2021年浙江省舟山市中级会计职称中级会计实务

2021年浙江省舟山市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.对于由财政授权支付的职工工资、津贴补贴等薪酬，事业单位应借记“应付职工薪酬”科目，贷记（）科目

A.财政补助收入B.银行存款C.应缴国库款D.零余额账户用款额度

2.企业部分出售持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）

A.长期股权投资B.贷款和应收款项C.交易性金融资产D.可供出售金融资产

3.会计政策变更时，应遵循的原则是（）。

A.必须采用未来适用法

B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一

C.必须采用追溯调整法

D.会计政策变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法

4.

第

6

题

甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2010年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的固定资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，另发生相关手续费用10万元，相关手续已办妥；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。2010年3月29日，乙公司宣告发放2009年现金股利500万元。假定不考虑其他影响因素。2010年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）。

5.甲公司2013年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2011年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2011年应计提折旧120万元，2012年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2013年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为()万元。

A.270B.81C.202.5D.121.5

6.下列关于政府补助的说法中，不正确的是（）。

A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入

C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入

D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

7.下列关于同时销售商品和提供劳务的会计处理中正确的是（）。

A.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，应全部按照销售商品来处理

B.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，应全部按照提供劳务来处理

C.销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理

D.销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为提供劳务处理

8.甲公司2014年3月在上年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2012年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2012年应计提折旧200万元，2013年应计提折旧400万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2013年度所有者权益变动表“未分配利润”项目“年初余额”应调减的金额为()万元。

A.180B.135C.405D.540

9.第

11

题

下列会计核算基本前提中，企业选择会计处理方法和程序的基础，其前提条件是（）。

A.持续经营B.会计分期C.会计主体D.货币计量

10.2013年1月1日，为奖励并激励高管，A上市公司与其管理层成员签署了一份股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为300万元。在授予日，A公司估计3年内管理层成员离职的比例为10%；2014年12月31日，A公司调整其估计离职率为5%；2015年12月31日，公司实际离职率为6%。2013年，公司股价提高了10．5%，2014年提高了11%，2015年提高了6%。A公司在2013、2014年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。公司2014年12月31日累计确认的服务费用为（）万元。A.A.90B.190C.100D.282

11.关于股份支付的计量，下列说法中正确的是()。

A．以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量

B．以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

C．以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，要确认其后续公允价值变动

D．无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量

12.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年11月10日长江公司取得乙公司30%的股份，对乙公司具有重大影响。2014年11月20日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元，款项已收存银行。长江公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未被领用。乙公司2014年度实现的净利润为600万元。假定不考虑其他因素，2014年度长江公司在个别财务报表中确认的投资收益金额为（）万元。

A.168B.192C.219D.180

13.第

19

题

下列不属于控制的是（）。

A.甲公司拥有A公司80%的表决权资本，甲公司和A公司

B.甲公司拥有B公司51%的表决权资本，B公司拥有C公司30%的表决权资本，甲公司和C公司

C.甲公司拥有D公司60%的表决权资本，D公司拥有E公司80%的表决权资本，甲公司和E公司

D.甲公司拥有F公司35%的表决权资本，但甲公司和F公司签订合同约定甲公司对F公司有控制权，甲公司和F公司

14.

第

8

题

甲公司拥有B公司30%的股份，以权益法核算，2008年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2008年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为11O万元，则2008年末该公司应提减值准备（）万元。

A.OB.2C.8D.18

15.M公司和N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。M公司销售给N公司一批商品，价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意将其中的200万元延期收回，且延长期间不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，N公司用以抵债的原材料的账面余额为250万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为300万元，长期股权投资的账面余额为425万元，已提减值准备25万元，公允价值为450万元。不考虑其他因素，则N公司因该事项应该计人营业外收入的金额为()万元。

A.60B.69C.169D.0

16.下列关于会计基础的表述，正确的是（）

A.我国民间非营利组织全部业务均采用收付实现制

B.我国事业单位全部业务均采用收付实现制

C.企业现金流量表一般是以权责发生制为基础进行编制

D.权责发生制要求凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用

17.甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司2012年初取得乙公司10％的股权，划分为可供出售金融资产。同年5月，又从母公司M公司手中取得乙公司45％的股权，乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款20万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为300万元，所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为250万元；第二次投资时支付银行存款95万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为420万元，所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为400万元；假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则形成合并之后，甲公司应确认的长期股权投资入账价值为()万元。

A.115B.125C.220D.231

18.

第

4

题

某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（）万元。

A.OB.100C.－100D.不确定

19.2011年10月2日，甲公司支付510万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利15万元，另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为（）万元。

A.510B.500C.495D.530

20.

第

7

题

甲公司的记账本位币为人民币。20×8年12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6．6元人民币，款项已经支付，20×8年12月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股2．1美元，当日汇率为1美元=6．4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。

二、多选题(20题)21.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）

A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式

B.满足特定条件时可以采用公允价值模式

C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式

D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式

22.关于会费收入，下列说法中正确的有（）

A.民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入

B.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入

C.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入

D.民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入

23.企业以回购股份的形式对职工进行激励，下列关于企业的处理，符合规定的有()。A.A.回购的股份应以面值冲减股本的金额

B.B.回购的股份应以全部支出确认为库存股

C.C.行权时，应按交付职工的库存股数量计算冲减股本的金额

D.D.行权时，应转销交付职工的库存股成本

24.下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。

A.交易性金融资产B.债权投资C.贷款及应收款项D.其他权益工具投资

25.下列各项中，关于投资性房地产范围的表述正确的有()。

A.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权不属于投资性房地产

B.以经营租赁方式租入的建筑物再转租给其他单位的不属于投资性房地产

C.按国家有关规定认定为闲置土地的资产不属于投资性房地产

D.向承租人提供相关辅助服务在整个协议中不重大的，出租建筑物属于投资性房地产

26.下列关于同一控制下企业合并的处理中，正确的有()。

A.取得的长期股权投资，应以享有被合并方所有者权益账面价值的份额确定

B.投出对价的账面价值大于长期股权投资人账价值的差额，应确认为商誉

C.取得投资时被合并方已宣告但尚未发放的现金股利，应记人“应收股利"科目

D.为合并发生的审计费、法律咨询费等支出，应计人当期损益

27.内部研发无形资产,在开发阶段满足条件的应计入无形资产成本,下列各项属于需满足的条件有（）。

A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性

B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

C.有足够的技术、财务资源和其他资源支持

D.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

28.

第

21

题

下列项目中，属于计入应纳税所得额的永久性差异的是（）。

A.购买国债的利息收入B.将自制的产品用于在建工程C.将外购的材料用于在建工程D.将外购的材料对外捐赠

29.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有()。A.A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

30.甲公司经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更，下列各项属于会计政策变更的有()。

A．管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

B．发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法

C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D．所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

31.

第

25

题

下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有（）。

32.下列关于无形资产的有关会计核算，不正确的有（）。A.A.企业至少应于每年年末对无形资产进行减值测试

B.企业至少应于每年年末对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，确需改变摊销年限或摊销方法的，按会计估计变更处理

C.“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出

D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入“研发支出—资本化支出”明细科目

33.

第

24

题

下列各项中，应计入管理费用的有（）。

34.下列项目中应计入当期损益的有（）。

A.银行存款产生的期末汇兑差额

B.货币兑换时产生的汇兑差额

C.收回应收账款时的外币折算金额与原记账本位币金额之间的差额

D.外币报表折算差额

35.下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。

A.持有待售的无形资产不进行摊销

B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销

C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销

D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

36.下列有关存货会计处理的表述中，正确的有()。

A.因自然灾害造成的存货净损失计人营业外支出

B.存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本

C.一般纳税人进口原材料发生的增值税计入管理费用

D.结转商品销售成本时，相关存货跌价准备应调整主营业务成本

37.下列各项中，属于融资租赁标准的有()。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租入

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租入才能使用

D.承租入有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

38.企业为购建固定资产借入专门借款时，在固定资产建造期间，对于所发生的借款费用，应当在会计报表附注中披露的有()。

A.当期资本化的借款费用金额

B.当期专门借款发生的借款费用金额

C.当期固定资产购建项目的累计支出

D.当期用于确定资本化金额的资本化率

39.

第

26

题

下列资产中，属于货币性资产的是（）。

A.现金

B.应收股利

C.准备近期出售的股票投资

D.预付账款

40.

三、判断题(20题)41.

第

34

题

债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。（）

A.是B.否

42.企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。（）

A.正确B.错误

43.第

34

题

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（）

A.是B.否

44.会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正。（）

A.是B.否

45.

A.是B.否

46.

第

29

题

事业单位为开展专业业务活动而借入的款项，其发生的利息应计入经营支出。（）

A.是B.否

47.按《企业会计准则第l4号一收入》规定，企业发生的现金折扣应冲减主营业务收入。()

A.是B.否

48.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。（）

A.是B.否

49.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，编制合并财务报表时要对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为合并财务报表日各项资产和负债的公允价值。()

A.是B.否

50.工程项目尚未完工时盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。（）

A.是B.否

51.

第

32

题

资产负债表日，贷款的合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（）

A.是B.否

52.政府以购买者身份从企业购入商品属于政府补助。

A.是B.否

53.债务重组中，债权人收到的非现金资产，按照公允价值与相关费用计入资产的入账价值。（）

A.是B.否

54.企业难以将某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应根据企业实际情况选择按追溯调整法或是未来适用法进行会计处理。()

A.是B.否

55.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。()

A.是B.否

56.

第

32

题

固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大变化，企业也应继续按原来的折旧方法计提折旧。（）

A.是B.否

57.企业发行可转换公司债券。应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为“应付债券，”将权益成份确认为“资本公积——股本溢价”。()

A.是B.否

58.

第

26

题

专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计人符合资本化条件的资产的成本。（）

A.是B.否

59.已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。（）

A.是B.否

60.公允价值模式计量的投资性房地产转为存货，公允价值与账面价值之间的贷方差额应记入“其他综合收益”科目。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.大米公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。大米公司在编制2019年度财务报告时，对管理总部、甲车间和乙车间等进行减值测试。大米公司有关资产减值测试资料如下：管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料如下：(1)管理总部资产由一栋办公楼组成。2019年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2019年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2019年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。(2)2019年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元(即公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。(3)办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2019年12月31日，乙车间在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。(4)假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值比例进行合理分摊。大米公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：(1)认定资产组或资产组合①将管理总部认定为一个资产组；②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。(2)确定可收回金额管理总部的可收回金额为1960万元。(3)计量资产减值损失①管理总部的减值损失金额为50万元；②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；③乙车间的减值损失金额为120万元；④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；⑤乙车间C设备的减值损失金额为67.5万元。要求：根据上述资料逐项分析、判断大米公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

62.

63.

64.

65.计算长江公司2013年和2014年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额

参考答案

1.D财政授权支付下，收到财政授权支付通知书时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政补助收入”，支付工资时，借记“应付职工薪酬”，贷记“零余额账户用款额度”。

综上，本题应选D。

由财政直接支付的工资，事业单位应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“财政补助收入”科目。

2.D企业部分出售持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。

综上，本题应选D。

持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行重分类。

3.D

4.B(1)甲公司2010年2月26日初始投资成本=5200×60%=3120(万元)；

(2)甲公司3月29日对乙公司宣告的分红额应确认为投资收益。

(3)甲公司3月31日对乙公司长期股权投资的账面价值为3120万元。

5.C2013年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)×(1-25%)×(1-10%)=202.5(万元)。

6.B与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

7.C企业与其他企业签订的合同或协议既包括销售商品又包括提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

8.B甲公司2013年度所有者权益变动表“未分配利润”项目“年初余额”应调减的金额=200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

9.A

10.B题目问2014年累计应确认的服务费，2014年底是从期权给予日之起的第二年，所以×2/3因为估计这3年离职率是5%，所以剩下享受该期权的人数是95%因此要×（1-5%）股份期权用授予日时公允价值确定服务费.A公司第二年年末累计确认的服务费用=300×2/3×(1-5%)=190(万元)。

11.A【答案】A

【解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

12.A【答案】A

【解析】2014年度长江公司个别财务报表中应确认的投资收益=[600-(300-260)]x30%=168(万元）。

13.A因A公司拥有B公司的股份未趟过50%，所以，A公司不能间接控制C公司。此题选项A正确。

14.C根据新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是(120—20)和110万元中的较高者，即110万元，2008年末长期股权投资的账面价值=100+60×30%=118(万元)，所以应计提减值准备118－110=8(万元)。

15.CM公司因债务重组应计入营业外收入的金额

=(1000+170)-200-(300×1.17+450)=169(万元)。

16.D选项A表述错误，我国民间非营利组织采用权责发生制；

选项B表述错误，我国的事业单位会计，除经营业务或事项可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制；

选项C表述错误，企业现金流量表一般是以收付实现制为基础进行编制；

选项D表述正确。

综上，本题应选D。

17.C同一控制下多次交易分步实现企业合并，达到合并后应该以应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的人账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账价值=400×(10％+45％)=220(万元)。相应的会计分录为：2012年初：借：可供出售金融资产——成本20贷：银行存款202012年5月：借：长期股权投资——投资成本220贷：可供出售金融资产——成本20银行存款95资本公积——股本溢价105初始投资成本与原股权账面价值加新增投资对价账面价值之和的差额计入资本公积。

18.A因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础——账面价值100，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额O=100（97元）。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

19.C该项交易性金融资产的入账价值=510-15=495（万元），取得交易性金融资产支付的交易费用发生时直接计入投资收益。

20.A交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计人当期损益的金额=2．1×5000×6．4-2×5000×6．6=67200-66000

=1200(元人民币)。

21.ABD投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式进行后续计量，但是满足特定条件（房地产市场比较成熟等）时，也可以采用公允价值模式计量，但同一种企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

综上，本题应选ABD。

22.AB选项AB说法正确，选项CD说法错误，会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

综上，本题应选AB。

本题要求选出“说法正确”的选项

23.BD以回购股份的形式对职工进行激励的，应以回购的全部支出确认为库存股，行权时的会计处理为：借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：库存股资本公积——股本溢价

24.BCA，D均应按公允价值进行后续计量。

25.ABCD

26.ACD同一控制下的企业合并，不产生商誉，投出对价的账面价值与长期股权投资人账价值的差额，应调整资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)不足冲减的，应调整留存收益。

27.ABCD开发阶段支出：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

28.BD国债利息收入属于永久性差异，但属于调减项目。按税法规定，将自制产品用于在建工程属于视同销售，但会计上不做收入处理，因此属于永久性差异。

29.AC解析：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

30.BCD【答案】BCD

【解析】选项A为会计估计变更。

31.ACD选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”科目；选项C，差额应计入“营业外支出——债务重组损失”科目；选项D，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”科目。

32.ACD解析：选项A，对于使用寿命固定的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要进行减值测试；选项C，内部研发无形资产过程中，“研发支出—费用化支出”科目归集的费用化支出金额应于期末转入“管理费用”科目；选项D，开发阶段的支出，不满足资本化条件时，应该计入“研发支出—费用化支出”明细科目。

33.ABD选项C应计入“营业外支出”科目。

34.ABC外币报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，不计入当期损益。

35.ABD选项C，使用寿命不确定的无形资产不摊销。

36.ABD增值税一般纳税人进口原材料发生的增值税，作为进项税额抵扣，不计入管理费用。

37.ABCD融资租赁的判断标准共有五条：(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租入；(2)承租入有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75％)；(4)就承租入而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(≥90％)租赁开始日租赁资产的公允价值；(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租入才能使用。

38.AD解析：企业应当在财务会计报告中披露以下借款费用信息：一是当期资本化的借款费用金额；二是当期用于确定资本化金额的资本化率。

39.AB货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。除货币性资产以外的资产属于非货币性资产。“预付账款”和“准备近期出售的股票投资”两项不属于将以可确定的金额的货币收取的资产，属于非货币性资产。

40.AD

41.Y符合债务重组准则中混合重组的处理原则。

42.Y企业对会计政策变更采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中。但是，如果提供比较财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

43.Y

44.N企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订;如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理，但企业发生重大亏损并没有表示企业的会计估计变更是错误的，不应该对其进行更正。

45.N

46.N事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息应计人事业支出；在专业业务活动及其辅导活动之外开展经营活动而借入的款项所发生的利息计入经营支出。

47.N【答案】×

【解析】企业发生的现金折扣应计人财务费用。

48.N【解析】对于换取其他方服务的股份支付，职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的，应当优先采用其他方所提供服务在取得日的公允价值。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。

49.N应使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

50.N盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本。

51.Y

52.N政府以购买者身份向企业购入商品支付的对价，属于正常商业行为，不属于政府补助。

53.Y

54.N企业难以将某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更，并采用未来适用法进行会计处理。

55.Y

56.N如果固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大变化，企业应相应改变固定资产折旧方法。

57.N企业发行可转换公司债券时应将权益成份确认为“资本公积——其他资本公积”。

58.Y

59.Y已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需追溯调整原已计提的折旧额。

60.N采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转为非投资性房地产时，不考虑借方差额还是贷方差额，均应当计入公允价值变动损益；非投资性房地产转换为投资性房地产时，需要考虑差额的借贷方问题，借方差额计入公允价值变动损益，贷方差额计入其他综合收益。

因此，本题表述错误。

61.(1)认定资产组或资产组组合①管理总部认定为一个资产组不正确。管理总部不能独立产生现金流，不能单独作为一个资产组；②甲、乙车间认定为一个资产组组合不正确。甲、乙车间应认定为一个资产组，因为这两个车间是一条完整的生产线。(2)确定可收回金额正确。(3)计量资产减值损失①至⑤均不正确。包含总部资产的资产组减值金额=资产组账面价值8000万元（2000+1200+2100+2700)-资产组可收回金额7800万元=200(万元）；按比例总部资产应分摊的减值金额=200×2000/8000=50(万元），但总部资产办