税务稽查方法与调账

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主讲郭焰长沙税务干部学院联系方式mail:szguoyan@

税务稽查方法与账务调整第二页，共七十四页。主要内容：第一部分：税务稽查方法一、做好查前准备-------案件查处成功一半二、账证表分析与检查三、实地察看发现线索或获取证据四、帐外调查方法灵活五、从资金运动过程中发现账外经营线索六、从物质运动过程中发现账外经营线索第二部分：税务稽查账务调整监控第三页，共七十四页。税务稽查方法由实际案例分析开始：

基本案情：某市红星织造有限公司主要产品为各种棉布，根据客户定单安排生产，基本无库存。购进棉纱后送浆纱厂浆洗合股(经线\纬线)，再自己织布或委托其外协厂加工。第四页，共七十四页。某市国税稽查局在对其进行调账检查时，调取了该企业部分账外资料(如：仓库发货记录，车间生产记录，部分销售合同等)，该企业深感不安，采取极端手段将其账外材料偷走并烧毁。稽查人员继续根据现有账簿检查并外调。第五页，共七十四页。经检查，该企业账薄只记载了开具发票的销售，根据销售情况编造成本，仓库保管账也是根据发票开具情况由财务人员做的假账。履行法定程序查其银行对账单，发觉与银行账严重不符。但因客观原因未进一步协查银行凭证，无法核实款项来源的详细情况。

第六页，共七十四页。通过对其上游企业(某浆纱厂)的协查，发觉红星公司在此加工的部分棉纱送到了其外协厂(40多家)，该类型外协厂其账上只记载了5家。外调取得了40多家外协厂为红星公司织布的证据：收取加工费记录复印件，记载加工情况的账页复印件(有些户未设账)，企业签字盖章的受托加工情况说明(包括织布的时间,品种，规格，数量及送货时间等)。第七页，共七十四页。稽查人员根据外调材料分品种核对其账簿记载情况。比如斜纹方格布有3家外协厂共为其加工了8万米，而红星公司账上只记载了自己本厂生产销售了3万米，且无库存。于是稽查人员就依该种布近期平均售价4.8元/米，将该8万米斜纹方格布做账外销售的补税处理。此种情况的补税有90多万。当把有关材料跟企业核实让其签字时，法人与会计相互推拖，都说记不清楚了，只在很少一部分材料上签了字。第八页，共七十四页。要求：讨论分析本案例，思考：一、请归纳本案中的基本检查思路与方法二、你认为对本案的稽查是否成功？为什么？第九页，共七十四页。

第一部分：税务稽查方法一、做好查前准备-------案件查处成功一半1、知己：了解相关涉税政策被查对象征管资料具体检查要求

第十页，共七十四页。2、知彼：了解被查对象相关情况-------企业的经营项目情况企业的发展情况企业的规模企业的生产状况进货与销售情况会计状况机构设置情况相关资料第十一页，共七十四页。

3、制定检查预案突出-----检查思路检查人员及其分工突发事件应对措施案例：对某连锁超市突击检查的成功，得益于检查预案的周密。第十二页，共七十四页。二、账证表分析与检查（一）会计报表的分析常见问题：表表不符表证不符报表附注不真实编制合并报表弄虚作假第十三页，共七十四页。分析方法：1、报表间关联分析2、比较分析（纵向、横向、差异）3、因素分析第十四页，共七十四页。案例：某市国税局对辖区内某销售公司业进行了专项检查。检查人员在审查资产负债表、利润表的逻辑关系时，发现该公司资产负债表上反映，未分配利润增加180万元，而利润表上反映当期净利润为20万元，很显然，报表之间的逻辑对应关系是矛盾的。通过对未分配利润科目详细检查，发现该公司把出售一间旧仓库取得的变价收入160万未通过相关科目核算，而直接记入到未分配利润(借：银行存款贷：利润分配一未分配利润)。问题：为什么检查员认为报表之间的逻辑对应关系是矛盾的？企业的这种做法可能会引发什么后续问题？第十五页，共七十四页。（二）重点科目的综合分析1、收入类-----其他业务收入、营业外收入、投资收益等2、成本类------材料、工资及附加费等3、费用类--------三费4、税金类-------“应交税金”贷方余额，看有无以前年度欠税未交；看当期发生额，税金有未无足额计提并缴纳第十六页，共七十四页。5、往来科目关注应收账款科目。有些企业故意将可以收到的款项甚至已经收到的款项计入该科目，若干年后形成“死应收”，将这笔作为无法收回的坏账予以核销，将该笔业务款项私分、发放职工福利。注意：对核销的坏账应查明原因，调阅原业务合同、找相关人员询问。第十七页，共七十四页。关注应付账款科目。是否收入虚挂关注其他应收款---职工个人借款明细。常有为职工购车、股东分红款以借款名义挂账，看是否长期不还。第十八页，共七十四页。关注预收账款科目，调节收入、利润的蓄水池。检查时应注意：一是要检查通过预收账款核算的前提是否存在，如购货方有无必要预付货款？有无订立预付账款购销合同？二是检查有关销货合同、仓库发货单、货运单据、收款凭证、记账凭证等，并分析已实现销售的商品是否及时转销预收账款，以确定预收账款和销售收入核算的正确性和合理性。三是对税法规定必须纳税的预收账款，要检查是否已及时、足额纳税。

第十九页，共七十四页。关注其他应付款，“万花筒”。不好处理的账务往往在该科目中反映。专题案例分析：加强往来账的检查第二十页，共七十四页。

基本情况：在对某企业07年相关账目进行检查时，发现07年3月5日111号凭证：

借：应付账款------乙贷：应收账款-----甲摘要栏注明委托甲付款给乙，后附有委托甲付款的委托书一份。第二十一页，共七十四页。打开往来账核对：07年2月15日256号凭证

：借：应收账款----甲贷：主营业务收入贷：应缴税金----应交增值税（销项税额）。2006年12月13日115号凭证：借：原材料借：应缴税金----应交增值税（进项税额）贷：应付账款-----乙第二十二页，共七十四页。至此，一般可认为是正常的购销业务。但随后几个月连续几笔类似的对转结算业务引起了检查人员的怀疑。提问：如果你是检查人员，你将如何继续检查？第二十三页，共七十四页。（三）账证表勾稽关系分析企业各账证表之间存在一定的勾稽关系，企业生产经营过程中，人、材、物、供、产、销各环节出现异常情况，往往能从账证表中发现端倪。第二十四页，共七十四页。重点关注：1、收、支情况异常的检查从收入的角度看：相对稳定的收入，突然从财务账上消失；年年有增加的收入突然减少；按行业经营习惯应有的收入未在账上反映等。从支出的角度看：有支出行为却账面上没有相关记录；来源不明的支出等第二十五页，共七十四页。2、

账户数字异常的检查数字是否异常是由它所能传递的信息内容所决定的。案例：某企业期末库存商品余额为2000多万，是否有异常感觉？如果这个企业是个汽车经销商呢？

第二十六页，共七十四页。关注：往来账户数字只增加不减少，而资金挪着他用；往来账户数字长期不变，形成长期挂账的现象；往来账户的数子发生较大变化，与平时业务情况相比有异常；费用账户数字突然增加，与企业当时的生产经营情况有出入。第二十七页，共七十四页。

3、账户间对应关系异常的检查表现：违反记账规律记账；记账凭证与所附原始凭证反映的经济内容不一致。关注：存货类账户贷方直接与货币资金、应收账款等账户借方对应；应收应付款账户对转冲账；资金短时间一进一出。第二十八页，共七十四页。案例某市烟草公司问题的发现：国有企业，主营各类卷烟的批发，兼营零售业务。市国税稽查局检查该公司财务账时，发现该公司当年2月份向外地某烟草集团销售卷烟一批，货款尚未收回，借记了“应收账款——某烟草集团”，而在3月份又将这笔业务从“应收账款——某烟草集团”科目转入了“其他应收款——某烟草集团”，并长期挂账。第二十九页，共七十四页。检查方法及过程：询问财务人员“为什么应收账款要转到其他应收款并长期挂账？”；检查往来转账的凭证，发现该转账凭证后未附任何附件，但在记账凭证上有小字注明“转投资”字样；查阅投资协议，了解投资的具体情况；外调、询问财务人员投资收益的处理情况，查出账外账收入。问题的落实：将已转投资的欠款虚挂其他往来账，造成既无投资事实的假象，又隐瞒投资收益的后果。第三十页，共七十四页。案例某名烟酒销售公司问题的发现：在检查该公司财务账时，发现三月份有笔往来业务，会计处理是“借：银行存款168万元，贷：应收账款——×省×市×公司168万元”，后附原始凭证为银行汇票，摘要中注明是自外省某公司汇来的购货款。而在四月份的会计处理中，有笔往来业务是“借：应收账款——×省×市×公司168万元，贷：银行存款168万元”，后附转账支票存根，摘要中注明为退购货款。第三十一页，共七十四页。检查方法及过程：询问原因；到银行查阅相关传票（如：银行进账单），追查所退货款的具体去向，发现企业存在账外帐户。问题的落实：该公司将三月份销售给外省某公司的货款168万元虚挂往来帐户，次月将这笔资金转入企业账外的银行帐户，形成账外资金。第三十二页，共七十四页。

4、企业异常行为的检查分析经营行为之间的合理性应作为检查的一部分。关注：费用（尤其是运输费）的高低与业务量不配比；企业“舍近求远”购进；企业“物流逆向”行为。案例：湖南某鞋厂，携大量现金到河南平顶山购买烟煤案例：湖南某汽车配件生产企业取得外省某下游企业进项发票第三十三页，共七十四页。三、实地察看发现线索或获取证据1、善于察言观色案例：某盐场领导说话下属打断引起怀疑追查出副产品煤灰账外销售年终发奖金2、到房产、土地坐落地了解房产、土地的拥有、使用情况案例：某高校临街门面查出租金账外收入第三十四页，共七十四页。

3、到生产车间、仓库、营业网点、销售部门实地了解生产、经营状况案例：群众举报某煤矿存在打白条销售煤炭3万多吨，长期偷逃国家税款的违法行为。调账检查却未发现疑点。与财务、生产、销售等部门的有关人员交谈，也未捕捉到有价值的线索。在一次暗访中，两名矿工的闲聊，引起了检查人员的注重：“矿上总说没有钱发工资，却拿那么多钱去建养殖场。”第三十五页，共七十四页。检查人员清楚记得该矿“长期投资”账面余额为零，那么建养殖场的资金记入了什么账簿？分析企业极有可能存在两套账。稽查人员一致认为，该矿不管如何做账，磅房发煤的过磅记录应该是真实的。磅房发煤的过磅记录是查处此案的突破口。检查人员蹲点守候磅房。最终提取了该矿某期间全部发煤过磅记录单据。继而证实账外收入。第三十六页，共七十四页。四、账外调查方法灵活对销售对象、消费者的调查；对承运部门的调查----掌握企业的销售情况；案例：青岛国税经验-------从消费者身上打开突破口对上游供货单位的调查；对供水、供电、供气等部门的调查-----了解企业实际生产情况；对银行等金融机构的调查；对收、付款往来单位的调查----了解企业资金进出入账情况等。第三十七页，共七十四页。五、从资金运动过程中发现账外经营线索重点关注：1、

银行账户的检查检查目的：查明企业是否存在银行账户多头开设，将隐瞒的银行账户进行账外经营的现象。检查基本思路与方法可先通过人民银行或专业银行取得企业设立银行帐户情况的证据，然后与企业向税务机关申报的银行帐户情况及企业银行存款明细账核对。第三十八页，共七十四页。对未入账账户：到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银行传票，落实款项的收支情况，找出款项的往来对象。如有必要，应到往来对象单位进一步调查取证。第三十九页，共七十四页。对已入账账户：也应调阅银行存款对账单，并与企业的银行存款日记账逐笔核对，查阅企业的所有业务是否全部入账。未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票（如：银行进账单等），以核实其款项的来源及所反应的经济内容。

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2、公款私存储蓄存折的检查一般来说，公款私存的具体情况很难直接从账面发现，但毕竟曾经是“公款”，因此，既要注意企业账面异常现象，也要注意多方寻找线索，善于发现蛛丝马迹。第四十一页，共七十四页。如：有收入行为，无账面记录；私人借款，只借不还；从办公桌或保险柜里发现的储蓄存折，存入笔数多，且为散数字等第四十二页，共七十四页。3、

信用卡的检查信用卡基本类型：公司卡、个人卡利用信用卡资金体外循环主要手法：个人贷记卡检查难点：案源信息取证思路与方法：银行、银联公司第四十三页，共七十四页。案例某实业有限公司问题的发现：2007年5月，市国税稽查局接群众举报，称某实业有限公司一直对不开票的收入进私人帐户。该公司为私营企业，于2005年1月1日开业，主营副食品、日用百货等的批发与零售业务，开户银行为市商业银行某支行。稽查局立即对该公司2005年至2007年4月的经营情况进行了立案稽查。

第四十四页，共七十四页。检查方法：1、对该公司2005年至2007年4月的经营情况进行调账检查。通过对所有的账簿、凭证、票据、报表进行认真的检查，发现与报送到税务分局的财务、税务资料一致，但有开出销售发票不入账的情况，汇总销售金额为21.368万元。2、询问会计“为什么开票不入账”及追问货款的去向，并有意提醒是不是有私人帐户时，会计神色紧张，只说开票时钱未到位，后来又忘记做账，对其他问题要么说不清楚，要么说要等老板回来（李某当时外出）。第四十五页，共七十四页。3、通过合法程序到其开户银行进行检查。既没发现该公司的私人帐户，又没发现“不入账货款”的下落.4、稽查员选择“不入账货款”金额较大的几家进货客户调查，发现这几家客户进货的资金全部汇入该公司的另一帐户。5、带着这一证据，再一次询问公司老板及会计，老板承认“另一帐户”就是自己在建设银行某支行办理的一张信用卡。第四十六页，共七十四页。6、通过合法程序到其建设银行某支行进行检查，落实信用卡资金往来情况。面对从建行打印出来的流水明细账，老板李某承认信用卡中的资金都是销售货款，包括不需开票的销售款和已开票未记销售账的21.368万元货款。问题的落实：该公司老板李某以个人名义在建设银行某支行办理了一张贷记卡，将不开票收入及部分开票收入记入了该信用卡中，达到隐瞒收入偷税的目的第四十七页，共七十四页。4、

现金的检查管理的层面上：抽查出纳库存现金、追查现金盘点结余的原因、核实大量提现的情况是否正常、关注有无通过现金交易进行账外经营。检查难点：案源信息、取证第四十八页，共七十四页。六、从物质运动过程中发现账外经营线索1、购进环节关注：虚购套现检查：仓库账、财务账与实物核对、相关人员询问。

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生产环节关注：入库数量检查：将根据材料消耗定额计算出的应生产产品数量与库存商品账户入库产品数量核对，重点对后者偏小情况进行检查。

第五十页，共七十四页。案例某机械厂问题的发现：集体工业企业，主要外购电机配套安装生产农电泵及其配件。由于该厂增值税为负申报，成为市国税稽查局重点稽查对象。检查方法及过程：由于一台外购电机能配套安装生产一台农电泵，检查员决定以检查农电泵上配套安装的电机的购进、领用为突破口，检查产品的生产、销售情况。通过将仓库明细账和领料单登记的组装产品领用的电机与入库的产品数量核对，发现车间领用的电机比入库的产品多271台。第五十一页，共七十四页。据车间组装人员介绍，车间领用的电机不存在因质量原因而领出不用的问题，这样就出现了271台电机不明去向。经询问，企业交代了事实：以271台电机配套组装的农电泵未入库，其成本由其他完工入库产品负担，其实物填开自制收据全部销售给农民，收入不入账。问题的落实：利用自制收据，账外销售未入库产品，形成账外资金。第五十二页，共七十四页。

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销售环节关注：发出数量和转本数量检查发出数量：将库存商品账户贷方发出产品数量与销售成本账户已结转成本的产品数量核对-----检查企业自产自用等视同销售行为账务处理是否正确-----检查产品去向。

第五十三页，共七十四页。检查转本数量：应将销售成本账户结转销售成本的产品数量与销售收入账户入账销售产品数量核对。如果前者较大，说明一部分产品已发出销售且结转了成本，但收入被隐瞒，或销货退回时只冲减了收入，未调整退货销售成本，应进一步追查收入或产品去向第五十四页，共七十四页。

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期末库存的检查关注：虚亏检查：实物盘点、分析亏损原因、防止账外销售。第五十五页，共七十四页。案例某熟食加工厂问题的发现：主营小食品加工制作，因增值税税负偏低，列入市国税稽查局重点稽查对象。稽查人员在检查该企业产成品账时，发现企业库存产成品余额高达700余万元，几乎是该厂9个月的销售额。鉴于行业特点及消费者消费特点，稽查人员认为这个库存量对熟食加工制作行业极不正常。

第五十六页，共七十四页。检查方法及过程：1、重点检查企业的往来账上。检查全部的对外往来账，未发现问题，又进一步检查内部往来，发现“应付账款——车间业务”帐户的余额在贷方，且额度常在800～900万元之间浮动。第五十七页，共七十四页。2、进一步调阅凭证，发现在记账凭证上，该帐户贷方发生的业务内容为销售部门存入款项，但在查阅原始凭证时，发现该帐户的实际业务内容是外部企业汇入的款项。其借方发生的业务内容是结转销售。由此看来，该帐户并非内部往来，财务人员辩称该帐户是预收账款性质的帐户。第五十八页，共七十四页。3、为进一步查证核实，稽查员要求企业提供有关“应付账款——车间业务”的明细清单，注明各付款单位的联系电话、业务关系人及营业地址，以便到对方去核实查证。同时还要求企业派人陪同稽查人员到仓库清点库存产成品。对于以上两点要求，企业无法实施，只得据实交代：“应付账款——车间业务”贷方余额是隐瞒的销售收入，库存产成品的余额是因为产品销售时未作销售处理，成本未结转所致。问题的落实：该企业利用“应付账款——车间业务”往来账隐瞒销售收入，从而导致库存产成品期末账面虚亏的现象。第五十九页，共七十四页。

第二部分：税务稽查账务调整的监控

思考：1、税务稽查后账务调整的现状2、如何加强对企业账务调整的监控？查补税款的回流该如何处理？3、如何辅导企业调账？

第六十页，共七十四页。一、税务稽查后账务调整现状分析企业：税务机关：第六十一页，共七十四页。二、对企业账务调整监控重点分析讨论分析：下列情况对税务稽查的影响：情形之一：某企业将某笔非法开支10000元计入管理费用，被查出后，经计算确定企业已补缴所得税2500元，但未作应税所得的调整。

第六十二页，共七十四页。情形之二：某企业不按规定方法核算，多转发出材料成本50000元，被查出后确定要补税，经计算确定，企业已补缴所得税6250元，但未作应税所得的调整。第六十三页，共七十四页。三、辅导调账（以企业所得税为例）1、对查获额的分析查获额的内涵分析查获额形成的原因------确定是否需调账分析查获额的类型------确定是否需要分配调整查获额分配的常用方法第六十四页，共七十四页。

2、辅导调账的常用方法——分录调账法

具体：红字调账法补充调账法综合调账法——适用面最广、最常用第六十五页，共七十四页。

3、调账的基本原则及方法的具体运用

※本年度错账的调整（年终决算前错账的调整）

——按正常的会计核算程序和会计制度，调整与本年度相关的帐目，以保证本年度应缴税金和财务成果核算真实、正确。但增值税检查调账均通过“应交税金------增值税检查调整”科目进行。上述调账，三种方法均可采用。第六十六页，共七十四页。

※以前年度错账的调整（年终决算后错账的调整）——对延续性盘存类帐户，应调整本年度相关科目；——对过渡性集合分配帐户、经营收支类帐户，应通过”以前年度损溢调整“科目直接调利。

上述调账，只适用综合调账法。第六十七页，共七十四页。举例说明综合调账法的运用：某企业销售一批产品，不含税价款100000元，成本70000元，增值税率17%，消费税率10%，企业原账：借：银行存款117000元贷：库存商品117000元要求：不考虑附加税费，指出错误并辅导调账第六十八页，共七十四页。课堂讨论：在对2005年度的所得税汇算清缴纳税检查中，检查人员发现企业2005年12月有一张记帐凭证为：借：现金210600元贷：生产成本210600元经查明原因，是企业销售未经入库产品，将收取的现金收入