行业比较会计第五章银行会计

第五章银行与证券会计

银行是国家经营管理金融工作的机构。我国现行的银行体系包括执行中央银行职能的中国人民银行，国有商业银行，国有政策性银行，综合性银行，地方商业银行，城市合作银行和信用社，外资银行和中外合资银行等。尽管这些银行存在许多差异，从银行的性质和经营范围划分，大体可分为两类：一类是中央银行，另一类是商业银行。中央银行负责制定和实施货币政策，保持货币稳定，对金融机构实行严格的监督。商业银行从事各项业务经营，按照国家的法律，政策性法规，独立行使职权，开展各种货币信用业务，包括：存贷款业务，结算业务，现金收付业务和往来业务等。

银行会计与其他行业会计相比，具有以下方面的特点：

1.银行业的业务处理必须与会计处理相统一（一致性）

2.银行会计在账务处理的及时性方面远远超过其他行业会计（及时性）

3.提供服务的同时，加强了对服务对象的监督（监控性）

第一节商业银行会计

一、存款业务的核算存款是银行以信用方式向社会吸收的闲置资金。存款业务核算的基本内容主要有：单位活期存款业务的核算、单位定期存款的核算、个人活期储蓄存款的核算、个人定期储蓄存款的核算四部分。

(一)单位存款

单位活期存款是指企业、事业、行政机关、社会团体、学校、部队等单位在银行开立的存款账户，用来存放周转资金，办理收付结算和领取现金，它是单位存款的主要形式。“活期存款”账户属于负债类账户，核算银行吸收的单位的活期存款。贷方登记收到的单位存入的活期存款和结计的利息，借方登记单位支取或按规定扣款、销户的金额，余额在贷方，表示单位活期存款的结存数额。本账户按存款单位设置明细账，进行明细核算。

[例5—1]北京市第一建设公司为支票户，向开户中国工商银行方正支行存入现金800000元。应作如下会计分录：借：现金800000贷：活期存款—第一建设公司800000

活期存款是银行流动性最强的流动负债。存款利息的计算应采用如下方法：计息时间按季度计算。每季末月20日为结息日，计算时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”。计息利率一般分为年利率、月利率、日利率3种。利息的计算公式是：利息=本金×存期×利率由于单位存取次数频繁，其存款余额经常发生变动，计算利息可采用积数法：利息=日利率×计息积数=本金×存期（天数）

企事业单位如有闲置的自有资金，就可在开户行办理定期存款。单位定期存款是单位存入款项时一次存入，约定存期，到期支取本息的一种存款业务。“定期存款”账户属于负债类账户，核算单位在银行存入的定期存款。贷方登记收到单位存入的定期存款，借方登记单位支取或到期的转存数额，余额在贷方，反映单位在银行定期存款的实有数额。该账户应按照存款单位设置明细账，进行明细核算。[例5—3]承例5-1，第一建设公司同年向中国工商银行方正支行申请定期存款160000元一年，利率8%，工商行同意后，应作如下会计分录：借：活期存款—第一建设公司160000贷：定期存款—第一建设公司160000

（二）个人储蓄存款

“活期储蓄存款”属于负债类账户，核算居民个人存入银行的活期储蓄存款。贷方登记收到居民个人存入的活期储蓄存款和结计的利息，借方登记居民个人支取款项或销户时的款项，余额在贷方，反映居民个人在银行活期储蓄存款的实有数额。本账户按照存款人设置明细账，进行明细核算。[例5—5]开户行中国工商银行方正支行接受居民王林存入的活期储蓄存款1000元，应作如下会计分录：借：现金1000贷：活期储蓄存款—王林户1000

按照规定，活期储蓄存款应每年结息一次，时间在本年7月1日到次年的6月30日止为结息期，每年的6月30日为结息日。其主要目的是为了减轻银行年度决算日的工作量。利息的计算方法是：在每年的结息日，银行用累计积数乘以当日挂牌活期储蓄存款日利率。对于结计的利息，银行应作如下会计分录：借：利息支出贷：活期储蓄存款——××存款人

“定期储蓄存款”账户属于负债类账户，核算居民个人在银行存入的各类定期储蓄存款，包括：定活两便储蓄存款、零存整取储蓄存款、整存整取储蓄存款、存本取息储蓄存款、整存零取储蓄存款等。贷方登记居民个人存入的定期储蓄存款数，借方登记居民个人提取活销户的数额。余额在贷方，反映居民定期储蓄存款的结余数。该账户按照居民个人分设明细账，进行明细核算。[例5—7]开户行中国工商银行方正支行储户方明开立零存整取储蓄存款，第一个月存入3000元，应作如下会计分录：借：现金3000贷：定期储蓄存款3000

二、贷款业务的核算贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的利率和必须归还等为条件，把货币资金提供给需要者的一种信用活动。贷款的种类有许多划分方法，按对象划分，可以分为工商贷款、农业贷款、集体和个体工商业贷款；按期限划分，可以分为短期贷款、中长期贷款；按有无贷款保障划分，可以分为信用贷款、担保贷款、抵押贷款等；按贷款的用途划分，可以分为流动资金贷款、固定资金贷款、农副产品收购资金贷款；按照贷款的性质划分，可以分为政策性贷款和商业性贷款；按照贷款的利率划分，可以分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款；按照贷款的风险程度划分，可以分为正常贷款、逾期贷款和催收贷款等等。

（一）信用贷款的核算

这种方式主要指银行根据借贷单位提出的申请，审查批准后，约定期限逐笔发行，一次或分次收回贷款本息。这种贷款方式适合各种流动资金贷款、各种设备贷款、临时性贷款等。这类贷款一般根据贷款期限是否超过一年划分为短期贷款和中长期贷款两种。“短期贷款”和“中长期贷款”账户属于资产类账户，分别核算银行向单位发放的中长期和短期贷款。借方登记发放贷款的本金，贷方登记贷款的收回和不能收回转入“逾期贷款”账户的数额。余额在借方，反映尚未收回的贷款。按照借款单位设置明细账进行明细核算。

贴现是指申请人持未到期的票据，要求银行融资，把票据金额扣除未到期利息后如数付给申请人的一种贷款方式。这种贷款方式的特点在于其贷款对象是票据。按照《中华人民共和国票据法》的规定，可以贴现的票据有商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票），未到期的债券和存单等。贴现利息和贴现金额的计算公式为：贴现利息=汇票金额×贴现天数×贴现利率贴现金额=汇票金额-贴现利息

为核算银行办理商业票据贴现、再贴现和转贴现业务，应设置“贴现”账户。借方登记单位和其他商业银行来办理贴现、转贴现的商业票据的票面金额、再贴现票据到期中央银行扣收票款、偿还其他商业银行票款等，贷方登记以未到期的商业票据向中央银行或其他银行转贴现、到期向贴现申请人或转贴现申请人收回的票款以及不能收回的票款的核销数额。该账户应设置“贴现票据”、“转贴现票据”、“再贴现资金”和“转贴现资金”二级账户，并分别按照贴现申请人或再贴现机构设置明细账，进行明细核算。

（二）担保贷款的核算

担保贷款是指借款人申请借款的同时，向银行提供有法人资格的且能承担借款人一旦无力还款而能代之偿还责任的经济组织作保的贷款。担保贷款虽有保证人，但只是以保证人的信用作担保，借款人未以任何财产作抵押，从严格意义上讲仍为信用贷款，因此，其会计处理与信用贷款相同。但当债务期满债务人未能偿债应追究保证人连带责任时，应调整账务。

当担保人替债务人偿债时，应作分录如下：借：短期贷款（或中长期贷款）——担保人×××贷：短期贷款（或中长期贷款）——借款人×××同时，从担保人处收回贷款本息时，借：活期存款——担保人×××贷：短期贷款（或中长期贷款）——担保人×××应收利息×××利息收入×××

（三）抵押贷款的核算

抵押贷款与信用贷款、担保贷款是不同的，其主要区别在于有无物资作抵押。前者是银行要求借贷人提供一定的抵押品作为物资保证而发行的贷款。如借贷人逾期不能还贷，银行有权以其抵押品作为抵扣，以所得的收入作为补偿。[例5-18]北京某公司目前急需一笔短期资金140000元，以设备一台向中国工商银行北京东城区支行申请抵押贷款，应作如下会计分录：借：抵押贷款140000贷：活期存款140000

拍卖所得的净收入超过贷款本息的余额应退还借款人。应作如下会计分录：借：现金×××贷：抵押贷款利息收入（或应收利息等）×××活期存款——××借款人户×××如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，不足的部分应由债务人清偿。会计分录为：借：现金×××活期存款——××借款人户×××贷：抵押贷款×××利息收入×××如果将抵押品按其实物属性转入银行自己的资产账内，则作如下会计分录：借：固定资产×××贷：抵押贷款×××利息收入×××累计折旧等×××

三、结算业务的核算结算业务包括银行汇票结算、银行本票结算、商业汇票结算、支票结算、委托承付结算和委托收款结算、汇兑、信用卡结算等几种。

(一)银行汇票结算的核算

“汇出汇款”账户属于负债类账户，核算银行办理银行汇票业务所发生的收付款项以及汇出的外汇汇款。贷方登记汇出的款项，借方登记解付的汇款和发生的退汇的汇款，余额在贷方，反映汇出汇款的结余数。该账户应设置“全国银行汇票户”、“区域性银行汇票”、“汇出境内汇款户”和“汇出境外汇款户”四个明细账户，进行明细核算。[例5—20]中国工商银行北京市东城区支行某客户申请办理银行汇票一张，金额40000元，支行应作如下会计分录：借：活期存款40000贷：汇出汇款40000

“联行存放款项”账户属于负债类账户，是用来核算银行日常签发、受理联行划拨款项以及银行存放本行的各种往来款项。本行签发的“联行往来贷方凭证”或受理的“联行往来借方凭证”，应贷记本账户。期末，本账户与“存放联行款项账户”账户按余额较小一方的金额对转。本账户大于后者的余额，即贷方余额，应计算应付利息。本账户下设“往账户”和“来账户”两个分户账。

“存放联行款项”账户属于资产类账户，用于核算银行日常签发、受理联行划拨款项而存放联行的各种往来款项。签发“联行往来借方凭证”或受理“联行往来贷方凭证”时，借记本账户。期末，本账户与“联行存放款项”账户按余额较小一方的金额对转。本账户大于后者的余额即借方余额，为应收利息。本账户下设“往账户”、“来账户”两个分户账。

（二）商业汇票的核算

[例5—22]甲公司卖给乙公司一批原料，价值100000元，乙公司签发并承兑商业汇票一张，面额100000元，承兑期限3个月。甲公司在汇票到期前委托开户银行收款。乙公司开户行于到期日划款，应作如下会计分录处理：借：活期存款——乙公司100000贷：联行存放款项100000甲公司开户行在收到汇票款项时，应作如下会计分录：借：存放联行款项100000贷：活期存款——甲公司100000

2.银行承兑汇票的核算[例5—23]假设前例5—22乙公司签发的汇票是其开户行承兑的，其开户行应收取手续费100000×1‰=100（元），应作如下会计分录：借：活期存款——乙公司100贷：手续费收入100乙公司开户行在汇票到期时向乙公司收取票款，应作如下会计分录：借：活期存款——乙公司100000贷：应解汇款——乙公司100000乙公司开户行办理票款转账时，应作如下会计分录：借：应解汇款——乙公司100000贷：联行存放款项100000

“应解汇款”账户属于负债类账户，用于核算本行收到的待解付的结算款项。凡本行收到的未在本行开户的单位和个人待解付的款项以及本行签发的银行承兑汇票到期待付的款项等，均通过本账户核算。异地汇入待解付汇款或结汇款项，以及本行承兑的商业汇票到期待付、银行汇票待解付时，贷记本账户；解付汇入款项、结汇和支付汇票款项时，借记本账户；收款人要求将款项退汇或转汇时，也借记本账户。余额反映在贷方。本账户按收款人逐笔设户进行明细核算。

（三）委托收款的核算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。[例5-24]北京市某机电公司向其开户行中国工商银行北京市东城区支行提出委托收款的申请，向北京市某厂收回所欠的货款50000元。当付款方付款时，其开户行（中国建设银行北京市东城区支行）的会计分录为：借：活期存款50000贷：联行存放款项50000机电公司开户行收到对方开户行的有关凭证，办理进账时，应作如下会计分录：借：存放联行款项50000贷：活期存款50000（四）汇兑的核算

汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地人的结算方式。[例5-25]北京顺达公司到开户行中国工商银行北京市东城区支行办理。汇给天津市兴东公司购原材料款200000元。银行在汇出款项时，应作如下会计分录：借：活期存款200000贷：联行存放款项200000天津兴东公司开户行在接到中国工商银行北京东城区支行寄来的邮划贷方报单时，应作如下会计分录：借：存放联行款项200000贷：活期存款200000

计提的贷款损失准备，应计入当期损益，会计分录为：借：营业费用×××贷：贷款损失准备×××核销贷款损失时，会计分录为：借：贷款损失准备×××贷：逾期贷款×××

第二节中央银行会计

一、中央银行会计的特点中央银行是管理全国金融业的国家机关，是全国金融活动的中心。中央银行掌管货币发行、集中管理信贷资金，管理外汇、金银、经理国库、代理发行国家债券等，与各专业银行和其他金融机构以及财政部门等发生密切的资金联系。

（一）中央银行的业务范围

⑴集中资金。中央银行的资金来源，主要由四部分组成：①自有资金是指中央信贷基金、固定资产基金、专项基金等；②各项存款包括财政性存款、专业银行及其他金融机关缴存款、专业银行及其他金融机构存款、邮政储蓄转存款等；③其他资金来源包括结算资金、暂收款项及各项收入；④货币发行是指流通中的货币。

⑵分配资金。中央银行的资金运用也有四个方面：①各项贷款（包括对专业银行及其他金融机构贷款、各种专项贷款和再贴现等）②各项占款（包括拨付中央信贷基金、金银占款、固定资产占款、有价证券、投资、兑付国家债券本息款项等）③其他资金占用（如暂付款项、各项支出及费用等）④库存现金。⑶宏观调控。对专业银行及其他金融机构等业务活动，实行金融宏观控制与调节。

（二）中央银行会计的特点

中央银行是管理全国金融事业的国家机关，与专业银行、其他部门、单位相比具有以下几个特点：1.中央银行会计具有金融宏观管理特征，是实现中央银行职能的工具。

2.中央银行的会计核算既反映专业银行和其他金融机构本身的经营活动情况，又综合反映了一个地区和全国的金融活动状况。

二、货币发行业务的核算（一）货币发行业务概述发行基金是指中国人民银行代替国家保管的尚未发行的票币，是为调剂市场货币流通的准备基金，由印制厂印制完成但尚未投入流通的票币以及从流通领域回笼的票币，均为发行基金。发行库是发行基金的保管库。中国人民银行设立人民币发行库，并在其分支机构设立分支库。为灵活调拨发行基金，总库在若干分库设立总行的重点库和后备库，代总库接收新票币入库，并保管和运送发行基金。

（1）发行库专用科目

①“发行基金”科目，用于记载各发行库本身及其所辖发行基金的变动情况。

收方发行基金付方①印钞厂交来票币②其他发行库调入发行基金③商业银行交存回笼货币①销毁损伤票币②向其他库调出发行基金③商业银行支取发行票币余额：本身和所辖的库存发行基金②“总行重点库发行基金”科目，用于记载重点库发行基金的变动情况。

收方总行重点库发行基金付方调入发行基金调出发行基金余额：重点库发行基金的库存数③“印制及销毁票币”科目，用于记载有关票币的印制和销毁情况。

收方印制及销毁票币付方

印钞厂交来票币销毁损伤票币

余额：发行库的发行基金和流通货币之和（2）银行统一会计科目

①“发行基金往来”科目，用于记载货币的发行和回笼情况，人民银行各级行通用，但记账方向相反。

借方发行基金往来（基层行）贷方

商业银行送存现金数商业银行提取现金数

余额：货币回笼数

货币投放数

借方发行基金往来（总行）贷方

商业银行提取现金数

商业银行送存现金数

余额：货币投放数

货币回笼数

②“流通中货币”科目，用于记载流通中货币的变动情况。

借方流通中货币贷方

回笼货币

发行货币

余额：流通中的货币量

（二）发行基金印制入库的核算

合格货币解缴入库时，总行重点库应作如下会计处理：收入：“总行重点库发行基金”总库收到经重点库验收盖章入库凭证时，应作如下会计处理：收入：“发行基金——××重点库户”收入：“印制及销毁票币——××券（币）别户”对直接交给总库的新印票币，总库应作如下会计处理：收入：“发行基金-——总库户”收入：“印制及销毁票币——××券（币）别户”

（三）发行基金调拨的核算

发行基金的调拨是发行库与发行库之间发行基金的转移，是组织货币投放的准备工作，有上下库级之间以及同级库之间的调拨两种。（1）上级库调出发行基金给下级库时，上级调出库应作如下会计处理：付出：“发行基金——本库户”收入：“发行基金——××调入库”下级调入库验收发行基金无误后，应作如下会计处理：收入：“发行基金——本库户”

（2）当下级库调拨发行基金给上级库时，下级调出库的会计处理为：付出：“发行基金——本库户”上级调入库的会计处理为：收入：“发行基金——本库户”付出：“发行基金——××调出库户”。先由上级库签发命令分别通知调入库和调出库。（1）上级库作如下会计处理：收入：“发行基金——××调入库户”付出：“发行基金——××调出库户”、（2）调出库的会计处理为：付出：“发行基金——本库户”（3）调入库的会计处理为：收入：“发行基金——本库户”

（四）货币投放的核算

货币投放是指发行库将发行基金支付给商业银行的过程。货币投放后，发行基金减少。商业银行在人民银行的现金收付活动，是实现人民银行的货币发行与回笼的主要手段。

[例5-26]中国商业银行北京市×区支行向同级人民银行提取现金2000000元。发行库在办理投放业务时，应作如下会计分录：付出：发行基金——本库户2000000同级人民银行应作如下会计分录：借：现金2000000贷：发行基金往来2000000借：商业银行存款2000000贷：现金2000000北京市发行分库在接到通知后，应作如下会计处理：付出：发行基金——×区分库户2000000总库应在接到通知后，作如下会计分录：付出：发行基金——北京分库户2000000总行应作如下会计分录：借：发行基金往来2000000贷：流通中货币2000000

（五）货币回笼的核算

各商业银行将超过库存限额的货币交存中国人民银行发行库，称为货币的回笼。货币回笼表现为各商业银行送存现金给人民银行，其实质是流通中的货币退出流通领域，返还到发行基金的状态。

1.发行库收到商业银行送存的现金时的会计处理：收入：“发行基金——本库户”2.人民银行的会计处理：借：发行基金往来贷：××银行存款3.总行的会计处理：借：流通中货币贷：发行基金往来4.总库在接到通知时，应作如下会计处理：收入：“发行基金——××分库户”5.商业银行向中国人民银行送存现金时，应作如下会计处理：借：存放中央银行款项贷：现金

三、经理国库业务的核算国库的全称为国家金库。按照国家规定，一切财政收入必须按期缴入国库，任何单位不得截留坐支或保管。一切财政支出，必须凭各级财政机关的拨款凭证通过国库拨付。我国国库设在中央银行，经理国库业务是人民银行的重要工作。目前，我国的国库分为中央国库和地方国库两部分。中央国库设立总库，分库，中心支库，支库四级机构。中国人民银行总行经理总库，各省，自治区，直辖市分行经理分库，市、地（州）分行、支行经理中心支库，县（市）支行及城区办事处经理支库，支库以下设经收处，由有关商业银行的分支机构办理经收处业务。

国库会计核算应分别中央金库和地方金库来设置会计科目。中央金库应设置的会计科目包括：中央预算收入、待报解中央预算收入，中央预算支出（总库专用）、财政预拨经费限额款（总库专用）等。地方金库应设置的会计科目包括：地方财政库款、待报解地方预算收入、财政预算外存款等。国库业务核算主要有：预算收入收纳的核算，库款报解的核算，发行国家债券和还本付息的核算等。这里只介绍前两种。

（一）预算收入收纳的核算

预算收入是国库收入的主要内容。由于预算收入来源不同，分别由税务、海关和财政机关等部门负责征收。各类预算收入根据规定的预算收入级次和收入分成留解比例，办理划分、留解，分别进入中央金库和各级地方金库。

（二）库款报解和支拨的核算

国库对已入库的预算收入，应按照国家财政管理体制和分成留解比例划分各级预算收入和计算分成留解数，并及时向上级国库和各级财政机关报告预算收入和划解情况。预算收入可划分为：中央预算固定收入、地方预算固定收入以及中央预算与地方预算共享收入三部分。

支库在报解库款时，应对中央与地方共享收入作如下账务处理：借：待报解中央预算收入×××贷：中央预算收入×××待报解地方预算收入——省级收入户×××——-地（市）级收入户×××——县级收入户×××应对中央预算固定收入，作如下账务处理：借：中央预算收入×××待报解地方预算收入——省级收入户×××待报解地方预算收入——地市级收入户×××贷：联行存放款项×××应对县级预算固定收入，作如下账务处理：借：待报解地方预算收入——县级收入户×××贷：地方财政库款×××

中心支库在收到支库上报的各种报解凭证时，对地市级固定预算收入，应作如下会计分录：借：存放联行款项×××贷：待报解地方预算收入——省级收入户×××——地（市）级收入户等×××中心支库对上报来的中央与地方共享收入，应作如下账务处理：借：待报解中央预算收入×××贷：中央预算收入×××待报解地方预算收入——省级收入户×××——地（市）级收入户×××

分库收纳预算收入和库款报解的核算方法与中心支库基本相似。总库是库款报解的终结单位。总库收到分库划来的各种报解凭证时，应编制汇总的中央预算收入日报表借：存放联行款项×××贷：中央预算收入×××库款支拨也称作预算拨款。是财政部门根据规定的预算计划将国库收纳的预算款项拨付给各预算单位。库款支拨的方式有实拨资金和限额拨款两种。我们只介绍前一种。因为用款单位多在各类商业银行开户，而国库设在中央银行。因此国库在支拨库款时，一方面减少国库存款，另一方面增加商业银行在中央银行的存款余额。国库支拨库款的会计分录为：借：中央预算支出×××地方财政库款×××贷：××商业银行存款户×××

四、商业银行缴存存款和贷款的核算根据国家规定，各商业银行吸收的金库以及财政性存款全部划归人民银行所有，其吸收的一般性存款，如企业存款、城乡储蓄存款、其他存款，必须按规定的比例缴存人民银行，由人民银行统一使用。人民银行为控制货币供应量，放松或紧缩贷款规模，支持商业银行的业务发展，可向商业银行提供贷款。（一）商业银行缴存存款（存款准备金）的核算

为了核算各商业银行缴存的财政性存款，应设置“××银行缴来财政性存款”科目，该科目为负债类科目，余额反映在贷方。为了核算各商业银行缴来的一般性存款，应设置“××银行缴来一般性存款”科目，该科目为负债类科目，余额反映在贷方。

（二）对商业银行再贷款的核算①年度性贷款——是人民银行解决专业银行因经济合理增长引起的年度性贷款资金不足而发行的贷款。一般期限为一年，最长不超过两年。②季节性贷款——是人民银行为解决专业银行因信贷资金先支后收或存、贷季节性下降上升等原因造成的暂时资金不足而发行的贷款。一般期限为两个月，最长不超过四个月。③日拆性贷款——是人民银行为解决专业银行因汇划款项未达而发生的临时性资金短缺而发行的贷款。一般期限为10天，最长不超过20天。④再贴现。用于解决商业银行因办理票据贴现引起的暂时资金不足而融通的资金。期限丛再贴现之日起到贴现票据到期日止，一般在6个月内。

（三）再贴现的核算

人民银行可以为专业银行办理再结现业务，也就是说，专业银行可以将作为贴现收到票据向人民银行办理再结现。

第三节证券公司会计

一、证券公司会计概述(一)证券的含义证券是一种用于反映法律的行为结果的证明或以设定权利为目的的书面凭证。证券有广义和狭义之分。证券具有风险性、流动性、收益性等特征。购买证券，尤其进行股票投资，由于股市价格的不确定性，导致投资者的收益不确定性，当出售的价格高于购入价格时，就会给证券出售者带来收益，反之，则会给证券出售者带来投资资本金的损失。证券的流动性在于投资证券上的资金能及时转变成现金，证券持有者可以视市场的实际情况，随时将证券转让出去。

（二）证券公司及其业务范围

根据《中华人民共和国证券法》的规定，国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司，综合类证券公司的证券业务分为证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和经国务院证券监管管理机构核定的其他证券业务四种。经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即只能专门从事代理客户买卖股票、债券、基金单位、可转换企业债券、认股权证等。

证券经纪业务是指公司代理客户（投资者）买卖证券的活动。证券经纪业务应当按照代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代保管证券业务分类核算。代理买卖证券业务是公司代理客户进行证券买卖的业务。代理兑付证券业务是公司接受委托对其发行的证券到期进行兑付的证券业务。代保管证券是公司代理保管的有价证券。证券自营业务是指公司以自己的名义和用自己的资金买卖证券业务以达到获利目的的证券业务。自营证券业务包括买入证券和卖出证券。证券承销业务是指在证券发行过程中，公司接受发行人的委托，代理发行人发行证券的活动。其他证券业务是指公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的与证券业务有关的业务。包括买入返售证券业务、卖出回购证券业务、受托资产管理业务等。

（三）证券会计的特征

证券会计是应用于证券公司的专门会计。它是以货币为主要计量单位，核算和监督证券公司经营业务的一种管理活动。1999年底，《证券公司会计制度》的颁布，标志着证券专业会计学科的正式形成。证券公司常用的会计科目见表5-1。

二、自营证券业务的核算自营证券业务是指证券公司运用自营资金从事的证券买卖。当证券公司发现证券市场有利可图时，可以从中购入证券并等待时机出售以赚取差价，即盈利。

（一）自营股票的购入与出售

证券公司购入股票，应按实际成本计价。一般应设置“自营证券”和“清算备付金”等账户进行会计处理。“自营证券”账户属于资产类账户，核算公司为了获取证券买卖差价收入而买入的能随时变现的股票、债券和基金等。

“清算备付金”账户属于资产类账户，用于核算公司为证券交易的清算交割而存入指定清算代理机构的款项。

（1）证券公司通过证券交易所买入股票成交时，按清算日的实际成本（包括买入股票的成交价，加上缴纳的经手费、过户费、证管费、印花税等），借记“自营证券”科目，贷记“清算备付金”科目。

（2）证券公司采用包销方式代发行股票，发行期结束，未售出的股票转为自营证券，按承销价或发行价，借记“自营证券”，贷记“代发行证券”。

（3）证券公司通过与证券交易所联网的席位认购新股，公司申购款被证券交易所从账户中划出并冻结时，借记“应收款项——应收认购新股占用款”，贷记“清算备付金”。认购新股中签，与证券交易所清算中签款项时，按中签新股款，借记“自营证券”，贷记“应收款项——应收认购新股占用款”。同时，按退回的未中签款项，借记“清算备付金“，贷记“应收款项——应收认购新股占用款”。

（4）公司因持有股票而