中国审计实务课件

中国审计实务－中国注册会计师审计实务

2001年底，刘姝威用600字粉碎了上市公司蓝田股分的神话，结果遭到追杀。此事2002年初被公开，结果成为中国经济界最具爆炸性的新闻之一。刘姝威所依据的材料全部是公开资料。经过分析，她却被吓呆了：“我没去过蓝田，就能看出这么多明白摆着的毛病。怎么早没人吱声呢？”这时，银行已经给蓝田20亿元贷款。出于高度的职业责任感，刘姝威觉得应该提示一下银行。于是撰写了600字短文——《应立即停止对蓝田股份发放贷款》。中国上市公司的又一个神话－－蓝田股份就此被粉碎，为防止国家银行资产的继续损失做出了重要贡献。蓝田股份，证券代码600709,1996年在上海证券交易所上市。5年来的财务报表显示出持续的业绩高增长，主营业收入从4.6亿大幅增长到了18.4亿元。三年间利润翻了三番多，蓝田股份有限公司也因此被有关部门当作农业产业化的一面旗帜。然而，2001年10月26日，刘姝威的一篇600字短文却直接改变了蓝田神话的命运。刘姝威发表在《金融内参》上的600字短文的标题是《应立即停止对蓝田股份发放贷款》。文章指出，蓝田股份已经成为一个空壳，建议银行尽快收回蓝田股份的贷款。审计报告西安饮食服务（集团）股份有限公司全体股东：我们审计了后附的西安饮食服务（集团）股份有限公司（以下简称西安饮食）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是西安饮食管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，西安饮食财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了西安饮食2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。

西安希格玛有限责任会计师事务所中国注册会计师：高洪中国西安市中国注册会计师：邱程红二○○七年四月二十六日审计报告

天健正信审（2012）GF字第200010号

西安旅游股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的西安旅游股份有限公司（以下简称“西安旅游”公司）财务报表，包括2011年12月31日的合并及公司资产负债表、2011年度的合并及公司利润表、合并及公司现金流量表和合并及公司股东权益变动表，以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是西安旅游公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，西安旅游公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了西安旅游公司2011年12月31日的合并及公司财务状况以及2011年度的合并及公司经营成果和现金流量。

天健正信会计师事务所有限公司中国注册会计师王建峰

中国北京中国注册会计师王伟雄

2012年4月23日

中国审计基本概况一、审计基础理论1、审计目标、审计计划、审计程序2、审计证据、抽样审计、审计报告二、审计实务1、主要业务循环过程2、内部控制测试3、实质性程序第一章概论一、概念1．本质：经济监督2．形式：接受委托－注册会计师审计授权――国家审计、内部审计3．依据：审计标准、审计准则4．对象：经济活动5．目的（目标）：真实性、合法性、效益性6．职能：监督、评价、鉴证基本特点：独立性CPA:审计是一个系统化过程，即通过客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。第一章概论二、审计的产生和发展1．产生：起源于两权分离（受托责任关系的确立）

2．发展：账项基础审计－查错防弊、保护资产的安全完整；会计账目；详细审计；使用人股东。制度基础审计－以内部控制为基础；资产负债表；抽样；股东及债权人。风险导向审计－对财务报表发表审计意见；财务报表及其相关资料；评估重大错报风；股东债权人及社会公众第二章审计准则一、审计准则的概念1．定义：是审计人员在执行审计过程中必须遵守的行为规范，是衡量审计工作质量的权威性标准。2．结构：（1）不同的审计主体应有不同的审计准则（2）不同性质的审计业务应有不同的审计准则（3）不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则第二章审计准则3．作用：（1）是衡量审计质量的尺度

（2）是确定和解脱审计责任的依据

（3）是审计组织与社会进行沟通的媒介

（4）是完善审计组织内部管理的基础二、我国国家审计准则制定者：审计署制定2010年修订后：七章、200条实施：2011年1月1日起实施内容：总则审计机关和审计人员审计计划审计实施审计报告审计质量控制和责任附则三、我国内部审计准则制定：中国内部审计协会（CIA）双重角色：代表国家利益，监督企业遵纪守法；对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性设立内审：国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度四、我国注册会计师执业准则制定：中国注册会计师协会（CICPA）2010年11月修订后内容：一项基本准则、50项具体准则；实施：2012年1月1日起体系：P22我国注册会计师执业准则体系（1）注册会计师职业道德守则：所有人员都应遵守（2）注册会计师业务准则A审计准则：是否不存在重大错报提供合理保证、并以积极方式提出结论B审阅准则：是否不存在重大错报提供有限保证、并以消极方式提出结论C其他鉴证业务准则：根据业务约定的要求，提供合理保证或有限保证D相关服务准则：不提供任何程度的保证（3）会计师事务所质量控制准则：会计师事务所执行各类业务都应当遵守职业道德基本原则（1）诚信：诚实守信（2）独立性：实质和形式（业务期间保持）（3）客观和公正：如实反映（4）专业胜任能力和应有的关注：知识技能经验（5）保密：（终身）（6）良好的职业行为（不能贬低同行）朱镕基总理对国家会计学院的题词：诚实守信、操守为重、坚持准则、不做假账鉴证业务基本准则（1）定义：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务（2）鉴证业务五要素：三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告（3）鉴证业务的分类：基于责任方认定的业务和直接报告业务（4）鉴证业务的目标：合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受水平鉴证业务基本准则（5）业务承接：在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境（6）证据：注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据（7）鉴证报告：注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证质量控制准则

（1）定义：旨在规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证业务和相关服务业务的质量控制制度（2）目标：A会计师事务及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定B会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告（3）要素：对业务质量承担的领导责任、相关职业道德要求、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控第三章审计责任和审计目标一、审计责任管理层责任：财务报表是由被审计单位在治理层的监督下编制的。管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提。财务报表的审计并不能减轻管理层或治理层的责任。CPA责任：按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。第三章审计责任和审计目标二、财务报表审计总目标1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致重大错报获取合理保证，使得注册会计师能过对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

三、财务报表审计具体目标

分类目标概念解决问题与各类交易和事项相关的认定发生记录的交易是真实的且与被审计单位有关高估、多计、夸大完整性已发生的交易均已记录低估、少计、缩小、准确性记录的交易金额正确金额的正确性分类记录的交易适当分类账户运用正确截止交易记录于恰当的期间提前、推后三、财务报表审计具体目标分类目标概念解决问题与期末账户余额相关的认定存在记录的资产、负债、所有者均存在记录的确实存在完整性所有应当记录的均已记录没有漏记权利和义务资产是拥有或控制、负债是现时义务所有权：抵押、担保、使用受限制计价和分摊资产、负债、所有者权益以恰当的金额在报表记录金额正确（账面价值、摊余成本、公允价值列示）三、财务报表审计具体目标分类目标概念解决问题与列报相关的认定发生及权利和义务报表列示已发生且与被审计单位有关没有发生、无关的列报、抵押无说明完整性所有应当披露的均已披露应当披露没有披露分类和可理解性财务信息已被恰当列报和描述、表达清楚是否分类披露准确性和计价信息公开披露且金额恰当确认披露的正确性四、审计过程1.接受委托P80在接受委托前考虑：客户的诚信；具备专业胜任能力；遵守相关职业道德要求。结论：只有在了解后认为委托业务具有合理目的，审计对象适当，使用的标准预期使用者能够获取，注册会计师能够获取充分适当的证据支持结论，注册会计师的结论可以以书面形式表述且所提供的保证程度相适应，注册会计师才能作为审计业务予以承接。签订审计业务约定书：P47四、审计过程2.计划审计工作制定总体审计策略制定具体审计计划审计范围审计时间审计方向（重要性、审计风险等）审计资源风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划其他审计程序四、审计过程3.实施风险评估程序定义：了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险而实施的审计程序。目的：识别和评估财务报表重大错报风险性质：必须方法：询问、分析程序、观察和检查不足：本身并不足以为发表审计意见提供充分适当的审计证据四、审计过程4.实施控制测试和实质性程序（设计和实施进一步审计程序）定义：进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序）目的：将审计风险降至可接受的低水平关系：如果注册会计师认为被审计单位内部控制设计合理并得到执行，即控制风险评估为低水平，那么实质性程序的工作就可以少。反之，实质性程序必须多做。结论：由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。四、审计过程5.完成审计工作和编制审计报告前提：在获取充分、适当的审计证据的基础上结论：根据获取的证据，利用专业判断，形成适当的审计意见审计意见：标准审计报告非标准审计报告无保留意见（合法、公允、不受限制）①带强调事项段或其他事项段无保留意见②非无保留意见（带强或其保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见）

审计报告西安饮食服务（集团）股份有限公司全体股东：我们审计了后附的西安饮食服务（集团）股份有限公司（以下简称西安饮食）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是西安饮食管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，西安饮食财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了西安饮食2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。

西安希格玛有限责任会计师事务所中国注册会计师：高洪中国西安市中国注册会计师：邱程红二○○七年四月二十六日

审计报告振兴生化股份有限公司全体股东：我们审计了后附的振兴生化股份有限公司（以下简称振兴生化公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表、合并资产负债表，2010年度的利润表、合并利润表和现金流量表、合并现金流量表及股东权益变动表、合并股东权益变动表，以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是振兴生化公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。二、导致无法表示意见的事项振兴生化公司截止2010年12月31日累计亏损为29041.30万元，逾期未偿还的银行借款本金19417.34万元，多已涉及诉讼，因对外担保事项被法院判决承担连带保证责任，导致资金压力增大；子公司山西振兴集团电业有限公司停产，连续两年发生大额亏损；振兴生化公司所持四川省长征药业股份有限公司70.42%股权因对外提供质押担保，于2011年1月被拍卖。针对上述事项，振兴生化公司已在财务报表附注十（一）中披露了拟采取的改善措施，但由于该等措施尚未有效实施，我们无法获取充分、适当的审计证据以判断振兴生化公司继续运用持续经营假设所编制的财务报表是合理的。如财务报表附注四（二）、2所述，振兴生化公司将四川省长征药业股份有限公司2010年1月1日-10月25日的合并利润表纳入2010年度合并财务报表，因四川省长征药业股份有限公司管理人以需履行《中华人民共和国企业破产法》规定管理人的各项职责为由，未能提供相关财务资料，我们未能对应纳入合并财务报表的四川省长征药业股份有限公司相关财务报表实施审计程序，上述事项对振兴生化公司2010年度净利润和现金流量的影响无法确定。如财务报表附注七（二）所述，振兴生化公司所持四川省长征药业股份有限公司70.42%的股权因对外担保于期后被依法拍卖，拍卖价款6500万元全部用于偿还债权银行贷款。振兴生化公司认为上述价款能够全部收回，故未计提预计负债。我们认为上述事项涉及的金额重大且不确定，担保损失是否能够得以补偿、对振兴生化公司财务报表的影响无法确定。三、审计意见由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对振兴生化公司2010年度财务报表发表审计意见。天健正信会计师事务所有限公司中国注册会计师肖晓燕中国北京中国注册会计师穆海蓉报告日期：2011年4月29日审计计划一、初步业务活动1.时间：计划审计工作前2.目的：具备执行审计业务所需的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。3.内容：了解、质量控制、职业道德、一致意见审计计划二、总体审计策略1.意义：总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定2.包括：确定审计业务的特征，以界定审计范围；明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素；初步考虑业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获取的经验是否与审计业务相关；确定执行业务所需要资源的性质、时间安排和范围审计计划三、具体审计计划1.意义：是根据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间安排和范围所作的详细规划与说明2.内容：风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划其他审计程序审计计划四、重要性P571.含义：如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或者受两者共同作用的影响；判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的四、重要性2.应用：在计划审计工作时，确定一个可接受的重要性水平，包括财务报表层次重要性水平和认定层次重要性；在确定审计意见类型，也要考虑重要性水平3.重要性水平的确定：从性质和数量方面考虑，运用职业判断，选择一个基准，再乘以某一百分百作为财务报表整体的重要性。再分配给主要报表项目，作为某个报表项目允许出现错报的最高限额四、重要性4.重要性水平的调整：由于审计过程中情况发生重大变化；注册会计师获取新的信息；通过实施进一步审计程序，对被审计单位的了解发生变化修改财务报表整体重要性和认定层次重要性水平5.错报的汇总：事实错报、判断错报、推断错报四、重要性：错报的汇总

事实错报判断错报推断错报1被审计单位收集和处理数据的错误；2对事实的忽略或误解；3故意舞弊行为。1管理层和CPA对会计估计值的判断差异；2管理层和CPA对选择运用会计政策的判断差异1通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已识别的具体错报；2通过实质性分析程序推断出的估计错报毋庸置疑的错报CPA认为会计估计或会计政策不恰当导致的差异CPA对总体存在的错报做出的最佳估计发现少入账资产10万。如对应收账款进行函证，账面余额100万元，回函确认80万元。则20万元为对事实的错报。计提预计负债出现差异。如对坏账准备进行测试，应当计提10万元，实际计提9万元，则1万元为涉及主观判断的错报。如通过计算毛利率，分析企业多计主营业务收入10万元，即为通过实质性分析程序推断出的估计错报。审计计划五、审计风险P621.定义：是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性2.组成：审计风险取决于重大错报风险和检查风险重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险检查风险：是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施的审计程序后没有发现这种错报的风险3.关系：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险评估结果呈反向关系。审计计划六、重要性与审计风险的关系1.重要性与审计风险之间存在反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。2.重要性与审计证据之间也是反向关系第五章审计证据一、审计证据的基本概念P1021.定义：是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。包括：构成财务报表基础的会计记录所含的信息和其他信息2.特征：充分性（是对审计证据数量的衡量）适当性（是对审计证据质量的衡量。相关、可靠）审计结论：财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。审计意见：财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。第五章审计证据二、审计证据的种类1.按外在形式：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据2.按证明力：基本证据、辅助证据3.按取得来源：外部证据、内部证据、亲历证据第五章审计证据三、获取审计证据的审计程序1.检查（检查记录或文件；检查有形资产）2.观察3.询问4.函证5.重新计算6.重新执行7.分析程序第五章审计证据四、审计工作底稿P1171.定义：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取得相关审计证据，以及得出审计结论作出的记录2.作用：3.基本要素：4.格式：5.归档：6.复核：三级复核（项目组内、项目组外）第五章审计证据五、审计抽样P831.定义：是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础2.总体：是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合3.抽样单元：是指构成总体的个体项目第五章审计证据五、审计抽样4.使用：审计程序可用不可用风险评估程序不涉及控制测试留下轨迹未留下轨迹（询问、观察）实质性程序细节测试分析程序第五章审计证据五、审计抽样5.分类：统计抽样和非统计抽样属性抽样和变量抽样抽样风险和非抽样风险6.步骤：抽取样本、审查样本、推断总体7.应用：控制测试（属性抽样）细节测试（变量抽样）第六章风险评估一、风险评估程序1.定义：是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序2.作用：有助于3.程序：询问、观察和检查、分析程序相结合第六章风险评估二、风险评估程序的内容1.相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素2.被审计单位的性质3.被审计单位对会计政策的选择和运用4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价6.被审计单位的内部控制6.了解内部控制P133定义：被审计单位三个为了而制定的政策和程序内部控制五要素：（1控制环境：7要素（2风险评估过程：（3控制活动：授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离（4信息与沟通：人工控制和自动化控制（5对控制的监督：对监督者监督6.了解内部控制含义：评价控制的设计、并确定其是否得到执行性质：必须了解时间：了解被审计单位及其环境（风险评估程序）方法：询问、观察、检查、穿行测试P141证据：只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个试点目的设计合理，得到执行结论：初步结论（1设计合理、并得到执行；控制有效（2设计合理、但未得到执行；控制无效（3设计不合理：控制无效影响：实施控制测试（值得信赖，控制风险低水平）直接进行实质性测试（不值得信赖，控制风险高水平）第六章风险评估三、评估重大错报风险1.层次：财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险2.程序：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报风险的可能性第六章风险评估四、风险评估的修正1.初步评估：风险评估程序（预期控制运行有效）2.进一步评估：控制测试（支持）3.再次评估：实质性程序（修正）第七章风险应对一、针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施1.向审计项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑态度的必要性2.分派更具有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作3.提供更多的督导4.在选择进一步审计程序时，增加审计程序的不可预见性5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改第七章风险应对二、针对评估的认定层次重大错报风险的应对措施：设计和实施进一步审计程序1.进一步审计程序①进一步审计程序的性质②进一步审计程序的时间③进一步审计程序的范围第七章风险应对二、针对评估的认定层次重大错报风险的应对措施：设计和实施进一步审计程序2.控制测试P144定义：测试内部控制运行的有效性前提：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行有效；（2）仅通过实质性程序不足以获取认定层次充分适当的审计证据性质：询问、观察、检查、重新执行时间：利用其中审计证据；利用以前审计证据范围：控制活动测试的次数第七章风险应对二、针对评估的认定层次重大错报风险的应对措施：设计和实施进一步审计程序3.实质性程序P82定义：用以发现认定层次重大错报风险的审计程序性质：细节测试、实质性分析程序时间：利用其中审计证据、利用以前审计证据范围：第八章销售与收款循环一、业务循环过程及其文件记录收到顾客订货单→由销售部门编一式多联连续编号销售单（授权批准）→发运部门根据批准的销售单填一式多联连续编号发运单→开具账单部门根据销售单、发运单及授权价目表开具连续编号发票→记账→收款第八章销售与收款循环二、销售与收款循环控制测试1.职责分离2.正确授权3.充分的凭证和记录4.凭证的连续编号5.按月寄送顾客对账单6.内部核查程序第八章销售与收款循环三、销售与收款循环实质性程序1.主营业务收入审计（1获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账和明细账核对，结合其他业务收入与报表数核对（2检查主营业务收入确认的正确性（3运用分析程序作比较分析（4核对有关原始文件记录（价目表、销售发票、发运凭证、销售合同）（5实施销售截止测试（6检查销售折扣、折让、退回文件记录（7检查外币交易（8检查主营业务收入的披露是否恰当销售造假四招招数一：销售给控股股东和非控股子公司

上市公司将产品销售给控股股东和非控股子公司，因无须合并报表，因而不必以对外的销售作为最终的销售实现。对于上市公司而言，销售收入会因此增加，同时应收账款和利润亦增加；而对于控股股东和非控股子公司来说，则是应付账款和存货的增加。总体而言，并未对外实现销售，但上市公司自身已合法地实现了销售。这种制造利润的手段很难持续，而且应收账款的潜在坏账损失风险较大。招数二：在不同控股程度子公司间的安排销售

在同时拥有几家不同控股程度的子公司且均经营同一业务的情况下，上市公司可在不同控股程度的子公司之间分配订单以达到调节利润的目的。如果上市公司想增加利润，可将订单全部或大部分交由本部工厂或控股程度高的子公司生产，降低少数股东损益；反之，则是将订单大部分交由控股程度低的子公司生产，提高少数股东收益，如少数股东为上市公司的控股股东，则控股股东所获收益因此增加。该手段也常被上市公司用来规避税收。招数三：上市公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产

上市公司如采购控股子公司的产品用于再销售，则其溢价需合并抵消，因而对合并报表的盈利无贡献。但如果上市公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产，则一方面，该类交易无须披露，另一方面上市公司采购后形成固定资产，则子公司的销售可确认实现。由此，子公司的收益可确认为当期合并报表利润，而上市公司的固定资产虽定价过高，但因其折旧分多年提取，因而当期利润增加因素远高于因折旧增加而导致的利润减少因素。招数四：变更销售收入确认方式

有一类上市公司，它们并非销售单一产品，而是销售整个系统，需要实施、安装与服务，销售过程持续时间长，因而收入并非一次实现。特别是对于跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润。一般企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率，而该类比率的变化，无疑会影响到当期盈利。如果当年接获的订单很多，而公司如提高开始阶段收入实现比率，则当期利润增加。第八章销售与收款循环三、销售与收款循环实质性程序2.应收账款审计（1获取或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与总账和明细账核对，结合坏账准备与报表数核对（2分析应收账款账龄（3函证（4未函证的实施替代审计程序（5检查外币交易（6检查坏账准备（7确定应收账款披露是否恰当调整分录账户余额重分类应收账款－贷方借：应收账款贷：预收账款应付账款－借方借：预付账款贷：应付账款补提坏账借：资产减值损失贷：预付账款－坏账准备预收账款－借方借：应收账款贷：预收账款补提坏账借：资产减值损失贷：应收账款－坏账准备预付账款－贷方借：预付账款贷：应付账款第九章采购与付款循环一、业务循环过程及其文件记录请购单→由采购部门编一式多联连续编号订购单（授权批准）→专职部门填一式多联连续编号验收单→仓库负责实物的保管→应付凭单部门根据订购单、验收单及供货商发票编制付（未付）款凭单→记账→付款第九章采购与付款循环二、采购与付款循环控制测试1.职责分离2.正确授权3.充分的凭证和记录4.凭证的连续编号5.供应商对账单6.内部核查程序第九章采购与付款循环三、固定资产内部控制1.固定资产预算制度2.授权审批制度3.账簿记录制度4.职责分工制度5.后续支出处理制度6.固定资产处置制度7.固定资产定期盘点制度8.固定资产维护保养制度第九章采购与付款循环四、采购与付款循环实质性程序1、应付账款的审计（1获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与总账和明细账核对，与报表数核对（2实施分析程序（3函证（4未函证的实施替代审计程序（5查找未入账的应付账款（6确定应付账款披露是否恰当第九章采购与付款循环四、采购与付款循环实质性程序1、固定资产的审计（1获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，检查分类是否正确，复核加计正确，并与总账和明细账核对，结合减值准备与报表数核对（2实施分析程序（3审查固定资产增加（4审查固定资产减少（5审查固定资产所有权（6实地观察，证明固定资产的存在（7审查固定资产的租赁（8确定固定资产披露是否恰当第十章生产与存货循环一、业务循环过程及其文件记录1.生产通知单2.领料单或出库单3.生产成本计算单4.材料费用分批表5.制造费用分配表6.人工费用分批表第十章生产与存货循环二、生产与存货循环控制测试1.控制测试程序表2.生产与仓储循环控制测试第十章生产与存货循环三、生产与存货循环实质性程序1.分析程序（1比较分析法（2比率分析法存货周转率：毛利率：第十章生产与存货循环三、生产与存货循环实质性程序2.存货监盘定义：CPA现场观察其盘点并对已盘点的存货进行适当检查目的:证实存货存在状况及其数量、所有权时间：与被审计单位存货盘点时间相协调监盘计划的编制：自行确定抽查：从实物查至盘点表或从盘点表查至实物存在差异：查明原因，要求调整；扩大范围；重新盘点不可预见原因无法监盘：重新盘点替代审计程序:检查盘点后出售盘点日前取得的存货的文件记录第十章生产与存货循环三、生产与存货循环实质性程序3.生产成本的审计（1直接材料成本（2直接人工成本（3制造费用4.应付职工薪酬审计（1获取应付职工薪酬明细表（2分析程序（3检查第十一章筹资与投资循环一、筹资循环审计1.业务循环文件记录2.控制测试3.实质性程序（1短期借款（2长期借