企业所得税汇算清缴注意事项

企业所得税汇算清缴注意事项思路：以国税发［2000］84号文件《企业所得税税前扣除办法》为架构，结合我集团的实际情况和地税局召开的所得税汇算清缴会议，来安排我们今年企业的所得税汇算工作。第一部分税前扣除的基本原则一、所得税扣除办法规定了以下基本原则：（一）权责发生制原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。存在的问题：通过我们平时的纳税自查，发现普遍存在用以前年度的发票入账的问题，而以前年度的发票证明该费用是发生在以前年度，如果在当期入账，就不符合税收上的权责发生制原则，因此以前年度的发票就属于调增的对象。但是由于发票传递本身有一个时间问题，所以经过咨询市地税局，市地税局的答复是凡是重要发票都必须在当年入账，因此各公司必须要严格抬头，能尽量入账的都必须在当年入账，最迟必须在下年度一月份入账，这样，还有争取的余地，否则将调增应纳税所得额。（二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。（三）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。存在的问题：1、有些公司在“营业费用”中设了一个“分公司费用”，这是与“相关性原则”不符合的，因为分公司是独立的纳税人，所以其发生的费用不应该在本部报销。建议：另设一个比如“市场部费用”“销售公司费用”等。2、通讯费问题：通讯工具的产权归属个人的通讯费，一律不得在所得税前列支，已经列支的，要进行调增。3、汽车折旧问题：汽车产权不属于本单位，无论是否由本单位，一律不得在本单位计提折旧，否则，要进行调增。（四）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。（五）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。敢二、锈严格划分资缠本性支出和唐经营性支出嚷的范围盗这里需要说禁明一点，虽拍然税法这样险规定，但是清税法作为税桂收优惠又给栏予了纳税人肌一个政策：裳即纳税人购妥买的科研设歉备，单位价椅值在5万元爹以下的，可从以在报税务亦机关批准后抽，一次性在慈所得税前列瞒支。思三、不得在离所得税前扣鸭除的支出关贿赂等非法的支出宣这种支出一宿般不会发生顽，即使发生稻也不被税务茫局定义为这联种性质，但馆是，需要提挂醒大家的是束：一定要注吧意视同销售贵的五大行为殃：趋1、将自产竿、委托加工灰或购买的货矿物作为投资展，提供给其齿他单位或个萝体经营者；餐2、将自产锅、委托加工某或购买的货决物分配给股撕东或投资者丧；驱3、将自产殿、委托加工达或购买的货疯物无偿赠送撒他人；虚4、将自产鼓、委托加工铲的货物用于壶非应税项目冻；比如会在建工程香5、将自产约、委托加工奇的货物集体狗福利或个人喷消费；弟这五种视同步行为，按照牛增值税法规铲定，要按照早市场价格、砌近期价格、饰和组成计税安价格的顺序燕计提销项税槐额，在所得戏税处理上一道般按照10廉%的利润调扰增应纳税所战得额。效（二）坏因违反法律秋、行政法规位而交付的罚指款、罚金、历滞纳金；淘这是要调增垦的；但这要燕与违反经济修合同所支付磨的违约金以艘及向银行延畏期还款的罚放款及滞纳金酒等经济惩罚说相区别；屋（三）田新会计制度援允许计提的邀八大准备中架只有额坏账准备在趴经过税务机絮关批准后在绞所得税前扣回除。茂这里需要说挠明的是：税症法中的坏账锦准备与会计如上的坏账准吼备是有很大累区别的。其轮区别在于：宗第一、两者历的计提范围耳不同。税法冤中的坏账准脚备是按照购北销活动所产阶生的应收账活款与应收票臭两者之和计予提的（非购泊销活动所产架生的应收账警款和应收票载据不得计提即坏账准备）借，而会计是阴按照应收账词款与其他应鲜收款两者之剑和计提的；承第二、计提摧的比例不同依，税法是按锈照应收账款冈与应收票据菠两者之和的案千分之五在波税前列支，适而会计则是点根据应收账哑款的账龄和抹性质由企业替自己克确定军计提比例；帆第三、计提蹲的标准不同偶，税法规定属，企业与关抗联方发生的哄应收账款不签能计提坏账励准备，而会果计则只是规重定，与关联络方发生的应颗收账款不能鼓全额坏账警准备，另外摄会计还规定朴，对当年发叔生的应收账陶款，不能全捕额计提坏账眨准备，税法恨对当年发生珠的应收账款无能否计提坏强账准备没有怨明确的规定撞。料（四）税收赚法规有具体冠扣除范围和爬标准（比例筒或金额），挑实际发生的丝费用超过或祸高于法定范舅围和标准的任部分。晋有扣除标准检的有下列几闪项：艳项目霸计提比例滔计提依据异广告费顽2%，家电耻、通信、软庭件、房地产季等十大行业奔可以按8%厅主营业务收诞入和其他业叶务收入之和熟业务宣传费好5舞‰倦主营业务收墙入和其他业伪务收入之和添业务招待费他1500万最元以下的按妨5典‰他，1500坛万元以上的颂按3科‰咱主营业务收熄入和其他业灰务收入丸坏账准备品5摸‰伶应收账款和消应收票据之献和戒第二部分收成本和费用嫂关于现金折治扣入财务费墙用的问题：淘根据国税函苍发]199理7]472日号文件规定硬，纳税人销卖售货物给购俘货方的销售岂折扣，如果渡销售额和折茎扣额在同一云张销售发票天上注明的，赔可按折扣后洗的销售额计惩算征收所得售税；如果将庄折扣额另开骡发票，则不涂得从销售额剥中减除折扣湿额；还纳税人销售墓货物给购货糖方的回扣，抹其支出不得外在所得税前验列支践。因此，2卡001年包段装公司给予顷股份公司的域扣点在财务知费用中列支糊，被税务局样查补了税款找并给予了罚镇款。临因此，秃各所属公司恼在对集团所贩属企业付款雨时，如果购慌货方需要索老取扣点，必其须到自己的馋主管国税机碎关开具销货框退回及索取望折让证明单蕉给销货方，煮销货方据此龙开具红字专疫用发票冲双那方往来账，京这在前集团还已经发了通剥知。奔第三部分伪工资薪金支六出课一、税法所励说的工资薪避金支出包括芳以下支出：危基本工资、莲奖金、津贴岂、补贴、年疲终加薪、加科班工资，以脑及与任职或局者受雇有关闲的其他支出纷。地区补贴杯、物价补贴词和误餐补贴算、住房增量宴补贴也作为门工资薪金支涨出。滑这里要注意城：企业所得败税对一般企担业实行计税叨工资制，其箭标准是80逼0元/人.香月，这要与顺个人所得税滩的费用扣除械标准880雕分清。视二、下列支争出不属于工车资薪金支出菊：洒（一）雇员灶向纳税人投筑资而分配的沈股息性所得隆；脖（二）根据缓国家或省级寿政府的规定番为雇员支付今的社会保障弯性缴款；涝（三）从已江提取职工福肿利基金中支传付的各项福秃利支出（包赴括职工生活诉困难补助、绣探亲路费等服）；杀（四）各项亮劳动保护支祸出；镰（五）雇员串调动工作的板旅费和安家邪费；幅（六）雇员喊离退休、退禁职待遇的各磁项支出；赞（七）独生铅子女补贴；察（八）纳税宝人负担的住伤房公积金；甲（九）国家烤税务总局认厘定的其他不灰属于工资薪题金支出的项伞目。验三、在本企米业任职或与蜘其有雇佣关开系的员工包泻括固定职工捐、合同工、办临时工，但羞下列情况除完外：聪（一）应从陷提取的职工寺福利费中列坚支的医务室诸、职工浴室姜、理发室、属幼儿园、托妨儿所人员；幼（二）已领凶取养老保险泳金、失业救稼济金的离退芝休职工、下阁岗职工、待忘岗职工；吩（三）已出买售的住房或另租金收入计鬼入住房周转键金的出租房哀的管理服务怖人员；名关于这一点顺的执行标准茧，；税务局款在2001便以前是：1刑、企业要与桑职工签订劳壤动用工合同薯；2、企业富要为职工缴琴纳基本的劳旦动保险。今养年税务局只芽是要求企业陪与职工签订寸劳动用工合鸽同。熊这里需要注紧意的是，劳锤动用工合同扛，是企业与疤职工签订的赛经劳动局鉴摆证过的劳动万用工合同，顺而不是内部循合同。撑因此我们集唤团现在存在列的问题是：管有大量的临态时工、促销姥员按照规定哪，给他们的棚工资都不能府作为工资薪收金支出在相配应的费用中排列支。而应略当到税务局习代开劳务费箭发票。尚集团也曾经陡下过文件要宋求各所属公判司解决这一厌问题，并且院还制定了一括个临时工扣米税办法以及轿账务处理办虑法。但是，之通过集团计骤财部的纳税帝自查，发现扛除集团之外计，各所属公星司这一问题处并未解决好录，因此，可迈以说，这也新是一个纳税任隐患。织四、目前，照我们集团一奸共有集团公配司、股份公乏司、进出口夏公司、技术溉中心（已经肥不存在）四朋家企业实行波“番两低于塞”扭的工资政策延；有网络公盆司、空调公馒司、计算机瓶公司、模具城公司四家企羞业实行自主耽确定工资水逝平的工资政曾策。顺通信公司享真受自主确定相工资水平的展政策正在申谈请办理之中毒，赛维公司牛在柜“宵两低于亩”狮政策也正在粒办理之中。晚第四部分垒资产折旧和盘返销垦一、固定资贸产的价值确牙定后，除下唱列特殊情况尼外，一般不益得调整：霞（依一）国家统接一规定的清柳产核资；逮（袋二）将固定乐资产的一部郊分拆除；纳（辜三）固定资知产发生永久扔性损害，经湾主管税务机盲关审核，可丙调整至该固炎定资产可收退回金额，并罪确认损失；连（拼四）根据实院际价值调整牲原暂估价值节或发现原计痰价有错误。演因此，除上通述情况之外滨，企业猾固定资产的冶折旧进费用筹与正常价值帖之间的差额合要进行纳税锡调整。企业漆所得税法规慧定，企业可臣以选择一次尊调整法和所袜实逐年调整暮法。速二、关于资返产摊销，税麻法与会计的术最大差别在灰于开办费。连新会计制度障规定，企业心的开办费可挡以在开业之轨后的次月一育次摊销，而茂税法对此还冷是规定在不疾短于五年的盒期限内平均抱摊销。因此陕这也就存在亦一个纳税调碧整的问题。敞对此相关公慕司要高度重您视这一问题嫩。佳新开业的公穴司如果实行残新会计制度呆将开办费一院次性摊销的饺，要在开业患当年进行纳豆税调增，而谅在以后五年熊内要每年调筐减。壶第五部分齿贷款费用飘和租金支出缸关于借款费双用，把握以恢下几个基本骑原则：匹1、严格划咽分资本性支贿出和经营性读支出所发生秒的借款费用写的利息的范刺围；兰2、纳税人压从关联方取能得的借款金巡额超过其注唉册资本50搭%的，超过格部分的利息依支出，不得痛在税前扣除裳。汤3、纳税人尤为对外投资却而借入的资筋金发生的借京款费用，应肌计入有关投稍资的成本，第不得作为纳熊税人的经营连性费用在税缘前扣除。巡4、从事房宇地产开发业松务的纳税人吃为开发房地印产而借入资延金所发生的忽借款费用，桂在房地产完平工之前发生堂的，应计入吓有关房地产咽的开发成本仪。抛5、纳税人言非金融机构血取得的借款鬼所支付的利辅息不高于同家期银行借款冲利息的部分据准予在所得雄税前扣除。普6、裙企业间拆借茧奖金所支付舍的利息，要缘以服务业发外票入账，不熄得收据等白洒条性质的凭搅据入账，否动则，不得在君所得税前列誓支，要进行映调增。乌二、纳税人饶以融资租赁踢方式取得的内固定资产，奖其租金支出傲不得在当期开直接扣除，菌而应当通过辞计提折旧的杠方式在所得轰税前列支。岭同时，必须旋注意的是，踪虽然企业以译经营租赁方嚷式取得的的块固定资产，蒙所发生的租剩金支出，必影须要取得符炎合税收规定杨的专业发票上：租赁办公鄙房屋，必须誓取得租赁业酬专用发票；悉租赁仓库，皮必须取得仓庸储服务业发颤票或者服务巩业发票，否魄则，不得在商税前列支。趣第六部分卧广告费和业稿务招待费竟一、关于业蚂务招待费，嚷就是按照所事讲的扣除比蝴例进行列支豪。但是，通哥过集团计财烫部平时的纳竟税自查，我凯们发现在入谱账的凭证中沿有内部自制疏的派餐单入乳业务招待费足的。这种内盲部派餐单属疫白条入账。羊各公司应当续找一个妥善非的办法进行品处理，否则个就将进行纳葛税调整。悟二、关于广气告费，结合牢集团的实际踢情况说明几扰个问题：侄1、广告费武入账的条件勇：头企业申报扣蝴除的广告费欠支出，必须椒符合下列条遵件：钟（一）广告著是通过经工岂商部门批准弯的专门机构园制作的；恋（二）已实间际支付费用荒，并已取得艘相应发票；埋即必须是广乓告业专用发溉票。增（三）通露过一定的媒土体传播。必织须是通过广回播、电视、尾报纸三大媒骆体播出。左2、根据国泽税发［20留01］89沾号文件规定触，家电、通航信、软件开置发、集成电久路、房地产腐开发等十大裕行业可以按想照吐营业收入（点主营业收入享和其他业务谷收入卵）的8%扣君除。法同时，川从事软件开待发、集成电吵路制造及其血他业务的高顶新技术企业份，经税务局携审核，其广含告支出可以葵据实列支。寺3、目前，衡我们的广告曾费入账存在宽的问题主要闪在于入账的棵部分广告费膛中没有广告谱业专业发票自，这是不符私合税法规定乐的。外而同时，在醉业务宣传费春中入账的发幅票中却有广梁告业专用发雄票，但是广裙告业专业发暮票上开具的世是博“格货架制作费越”粘、树“腿条幅制作叉”讯等项目，我邀们是否可以惑通知业务部虫门控制一下康开票的环节涉，有更多的帅广告业专业微发票能够在疑“芹广告费狗”就中入账。因叼为，业务宣络传费是按照把营业收入的蹲5般‰语在企业所得堆税前列支。芦三、关于业欲务宣传费耳通过我们平荡时的纳税自芝查，发现我品们有些公司恩在鞠“肌营业费用秒”栋科目设置了泳“蓬业务宣传费链”壳，有些没有劳。有些公司嘱在得“掀营业费用抹”病下设置了苏“怀促销费叨”刮核算促销活舟动的支出，刘设置了倚“绣用工费伙”啊核算临时促册销员的工资会支出等。尸税法将业务营宣传费的规镰定为，通过出宣传对企业凉（或企业产隐品）产生一委定影响并能弊体现出有闪跳效果的支出盘。因此，税虹务局在执行叶时往往将不刊符合广告费哄支出的所有约宣传性支出授包括业务宣葵传费、促销堆活动支出、贡促销员工资晓等，从而按络照营业收入裙的5扯‰摊在所得税前剑列支。这样罪，我们很多倒产品公司就榨将在业务宣个传费有很大姨的调增额。气第七部分爽坏账损失那税法对关联伸企业的坏账县损失，只有舍在法院判决已负债方破产立，其破产财贡产不足清偿铺的部分，经聋税务机关审假核批准后，坑才允许作为章坏账损失在稿所得税前扣榜除。朝这是要财产钢报损时报税铲务局批准的斯。乏第八部分宜其他扣除项臣目但1、工揉会经费：内哪资企业一般厚都是按照应反付工资的2盘%计提工会尿经费，税法绘规定，企业楼所计提的工阔会经费，必亲须有工会出赖具的享“还工会经费拨蒸款专用收据祝”仗，否则不允球许在企业所炉得税前列支赞。育另外，实行碗计税工资制耗的企业，其民工会经费的桑列支比例只竿能是800啄元/人。月依的2%在所酬得税列支。释2、实行计蚕税工资制的慨企业，其应争付福利费、西职工教育经心费也只能分盈别按照80蜜0元/人。蹦月的14%忘和1.5%简的比例在所慕得税前列支须。骡3、关于土钻地增值税的忠扣除问题，瓣税法规定，供企业的土地诊增值税只有春在清算以后性，才能在企并业所得税前票列支。这主晓要是针对房闯地产开发企乒业规定，因昌为一般企业社在一次性转扎让不动产的谁行为不存在凤清算的问题意地产开发企袭业根据现在舍的税法规定娃，存在预交段土地增值税励的问题。忠4、企业捐振赠支出的列恶支问题仍企业的捐赠营支出可以用熄十个3%、纯4个全额和苗一个10%繁来概括，具行体见下表：刷序号灰捐赠对象肉列支比例境文件号虏招待起始年债度贱1坏联合国儿童啄基金会电3%掩国税发（1混999）7桶7号船1998.进10.1燃2该中国绿化基默金会凡3%宫国税函（2缝000）6尚28号昼2000.腥1.1亩3竞中国青年志斧愿者协会叼3%误国税函（2匪000）3去10号角2000.汉1.1寨4握中国之友研剪究基金会临3%饮国税函（2嗓001）6道号肢2001.领1.1同5外光华科技基声金会轮3%婶国税函（2够001）1枯64号蛾2001.屯1.1以6灵中国文学艺瑞术基金会尚3%哭国税函（2吨001）2键07号求2001.浆1.1崖7羞中国听力医疾学发展基金闹会济3%兽国税函（2是001）3套57号横2001.皆1.1狠8突中国人口福早利基金会章3%店国税函（2施001）2翁64号荒2001.袍1.1鲜9萌中华社会文午化发展基金招会（其他公暮益、救济性僚捐赠）钞3%根国税函（2器002）8告90号逆2002.蓬1.1碗10阅中国妇女发孙展基金会班3%追国税函［2情002］9拦73号逃2002.勒1.1遣11移红十字事业伯全额痕财税（20姿0