基于环境价值链的环境绩效审计评价体系的构建

基于环境价值链的环境绩效审计评价体系的构建

一、环境价值链概述随着各国环保法规的出台和消费者环保意识的增强，企业为赢得竞争优势，必须对内部的传统价值链进行重构，建立自己的环境价值链（EnvironmentalValueChain）。即企业不但要考虑在正向价值链中（产品使用前）创造的价值，还要考虑在逆向价值链（产品废弃后从消费者返回到回收处理商最终回到原生产厂商）中创造的价值。企业创造的不仅是经济效益，还应包括生态环境效益。这两种效益通过产品的设计、制造、销售，到使用、报废回收、资源再用等产品全生命周期中的一系列价值增值环节得以实现，这一系列的经营活动构成了企业的环境价值链。环境价值链分析改变了传统价值链的成本观念，将环境作为一种成本纳入价值分析系统，实现了价值分析的经济性和生态性的统一。企业不仅要考虑生产运营中的经济成本，还应考虑环境责任，考虑在产品的全生命周期中排放的废弃物及报废产品对生态环境的影响，并考虑为消除这些影响所需要后续追加的成本。把环境价值链分析法运用到环境绩效审计中，有助于传统的合规性审计方法向绩效审计模式转变，充分发挥审计“免疫系统”的功能；能够提高环境绩效审计工作的效率和质量，更好地满足环境绩效审计实践的需要；有助于控制和降低审计风险，适应风险导向审计的要求。二、层次分析法在环境绩效评价中的运用（一）层次分析法概述层次分析法（AnalyticHierarchyProcess，简称AHP），是一种模拟人的思维决策过程，用定性分析与定量分析相结合的手段对较为模糊或复杂的问题作出科学决策的分析方法，是分析多目标、多因素、多准则复杂大系统的常用工具。运用层次分析的第一步是把要解决的问题分出层次，即根据问题的性质和目标将其分解为不同的组成因素，按照因素之间的相互影响和隶属关系进行聚类组合，形成一个递阶的有序层次结构模型。第二步是对模型中每一层次每一因素（指标）的相对重要性赋予根据主观判断所确定的数量值，通常由该领域的专家给出。第三步是对同一层次的诸因素进行两两比较，确定出相对于上一层指标的下一层指标各自的权重系数，最终确定所有因素相对于总目标的重要性排序。层次分析法的具体流程如下：（1）在确定评价体系的基础上，对每个评价指标进行标准化处理，并完成标准分的转化；（2）确定各评价指标相对于上一层次指标的权重；（3）计算权向量并做一致性检验；（4）建立综合测算模型，计算总体和各层次的评价结果。运用层次分析法确定各指标的权重时，计算过程比较复杂，计算量大。“变异系数”是客观赋权的一种方法，用变异系数法来确定权重，简单易懂，可操作性强。因此在以下分析中，引入变异系数这一概念。（二）基于环境价值链的环境绩效审计评价体系企业的环境价值链包括基本活动和辅助活动两个部分。基本活动是企业进行污染控制的主要环节，包括产品设计、产品生产、产品营销和产品回收四个环节。辅助活动主要是对企业的污染控制提供政策支持和组织保证，包括企业的环境政策、方针和环境管理系统等方面的内容。按照层次分析法将分析对象中的各影响因素划分为相互联系的有序层次，形成一个多层次的分析结构模型。第一层，目标层。企业环境绩效综合评价，分别从基本活动和辅助活动两个方面展开。第二层，准则层。基于环境价值链的企业的基本活动包括产品设计、产品生产、产品营销、产品回收四个环节；辅助活动包括环境政策的制定实施和环境管理系统的构建两个环节。第三层，指标层。对产品设计的评价从单位产品消耗原材料的数量、能源消耗量、使用中生产的废弃物数量、使用中的能源消耗四个方面；对产品生产设计的评价从单位产品固定废弃物产量、单位产品废水产量、噪音、排污达标率、能源利用率五个方面；对产品营销的评价从消费者对产品的认可程度、公众和其他机构对形象的认可程度、绿色决策在营销中的作用、企业在引导绿色消费方面的认识和努力程度四个方面；对产品回收的评价从产品回收率、产品回收处理中的能源消耗、产品回收处理最终废弃物产量三个方面；对环境政策的评价从环境目标和方针、环境管理制度两个方面；对环境管理系统的评价从环境污染预防纠正措施的有效程度、企业员工环境教育培训费用比率、企业环保机构参与各个基础活动的程度、企业环保认证情况四个方面。根据上述分析，构建基于环境价值链的环境绩效综合评价指标体系，如表1所示。（三）具体评价指标权重的确定对于第三层次各个具体评价指标，在本层内进行两两对比，最终确定各指标相对于准则层指标的权重。第三层22个具体评价指标可以分为定性指标和定量指标。对于定性指标，在计算其实际分值时通常采用德尔菲法，由专家打分给出，如产品营销、环境政策、环境管理系统为定性指标；对于定量指标则可以直接从企业提供的有关报表中得到。根据22个具体指标各自的权重和实际分值计算确定准则层指标的实际值。（四）准则层指标权重的确定如前所述，运用变异系数法确定准则层指标的权重。这种计算方法的可操作性强，此外，还可以消除各项评价指标由于量纲不同而造成的影响。首先，计算各指标的变异系数。（五）环境绩效综合评价运用加权平均的方法，利用从下到上的方法逐步综合合成，即从第三层到第二层再到第一层逐步合成，最终计算出企业环境绩效的综合评价结果。第二层次各因素的绩效=∑第三层次各因素确定的分值×第三层相对于第二层的权重。第一层企业环境绩效=∑第二层次各因素的分值×第二层相对于第一层的权重。三、运用举例假设将企业环境绩效综合评价结果按照最终得分分为四个等级：综合评价结果在0～60之间，企业环境绩效为差；综合评价结果在60～75之间，企业环境绩效为中；综合评价结果在75～85之间，企业环境绩效为良；综合评价结果在85～100之间，企业环境绩效为优。具体指标中的定性指标由企业的高管人员、环境专家及环境审计人员进行打分，采用百分制。假定给予高管人员、环境专家及环境审计人员的权重分别为30%、40%、30%。（一）定性指标的计算采用德尔菲法确定各定性指标的分值，并计算出平均值和标准差。假设根据企业高级人员（30%），环境专家（40%），环境审计人员（30%）的权重，计算出各指标的加权平均分值，如表2所示。（二）准则层指标权重的确定选择本行业专家对这一层的各项因素赋予相对重要性系数，分别计算出各因素的平均数和标准差。以产品设计为例，假定其平均数为5，标准差为2，则变异系数为：依此类推，环境价值链中各环节变异系数计算结果，见表3所示。根据表3数据，计算准则层中每个因素（环境价值链中六个环节）的权重。仍以产品设计为例，其变异系数为0.4，则产品设计环节在环境绩效审计评价体系中的权重为：依此类推，环境价值链中各环节在总体绩效评价中的权重计算结果见表4所示。（三）综合绩效评价基于篇幅所限，仅以产品设计为例来说明其得分的计算过程。产品设计的实际分值=38×20%+30×28%+35×26%+35×26%=34.2根据表4可知，产品设计在环境绩效综合评价体系中所占的权重为10%，则在整个环境价值链中产品设计的综合绩效分值如下：产品设计的综合绩效分值=34.2×10%=3.42根据各环节的综合绩效分值计算出该企业环境绩效综合评分为63.072，处于中等水平。说明其有必要从各个方面进行进一步改进。四、结论与不足通过上述评价过程还可以看出，将层次分析法引入企业的环境绩效审计，可以把企业绩效审计的状况数量化，计算