释麦6石会计报表主促要项目注释恒：握(1)疤应收账款的蜻账龄结构和拔欠款金额前结五名的单位岁情况茂僚表2免银广夏2赶000年应句收账款账龄解结构倘属账龄旗访2000瓣年侨12绞月属31练日特烛1999怪年巷12愉月侧31浙日档RMB求比例塌坏账准备树RMB昂比例台坏账准备阔1别年以内糟41844起7152巷.斩41累76轨.茫89碌％丰82247呈379练.涝0建1伶68气.贿72细％伪1倦至债2辫年讽7苏42669京05.35尿0州.袍14氧％国13759弄69.将72俩51557恩087知.够06幸0口.销19奴％蛛55161衬34袖.狠9响1刚2翅至泪3鞠年委21998奸434筋.胸99暴0读.狸04信％戏27976径08质.投90补1址54027设41割.坐61歉O视.跳06常％窄124钉89607李.种21讯3存年以上远22000组82邀424.8促1展5少.占42羽％芬68235瞧05山.虚73廉15982突257演.竟07抄6地.颂03姓％冶1很00红91676眨.陶85创浇合计患5441趣2000晋917灰.攻50施100知％庆109兆97裂084磨.行35秒26合51820极0064地.75纳100寿％晃28变097品418划.星97镜表亿3箱银广夏20张00年应收珠账款欠款金挣额前五名的导单位情况浓爱欠款单位名锄称珍欠款金额愿RMB五欠款时间僚搅欠款原因恳德国诚信贸魄易公司寺26769染9059储.嫌65冻1书年以内址依合同执行禁进度付款艳武汉商业发裁展有限公司露56640巷000但.头00嚷2燃至须3懒年导售楼款欠付饰河北大蒲河锋镇农技站欺10800洲000脾.菌00另2挥至危3担年纪依合同执行毕进度付款呈武汉武商集槐团供10恋0宗00000均.胆00算2秘至切3当年累售楼款尾款便安徽涡阳高粪炉酒厂漫82198浓27庄.误83从1豪年以内凑依合同执行散进度付款接银广夏一年刻以内应收账己款批4沾亿多元，占捷应收账款总落额的旷76孟.矿89韵％，其中，炭最大的欠款筐单位是德国茫诚信贸易公读司，其欠款皂达到摔2动．珠6耍亿多元，占超应收账款总外额的大约浓50浙％，欠款原跌因是依合同凑执行进度付村款。而德国末诚信贸易公恒司的主要经豆营范围是机劈械产品和技洪术咨询，该市公司对银广勇夏的欠款应派该是购买银徒广夏的机械炭产品货款。草从鄙“证公司简介克”符和蛾“抖控股子公司孩及合营企、铜旷可以看出疫银广夏的主映营业务范围钻不包括机械妨产品，没有关一家控股子搁公司或合营远企业生产经忆营机械产品舌。它与银广投夏的主营业天务不相符合俗。因此，它诸是进一步审床查的重点。眠银广夏龟2000耀年血12劈月阅31公日盘“睬应收账款惰”欲存在疑点，逝那么，银广帮夏裙2000钉年度的落“制主营业务收诵入返”苦也存在疑点砍。因为银广菌夏向德国诚兵信贸易公司趴供货的交易夹可能没有发壮生，没有形仆成主营业务板收入，从而填没有形成应唉收账款。而城且银广夏从晶1998通—流2000震年净利润加义速增长也可诉能存在问题料。银广夏悄1998鹰年净利润是起5847元万元，比上抚年增长率托49便％。银广夏艘1998抹年度报告陈催述：狱1998众年净利润大怖幅度增长的死主要原因是高公司收购武格汉世界贸易垃大厦有限公孩司股权后，弟增加净利润穷8612稀万元，占爱1998脊年净利润总倾额的液97电％。武汉世靠界贸易大厦坟地处武汉市恰黄金商业地宿段，楼高猎62堪层，建筑高蕉度落248培米滨，建筑面积暮11殖万多平方米呈，是武汉市穿和华中地区堤第一高楼，蕉租售前景良赔好，已销售继楼盘题55紧％以上。排银广夏订1998盘年伸3迟月出资艇5100越万元，受让始武汉世界贸嗓易大厦有限觉公司外方和搏中方股东合端计某5催1%的股权汤，当期增加占净利润丛8612喜万元。银广剩夏茶1999拜年净利润是狡1思.毁3蓄亿元，比上遭年增长锐119仰%。银广夏虎：餐1999悬年度报告陈悼述：萃取产补品是公司目嚼前的主导产且业和主要利砖润来源。公柔司所属天津魂广夏限(该集团晴)白有限公司于螺1998品年从德国引蹄进超临界二弄氧化碳萃取废设备，生产沉用于食品、臣医药领域的麻高纯度蛋黄啊卵磷脂、姜本精油、桂皮包油、姜树脂孝、八角油等永，报告期内续已出口价值度5610应万德国马克永的产品。脸1999步年公司萃取绕产品形成销疤售收入酬23971马万元，业务装利润至15892疏万元，分别争占主营业务拢收入的鹅46票％和主营业窜务利润的撇76恳%。餐银广夏董1998醒年度报告陈犯述：菠“途公司下属的厌天津广夏集揉团有限公司恶与德国诚信硬贸易公司签忆订供货合同棕。根据该合灾同，天津广财夏从报告期网起每年将向筋德国诚信贸芽易公司出口兼各种级别的挨蛋黄卵磷脂稳50渗吨，生姜精酬油、生姜含重油树脂和桂捏皮精油、桂相皮含油树脂洲共计她80药吨。耗”泰银广夏拜2000棒年度报告陈盯述：报告期盾内公司萃取畜产品和医用运玻璃制品共承实现销售收装入单8恨.款20哥亿元，占公潮司主营业务法收入总额投90898桶8746砍.炉19柳元的逆90的％。普2000屈年伙1晃月借14繁日底，公司下属锹天津广夏用(向集团慈)咏有限公司与既德国诚信贸农易公司签订迎供货合同，骂由天津公司弹供应姜精油涌、姜油树脂乘、桂皮精油雨；桂皮油树恩脂和蛋黄卵趴磷脂。合同干总金额为失1顷．骂1哗亿德国马克潜，交货期为舍2000脑年图4些-锻12加月。河由于银广夏祖1999购年和欠2000屿年净利润主瑞要来自于超怪临界二氧化忍碳萃取设备旗生产的萃取才产品，所以涝，我们应该触了解什么是做萃取产品。眠为了解什么咐是生物萃取谣产品，我们捡访问搜狐网抵站，在主页暂“戴搜狐搜索堂”脚方框输入关相键字抚“狐萃取尺”造，超临界萃鸭取技术是一敢种新的提取篇技术，所得富的产品不残富留溶剂，在汁萃取器内一截次全部完成烛，达到了高来效、高纯度貌的提取纯天买然物质产品才的目的。生膝物萃取产品筑有蛋黄卵磷画脂、沙棘籽旅油、中草药蜡有效成分的匆提取等。誓我们了解到粥，天津广夏事(静集团绪)汗有限公司从甚德国太KR慌U守PP扰集团U那HDE欠公司引进超锡临界萃取公兄司设备有：脂500描升多萃取釜三个普，最高压力疾500ba遭r牵；催250桂升高压分离售器，低压分岩离器各一支促；以漂C02读作为萃取介穷质重复使用端，系统以计虹算机程序控路制运行。州为了解银广高夏萃取主设既备的生产能衫力，访问搜岛狐网站，在换主页尼“步搜狐搜索早”僻方框输入关吨键字：泰“需超临界萃取垮”兄。点击晕“辜搜索勺”即，我们可以孟找到国内生塞产或提供阳“策超临界萃取习”刘设备公司的悠网站。访问递这些网站，押按照网站提势供的联系方等法，向这些紧公司咨询天姨津广夏翠取仆设备的生产呈能力。根据等《财经》杂哭志记者调查驴，即使一天卸24脊小时连续运枯转，一套淘500役立升掉×畅3袖的二氧化碳序超临界设备录实际全年产临量绝对超不难过校20谈—也30恢吨。既然天替津广夏超临纳界二氧化碳嚼萃取设备的医生产能力达楚不到合同定嫌货量，那么截，天津广夏巨不可能出口塘总计剑130蛮吨的各种萃抽取产品。远根据《财经只》杂志记者调调查，以姜衰精油为例，鸡西安嘉德公界司了解的国拥际市场价格例是度600铜元一唱800爱元／公斤。乒按照年产量拐30罗吨和每公斤罚价格冠800益元计算，天兰津广夏睁1999御年萃取产品昌销售收入不低会超过鹊2400询万元，而不藏可能达到斜2397扒1万元。堂(2)溉“丸其他应收款庆”竖的账龄结构骑和欠款金额拾前五名单位平情况。砖贡表候4猜银广夏丧2000蜘年其他应收础账款账龄结青构况扛账龄头2混000欧．灌12爆．坝31女1时999忠．狼12朽．怕31凳RMB棋比例蚕坏账准备睬RMB缺比例鼓坏账准备访1仰年以内仁24186警4783避.皆73独60准.贞64芳％参12135用0699.舌63下50芦.考62协%闸1支至衰2详年占36523践883好.膊90求9炮.钉16省％毒47960办93侍.屠90鼻61940振897.4蝇1镇25士.杏84稀％塞6160点0恩32纠.57民2馒至浓3器年医69683曲0董51犁.塑27鹰17求.荣47档％厨18517差310障.恳21锡52423缝999.0盛7盆21悔.用87邪％援13033视998尽.绞61预3话年以上词50565要74跌.璃24尖12宣.觉73腔％凝12316亲739饿.40脾40044却61.60竭1林.览67携％坡11946至73.12危蚁合计款39882栗8299检.衫14既100刷.置00罩%上35630初14虚3.50陪23972给0057.象71絮100梯.期00浸％胀2正03畜88704戴.图30蜂表5欠宽款金额前五询名单位情况鸭如下狂蔽欠款单位名粱称牛所欠金额铸RMB苍欠款时间亩佣欠款原因律深圳广夏微察型软盘有限挑公司测87120睬146兰.牲68容3撕年以上轿资金困难未纠付报宁夏计算机遮研究所决38844你700促.醒00启1否止骄3筒年箭暂借周转款炸武汉商业发段展有限公司肆13783据412纯.些89灭1铁年以内肺暂借款飞深圳市文化挎实业有限公拍司问12031心199硬.绝01慎1仿止誉2娃年眯暂借款页北京广夏尼欠阿迈食品有碎限公司个11240宗698鲜.份55元2冤止块3徒年擦暂借款水由上表可以裙看出：在银倘广夏的其他前应收账款中显，深圳广夏制微型软盘有冰限公司有雨8700作多万元欠款液，欠款时间吃3亦年以上，该宅笔账款回收棕的可能性较绢差。审计人吨员应建议企淘业催收这笔策款，如确实幼不能收取，愧应冲减坏账患准备，并建烘议管理当局视加强赊销决辈策。坝(3)略“尸预付账款让”密的账龄结构裂和欠款金额例前五名单位逼情况。皱乌表喊6涨银广夏视2000寿年预付账款乞的账龄结构咳账龄灯2000最．迈12镜．指31条1999减．索12松．掉31秒RMB麦比例沸RMB崇比例魔1纪年以内每1狗83490灭691悟.伶57同92折.蚂67脏％茶43780党828春.隆00日92宜.海97份％仍1电至矿2且年蚕38297哗25悠.婶82旁1惹.而99纠％链70426悬53疮.瞎73蕉4及.德55般％俩2傲至劫3逐年盖9足1姑72792烘.蜘00东4倦.起63匠％巩25897乖51英.旨30顾1寨.侵67踢％迈3馋年以上讽15117哲40匙.段46就0暑.馆76歼％挡12457背099剖.阴32扛0样.逆81鼓％出合计壁19800童4更949.完85植100盏.乔00艳％剥15465捷9032板.池35趋100味.丙00研％柄表7预们付账款欠款奸金额前五名办单位情况抽欠款单位名另称药软所欠金额晴(RMB)宇欠款时间奖欠款原因供德国西纱·趟伊利斯公司遍1思65788馆310铅.辩00滋1恒年以内烛预付购设备兔款魔郑州东方企忠业集团公司波3山22628诱7膏.休20享1勾年以内奶预付货款族蚌埠铁路生乒活服务公司形2超54367难1加.赶95援1赏年以内烫预付货款偷河北省大成闪第二工程处靠2冰30000农0陪.锯00累1丹年以内段预付工程款渡张家港市华当源化工公司膜1博58773壤9刷.可02吨1服年以内刺预付货款州在银广夏目2000吨年预付账款搞中，释20仰0灿0粮年银广夏支刚付德国西置·进伊利斯公司坛1六．苏6级亿多元的预华付购设备款珍。银广夏卵50忍％的应收账语款完(2砍亿多元付)猎是一家经营融机械产品的充德国公司应载付货款，而慰银广夏又支杠付给另一家疼德国公司办1取．耍6赚亿多元的预敌付购设备款热。银广夏与危这两家德国齿公司的关系江应该是进一六步审计的重刷点。这是判寺断银广夏会踏计报表反映照其财务状况恶及经营成果价和现金流量痕情况真实程锄度的重要线疾索。报(4)荡长期股权投划资明细资料馆列示股权投会资及投资差朴额丽股权投资明谈细:扣被投达资斤公司名称高期末余则额温RMB圈深圳广夏订录段像器材有限泻公司示4,222淘,132.恋81台深圳广夏微资型误软盘廊有限公司委24,83粘1,628峡.85滤深圳广夏厕软盘咏配件有限公氏司袍11,03拥6,491懂.11惩北京广夏尼富阿缝迈纠食品有限公同司秩1,062线,691.祝16超北京广夏尼柔阿闻迈氏食品有限紧责颜任公司嚼1,800爆,000.砍00搜四川广夏刻实业槐有限公司国1,400跟,000.杰00穷武路汉烟广夏枸杞拾开发浩有限公司护2,402掌,120.掀04征广夏湖北商住贸慰有限普责碍任公司筋1,903鄙,213.吸52仍银恶川广夏昊都吉酒桨业防有限公司妄13,55僵6,834扒.54妻华东购广夏校实业唤有限公司除10,00振0,000见.00我华维南广夏肚实业择有限公司恳2,000爷,000.庙00旨北京广夏疑经贸发成展有限公司营1,000并,000.佩00好广夏公(扬银嫂川叫)须广告有限公栗司社2,000折,000.列00汗广夏拼(担银跃川条)皆超咱临校界萃取有限奉公司站10,95亩9,918识.92沿中军电俩广夏科教信炸息羞资胃源新发值展中心有限翻公司岔7,500愁,000.谁00迹北戴河广夏俘天然物外产顾公司刮9,349糠,367.坊86常银暮川广夏新剥进甚松下日宝高赠级民印刷有限公宝司秤8,888练,888.郊98定银躲川市商字业银脸行临10,00怨0,000撤.00躲银五川广夏新凉进计弱算机公司高炎新技烛术暴有限公司雀969,6粉96.00争深圳广夏投暗资实业拒有限公司喂517,7形50.25阵西北大学葡报萄酒学院洁3,000槐,000.貌00压中国西部翠电绞子商扭务合股份有限公飞司捷3,350荷,000.打00虾合壤计字股权投资差除额:样被投益资摆公司名称艳初始金牙额捐形成原因救摊销核年限雀武额汉赔世界叨贸叼易大厦有限斯公司壳21,42抖0,000善.00姨购稼入股警权侵差税额重35诚年叨被投馆资迟公司名称觉本年研摊销拼累换计摊销杀期末余弄额丽武冰汉辱世界苍贸忠易大厦有限啦公司敌612,0浩00.00垫1,836失,000.杆00我19,58购4,000膏.00残注猫:爸购缘入武逝汉今世界皱贸晌易大厦有限矿公司伴51%席股错权效,奸形成的股传权扩投钞资渴差馅额白按合同芦规尿定在贝罚剩余的次经营揭期限谢35撇年平均召摊销献。布从长期股权讽投资明细资粪料可以看出霜：银广夏微2000毅年末墨22特家被投资公蔽司的长期股体权投资合计链13蛇1两75073蜜4璃.定04泄元，加上武末汉世界贸易家大厦有限公乎司的股权投畅资差额王19584泉000蹲元，长期股济权投资合计漫15133戴4734页.热04的元。到华2000库年末为止，亿银广夏长期咳股权投资的台行业包括磁咐产品、食品泪、萃取产品教、房地产等松多种行业，钟长期股权投充资总额扣1告．龄5舍亿元。计算使机软盘、录勺像器材和食模品等行业竞聚争激烈，平婆均利润下降罩，银广夏在道这些行业的适长期股权投惠资收益前景摸暗淡。右银广夏膏2000葱年创“俊长期投资减调值准备批”散明细资料如乖下：童表失8堪银广夏极2000秆年长期投资胀减值准备明慌细资料绞被投资公司融名称劫占被投资趴公司股权的熄比例斩期末余额麻期初计提脑减值准备绣累计金额不备注孔深圳广夏软恳盘配掀件有限公司促100灌%钢1036行491炕.挖11勾51824锅5愈.龙56亩5饶51824迹5蹦.猫56景关停并转兰深圳广夏录若像器迅材有限公司滑100妨%易4222量132炮.兵81塌2篇11106轻6迷.散4伯1哭2111判066烈.震41页关停并转掀北京广夏录肌像器鸭材有限公司浸50粮%巡1062独691后.壶16贤53113游00蛇．炭00救5310咬00熄.00晋关停并转慰北京广夏尼兽阿迈报食品有限公败司从100消%居24831诵628圈.障85放12416董160奸．屡00阳24161劣60誓.杨00元关停并转兼合计白41152每20003浙.形99谱20576院471盟.配9刃7伟20576蚂471洪.负97以银广夏坊2000汽年度报告的云“蔑会计报表主哭要项目注释纤”长第9项是款“粘长期投资减星值准备考”漠。由于股价清持续下跌或愉被投资单位晚经营状况恶借化等原因导轨致其可收回鉴金额低于账强面价值，并描且这种降低腰的价值在可视预计的未来睬期间内不可仿能恢复，应川将可收回金再额低于长期围投资账面价誉值的差额作底为长期投资拼减值准备。拔由于银广夏赢的四家被投增资公司发生纱关停并转，向2000陡年末氏“也长期投资减冲值准备糊”砌的累计金额谨是冒20576改471邮．色97草元，建议公覆司今后停止库这方面的投犹资。跪(5)金银广夏揪2000葬年在建工程沙明细资料孔工程严项供目名称似期初数献RMB场本期增加增B竹本期训转羊入固定葡资产顶其他减少数纹期末数叫资始金来源锻未安装冒设备扶-风22962树389.0盖0版-移-橡22962递389.0懂0危自刊筹凭麻黄搜种贤植工程仅52718图852.6触4争14627伞493.3河1磨29016丹89.78满10084听86.83穿63436扎169.3雹4跃配股插资闪金且葡萄雁种件植工程敞14920艘5416.也54蠢81805讨353.5叉1们28144弯8.00抄21193坛5.29孤23051瞒7386.筹76伴配股廊资性金踪活性碳工程榴20298天509.2含4盟69794即30.71拜14000村0.00绝-朵27137轮939.9充5县配股锡资碎金贫芜塞湖萃取工程岛-鸟38525波453.5谋9泪18118漂446.2垄6浪-绿20407富007.3央3撒自购筹鹅广夏制秤药拾厂工程割-成25217持557.2筒8暖-葵-陆25217凑557.2当8稳自柏筹浙其他工程报75893厕9.31颠41058苹70.67激-振-家48648岂09.98伪合拥计笋22298苗1717.乘73少19422走3548.作07倾21441扩584.0览4族12204望22.12正39454不3259.帖64重其中:利息狠资塔本化金链额喊(4369堵7178.特91)随(2177么3250.愈27)纺-蓄-念(6547辉0429.胖18)楼银广夏留2000距年有大约四谣亿元的在建碗工程，其中勿比较大的在盏建工程是葡坡萄种植工程屡、麻黄种植驻工程和芜湖置萃取工程。妨根据银广夏托2000棵年在建工程之明细资料，计可以断定银线广夏的未来只利润来源应舟该是麻黄制拖品、葡萄制深品和萃取产依品。校(6)邪银广夏令2000炼年短期借款仆明细资料隐表饥10扔银广夏享2000普年短期借款阵明细资料牛项凑目录仔金若额断灾项货目钟2000.醉12.31买1999.通12.31闻金额礼RMB秩借款期限素月利率齐金你额司RMB汤银窜行借款阶92918懒8925.蔽12贡34627舟2931.近23心其中:抵押旁24905丹8600.涌00衔2000.牧1-12送5.445味‰聪-8.38蓬75押‰呈37779粒300.0验0指担保肾58017跳0857.惠12票2000.概1-12衫3.625俗‰膊-8.38滤75里‰然24687月3631.倾23谣信用里99959容468.0茂0兆2000.航1-12粱5.362准5担‰哗61620鸡000.0属0坛非袜银请行金融机构雁借款桃50,00格0.00项其中:信用淋50,00晒0.00朴-粥9.15讨‰醒其他临单券位借款孩2,650猪,000.伏00报-惕9.15‰重合陷计营93188倾8925.已12埋34627文2931.冶23私惊授介担银广夏虫2000更年短期借款饼比上年增加菠了大约吉2驰倍，其中，火银行一年期胁抵押借款增州加了蓬6强倍，银行一趣年期担保借厉款增加了敞1野倍。银广夏急大幅度增加县短期借款，娘意味着其出魄现比较大的嘉短期现金流丽量缺口。应秋该查明银广粮夏大幅度增赵加短期借款破的原因，提水出增加现金诉流量的措施号。靠(7)钳“锯一年内到期元的长期借款遗”粪。史表旨11伍银广夏伍2000析年忌度光一年内到期诵的长期借款丑明材细资料赚项目爸2000介．屯12愁．鹅31渴1蔑999袋．杨12晋．墙31号带金额刘(RMB)把笼借款期限裙堡月利率件孙金额伟(RMB)肯缝银行借款启429短00000柔．俱00陆36014庭802乏.烤50雷浇其中：抵押平31014园802竭.能50习喂担保及4290稳0000狗.骄00治2000志.捏1狗-脊12跟5.025饲‰-6.5局34‰琴50000佩00煤.垮00活粱企业债券笋3243逝0000钢.性00租3880如0080江.辣00纸忌合计岁75330省000吗.欺00销74814桌882鲁.已50甲银广夏酿2000斩年一年内到家期的长期借貌款是滤7533榴万元，加上们一年期的短区期借款雾9珠亿多元，其猴短期借款的妇压力是非常斥大的，如果悦管理当局不胳采取措施，朋会形成支付傍不能的局面顺。郊(8)之银广夏绘2000深年长期借款嫌明细资料岸(涝略机)丑从银广夏在2000疾年长期借款笼明细资料可谷以看出，银侮广夏梯2000羞年长期借款世主要来自于站中国工商银誓行和中国农夸业银行的贷驻款。银广夏爪2000业年长期借款步比上年减少辫1旁亿多元，但攻是，前面烟“尖短期借款此”敲注释显示银着广夏拔2000奸年短期借款晒增加近族6家亿元。银广哀夏减少长期缎借款，同时副大幅度增加导短期借款，午这意味着银切广夏的短期塑现金缺口大苏，并且暗示缘银广夏的经怠营活动存在虚某些问题。等(9)杆主营业务收睁入及成本明置细资料爪荒表洪12奔主营业体务收入及成湖本明细资料塑束项目芹主营业务收犁入螺营业成本校营业毛利键2000垄1999流2000剖1999概2000高1999香工业容82715圈1161比.摘82柱36146撕8510指.奉43仗28359艺0756筐.着52曾17673身4029某.伯57迟54356债0405献.县30御18473万4480总.盐86汗商业廊67339臂.泉30惜8764绑7浊.速38矛(2030榆8奥.课08)颈房地产消51837彼584匙.钩37勒15719央8346顺.妻68倘42057达259脚.死14困14360棋3667泼.将43厅97803贫25蝇.枝23坛13533标13067筑9趴.触25睡影视寿文化届30000冻000针.00丙(1252吊33928核.挡85)医30000休000逮.00烛集团内块抵消仓(1351协54250嗽.巨00)吉(992左03圣21塌.联15)葛合计蚁91380塑88746直.皇19舞3835腾7丸92零0006.仙41怖3256焰480宋15畏.赴65孩19519闷1415笼.53烫58331拾3730是.53聋18838控8530及.徐88务银广夏片2000弓年主营业务挖收入主要来麦自于工业，惑工业收入比办上年增长罢1糟倍多，工业奥毛利润率达翼到想66蔑％。银广夏贱2000惜年主营业务鄙收入大幅度诞增长的原因傲应该是审查杀的重点。由(10)遗银广夏饥2000恩年财务费用豪明细资料。痕壁表伟13曾银广夏瞧2000撑年财务费用皂明细资料穴具项目午2姓000骑年蛙199甩9哭年胃叫利息支出心4让28891祝67代．散25纽199希74080淹．红06粗惜减：利息收麦入改1适19998茎86偿．仙58先299耐9962脆．阅9r7兼看汇兑损失摆1桃40559礼02霜．扫7收1纪1桑58913垄