我国增值税管理及财务会计

摘要我国增值税转型问题，是指我国由目前实行的生产型增值税转为实行消费型增值税。增值税以其明显的优越性，于上世纪九十年代迅速成为我国的主体税种，并在保证财政收入，促进经济发展等方面取得了显著成效。然而，由于我国在增值税推行之初，为了解决当时固定资产投资过热、产业结构失衡、恶性通货膨胀等问题，选择实施的是生产型增值税。十多年过去了，生产型增值税制约投资与出口的弊端随着宏观经济状况的转变越来越不适应中国经济的发展要求。因此，中国增值税转型是一个迫切需要研究的问题。消费型增值税符合中国市场经济体制改革的方向,它与国际增值税实践相一致，有利于使中国的增值税制与国际惯例相符；消费型增值税比现行的生产型增值税更符合增值税的抵扣原理，它符合我国税制改革的整体方向。在此理论依据的基础上，本文分析了转型对我国经济各方面的影响，并对我国增值税转型进行了理论分析和可行性实证分析。在本文的最后介绍了增值税转型的的各类会计处理。关键词:增值税转型，生产型增值税，消费型增值税羞ABSTR蒸ACT晋Inou斗rcou擦ntry,婆the战trans负forma律tion碌ofth阅eval莫uea紫dded尺tax(愉VAT)播refer掘sto童thep兵henom旅enon最that浴thep享roduc码tive薄VATi抱sbei累ngtr惯ansfo洁rmed陡into肚thec之onsum狱ingV秩ATat盾pres伤ent.付VAT,累戴with抗itss务pecia珍ladv翻antag锄es,践式rapid辰lybe粒came望oneo蓬fthe狮main须taxe沸sin拼China太int脱he90杠sof谊last绿centu糊ry,潜捞andh特asma贷degr陶eatc政ontri戚butio区nto跌thea挽spect锁sof收finan范cial冤reven仗uean番deco舍nomy航devel么opmen廊t.宋预Howev坦er,迈乏durin骡gthe枯init远ials剖tage,迟商inor意dert障odea责lwit愈h守the每probl侄emso组fove稍r-don搏einv总e定stmen户tfor蠢fixe怠dass挪ets,碎浪theu谅nbala犬nceo潜find艳ustry冤stru弃cture摊and弹spira碗lof龄infla汇tion,呜费China盈impl批ement逢edth铺epro谜ducti辜ve-ty派peVA渔T.看泡Over烈thep恐astt单enye捉ar,浊灭with小thet遭ransf分ormat晚iono颈fmac收roec饺onomy乖in聋China宵,用届thep辣roduc梁tive-植type专VATr肿estri告ctst包hein增vestm西enta与ndbr映ings复many捉probl怪emsi碎nexp宪orts.析位Itpr抬oves的that库thep萌roduc称tive-酒type亚VATd症oesn链otme烫etth伤edem琴ando剩feco严nomy岛devel讨opmen伏tin国China槽any膊more.寒馅There蕉fore,程堪theV俯ATtr捕ansfo各rmati码onis耗anu携rgent能issu压eto胞study遥.秆The炮consu仔ming兰VATc减ompli醉eswi却thth霜eref氏ormd隐irect塑iono般fthe币mark谅etec榴onomi雕csys停temi赤n皆China煮and抓thec淡onsum锐ingV植ATco第mplie受swit旦hthe榆univ雄ersal啦prac愿tice宽ofVA贯T,it龟will骡bec井onven灰ient东fort舟heCh庙inese造tax聪syste梅mof倒VATt祝obe析inac飘corda针ncew巡itht贤hein绕terna轿tiona悲lpra凳ctice延.Com驴pared费with苍the刘curre源ntpr转oduct溉iveV腐AT,t渠heco依nsumi挡ngVA箱Tcom警plies蜡with扣the若integ应ralr稀eform体dire梨ction质oft引heta昂xsys个temi粮nour辛coun妹try,爽Based衔ont革heth补eoret立ical夜found佛ation碍s,th尘epre轻sent昆paper膨anal浴yzes拘thei拉nflue窑nces篮from贺thet杆ransf材ormat域iono福nall平the乞aspec愈tsof痰econ杰omyi承nour庄coun菠try,梅Also,派the跳prese亏ntpa优perg兵ives俩theor虎etica魔lana许lysis却ont恩heVA木Ttra浅nsfor没matio袭nin岂ourc匀ountr喉yand束empi丹rical眼anal始ysi伟son始itsf鹊easib糖ility趣.At益thee务ndof索the矩prese皆ntpa会peri睬ntrod旅uces桑alll链evels侧acco共untin辫g支treat作ments害oft服hetr议ansfo绳rmati火onof瞒the染value镰adde舞dtax暮.禽Keyw挣ords:抵尖Value王-adde乔dtax德tran栋sform竞ation丧,泼南produ吃ction蔽valu屯e-add穗edta抬x,黎更consu底mptio精nval怪ue-ad声dedt节ax佳目遮录TOC\o"1-3"\u明1绪论凶炕1绸1.1歌题目事背景及意义僵闲1楚1.2蛇题目研究现径状艰抱3支1.3摄论文研究内倾容和方法够烈3枯2增值税宅的基本理论驶蜂5棍2.1丸增值税介绍浇向5逐葱渗增值税的历挂史沿革止阔5眯融聚增值税的运港行机理木才5生2.2菊增值税的类杆型捆古5灾耕闪增值税的三惜种类型住撇5增充信不同类型增撕值税对经济询影响的分析盼送6急3我国增齐值税转型的龟实践分析馋键9硬3.1涝我国增值税壶的现状分析拉辞9吊料傲我国增值税绳的现状溉野9岔乱乖我国现行的保生产型增值她税存在缺陷妙踪10摔3.2剪我国增值税近的现实选择排皂11团牙筹收入型增值属税不是我国盾增值税转型烧的最优选择咐饮11昨何独消费型增值垂税是我国增转值税转型的办最优选择腿驼13垃罩虾增值税转型帽的必要性返仅14爹3.3莫增值税转型授实施过程中层存在的问题效厚15怖尘吵政府财政状顺况的约束口盈15遣蹦羽对企业的影邪响牢张15躁墓协实行消费型鼓增值税使固围定资产存量打问题难以解移决俗棚15飘瓦位新增税收成厘本宗坑1量5夏3.4沫增值税转型附对经济的影任响纤个1慈6远瞎纪积极影响等京1限6械算岛消极影响遍板1遵8胶4我国增得值税转型院后拼的会计处理变问题废乘1所9肯4.1彼现行增值税错转型工作的惑情况及特点电逼1维9没4.2墙增值税转型径中存量固定捆资产的税务港处理魔权1庙9贞径柱存量固定资友产的税务处递理存在的问冲题烦绍1弱9隆债俭存量固定资事产税务处理涂的建议赶津22拌4.3支增值税转型驴背景下固定资资产的税务羡处理建议期株2铅3稿4.脚3拥.削1环贤购进(包括括接受捐赠和谢实物投资)弄固定资产的埋核算墓捡23蚀4.慈3勺.脖2驳串用于自制固察定资产的购河进货物或增阿值税应税劳晌务的核算左的2跑3紫4.蚊3拆.泊3咐烘通过融资租甲赁方式取得贼的固定资产糠的核算志坚24材4.黎3浸.搅4飞问为固定资产利所支付的运米输费用的核爽算浓吼2柏4缎4.编3己.董3使求不和抵扣的送进项税各狠24制4.能4兔累我国增值税败会计处理需投注意的内容恩械2能5结论26序参考文献欺胃2院7致谢281绪论呈1.1输勾题目劣背景及意义购近年来，我显国财政税收巨收入连续实杠现高增长，相在国家财政咳收入里面税汁收显得越来泪越重要，增矿值税更是中敞国第一大税说，占全部税艇收收入的比思重高达48旗.65%。绑目前我国采椅用生产型增缩值税，企业窑购进生产设努备的支出不胶能抵税，而辫在国际上，性绝大多数国架家都采用消驶费型增值税界，购进生产覆设备可以抵辛税，这使得蓝国内的企业圾税收负担较镰重，无法与语外国企业处斗于平等竞争示地位。升中共中央十胜六届三中全吊会《中共中疾央关于完善隐社会主义市扮场经济体制伐若干问题的携决定》中提议出：分步实进施税收制度宣改革、统一畜各类企业税献收制度、增卸值税由生产多型改为消费胜型、实行综碰合和分类相级结合的个人店所得税制。穷自2003勇年下半年，仗增值税改革剖的各项工作庙就紧锣密鼓锣的逐步推进煎。2004腾年9月14挖日，经国务牲院批准，财倒政部、国家半税务总局联馆合下发了《肾东北地区扩务大增值税抵峡扣范围若干都问题的规定基》。9月2振O日，财政喷部、国家税丽务总局又下纷发了《20急04年东北拆地区扩大增援值税抵扣范过围暂行办法吹》的通知。哲这两份文件然明确了在东上北地区进行音增值税改革址的具体内容窑、方法。2跪004年1站2月27日梦财政部、国养家税务总局申下发的《关滋于进一步落弄实东北地区院扩大增值税南抵扣范围政竖策的紧急通垂知》，更对练原前面的规糖定进行了修恳改，取消了韵必须有当年奏新增增值税奉税额才能享决受抵扣的限区制，进一步甲加大了改革蝴的力度。自肠2007年辣7月1日起吹，国家在中秩部六省份2船6个老工业杆基地城市8四个行业中进某行扩大增值奋税抵扣范围歌试点。这是蓝在继200仓4年东北老号工业基地实郑行增值税转吨型改革试点洽之后，国家跌实行的第二祸批该项改革敏试点。在中递部地区实施寄扩大增值税胆抵扣范围的里试点，是中琴央为促进中精部地区崛起科采取的重大咏举措，对于构支持老工业夫基地振兴和爷资源城市转蜘型，推进国往有经济战略你性调整，建游设具有自主冻创新能力的傻现代装备制芳造业基地、顶高技术产业滋基地，加快除发展新兴产摊业，实现经附济可持续发箭展具有重要犁的历史意义臣。级增值税转型街会减少税收捎，政府必须膛考虑财政的扬承受能力。浸增值税是我荣国的第一大寨税种，根据捎1994年吐至2004灵年近十年的晌税收资料分拉析，平均每住年的增值税俊税收收入占西全部税收收棉入总额的4芒8.65%群，因此增值械税转型的减由税幅度是最抽大的，对财吊政收入冲击剖较大。所谓穷增值税转型厕，是从生产史型增值税转羊向消费型增蛙值税。生产评型增值税，承指对固定资铁产包含的增山值税进项税五额不予减除冶，课税对象驱相当于生产薯资料和消费诊资料的总和同，存在着重着复征税，纳桨税人的税负牌较重，不符念合公平课税春论。在19认93年新税挡制设计中，棍我国选择了眯生产型增值终税，其中的内一个重要原套因，是为了之对投资征比攀较重税。因问为1993爆年我国政府钞的宏观调控芒目标是“治室理通货膨胀低，消除泡沫狂经济”，因京此税制设计叹也要考虑抑敢制投资。但踢在1996荷年我国经济昆“软着陆”仍，1997议年亚洲金融毅风暴之后，歉需求不足逐会渐出现。为依治理通货紧此缩，解决内漠需不足问题路，我国政府归实施了长达锄8年的积极卵财政政策，问每年国债发姻行量约在1笋500亿人界民币左右。肚然而有统计娇2003年听以前，尽管下国有投资增躺长速度达到风了30%一而40%，但吵私人企业投助资却是零增成长，甚至负陷增长。这实沟际形成了一脊个悖论一一狭积极财政政粮策是为了扩安大投资，拉唱动内需，但歼税制却是对耀投资征重税放正是基于此决，有关方面常才提出将增夏值税由生产裕型改为消费飞型。虽然这踩对各种生产村资料和消费过资料价格影庸响不会太大和，但由于征球税环节和征旗税对象发生绕变化，将大车大降低企业桌固定资产投涛资成本，企吓业纳税额也沈将大大降低较。录从世界税制候发展的规律蔬来看，增值稿税的中性调奋节作用是该释税种的功能坊之所在，而设组织财政收疯入只是其在质调节经济过都程中衍生的纵功能。但在帅我国，增值堤税的这两种岔职能，存在灯着本末颠倒义的现象，至毫少两种职能茶所扮演的角穴色不相上下释。究其原因饶，是因为我寿国的增值税食设置与国际蒜主流存在一稠定的偏差。茧我国的增值毁税税制设置竞，由于不允钉许抵扣新增意固定资产中钞所含的进项浓税金，使企迹业所购进固疮定资产中包召含的增值税圣进项税额资择本化，转化本成为要重新择计税的新增孝价值，扩大姐了税基，增馅加了政府的蒙税收收入，鸽却加重了企冷业的负担。纱因而导致了泪企业税后纯辆利润下降，马影响了企业销扩大投资的割积极性，尤急其是抑止了马资本性企业湾或固定资产察更换较快的痒高新技术企未业增加再投没资的积极性宗。2004帆年9月14挎日财政部、倦国家税务总员局正式激活医了酝酿已久译的东北增值唇税改革，但胀此间的过程争却一波三折燕。张总的来说，鸽我国现行的昌生产型增值傻税，抑制了浩企业的投资筑热情，阻碍胡产业结构调锋整和优化升厚级，使产业雁发展不均等孤弊端暴露的躬越来越明显叙。不符合公仔平课税论和哥最优税收论怠的资源配置煤的效率性和恰收入分配的胳公平性原则读。其结果便革是，凸现了盗增值税的收度入功能，却摔使其经济调芽节职能落后挎于经济发展惊的需要。从属这一现实的敲意义上来讲环，我国现有枕的增值税模跟式需要转型加。因此，有钱必要对当前折我国增值税涂转型问题进扮行研究，得刷出适合我国陕国情促进我踏国企业发展傲、经欣济增长，财眉政收入提高撕的增值税征厅收类型，具咳有非常重要规的意义。旷由于多种因纤素的影响，安2007年至以来我国物扬价上涨明显哄加快，统计悬局局长谢伏乱瞻介绍20老07年国民系经济运行情味况，全年居竞民消费价格致上涨4.8巧%，涨幅比采上年桨提高了3.柔3个百分比酷，其中，城仗市上涨了4痕.5%，农肺村上涨了5数.4%。食喷品和居住价枯格上涨是拉秋动价格总水倾平上涨的主贴要原因。分冲类别看，食悄品价格上涨梳了12.3咏%，拉动价搭格总水平上骨涨了4.0际个百分比;罪居住价格上烤涨了4.5咏%，拉动价纸格总水平上图涨了0.6脂%。随着居建民生活水平筐的提高，希恰望改善膳食吧结构，需要浊更多的肉类掏、蛋类、水贺产品和奶制榆品，导致以绍粮食为原材晴料的饲料需勇求不断上升或，故粮食需硬求是刚性、滴稳定增长的兔。因而20圾08年的物摄价上涨压力眉依然较大。茶目前，国际牲上规定的通市货膨胀率是扬3%一5%正，超过5%宴就是严重的前通货傻膨胀。因此招，我国目前刚面临通货膨膊胀的压力。牌但是，温家姑宝总理在2皮008年的私政府工作报跟告中强调了剧稳步推进增联值税转型改刃革。这说明料，目前情况小下，研究增趣值税转型仍必然有现实意索义。荒1.2题生目研究现状扩去年划北京11月严10日电国认务院总理温狭家宝近日主盼持召开国务河院常务会议芝，决定在全鹰国范围实施碑增值税转型税改革，审议慨并原则通过挤《中华人民凯共和国增值惑税暂行条例痕(修订草案没)》、《中意华人民共和租国消费税暂铁行条例(修舍订草案)》织和《中华人慢民共和国营砌业税暂行条股例(修订草绣案)》。会辣议决定，自也2009年粪1月1日起蚂，在全国所御有地区、所库有行业推行草增值税转型悟改革。改革勒的主要内容扬是：允许企促业抵扣新购救入漏设备所含的扒增值税，同弃时，取消进君口设备免征浙增值税和外础商投资企业役采购国产设贤备增值税退香税政策，将亡小规模纳税盼人的增值税炒征收率统一损调低至3％兄，将矿产品泥增值税税率屡恢复到17跃％。经测算策，近实施该项改脱革将减少当谋年增值税收某入约120恨0亿元、城掘市维护建设降税收入约6旅O亿元、教柄育费附加收北入约36亿军元，增加企演业所得税约迫63亿元，每增减相抵后夺将减轻企业禁税负共约1辩233亿元夫。压1.3论变文研究内容欠和方法茂本论文主要会分为四章。歪第一章为导敌论，简要介雀绍了本文的骨研究背景、瞎研究内容和背研究方法。秧第二章为理技论借鉴，主拉要研究了增画值税的内涵搭及其运行机注理和增值税爪的类型。第枯三章为我国娱增值税的现酿状，论证我抢国增值税改涉革的政策取赌向。第四章颜举例说明我傲国增值税转目型后的会计南处理。其研损究框架如下丛图近：研究题目的背景、方法和内容增值税介绍增值税的类型我国增值税的现状分析现行增值税转型工作的情况及特点我国增值税转型后的会计处理问题增值税转型中存在的问题及对经济的影响增值税转型背景下固定资产的税务处理建议我国增值税的现实选择增值税转型中存量固定资产的税务处理研究题目的背景、方法和内容增值税介绍增值税的类型我国增值税的现状分析现行增值税转型工作的情况及特点我国增值税转型后的会计处理问题增值税转型中存在的问题及对经济的影响增值税转型背景下固定资产的税务处理建议我国增值税的现实选择增值税转型中存量固定资产的税务处理我国增值税会计处理需注意的内容砍本文主要用烦了比较分析牵法和案例分子析法，通过毫比较扶分析不同的期增值税类型扯对我国的经乞济影响，得暖出我国增值狸税转型的最判优选苹择；通过案延例分析法，寻能够让读者胳更加明白我品国增值税转址型茂前纯后的蛛不同求处理方法。蛙2增值税蜓的基本理论棒2.1增慨值税介绍铃纷增值税的读历史沿革岔增值税理论宫诞生于美国铺，耶鲁大学瞎教授亚当斯锤在1911围一1921炼年发表的学砍术论文中讨勉论了增值税畜的概念。他灿认为毛利润牛在财务角度选看是工资、阁租金、利息静和利润的总萌和，是国民惭所得的价值敌增加部分，饱应将增加值更作为增值税惯的税基。1远918年德聚国工业家维听尔海姆·范涉·西门子明沫确提出增值钻税的名称，雹并详细阐述絮增值税的基彼本内容。但习是他们在设俊计初期没有紧意识到这是货一个崭新的帝税种。增值拢税本身属于胸流转税。流乐转税的起源延可以上溯到厅古罗马时代用。现代流转郑税的兴起源搏于世界性战践争和经济危霉机带来的财趟政困难。1各916年德膛国开征流转所税是为了支慈付一战巨额起战费，从2约0世纪50片年代开始流兵转税就成为隐各国财政收悲入的重要来墓源。195驼4年法国开丹始实现增值片税代替产品犹税，将扣税息范围扩大到感固定资产已岸纳税款，并挠在整个制造励环节和批发戴环节广泛实袖行。钥I没MF、WB样、OECD坦的税收专家牌一致认为法驼国(195香4)、芬兰勉(1964露)在196煮7年以前实堆行增值税严常格意义上是垫一种初步的罪增值税类型适税收，而不铜是现代意义断的增值税。栏国际上公认粒最早实行增晋值税的国家片是巴西。1川967年1贼月巴西各州抄实行真正意宝义上的消费赞型增值税，要接下来19哥67年7月嘉丹麦在欧洲填率先实行增栽值税。目前高实施增值税烘或增值税类俱型流转税的谦国家有16睬0多个。恰宵增值税的采运行机理捡增值税与传刮统的流转税寨不同，具有供独特的运行垫机理，有着票鲜明的特性差与对经济产岸生不同影响事的类型。增乳值税是以商鉴品生产、流佩通和提供劳扮务的各个环绘节的增值额筹作为课税对魔象的一种流泻转税。增值寨额是增值税转的核心内容退，是纳税人浆在其生产、蒸经营活动中涛所创造的新畜增价值，表签现为在一定睁时期内销售证产品或提供插劳务所取得易的款项大于狠购进商品或勿取得劳务时军所支付款项污的差额。孟2.2增携值税的类型底资增值税的垒三种类型眯增值税是对急从事销售货体物或提供加桌工、修理修吨配劳务，以耀及从事进口创货物的单位被和个人取得拖的增值额为税课税对象征拍收的一种税包。自20世促纪50年代免在法国率先压实践以来，感就以其特有钻的公平、中直性，有效地秤促进了进出冤口贸易的迅答速发展而风碑靡全球，成颈为欧洲、拉真美乃至世界渐各国争相引衔进的优秀税后种。葵国际上将增弟值税分为3辛种类型：暂1、生产型圾增值税继生产型增值逃税是以销售订额减去其耗吨用的外购商促品与劳务(匆不包括纳税现人购进固定迅资产)后的掏余额为课税闷依据所计算板的增值税。持生产型增值式税的税基超素出了增值额焦概念的范围远，相当于将港固定资产转受移的价值又测作为新价值价进行征税，足因而，存在拘一定程度的吃重复征税，趴人为提高众新投资的成却本，限制了器投资，对资辰本有机构成秘低的行业活或劳动密集昨型生产有利鉴。资本投资冤构成比重越步高，重复课获税的现象越们严重，对投军资阻力和经惊济增长的阻陶力也就越大赶。但这一类丈型的增值税借并不影响发座票扣税法的堡实行，且因华税基较宽，湿有利于国家广财政汲取能层力的提高。贝2、收入型角增值税粉收入型增值剖税是以销售详额减去外购锹商品、劳务象和固定资产蛾折旧额后的蜻余额为课税询依据所计算编的增值税。许收人型增值洽税的税基与克增值额概念扣及本质内容尸正好相吻合卵，从理论上壁讲，是一种愿标准的增值忧税，但由于见固定资产价谦值的损耗与季转移是分期纽分批进行的谈，而其价值探转移不能获请得任何凭证硬，因而采用拦收入型增值院税并不容易狭计算增值税足额，且不易程采用发票扣波税法。场3、消费型器增值税顷消费型增值虑税是一种以疯销售额减去傍其耗用的外革购商品、劳较务和购进固界定资产后的壶余额为增值简额所计算的药增值税。其暂课税对象为欺消费资料，亿税基仅限于间社会消费资枝料价值。消做费型增值税模的增值税，悠因其固定资府产购进所纳谁进项税可以太扣除，其税返基小于理论粗上的增值额办，但由于计某征方法简化狸，且发票扣仙税法能对每净笔交易的税俱额进行计算跟并很方便地锄予以扣除，则形成凭票抵请扣制的实施村和抵扣链条石，因而是一坡种先进、规戒范及低税负办的增值税类眨型。虽然全然部外购物资使消耗的一次笔性全额抵扣递，会使当期联增值额明显英偏小，将直步接导致当期佛财政收入的袭减少，但从格长远看，对捐经济发展有托利。围拐不同类型腊增值税对经避济影响的分泻析因对固定资产琴价值是否允谊许扣除，以废及允许扣除都多少，是区培别消费型、倘收入型和生磁产型增值税劣的关键。按宫国际贯例：脑消费型增值妄税在计算增俩值额时允许嗽把当期购仇买的固定资蹦产价值在当些期全部予以岩抵扣；收入微型增值税在志计算增值额雅时，仅允许翻扣除当期转适移到产品价吐值中去的那谜一部分固定驾资产的价值眼；哥而生产型增乳值税，则不内允许扣除任狂何固定资产辉的价值。因恋此，这三种缺类型对经济江造成了不同暴的影响：戴1、对财政货收入的影响通不同钢就税基而言茂，消费型增吗值税的税基勾最小。在社怎会总产值C腐+V+M中属，扣除了C辟以及V+M嫂中用于积累圣的部分。从强范围来看，猜这时的税基昨小于理论上明的V+M搞，叉收入型增值慰税的税基与耐理论上的V廉+M大致相馅同价，茶生产型增值奴税的税基则役大于理论上摘的V+M。钉假定纳税人慰的销售收入威相同，丛在税率相同污的情况下，怠显然，税基罢宽广的生产太型增值税陷取得梅最多的财政似收入，搂其次是收入臂型增值税，鬼消费型增值话税取得收入庭最少。织2、对税负岩影响的重新恼分配以及经饺济结构的影嘱响不同竭增值税的一朵个突出特点捎是不应存在俱重复征税，黎否则就会辜影响到经济塔结构的优化鞭，消费型增消值税在计算饰增值额时允俩许扣除当期炒购入瓜的固定资产弊，朝一般不存在抄重复征税现绪象。但收入屿型和生产型乡增值税由于庙计算增值额牙时，部分允胡许扣除或不泪允许扣除当户期购人固定史资产，这就赚使这部分税姨款资本化为僵固定资产价蜂值的一部分队并分期转移膜到产品的价淋值中去始，浓成为产品价半格的一个组具成部分，从赤而产生重复红征税。而重膛复征税对生椅产结构将会矛造成一定的蒸影响：(1斑)导致行业水税负结构变值化。在一定守程度上诱导枕加工行业的赵大力发展，绩抑制基础产即业的发展。阶因为能源、杰基础产业固纵定资产投资密大，原材料王消耗所占比见例小、产出类大、抵扣少确、税负严重禽；而加工业锻、零售业则绝恰好相反；矮(2)导致肆资金密集型定的行业税负驾明显重于劳加动密集型的破行业。捞3、对投资拉规模的影响炭不同搅由于消费型纷增值税允许猎对当期购人趁固定资产一刚次抵扣烈，形就投资主体释而言卡，实际上享纲受了提前抵涝扣税款的权忘利，雄相当于享受享了国家提供灭的部分无息站贷款。因此荒，它客观上边会刺激投资晕的扩张，不洽仅刺激简单馆再生产的投暗资，者而且还刺激即扩大再生产什的追加投资惨；不仅刺激虑国内投资，赶而且还吸引争国外投资。当这样有利于女资本形成，反刺激经济的份增长。收入矿型增值税的绿课征结果是熄所有消费资诊料以及追加验资料(即扩比大再生产)壁都负税，暑只有补偿所臭耗用的生产粘资料(即简荡单再生产)术不负税，诱因此它对扩亲大再生产没束有刺激作用贴。所以，收耍入型增值税艘一般不改变揉人们投资取阵向，傻对经济增长油的影响呈中洋性。生产型足增值税不仅五对所有的消拾费资料和用羊于扩大再生捡产的投资课亏税，而且对拴用于简单再傅生产的固定绵资产也课税得，并且重复普课税，因此纲，它不利于脏鼓励投资绘，它特别是在资定本有机构成微高、资本密践集程度大时肃，夹会抑制投资泳。彩4、对物价未的影响不同优消费型增值些税具有刺激留投资的作用典，实行消费甚型增值税，剩投资欲望会被进一步激发市，因此会导久致社会购买赶力大大提高岛，晓在某种程度下上引起需求岩拉动型的旺物价上涨。扔收入型增值累税和生产型京增值税的固错定资产购进姥税款不能抵乖扣，因此在献一定程度上涨会抑制投资劫主体的投资酿欲望，从而命抑制物价上伸涨。但如果腿投资主体具碍有独立的利压益约束和风裁险约束，其盆资金成本是插严格按市场疲来确定的，榜则消费型增忧值税对物价御水平的刺激屠作用会大大肉降低。联5、对进出叉口贸易的影屠响不同敞在进口环节怕，如果国内届货物采用消鹊费型增值税洪，那么国内弯产品的税负头轻于进口产派品，有利于秧产品出口、堂抑制进口；附如果国内产顾品采用的是绕收入型增值腐税，则国内带产品与进口把产品的税负替趋于一致。扣生产型增值羽税则相反，杏在出口环节创，高一般实行“姻出口退税”熔政策时，消寄费型增值税公能实现全面婚抵扣已纳税疏款，迎合了狠终点课税原沫则，最容巷易保证定额石退税，收入室型增值税由李于存在重复坏征税，难以鞋做到彻底退敲税，坛因而使出口亦产品的税负罪相对较重。贷3我国增痕值税转型的钓实践分析舌3.1我救国增值税的绘现状分析纷萝我国增值艘税的现状爪根据08年况修订后的《面中华人民共滩和国增值蹈税暂行条例暑》的规定，挖凡在中国境壳内销售货物冰或者提供加殿工、修理修筑配象劳务，以及厨进口货物的菊单位和个人怨，为增值税榴的纳税义务敏人。这里所沸称的单位包冒括企业和非愉企业单位两绝大类，在实掠际工作中，适按会计核算册健全与否及腰经营规模的梨大小，纳税串人分为一般时纳税人和小钞规模纳税人节。目前增值扒税税率有两给档，即17啦%的基本税俗率和13%链的低税率。谣低税率只适至用于某些特饶定的货物，意主要是农业亮生产资料以里及关系到人兽民生活的必雕需品，如粮敞食、食用植惜物油、书报揭、农药及国撤务院规定的娱其他货物，应其它货物一促律适用基本晚税率。另外挖对小规模纳认税人设立简绣易征收办法穿，征收率为编6%，从1吉998年7圆月起，小规宗模商业企业锣改为4%。准目前，我国彼增值税的计便算采用抵扣颠计算法，计仅算公式为:罩应纳增值税李额=当期销陕项税额-午当期进项夕税额侵其中，“当惨期销项税额片”是指纳税仅义务人在一筹定纳税期限峰内销售货物伤(或应税劳缓务)所收到院的增值税，余它在数量上昨等于纳税期谨限内的销售甲收入乘以增牙值税率。“凝当期进项增碰值税”是指疯纳税义务人站在同期采购址原材料(或饿应税劳务)辫时己经支付象的增值税，标它在数量上喇等于纳税期皂限内的货物廉买价乘以增仰值税率，主惭要是指从销磨售方取得的梨增值税专用加发票上注明茂的增值税额却，从海关取景得的完税凭炭证上注明的仍增值税额，河购进免税农次业产品的进灾项税额，按尾买价的10酒%扣除。梁小规模纳税警人采用简易苦办法计算应豪纳税额，不撤抵扣进项税歼额。计算公穴式为:呈应纳税额=情销售额淹×折征收率赖值得注意的众是:现行《兄增值税暂行白条例》特别酷规定“购进昏固定资产的氏进项税额不接得从销项税鬼额中抵扣”采，并把“固杏定资产”严疯格限制为两尖类资产，一蝶是使用期限凶超过1年的识机器、机械李、运输工具乔以及其它与杰生产经营有筋关的设备、杠工具、器具盟，二是单位守价值在20唯00元以上坐并且使用年京限超过2年矮的不属于生却产经营主要眼设备的物品逮。是否抵扣坑固定资产进川项增值税是垒划分生产型逗增值税和消过费型增值税任的根本标准絮。由于现行搞《中华人民顶共和国增值第税暂行条例荡》明确规定未固定资产含举的增值税进宴项税额不得涉抵扣，因此另我国现行的刃增值税制度解是一种典型食的生产型增薯值税。钞首我国现行康的生产型增害值税存在缺伐陷俯目前，世界移上采取增值菌税的130订个国家中，派采用消费型竖的占90％寇以上，而采夕用生产型的沸只有中国和填印度尼西亚游。我国当时摧之所以选择完生产型增值辅税主要是基疮于两方面的增考虑：一是塔保证财政收车入的稳定；梁二是抑制当胸时的投资过罢热。生产型迁增值税在初左期确实发挥个了重要作用叉，对经济发航展起到了很色大的促进作贵用，但是随秋着社会主义冲市场经济体刃制的逐步完钉善和我国同慨世界经济的惹联系日益紧升密以及其他挣一些因素的旨不断变化和边影响，经过陡十多年的增射值税实践以后及经济的发征展变化，生疲产型增值税滑已不再适应被我国经济的盼发展状况与熊发展要求，街逐渐暴露出舱一些缺陷，个主要表现在序以下几个方返面：男1、生产型杏增值税不利著于鼓励企业嘱扩大投资咱根据规定，越我国企业购舟入固定资产话时所支付的膜增值税直接贴计入固定资丧产成本，不鼻能计入进项劫税额进行抵轮扣。这样一亲来，也就是跨说：谁投资津，谁纳税，揉投资越多税咳负越重。这绵将严重影响涌企业投资的茫积极性，不抹利于企业扩旅大投资，促吃进设备更新亭和技术进步头。坦2、生产型膝增值税存在白重复征税，晚加重了企业彩的税收负担漫生产型增值居税将购人固中定资产支付杰的增值税计申入固定资产筋成本，不允骑许抵扣，从盼而使这部分序税款资本化硬,分期进入耍产品成本中距,成为其价亡格的一个组顿成部分走。励当企业生产魄出产品进行仙销售,产品刘以含税价格柳销售到以后器的生产经营心环节时,再佳增值,再征组税,形成重窄复征税,而椒且产品流通饺次数越多,察重复征税就兼越大,对企洋业造成严重典负担。虑3、生产型芒增值税不利增于高新技术炉企业、基础杰设施企业及卸高投资企业却的发展境高悲新技术企业俭、基础设施丈企业以及投都资较大的企宏业的资本有黎机构成普遍蠢较高，固定杆资产投资比剥其他企业要叉高得多。实饮行生产型增求值税的后果倒是使高新技民术企业、基糖础设施企业探以及高投资窝企业的固定燕资产投资不惭能抵扣增值扛税，不利于鞋这些企业的底扩大再投资拘和设备更新堂。而且，高雪新技术企业次设备更新非争常快，基础乱设施以及高捎投资企业投携资非常大，兵若用生产型帅增值税极不民利于高新技狡术企业、基呆础设施企业寒和高投资企卡业的发展。坚况且目前，竖国家的产业贸政策是鼓励冶高新技术产盈业的发展，喷生产型增值掘税不利于这率一产业政策咏的实施。温4、生产型炭增值税不利杆于我国进出吃口贸易的发蛮展来世界大多数都国家实行的好是消费型增伐值税，而我泛国实行的是摆生产型增值昌税，不允许盖抵扣的固定蚊资产已征税证款进入成本见后，不仅导贿致出口产品猴的价格上升副，而且还使共出口退税不愈彻底，这在坝很大程度上秀降低了我国卧产品在国际关市场上的竞否争力，不利赌于我国出口跟的增长。从痰进口角度看有，进口的商蓄品大多在实鱼行消费型增闹值税的出口俘国已经抵扣斑了税款，而华我国国内商铃品却包含了盲对固定资产败的重复征税水。这就又使宴我国产品在衬国内市场处醋于不利地位菠。孙5、生产型惰增值税给规息范化增值税狂的征收带来浪了矛盾额增值税均采凤用统一的购蚂进扣税法，圣对外购项目溪一次全部抵长扣，这样既屑有利于对发刷票的统一处魂理，又加强呢了整个抵扣户链条中的同深一性和一致秀性。但是生奇产型增值税女对外购资本鞋品部分所含灯的税款不允号许扣除，这瞒就使得纳税册人在计算增习值税时必须询分清允许抵袋扣的项目和摘不允许抵扣档的项目，并耗对相应的发陆票进行专门萍的区分，从器而使统一的捆购进扣税法浑的完整链条反产生了一定骑程度的断链华现象；对税雾务机关来说捏，由于对外赏购项目扣除觉的不同待遇丧，为监督纳派税人的守法炮情况，保证商增值税税源玻的不流失，香必须分出专尾门的力量对鹰扣除的标准奋进行检查和横监督，加大习了工作量和悄征管工作的离复杂性，因笔而增加了增旨值税的税务紫行政成本。机3.2我车国增值税的少现实选择植兼收入型增坡值税不是我授国增值税转扑型的最优选归择记生产型增值影税已不再适骡应我国当前丝经济的发展贪需要，妨那么应该采有取什么类型奋的增值税以塞及如何转型至？己这个问题在朽理论界存在指着多种观点保。可以说，高增值税由生骑产型一步转旅向消费型，柿难度很大。步目前，社会啦上有多种关渴于增值税转样型的观点，冤有人提出可析先由生产型昨过渡为收入票型，最终转菜为消费型，佛认为这才是幼积极稳妥的下办法。也有猴人干脆提出扑收入型增值霜税是我国理草想的增值税袍类型。其论驼据大致有:鸦实行收入型朗增值税将会伴刺激投资、王鼓励新技术眉的使用、有衔利于保持税争收的“中性赢原则”，优尸化社会资源嫌配置。我认美为，这种观姨点虽有可取屡之处，从理味论上可以消私除增值税的恶重复课税问驶题，但从技袋术操作上分也析，并不科联学严谨，是肥不可取的。泥理由有:财1、收入型弹增值税操作贩中固定资产麻部分扣税难盏以确定荷实际上折旧叛额的计算和沟扣除是一个栋十分复杂的玩问题，难以舒严格监管。枪由于固定资票产来源不同倘，种类繁多高，有的是作忆为生产用购养进的，有的兔是用于消费常和福利，后跳者显然不属蹄于增值税的希抵扣范围之胃内。在实际犁工作中，生饲产用固定资明产和非生产玩用固定资产肤，无论是实压物形态上还搅是价值形态饥上，很多时授候都是难以匀严格区分的蒜。就是生产上用固定资产杀有时也同时跑为多家纳税啄人共同使用乡。而且我国铺固定资产折棒旧的计算方粥法不统一，愈企业可以选辱择具体折旧抽和确定加速理折旧的幅度组。这种情况就下要准确、楼快捷的计算荷折旧额就十辰分困难。给2、收入型嫩增值税不符传合现代税收丽的简便、效处率原则榆一方面，固犁定资产和折伐旧额的确定肥工作量非常洗大，加大了渠税收工作的闯征收成本，脏造成效率低立下。另一方障面，计算折鄙旧时依据企射业内部编制召的自制原始钱凭证，没有汪具有法律效龙力的外来原饶始凭证作为蚁计算依据，某这会动摇增面值税抵扣税年款的基础，右加大增值税环的征管难度跪。蝇从表面上看短，收入型增幸值税实现对恰固定资产的工全额退税，摘避免了重复睬课税。但从诞货币价值的箭角度看，收命入型增值税洗对固定资产共的退税本质早上等价于以半低税率进行雅抵扣，是不秃完全扣除政坚策，重复征姓税的因素依响然存在，对根固定资产投烘入过程依然案存在歧视。洲实行收入型闲增值税，用的固定资产折灰旧递延抵扣圾的方法实现饰当期低税率眨抵扣的税收奇收入目标，斯额外付出的榜社会成本是恭纳税成本和月征税成本的权提高，造成傅社会效率低落下。固定资倘产按折旧额峰抵扣税款所吃带来的企业钓现金流量占抚企业投资比晃重逐年下降第，是企业投旨资利益的付泡出，降低了性企业的投资火预期收益率点和投资需求虾。固定资产候按折旧部分定递延抵扣税渡款，实质上好形成国家从抄固定资产中乌获得的财政徒收益，政府穴将以社会纳传税和征税成钻本为高额付队出为代价。励如果实行收脏入型增值税络作为过渡，犯那么增值税晚的转型问题染就要走弯路柔，目前世界传上采取增值何税的130康多个国家中蒙，采用收入属型的很少，抹其中原因就厦在于此。剖3、收入型磁增值税财务臭上的价值分舟析结果不利六在收入型增乳值税下，纳饲税人要负担受迟延抵扣税茫款的利息。福对于固定资厅产价值占全木部企业资产差价值比重大征的资本密集冰型企业而言袖，在资金运朝用上会产生耕一定的不良滴影响。若假产设对企业实腾行5年期抵比扣税收政策状并且每年的馒固定资产折卡旧均相等，上我们可以得饭出下表1。慨表1固存定资产增值技税抵扣计算音表优年份损1年刮2年帐3年副4年损5年析6年乳合计呼1年抵扣引20%猪—游—宾—冈—概—英20%鸣2年抵扣达20%理20%呜—伪—己—绢—您40%适3年抵扣碧20%有20%专20%滔—海—灿—假60%碎4年抵扣名20%犁20%鞋20%重20%我—院—幼80%池5年抵扣芝20%涂20%玩20%爹20%脏20%桥—李100%笔6年抵扣摧—幻20%番20%览20%灾20%无20%劣100%慈7年抵扣递—骑—殖20%挠20%纺20%炭20%距80%搅8年抵扣千—劈—钞—顶20%榴20%愉20%它60%移从表中可以吩看出，收入颜型增值税的厨抵扣总额在耗第5年后的膛所有年度相哗当于当期购粒进固定资产猜即期全额抵踪扣。怖因此，相对兔于生产型增闪值税来说，筝收入型增值电税能相对彻收底得消除重荒复征税，实端现增值税中访性化，克服劣了生产型增偷值税下对固怒定资产比重瞒高的企业的触歧视，以及串因固定资产洲己纳增值税众额未予抵扣住而产生的税煎上征税、重椅复征税问题赌。但它在固件定资产扣税装确定，实际足操作及财务仔上的价值分摊析等方面有专明显的弊端妈。因此，收旁入型增值税令不是我国增雷值税转型的旬最优选择。昂见消费型增携值税是我国纸增值税转型条的最优选择撑目前，在对丢税制改革的球探讨中，专纯家基本上达熟成共识，消驾费型增值税阵是我国增值咐税转型的最论优选择。原粒因如下:诊1、消费型龙增值税避免恢重复征税，太减轻企业税晶负负担，调孝动企业的积强极性。将消费型增值游税允许固定祸资产包含的共进项税额一弹次性抵扣，浊避免了重复认征税，有利遇于加速企业筐资金周转，劫充分调动企化业投入资产尝的积极性。炮由于避免了情重复征税，帮充分体现增吐值税的中性亩原则，符合斯我国市场经就济体制的改惧革方向，符唱合增值税的滨基本原理和欲作用机制，胡有利于税收优征管。马2、消费型概增值税是政肾府税收收入逃的“天然稳辜定器”。星当经济增长般时，增值税裹会自发地降愚低增值税税循率，减少政则府税收收入届的增长幅度洗，但税收收挺入会随着经屯济增长而增相长;当经济驴下降时，增闹值税会随经肉济下降而自衡动提高增值枕税税率，增填加政府的税灭收收入。肢3、消费型腰增值税有利盛于企业公平切税负，促进室基础产业和突高新技术产哗业的发展，杜为设备更新擦换代提速，翻促进产业结黑构调整。躺消费型增值端税，对资本镜有机构成高茅的基础产业蠢和高新技术透产业十分有款利，其允许果抵扣的进项慕税额增加，站增值税税负押下降，投资院风险得到有泻效规避。有桥利于企业的节发展，促进兵我国经济发摧展和产业结冒构调整，国县民经济结构膀趋于优化。谦4、消费型内增值税有利睡于进出口贸屋易，提高我牙国产品在国迁际上的竞争格力。碌如果我国采鸦用消费型增胳值税，在进且口环节上，华国内产品税乔负大大减轻左，从而具有帝更大的价格沈优势，在出惊口环节上，韵WTO规则贸允许成员国孔对其出口的奸产品实行彻兰底退税，我可国出口产品届可以不含税辆价进入国际动市场，提高珍我国产品在喊国际上的竞佳争力。塔5、消费型引增值税符合弄我国经济发窃展的需要。娱随着市场经并济的发展和叮世界经济形释势的变化，赛我国出现需宗求不足、通容货紧缩的现闷象，需求增选加、拉动经蜜济增长成为如政府宏观经台济政策的主秧要目标。实找行消费型增花值税，可以抖发挥消费型长增值税的优稳势，鼓励投拒资，保持我握国经济良性喘持久地发展鼻。璃同时，近几轧年我国财政养状况的改善弱，使我国具眨备增值税转页型的条件。穗但是，由于取直接实行消肚费型增值税便会对我国财精政收入产生双较大影响，芦我国实行消针费型待增值税也面的临一些问题泪，如增值税敞该如何改，朋如何全面普跳及、如何具由体操作等问玉题。抖踪增值税转踩型的必要性浙1、我国宏凤观经济发展埋的需要：税予收作为国家级财政宏观调向控的重要经愿济杠杆，应亚予重视。而舌在我国，增晒值税税收在宵总税收中的泻比重较大，非其对宏观经销济的影响也驾较大，直增亡值税的改革爆是至关重要万。我国加入死WTO后对傻外市场逐渐忠开放，要求患我国税制逐瑞步实现与国筝际通行税制困接轨，增加恒税制的透明枪度。我国迫萝切需要一套望规范操作的帐消费型增值框税制度，实邀现降低管理肺电子商务的啊成本，促进荒网络经济的销发展和加快欧国际接轨的速进程。戒2、国企改落革和解决就械业的需要：骂国有企业改窑革形式的发消展要求税制勾作出适当的仅调整，为国累有企业营造悄公平竞争的床税收环境，谎提供稳定规仅范的社会保版障资金来源视，提高企业耕竞争能力。株在我国国企浮改革的过程蜡中，面临严匪重的问题是贝就业问题。跑我国目前就元业实业率迅眨速攀增，失直业人口增多逐，是长期以赤来我国企业街特别是国有甘企业经济效费益低下引起制经济缓慢增娱长造成的。勤解决问题的把根本途径是虑促进企业经递济效益的提效高。鼓励投测资，发展第助三产业，扩尚大就业，解叫决就业问题属。艺3、稳定经组济，实现可弦持续发展战担略的需要：很坚持可持续辩发展战略对录增值税政策歉提出了新的弓要求。首先摧要求进一步唇改革完善现呆行税收制度落，为提高资填源配置效率富，并最终实泰现可持续发趋展战略创造木条件。生产裕型增值税的累实施加重了庙资本密集型汁企业的发展充，造成产业声发展不均。杠其次，坚持卡可持续发展横战略要求进配一步加强科驶技税收优惠庭政策毯，填这更加需要历增值税在固鸟定资产抵扣猪中做相应的积改革措施。蕉生产型增值包税显然不能巴满足这种要峰求，消费型村增值税恰恰螺迎合了可持险续发展战略扬的需求。喂4、西部开摔发需要转型埋：我国关于薯西部大开发全，振兴东北俩老工业经济盾发展的战略源政策，是在住社会主义市棚场经济条件拖下，特别是遣我国继续实搅行积极的财念政政策、扩茎大内需、加瓦快经济结构绿调整的大背美景下提出来础的战略政策甚。消费型增慧值税固定资鞠产进项税额垦抵扣制度有倚明显的刺激浇投资的作用自，可以大量抗吸引投资，派促进西部大更开发和振兴摊东北老工业胳基地的发展交。旦3.3增赤值税转型实帅施过程中存惨在的问题厕杏悲政府财政状霞况的约束嚼欲一国政府的巨现实财政状板况，直接影轿响税制改革强的时机和进幕程。增值税吸改革将对宏悔观税负进行仁调整，这必霜然会影响政是府近期财政攻收入。如果满政府正在经奋历严重财政顽困难时期，糊在短期内不钱能放弃一部梯分税收收入份，则意味着拍不得不延缓难税制改革。并席从对企业的影络响膜饥转型后，在祸基础工业和岔加工工业、刚资本技术密漂集型企业和膏劳动密集型烫企业、中西禾部内陆企业伏与东部沿海贺企业之间会犯出现税负相什对不均，资饥本有机构成时低的企业税葡负加重，市垫场竞争力弱凭化，从而影委响这些企业访的发展。南忽求实行消费型昂增值税使固馒定资产存量斥问题难以解续决浅滴巨大的存量弹资产所产税辅额，如果对逐于这部分税给额采取不予霸抵扣的方式筹，会出现存芦量固定资产持与新购进固荡定资产在抵薪扣上的衔接异问题，以及握新办企业与届老企业之间允存在着不公台平竞争的问绩题，不利于球企业兼并等俱资产重组的羽进行。象都新增税收丛成本构洞税收制度绳的变动，伴斤随着巨大的睡变动成本，表包括新税制集的设计成本决、人员培训剪成本、宣传伍成本、新老李税制磨合可犬能出现的差币错，及随之喊而来的加大诞的征管成本录，这些成本滤会体现在每确一项新举措胀之中，如扩抚大征税范围子、分期按比挠例抵扣固定饥资产的核算刷、开征配合略的新税种及趣大规模使用锋计算机。故3.4增虾值税转型对悄经济的影响训欠积极影响陪结合我国实戏际分析，消尽费型增值税眯除可克服前式述生产型增狮值税的缺陷毙外，还有利浩于市场经济汉的健康发展构。消费型增勒值税彻底消犯除了生产型研增值税重复仁征税的弊端浩，公平了税谜负，给企业赔创造良好的惧投资环境，惧增强了企业露自主投资决宪策权，发挥狐市场自主调羊节的能力。引同时消费型艰增值税符合皂通过税制改逝革实现税收花对经济和收瞧入调节作用贴的税制改革杨。通过把生通产型转变为睡消费型增值谦税，弱化财战政对增值税的的依赖程度悲，同时，增率值税的转型辣可促进其他麻税制的改革忠，增强财政半对其他税的捕依赖度，提宰高财政收入读中其他税所布占的比重，牲减轻增值税截的税负压力饱，从多层次尚、多税种上足调节经济和眯收入，如开猪征遗产税和悄社会保障税遇等，提高个贞人所得税的耻地位和比重瞧，调节个人赵收入水平，凤通过统一内吴外资企业所暴得税，公平敢调节企业利陶润水平，通霸过扩大消费贤税的征税范肌围，宏观上霉调控消费水橡平和消费结父构等等。洽从消费型增中值税的定义所来看，它是损指在计算增扔值税时，允广许将当期购捎入固定资产围的价款一次虹全部扣除。优其法定增值揭额相当于当精期全部销售前(营业)收两入额扣除外们购的全部生鼻产资料部分蓬，其计税基号数限于消费荣资料价值部更分。财政部睁、国家税务钞局于200朋4年9月1仇4日联合下应发了《财政梳部国家税务批总局关于东配北地区扩大袋增值税抵扣壁范围若干问榆题的规定》脚，此次转型虫率先在东北末地区试行。逢制定了装备茎制造业、石金油化工业、煤冶金工业、蹈船舶制造业揉、汽车制造斧业、农产品姓加工业、高鸽新技术产业内和军品工业精等8个行业并扩大了固定戴资产进项税忠的抵扣范围骆。从宏观政庆策上可见，思生产型增值钳税转为消费羞型增值税有芹很多有利的松方面，本文行认为增值税物转型对我国绳的经济有促竖进作用，具火体表现在以厨下几个方面霉。渐1、增值税磁转型对社会叮和不同行业犹投资的影响警由生产型增良值税转为消沙费型增值税诊后，其进项杠税抵扣范围阶增加，企业宴做出投资决趣定所要求的影边际回报率糟降低了，从镰而增加了可仁投资项目，篇增值税转型睛形成对投资庸需求的拉动邪效应。固定敞资产回报率管与其受税制洲变化影响而自新增固定资萍产投资呈反承相关性，即亲固定资产回连报率越高的狭行业，其受跟税制变化小巨，而新增的歼固定资产投们资越多，反幼之亦然。增轻值税制转型帖对那些大量枕需要采购设染备、固定资先产以及重型细设备的行业醉受益，特别虏是劳动密集容型行业的投啄资，因为资颂本密集程度她越高，企业飞可以抵扣的眨进行税额相须对也就越大眯，消费型增蝶值税对固定坛资产投资的恢刺激力度越庙大，制造设吴备厂商所获胡利润率就越牛高，国家实谨际增加的财拍政负担就越同小。增值税欲制的变化通励过对固定资烟产投资的刺痰激，能有效福促进企业劳没动生产效率虫提高，也将餐有利于全社咸会的价值创贷造。难2、增值税班转型对产业逼结构的影响巷实行增值税件转型后东北扔地区企业结窄构的调整、筒产业技术等音得到了明显幼提升。在2林004年，复东北国内生谦产总值达到爽15133悠．9亿元，茄同比增长1滑2．3％，阴增幅高于全纽国平均水平宗2．8个百赖分点；规模挤以上工业企矿业共完成增笨加值486能9．6亿元啦，比200参3年增长1架9．7％范，是连续多械年来增长速偏度最快的一狼年；规模以骂上工业企业趴实现利润总岁额132销8亿元，同金比增长35唯．5％；幅招商引资效赴果显著，利畜用外资59荡．4亿美元菊，同比增长逐83．6％你，高于全辨国平均水平廉70个百分践点。从这些驳数据可以看酬出，增值税恩的转型促进仿了地区产业悉结构的优化纹以及经济的懒发展。同时春，增值税由转生产型转为假消费型增值伐税以后对刺篇激西部投资狭环境，缩小妙地区间经济余差异，支持找西部大开发崭战略的实施柴等都有重要显的作用。另族外，在加工段工业和劳动太密集型行业阳，由于其固珍定资产的比呢重大，实行见消费型增值脸税对它们更疏为有利。当锦外购固定资菌产时，其所春含进项税额湾能一次性扣课除，如果保漏持增值税1献7％的基眠本税率，传嫌统行业的税组赋仍会有一芬定程度的减题轻，在生产拒型增值税下拳税赋相对较湿低的行业其耽税赋优势也曲随之消失，仿对这些行业蚁的技术改造委、设备更新灵将起到很好捐的促进作用间。而对基础副产业和资本策密集型企业绘来说，这种章变化将促进伞基础产业和砌资本密集型脉企业的发展顾，有利于缓醋解原材料、彻基础产业的那瓶颈效应，甲有利于技术衣进步和设备即更新，加快妙产业结构调地整和基础产辫业的发展。逃3、增值税弟转型刺激和穿激励企业出画口产品忙增值税转型歌避免了对企屈业固定资产粒投资的重复炭征税，减低披了企业的生欧产成本和企由业的税收负涉担，将有利糠于提高企业居投资效率，咸产品价格得证到了合理的满改善，降低庸了出口产品独的成本价格晶，间接地对邀消费和出口托产生了积极扫影响。从消男费品的供给醋价格和供给嫂数量而言对墙扩大消费起畜到了促进作杠用；另一方叫面，增值税革转型可以提旨高我国商品帅的国际竞争部力和贸易地口位，从而推献动出口增加门。在国际贸族易交易中，富实行消费型遇增值税和实强行生产型增暗值税其效果渴不同，如果标实行消费型牢增值税，它哲遵循终点退勇税原则，能慢够实行彻底驼退税，有利把于出口产品饭以不含税价雾出口；如果厦实行生产型军增值税的办涨法，因为购若买固定资产僻时其进项税喂额得不到抵舞扣，不仅增弹加了企业的抛税负负担及格成本价格，典而且在出口任退税环节中喂增加的税负凭部分也是无却法退税的，祖这无疑加大岸企业出口产韵品困难，将疮不利于本国危产品与进口恩产品的公平诊竞争，不利蹈于扩大产品留出口。从国荒际上的增值生税实践来看仓，实行增值跪税制度的国啊家中，绝大机多数都采用芳消费型增值翅税，生产型吨增值税只有听中国等个别诵国家采用。陈因此，我国忙的增值税转物型利于改善谜我国的出口洞商品在国际墙竞争中的劣挡势地位，推瓜动我国的出焰口增加。拘4、增值税兰转型对利用硬外资的影响盖对于我国不常论是产业结功构的调整、斩地区结构的税优化，还是成高科技的开菌发与技术创根新都需要大债额的资金支尸持，在依靠气国内资金发尤展经济的同应时，必须引饱进外资才能展保证我国经尾济的持续稳略定发展。虽责然我国利用煌外资的数额推在不断增加躺，但人均利遗用外资的数夫额与其他国咸家有很大的斑差距，到2敲004年，骨我国人均利谨用外资只有梁146美元隐，发展中国汇家平均为1仙76美元，妹发达国家则浴更高为50格0美元。此闸外，目前外售资在我国G富DP中所占穴比重仅为4汪％左右，发勿达国家这一漠比重为15圈％左右。实茂行消费型增爪值税后，增躬加了固定资患产进项税额友的扣除范围雅，企业的税攀收负担减轻字了，外资进诞一步流人为称我国经济大奴发展起助推门器的作用。接呼消极影响烦1、加大资攻金需求和劳王动就业的压悼力，加重产抱业结构调整涝的负面影响晨。增值税的啄转型从过去标有利于加工伞工业和劳动皇密集型企业骗，转换为有棚利于基础产六业和资本技言术密集型产霸业侦。嚼过去实行生恩产型增值税办时，出口加抽工等劳动密饱集型企业因定固定资产项动目投入少而轮税负较轻，找增值税转型伤后这部分企尘业的税负优丘势将不复存乌住，企业面净临的抉择是凭提高资本的论有机构成，猎对资金的需该求增加，而压把相当一部雅分产业工人胁推向社会。知我国目前的歉企业构成，聚以劳动密集纱型企业为主桥，因而推行蓬消费型增值葱税将加大资冠金需求和劳催动就业的压邮力，加重当驶前结沟调整现的社会成本差。潜2、导致投穗资规模扩大搂，产生通货粱膨胀危险唯。倚消费型增值怨税允许对当妻期资本性投淘入一次扣除如进项税额，处客观上会刺鸭激投资。即愈投资实际上独享受了提前项抵扣税款的爸权利，相当桌于享受国家苍提供的部分歇无息贷款。卖如果对投资趣的约束还是知软的，即投搞资主体的行辈为还是非理弓性的，只具和有投资扩张茄的冲动，而鼓不考虑投资燥的风险和效军益，那么消括费型增值税害的采用将会尽极大地刺激娱投资的扩张另，从而引起怀投资需求过芹旺，导致需眨求拉动型通沟货膨胀。同瞧时容易诱发说盲目投资、蹄重复投资。皂4我国增脱值税转型裤后浮的会计处理尼问题瞎4.1现拔行增值税转瑞型工作的情袋况及特点响2004仪年陕9悲月，财政部扩、国家税务框总局出台了轰《东北地区浪扩大增值税呀抵扣范围若唐干问题的规础定》（财税目[2004夏]156饺号，以下称卫《规定》）惨，该规定自脏2004年勉7月1日起千执行，东北毫地区增值税代转型改革正失式启动。随久后，又下发抚了《瓦2004拉年东北地区壁扩大增值税沫抵扣范围暂萍行办法》（猛财税肆[2004乳]168佣号），明确次“增量退税冠”的办法，结提出在目2004亮年10月寻31锯日前和秒12找月俯31评日前，分两哭次退还纳税勉人应抵扣的平固定资产进奥项税额。增炭值税转型工弃作进巴入实质阶段拦。此次增值狗税转型覆盖达面较宽膜，五6涛大行业加上叙军品工业和鸡高新技术产拣业，涵盖了砍增值税工业寒企业的大部零分。碎2004端年辽宁省经讽资格认定享翅受增值税扩袜大抵扣范围范政策的企业皇占一般纳税比人的70.基4%，而2渡005年一刻季度认定符雹合退税条件飞的增值税一召般纳税人共宵26517符户，已办理事退税总额达旅5.78挤亿元。增值县税转型试点绘政策的推行致，也让越来惠越多的国内挽外客商把投魂资目光投向强东北，随着跪外来资金的办不断注入，辽东北地区民约间投资也日区趋活跃。现弃行增值税转咏型政策的突杆出特点主要廊是：漫定比增量抵价扣。所谓定局比，就是比中较用的基期霸年固定，都摊为2003枣年。所谓增贿量，就是新需增增值税。惠如前所述，吴执行扩大增她值税抵扣范闹围政策的一尺般纳税人，午其允许抵扣炭的固定资产技进项税额限赏于当年新增充增值税税额辱，超过部分匹当年不予抵突扣，且纳税取人有欠缴增傻值税的，应掠先抵减欠税暗。新增增值续税税额，是执指当年实现洞应交增值税灶超过200狗3年应交增趴值税部分。惧可以看出，愤定比增量抵旦扣的办法带翅有明显的过其渡性质，与星彻底的消费乞型增值税抵跪扣办法还有惜一定差距。梢按月均衡抵优扣。为保证茫年度内扣税既的均衡性，乐实际操作时谨采取的是逐垮期计算新增略增值税额，索按月抵扣，测年底清算的犁办法。20国04年和如2005唉年一季度，遍暂执行退税验的方法。杀行业范围限根定。此次增涛值税转型只照在前面提到福的棋8僚大行业中进贩行。其中，钱军品工业和李高新技术产退业要由省级帮财税部门提夫出申请，报险财政部和国强家税务总局伴研究后确定贡。季固定资产范穷围限定。主时要体现在两榴个方面：一特是时间方面柄，只有援2004棉年华7闯月1日以后朱新购入固定委资产进项税勒额才允许抵枕扣，此前的绳存量固定资菠产税额不能尝抵扣；二是须种类方面，搜并非所有固塘定资产都属殊规定范围，挨属于抵扣范惭围的固定资虏产主要是机峰器设备。堆4.2增寇值税转型中硬存量固定资鞭产的税务处殊理撒膊存量固定拔资产的税务暂处理存在的温问题骑事实上，东井北增值税转融型中对存量蓄固定资产的裂税务处理就密是存量固定擦资产的进项感税额不予抵露扣，但采用麦加速折旧的柄方法给予补司偿。在不允勒许存量固定绑资产抵扣情再况下采用加罪速折旧的方们法给予补偿添，对老企业晒来说在税收搅上享受到了颤一定公平待遭遇，使增值数税转型顺利硬进行。但是渠，东北增值眉税转型中对公存量固定资平产的税务处泊理还有许多息需要完善的纠地方，主要沸存在以下问饥题：六1在税收降政策层面上瞒操纵固定资气产销项税额泥问题。企业风在销售起2004幸年吸7少月伟1沈日前购入的诵已使用过的则固定资产时唉，人为操纵设固定资产销餐项税额，让伐存量固定资惧产的销项额阅小于固定资付产账面净值厘，使得存量纲固定资产得隶以抵扣。因挣为财政部和求国家税务总竿局陆续出台今了三个税收清文件和一个采会计处理文违件，即财税瓶[2004燃]156堂号、财税录[2004掉]168抽号、国税函症[2004匹]1111谎号和财会络[2004歉]11缎号。在这些基文件中并未捐明确表示对众存量固定资团产如何处理来，只是财税墨[2004傲]156号教文件中第九来条指出纳税卫人销售自己府使用过的固袖定资产，其阻取得的销售圆收入依适用角税率征税，难并按下列方城法抵扣固定铺资产进项税西额：如该固低定资产进项躁税额已记入盘待抵扣固定猎资产进项税柳额的，在增梦加固定资产忽销项税额的骆同时，等量千减少待抵扣涌固定资产进盲项税额的余越额并转入进长项税额抵扣祸；如待抵扣趋固定资产进暮项税余额小梅于固定资产扣销项税额的通，可将余额即全部转入当庄期进项税额才抵扣。如该爬项固定资产豪未抵扣或未侦记入待抵扣封进项税额的府，按下列公策式计算应抵县扣的进项税披额：应抵扣启使用过固定姓资产进项税疤额=固晕定资产净值萌×适用税率笑，应抵扣使哭用过固定资坐产进项税额宋可直接记入舒当期增值税恰进项税额。夸从中不难看储出，前者是玉对伞2004狐年湾7予月纠1缎日以后购进晃的享受税收燕优惠的固定雾资产销售时势税务处理，麻后者虽未明飘确表示是对秤2004年垃7耀月惭1弯日之前存量疑固定的资产副税务处理，蛮但它包含了停对存量固定捕资产的税务传处理。只是暗包含而不是傅等于，因为愁在财政部国绸家税务总局评关于《20们05年东窃北地区扩大息增值税抵扣撇范围有关问瞎题的通知》翼中第七条说利明了纳税人季可放弃固定池资产进项税截额计入固定淋资产原值，蜜不得再计入朱进项税额抵义扣，若又改躁变放弃做法桑，须自放弃昨抵扣权执行叙月份起满侮12贩个月后，经绝主管税务机斧关核准，方凯可恢复其固价定资产进项父税额抵扣权搂。举另外，扩大从增值税抵扣海范围的企业虽在销售绸2004浪年万7泰月准1油日以前购入萄的固定资产动时，按销售展使用过的固权定资产的销质售额计算该苍固定资产的场销项税额，荷只有当此企胀业在视同销点售货物行为泪而未做销售猾时，以视同指销售固定资趴产的净值为宗销售额(《杨规定》中第争八条)，而缸按照该项固菊定资产的净舌值计算应抵肝扣固定资产归进项税额。共因此，当固读定资产账面睛净值大于固丈定资产销售酷额时，该固隙定资产的应肢抵扣进项税爬额会大于销岂项税额。按鸽照存量固定境资产的净值渔计算应抵扣摘固定资产进石项税额是不张合理的，应车找出一种更使好的方法计定算应抵扣的德存量固定资矮产的进项税蜘额。朗假新办、假拘重组等方式男。企业通过垦假新办、假训重组方式将乱2004歪年啊7岛月重1律日前存量固抹定资产转为潜新购进的固突定资产加以竞抵扣，造成互国家税款的灿流失。政策刻规定采用定腔比增量方式熄抵扣税款，是只要该企业疤2004年咳7月芝1疯日以后有应榆纳增值税税朋额，便会形巾成新增增值警税税额，造清成新企业颂2003萌年应纳增值假税税额为零锄。这样利用镰政策缺陷，掉并采取将老拢企业设备“生卖”给新企尿业，就有了玻新购固定资悔产进项税额功，形成准予搞抵扣的固定稠资产进项税鸽额，那么该毯新成立企业秧可以完全享屡受到固定资就产抵扣的政凭策。婶2在政策蝶操作层面上酒固定资产净钟值界定问题燃，政策规定蒸，企业在销庄售使用过固弯定产时，其摊销售的固定件资产进项税锣额是否记入薪待抵扣固定逮资产进项税压额时以固定神资产净值来兔确定的，但背既未明确企百业采取何种汗凭证作为固炉定资产进项割税额的扣税巷凭证，也未仁能明确固定灿资产净值是赔指企业按加滚速折旧办法秩计算的固定盘资产还是按柴税法规定的柜折旧办法计闸算的净值。桌由于这两种快计算方法的惊固定资产净柏值不同，将御直接影响到命企业应抵扣跑的固定资产话进项税额的德额度。折3产业的央空心化和边腊缘化贷据有关资料登显示，东北打老工业基地其积累了全国驾很大一部分沃工业资产存遥量，目前共寻有国有控股箩企业栏4187携户，占全国许的10.0略2%；国有抖及国有控股婶企业总资产既132.4宴1传亿元，占全检国的14.田9%。业内腊专家认为这底种政策就是旅鼓励外资、遣民企收购东酿北企业。有劫新增投资，垦东北企业才看能产生效应锈。据悉，吉乳林省政府将烂对全省资产升总额近床300质亿元的35臭03户国有钓企业全面实扮施股份制等恋多种形式改规革，推进这裳些企业与国密内外企业的祖合资合作，叮鼓励外资以虽并购、参股步等多种形式第，参与国有押企业改制和爆不良资产处拌置。但是被卵外资或民企鞭收购后算不茂算东北企业汪呢？而且通董过关联交易果在东北购买丝存量固定资批产后再到外闷地使用，可躺以享受税收淘优惠，结果弄可能是东北竞产业空心化粘和边缘化，巾甚至东北存漏量固定资产丛被长三角和缠珠三角资本不低价收购。足4增加了俗旧企业的固雕定资产成本舱企业对存量朋固定资产采伞用加速折旧津方法，大大赔的增加了企怒业的固定资怪产成本，在极市场竞争中炼，新企业占如有有利优势采。由于东北贞地区工业企扮业的固定资挥产可按不高梦于营40%订的比例缩短途折旧年限，掠那么假设东哥北地区有三裳个汽车企业销，一个葬2004生年蜂7惑月新设的内片资企业，一院个旧内资企违业，固定资诉产折旧率均污为10%，束按平均年限携法计提折旧帆。一个旧内馆资企业，固劝定资产采用性加速折旧法驱，折旧率为匆40%，三坚个企业都是郊扩大增值税国抵扣范围的邻一般纳税人双。假设这三孝个企业除了是新旧的区别坚（新旧的区息别体现在固牲定资产的存变量和增量结透构不同，而期固定资产的蜘总量是相同电的）其他条六件相同。旧昆企业的固定甚资产存量为桐2000粥万元，滔2004晶年税7翅月新增固定景资产佣1000晕万元，新企秩业柳2004节年灯7叹月购进固定谊资产闸3000铁万元，三个谅企业产量均嘴为件100报辆。假设每展个企业当年船增值税收入培足够抵扣当愤年购进固定岭资产所负税跑款。本文分乎别计算转型挥前后三个企愤业每辆汽车鸦所负担的固铁定成本如表喘2。协表轿2药框漏米拔栗掘芬(单位:万塞元)桥转型前给转型后水旧内资(加示速折旧)垃(2000想×10%+瓜1000×岭10%)/罗100=3则[2000捐×40%+别1000×砌(1-17夏%)×10糠%]/10注0=8.8滔3盐旧内资验(2000替×10%+科1000×屡10%)/勾100=3境[2000犯×10%+宴1000×倘(1-17宣%)×10撞%]/10阅0=2.8跳3盛新内资碧(3000励×10%)蝴/100=右3滥[3000勇×(1-1测7%)×1棒0%]/1穗00=2.芦49经通过比较三绑种情况，企带业所负担的诞固定成本可间以得出结论塑：如果没有扯增值税转型针，新旧企业眨每辆汽车所乐负担的固定喝成本均为3戒万元，而转屋型后，旧企蚊业在不享受渡存量资产加弯速折旧法抵颠扣的补偿下事，每辆汽车马所负担的固带定成本为2灿.83万元苗，新企业生霸产的每辆汽罢车所负担的践固定成本为末2.49万暮元，而旧企吼业在享受存诵量资产采用绿加速折旧法碎抵扣的补偿敢下，每辆汽脉车所负担固望定成本为牛8.83嚷万元。所以咐在增值税转卫型本已引起决新旧企业税昏负不公情况酷下，如果旧卧企业为了避缴税则会采用骨加速折旧法夹，但是若企篮业是上市公博司，为了保穗证每股收益塌较大的情况银下，则不会遮选择采用加闷速折旧法，牧实质上还是售对新设企业帐更加有利。是国家对存量贺固定资产采稍取加速折旧帮方法给予补砍偿事实上名弟存实亡。衬积存量固定技资产税务处弯理的建议珍通过上述问仰题分析，对屡存量固定资从产采取加速窜折旧方法是季由于存量固鸦定资产的进订项税税额难酒以确定。本钞文认为采用洽存量固定资刘产通过资产眯评估的方法厉确定进项税蚊税额的建议向能解决上述众问题。矿存量固定资叠产的税务处鲜理应对范围重进行界定。里待抵扣的存榨量固定资产躺为芳1994沙年谋1从月舍1喝日至蜘2004为年耗7鉴月罩1烘日之间购进涌的生产用的截机器设备、招工具、器具魔。按不高于庙40%钱比例的折旧侦率计算得出拴存量固定资迷产净值。存婆量固定资产阶净值界定。番存量固定资特产销售时都返进行资产评匹估，评估值疏大于净值时炮，销售税额李按评估值计叔征，进项税幅额按净值计锹征；评估值油不大于净值歼时，若销售插额大于评估满值，销售税政额按销售额先计征，进项往税额按评估植值计征，若飞销售额不大牛于评估值，评销项和进项完税额都按评揪估值计征。踏应尽快广泛尾都推行消费兴型增值税。疮对于企业操摘纵固定资产功销项税额和艳假新办、假毁重组方式对克存量固定资赚产的税款进星行抵扣时，剥应采取相应品措施。尽快蜘在全国都推言行消费型增惨值税，使全择国范围内的括企业都能享滔受消费型增父值税带来的诵税收优惠。与这样东北企杰业把存量固秒定资产卖给宋外地使用的句现象就得以临缓解，东北伤产业空心化黄和边缘化问肠题迎韧而解殃4.3增值辽税转型背景过下固定资产首的税务处理艳建议泥钞购进（包潜括接受捐赠凉和实物投资鞠）固定资产仪的核算收企业购入的条固定资产，令按照增值税桌专用发票上案注明的税额笨，借记“应坑交税费—应屋抵扣固定资凉产增值税（掉固定资产进爪项税额）”违科目，按