2022年四川省雅安市注册会计会计

2022年四川省雅安市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年9月1日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格780万元。2013年2月1日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一房产抵偿该款项，该房产原值600万元，已提折旧240万元，公允价值700万元。假设不考虑增值税外的其他相关税费，则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为（）万元。

A.212．60B.340．00C.420．00D.552．60

2.在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，不构成甲公司关联方的是()。

A.甲公司母公司的财务总监

B.甲公司总经理的儿子控制的乙公司

C.与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司

D.甲公司通过控股子公司间接拥有30%股权并能施加重大影响的丁公司

3.第

15

题

2007年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，作为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；12月20日，以每股1.5元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该股票形成的投资收益为（）万元。

A.－40B.80C.40D.60

4.

如果20×9年1月31日乙公司选择行权，那么甲公司因该看跌期权对利润总额的影响为()。

A.盈利3000元B.亏损3000元C.盈利2000元D.0

5.专用会计核算软件的使用一般不需进行（）。

A.初始化设置B.输入凭证C.记账D.审核

6.甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为()万元。

A.105B.455C.475D.675

7.下列项目中，不应通过“资本公积”科目核算的是()。

A.发行股票的溢价收入

B.企业将债务转为资本的，股份的公允价值总额与股本的差额

C.公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房产时贷方差额

D.合并报表中不丧失控制权情况下处置价款与应享有被投资单位自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额

8.

第

14

题

甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。

A.187B.200.40C.207D.204

9.甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为l7万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。

A.0B.22C.65D.82

10.

要求：根据上述资料，回答下列14～15题。

第

14

题

按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，下列表述正确的是（）。

11.秦都公司用一栋办公楼换入燕京公司的一项专利权。办公楼的账面原值为4000万元，已提折旧1000万元，已提减值准备100万元。秦都公司另向燕京公司支付补价200万元。假定该项资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，秦都公司换入专利权的入账价值为（）万元

A.4000B.3200C.3100D.2900

12.甲工业企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。甲公司收到的增值税专用发票注明的设备价款为50万元，增值税8．5万元，双方在协议中约定的含税价值为58．5万元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为0．4万元。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，发生的安装人工成本为1万元，安装完毕投入生产使用的该设备人账成本为（）万元。

A.51．4B.59．9C.53．51D.59．51

13.

第

17

题

陈某在参加有奖销售过程中中奖收入为5000元，从中拿出2000元通过政府捐赠给贫困地区，其个人实得是（）。

A.3000元B.2300元C.2400元D.2000元

14.甲公司以人民币为记账本位币。2013年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日以美元支付了相应货款。2013年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1900美元。11月20日的即期汇率为1美元=6．6元人民币，12月31日的汇率为1美元=6．7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。

A.3760B.5280C.5360D.4700

15.

丙公司20×7年度的基本每股收益是()。

A.0.71元B.0.76元C.0.77元D.0.83元

16.某1993年从联合企业矿山中独立出来的铁矿山，8月份开采铁矿石5000吨，销售4000吨，适用的单位税额为每吨14元。该矿当月应纳资源税为()元。

A.33600B.56000C.22400D.28000

17.2017年12月31日，甲公司董事会决议处置一台生产设备，并于当日与乙公司签订不可撤销的销售协议，约定于2018年3月31日将该生产设备出售给乙公司，约定价款210万元，估计处置费用为5万元。该项固定资产为甲公司2015年12月31日购入，原价为300万元，按照直线法计提折旧，预计使用年限为6年，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，下列说法不正确的是（）A.2017年12月31日，甲公司应将该项固定资产划分为持有待售资产，并停止计提折旧

B.划分为持有待售资产之后，该项设备应按照200万元进行计量

C.2017年12月31日，甲公司应确认资产减值损失5万元

D.2018年3月31日，甲公司应确认资产处置损益5万元

18.甲公司2×14年12月31日取得某项机器设备．账面原价为1000万元(不合增值税)，预计使用年限为10年，预计净残值为零。会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相同。计提了两年的折旧后，2×16年12月31日，甲公司对该项设备计提了80万元固定资产减值准备。2×16年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。

A.640B.720C.80D.560

19.下列资产中，属于企业资产范围的是（）

A.企业融资租赁的设备B.企业筹建期间发生的开办费C.企业盘亏的存货D.企业经营租赁的设备

20.冀北公司是增值税一般纳税人，适用16%的增值税税率。2018年5月购入A材料，成本为20万元，增值税税额为3.2万元，2018年7月因台风洪水浸湿而损毁，收到各项赔款5万元，残料入库3万元。报经批准后，应计入营业外支出金额为（）万元

A.15.4B.8.0C.12.0D.23.4

21.甲公司2018年度归属于普通股股东的净利润为1800万元，发行在外的普通股加权平均数为8000万股，甲公司股票当年平均市场价格为每股10元。2018年1月1日发行在外的认股权证为2000万份，行权日为2019年4月1日，按规定每份认股权证可按8元的价格认购甲公司1股股票。甲公司2018年度稀释每股收益为（）元/股

A.0.23B.0.21C.0.19D.0.18

22.

A公司2008年度净利润为32000万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股30000万股，持有子公司B公司70%的普通股股权。

B公司2008年度净利润为l782万元，发行在外普通股300万股，普通股平均市场价格为6元。

2008年年初，B公司对外发行240万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为3元，A公司持有12万份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。

A公司取得对B公司投资时，B公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答5～7题。

第

5

题

下列有关每股收益的计算中，不正确的是（）。

A.企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益

B.以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额

C.计算基本每股收益时，只需要考虑当期实际；发行在外的普通股股份

D.以合并财务报表为基础计算每股收益时分；子应当是归属于母子公司普通股股东的当期合{并净利润，即包含少数股东损益的金额

23.2012年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购人乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0．2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利5万元。2013年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0．3万元后，实际取得款项159．7万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司所持有乙公司股票2012年12月31日的账面价值是（）万元。

A.100B.100．2C.150D.150．2

24.

第

14

题

2008年关于内部存货交易的抵销处理中，对资产项目的影响额为（）万元。

A.－7.5B.7.5C.0D.2.5

25.甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股10000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。

要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲股份有限公司发行股票实际收到价款净额为（）万元。

A.40800B.40000C.10000D.39200

26.甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×13年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为（）。

A.73．15万元B.64万元C.52万元D.48．63万元

27.<2>、甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是（）。

A.－0.45万元

B.0万元

C.0.45万元

D.－1.5万元

28.第

18

题

甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。

A.105B.455C.475D.675

29.甲公司与乙公司协商，甲公司以一项可供出售金融资产(股票投资)换人乙公司的一批材料，换人后作为原材料核算。已知可供出售金融资产的成本为300000元，公允价值变动(借方)为50000元，交换日的公允价值为390000元。原材料的公允价值为320000元，公允价值等于计税价格，增值税税率为17%。乙公司支付给甲公司银行存款15600元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。则甲公司换入原材料的入账价值为（）元。

A.390000B.374400C.335600D.320000

30.第

19

题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）。

A.720万元B.737万元C.800万元D.817万元

二、多选题(15题)31.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的有（）

A.用于出售的且无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

B.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

C.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础

D.有销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础

32.下列各项业务中，相关税费记人“营业税金及附加”的有（）。

A.企业销售应税消费品应交的消费税

B.企业销售商品应交的增值税

C.企业销售不动产应交的营业税

D.企业提供应税劳务应交的营业税

33.京华公司2018年1月1日为建造一厂房，向银行借入3年期外币专门借款1000万美元，年利率8%，利息按季计算，到期一次支付。当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝7.05元人民币，6月30日的市场汇率为1美元＝7.2元人民币。假设2018年第一、二季度均属于资本化期间，则下列关于第二季度外币专门借款的表述中正确的有（）A.外币专门借款汇兑差额的资本化金额为150万元人民币

B.外币专门借款汇兑差额的资本化金额为153万元人民币

C.外币专门借款资本化金额为153万元人民币

D.外币专门借款资本化金额为297万元人民币

34.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。

A.被投资方确认可供出售金融资产公允价值增加额

B.被投资方宣告分配现金股利

C.被投资方发行一般公司债券

D.被投资方提取盈余公积

E.被投资方将一项自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值

35.

第

29

题

甲公司应收乙公司的账款3000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项无形资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为900万元，已摊销100万元，公允价值为1050万元；长期股权投资的账面价值为1100万元，公允价值为1250万元。假定不考虑相关税费，则乙公司计人损益正确处理方法有（）。

A.营业外收入一处置非流动资产利得250万元

B.投资收益150万元

C.营业外收入一债务重组利得400万元

D.营业外收入一债务重组利得800万元

36.下列项目中，可能引起留存收益总额发生增减变动的有（）。

A.提取法定盈余公积

B.发行可转换公司债券

C.用盈余公积转增资本

D.外商投资企业提取职工奖励和福利基金

E.发放股票股利

37.甲公司为专门从事家电生产和销售的企业，该企业在编制财务报告时，下列信息中应作为会计政策在报表附注中披露的有（）。

A.对其投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

B.采用移动加权平均法作为存货的发出计价方法

C.对其持有的固定资产不动产按照50年计提折旧

D.固定资产可收回金额的计算根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值孰高确定

38.第

22

题

债务人以非现金资产抵偿债务时，用以抵偿债务的非现金资产公允价值（如果是存货还要加上相应的销项税额）与重组应付债务账面价值的差额，不可能计入（）。

A.资本公积

B.管理费用

C.营业外收入

D.资产减值损失

39.下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（）。

A.投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式

B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回

C.因减少投资，使原投资比例由20％降低到10％，而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法核算改为可供出售金融资产核算

D.因追加投资，使原投资比例由50％增加到80％，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制权，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

40.甲企业下列会计处理中，正确的有（）。

A.2012年年末该资产的账面价值为128万元

B.2012年年末应确认“投资性房地产减值准备”2．5万元

C.2013年1月1日应确认资本公积14．5万元

D.2013年1月1日确认盈余公积1．45万元，未分配利润13．05万元

E.2013年12月31日应确认公允价值变动损益10万元

41.

第

22

题

下列关于发行可转换公司债券时的会计处理，正确的有（）。

A.该可转换公司债券负债成份的公允价值是277217.4万元

B.该可转换公司债券权益成份的公允价值是22782.67万元

C.负债成份应分摊的发行费用是4.62万元

D.权益成份应分摊的发行费用是0.38万元

E.可转换债券的初始入账价值是277217.4万元

42.

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列27～26题。{Page}

第

27

题

关于上述反向购买，下列说法中正确的有（）。

43.甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有()。

A.所得税费用为900万元B.应交所得税为1300万元C.递延所得税负债为40万元D.递延所得税资产为400万元

44.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产

E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

45.在以债务转股的方式进行债务重组的会计处理中，债务人会计处理中可能涉及（）会计科目

A.股本或实收资本B.营业外收入C.资本公积D.坏账准备

三、判断题(3题)46.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

47.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.计算甲公司取得c公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。

50.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为－家多元化销售公司，适用的增值税税率为17%。2012年度该公司发生如下与收入相关的业务(除特别说明外，销售价款均不含应向客户收取的增值税)。

(1)甲公司与A公司签订－项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付合同价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

(2)甲公司本年度销售给B企业－台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为80万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已开出商业承兑汇票(无息票据)，商业汇票期限为5个月，到期日为次年4月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。

(3)甲公司于本年年初采用分期收款方式向c公司出售大型设备－套，该设备为甲公司存货，合同约定价格为100万元，分5年于每年年末分别收取20万元，该套设备成本为75万元.如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定在合同约定的收款日期，发生增值税纳税义务。

(4)甲公司11月25日销售给D企业－批货物，货物售价为80万元，成本为55万元，考虑到D企业是多年的老客户了，甲公司给予D企业10%的商业折扣，当日开具了增值税专用发票。考虑到这批货物为甲公司的新产品，性能可能不稳定，因此双方签订了－项补充条款，售出后3个月内若出现质量问题可以退货，退货期满支付货款。该批商品为新产品，甲公司无法合理预计退货率，至年末退回了10%，对方开具了红字增值税专用发票。

(5)2012年1月1日，针对其经营的各类产品，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费－定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每－奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何－种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2012年度，甲公司销售各类商品的价税合计金额为70000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。2012年末，甲公司估计2012年度授予的奖励积分将有60%被使用。假定甲公司所售商品均未计提存货跌价准备。

要求：

(1)根据资料(1)和(2)，分别简述甲公司的收入确认原则。

(2)根据资料(3)和(4)，分别判断甲公司2012年度是否应确认收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认收入，计算其收入金额。

(3)根据资料(5)，计算甲公司2012年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

51.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司为上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：(1)20×7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。

乙公司20×9年3月31E1经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东。协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10．5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(2)为了处置20×9年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

(3)经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31Et3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%。未来1年将有2名管理人员离职。

20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：20x7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20

日为11元。

本题不考虑税费和其他因素。要求：

根据资料(1)，判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。

52.确定长江公司个别财务报表中对甲公司长期股权投资在2012年12月31日的账面价值。

53.（本小题14分）甲公司为一出口企业，主要经营各种农产品出口业务，为拓展业务于20×3年7月1日开始动工兴建一座农产品加工厂房，预计工期为1年零3个月。甲公司与建造上述厂房有关的借款情况如下：

（1）20×3年7月1日向银行借入5年期外币借款5400万美元，专门用于该项厂房的建设。借款年利率为8%，每季度利息均于次季度第1个月5日以美元存款支付。闲置美元专门借款资金均存入银行，存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接换算为人民币存入银行。9月30日银行买入价为1:6.80，即期汇率为1∶6.82。10月5日支付第三季度利息，当日即期汇率为1∶6.85。12月31日即期汇率为1∶6.87。

（2）此外甲公司还占用了：20×1年12月1日取得的人民币一般借款12000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息；20×3年4月1日取得的人民币一般借款4000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。

（3）甲公司因建造厂房发生的支出情况如下：

①7月1日支付工程进度款3400万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.80。

②10月1日支付工程进度款2000万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.85；此外10月1日以人民币支付工程进度款8000万元。

（4）其他资料：

①甲公司以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。

②甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。

要求：<1>、计算20×3年第三季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录；计算20×3年第三季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录。<2>、编制20×3年10月5日以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录；计算20×3年第四季度末外币借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录；计算20×3年第四季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录。五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为1800万元。年初已发行在外普通股股权为2000万股，年初已发行在外潜在普通股包括：

(1)认股权证600万份，行权日为20×8年7月1日，每份认股权证可以每股4.8元的价格认购1股本公司股票。

(2)20×5年按面值发行的5年期可转换公司债券，其面值为2000万元，年利率为2%，每100元面值转换为20股本公司股票。

(3)20×6年按面值发行3年期可转换公司债券，其面值5000万元，年利率为5%，每200元面值可转换为8股本公司股票。

20×7年7月1日，发行普通股1000万股；20×7年9月30日回购500万权，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为25%。

假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股6元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。

要求：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中：

(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

55.甲公司2006年12月31日有关资产、负债的账面价值与计税基础如下表所示。

其他资料如下：

(1)甲公司递延所得税资产的年初余额为1350万元，递延所得税负债的年初余额为2860万元。

(2)长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000)万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为33%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。

(3)甲公司2006年度实现的利润总额为9000万元，其中，计提应收账款坏账损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；非公益性捐赠支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元。

本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加2300万元。

(4)假定甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项。

要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中。

(2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性

差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中。

(3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额。

(4)计算甲公司当年度发生的递延所得税。

(5)计算甲公司当期应交的所得税金额。

(6)计算甲公司2006年度的所得税费用(或收益)。

(7)编制甲公司与所得税相关的会计分录。

56.甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下：

(1)2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为10年，预计残值为零。

(2)2011年12月31日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为248.5万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。

(3)2012年12月31日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为220万元，公允价值减去处置费用后的净额为210万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。

(4)2013年5月1日，将该无形资产对外出售，取得价款200万元并存入银行(不考虑相关税费)。

要求：

编制购入该无形资产的会计分录；

57.甲公司于20×5年1月1日从资本市场购入乙公司当日发行的5年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为5000万元，票面年利率为5%，市场实际利率为6%，甲公司以4789.38万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。

该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年1月10日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度1月10日收到偿还的本金和最后一期利息。

要求：

编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录；

58.

分别计算乙公司2006年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额；

参考答案

1.D应确认债务重组利得=780×1．17—700=212．60(万元)，应确认固定资产处置利得=700一(600—240)=340(万元)，甲公司因该项业务应确认的营业外收入=212．60+340=552．60(万元)。

2.C与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

3.B出售该股票形成的投资收益＝（1.5－1.1）×200＝80（万元）。

参考会计分录：

借：交易性金融资产200×1.3＝260

贷：银行存款260

借：公允价值变动损益200×（1.3－1.1）＝40

贷：交易性金融资产40

借：银行存款200×1.5＝300

贷：交易性金融资产220

投资收益80

4.D【正确答案】：D

【答案解析】：由于乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股，所以甲公司将该期权作为权益工具核算。则甲公司因发行该看跌期权对利润总额的影响金额为0。

5.A专用会计核算软件也称定点开发核算软件。其特点就是把使用单位的会计核算规则，如会计科目、报表格式、工资项目、固定资产项目等编入会计软件，非常适合本单位的会计核算，使用起来简便易行。因此专用会计核算软件的使用一般不需进行初始化设置。

6.B解析：“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=所有管理费用-未付现的管理费用-不应在该项目反映的管理费用=2200-25-420-200-150-950=455万元。

7.C公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房产时的差额应记入“公允价值变动损益”科目。．

8.C“资本公积”科目的贷方余额=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207万元。

9.D该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)一(80—15)=82(万元)。

10.D选项A，建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间；选项B，可收回金额是预计资产未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较高者；选项C，资产预计未来现金流量是指净现金流量。

11.C非货币资产交换不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠计量时，换入资产应当按账面价值为计量基础。本题中该项交换不具有商业实质。因此换入资产按照账面价值计量。支付补价方，换入资产的成本应当以换出资产的账面价值为基础确定，无论是否支付补价，均不确认损益。故甲公司换入专利权的入账价值＝（4000－1000－100）＋200＝3100（万元）。

综上，本题应选C。

12.A【解析】接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(42合同或协议约定的价值不公允的除外)。该设备的入账成本为：50+0．4+1=51．4(万元)。购买设备支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

13.B捐赠限额=5000×30%=1500(元)应缴个人所得税=(5000-1500)×20%=700(元)

个人实得=5000-700-2000=2300(元)

14.A甲公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备＝2000×8×6．6－1900×8×6．7＝3760(元人民币)。

15.C解析：基本每股收益=12000/[10000+4000×9/12+(10000+4000×9/12)/10×2)]=12000/15600=0.77(元)

16.C4000×14×(1-60%)=22400(元)。

17.C选项A说法正确，但不符合题意，2017年12月31日，甲公司应将该项资产满足划分为持有待售资产类别，并停止计提折旧；

选项B说法正确，但不符合题意，该项设备被划分为持有待售资产前已计提的折旧额＝300/6×2＝100（万元），账面价值＝300－100＝200（万元），小于公允价值减去处置费用后的净额205万元（210－5），按照熟低原则计量，因此按照账面价值200万元计量；

选项C说法错误，符合题意，持有待售的非流动资产或处置组整体的账面价值低于其公允价值减去出售费用后的净额，企业不需要对账面价值进行调整，则不需要计提减值损失；

选项D说法正确，但不符合题意，2018年3月31日将该生产设备出售给乙公司，按照处置价款与持有待售账面价值之间差额计入当期损益（资产处置损益），即：205－200＝5（万元）。

综上，本题应选C。

2017年12月31日

借：持有待售资产200

累计折旧100

贷：固定资产300

2018年3月31日

借：银行存款205

贷：持有待售资产200

资产处置损益5

18.A2×16年12月31日，该项固定资产的计税基础=1000-1000X2／10-(1000-1000X2／10)X2／10=640(万元)。

19.A选项A正确，融资租赁方式租入的设备，企业虽然不享有其所有权，但是能够被企业所控制；

选项B错误，筹建期间企业发生的开办费，不属于资产，而是属于费用类，应该管理费用科目；

选项C错误，盘亏的存货，预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的特征，因此，不属于资产；

选项D错误，经营租赁方式租入的设备，企业即不拥有其所有权，也不能控制其设备，因此，不属企业资产的范围。

综上，本题应选A。

20.CA材料因自然灾害损毁，进项税额无需转出，应计入营业外支出的金额＝20－5－3＝12（万元）。

综上，本题应选C。

因非正常原因导致的存货毁损或灭失，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。

借：待处理财产损溢20

贷：原材料20

借：营业外支出12

其他应收款5

原材料3

贷：待处理财产损溢20

21.B甲公司2018年度调整增加的普通股股数＝2000－2000×8/10＝400（万股），稀释每股收益＝1800/（8000＋400）＝0.21（元/股）。

综上，本题应选B。

对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，需要对分母普通股加权平均数进行调整：

增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－拟行权时转换的普通股股数×行权价格÷当期普通股平均市场价格

22.D以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。

23.C交易性金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票2012年12月31日的账面价值=15×10=150(万元)。

24.C2008年的抵销分录：抵销年初数的影响：

借：未分配利润一年初40

(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价

准备)

贷：存货一存货跌价准备40

借：未分配利润一年初40

贷：营业成本40

借：存货一存货跌价准备70

贷：未分配利润一年初70

借：递延所得税资产2.5(10—7.5)

贷：未分配利润一年初2.5

抵销本期数的影响：

借：营业成本30

贷：存货30

借：营业成本7.5(30×10/40)

贷：存货一存货跌价准备7.5

2008年末集团角度存货成本印万元，可变现净值为45万元，应计提存货跌价准备l5万元。

2008年子公司存货成本90万元，可变现净值为45万元，存货跌价准备的余额应为45万元，已有余额22.5（30一7.5）万元，故应计提存货跌价准备22.5万元。

借：存货一存货跌价准备7.5

贷：资产减值损失7.5

2008年初集团角度递延所得税资产期初余额10万元，期末余额=（90一45）×25%=11.25（万元），本期递延所得税资产发生额为l.25万元。

2008年初子公司递延所得税资产期初余额7.5万元，期末余额=（90一45）×25%=11.25（万元），本期递延所得税资产发生额3.75万元

借：所得税费用2.5

贷：递延所得税资产2.5

对资产项目的影响额=一40+70+2.5—30一7.5+7.5—2.5=0(万元)

25.D发行股票总价格=4×10000=40000(万元)，股票发行费用=40000×2%=800(万元)，发行股票实际收到价款净额=40000－800=39200(万元)。

26.AA资产组应分摊的总部资产的价值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(万元)；B资产组应分摊的总部资产的价值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(万元)；C资产组应分摊的总部资产的价值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(万

元)；则总部资产应计提的减值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(万元)

27.A【正确答案】：A

【答案解析】：20×7年12月31日确认递延所得税：

预计负债的账面价值为18000元，实际发生销售退回时可以予以税前扣除，即计税基础为0（18000－18000），产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产18000×25%＝4500（元）。

借：递延所得税资产4500

贷：所得税费用4500

28.B“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额：2200-950-25-420-200-150=455（支付的管理人员工资在支付职工工资及其他费用中填列）

29.D甲公司换入原材料的入账价值=交换日的公允价值一收到的补价：390000—70000=320000(元)。

30.A收回后用于继续加工的应税消费品，消费税是可以进行抵扣的不能计入成本所以本题中的实际成本=620+100=720万元。

分录:

借:委托加工物资720

应交税金－－-应交消费税80

应交税金－－－－应交增值税（进项税额）17

贷:原材料620

银行存款197

31.BD选项A表述正确，用于售出的材料，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础，这里对的市场价格是指材料的市场销售价格，如果用于出售的材料存在销售合同，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础；

选项B表述错误，对于用于生产有销售合同产品的材料，这种情况下，材料的价值体最终体现在其生产的产成品上，在确定可变现净值前，需要判断其有销售合同的产品是否减值；

选项C表述正确，选项D表述错误，对于没有销售合同的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应当以存货的一般销售价格（市场价格）作为计算基础，有销售合同的存货按照合同约定的价格为计算基础。

综上，本题应选BD。

32.AD选项B，增值税是价外税．通过收取价款然后直接向税务局支付，不需要通过其他科目过渡核算；选项C，销售不动产支付的营业税影响处置损益，应该记入“营业外收入”或“营业外支出”。

33.BD第二季度本金汇兑差额＝1000×（7.2－7.05）＝150（万元人民币）；

第二季度利息汇兑差额＝1000×8%×3/12×（7.2－7.05）＋1000×8%×3/12×（7.2－7.2）＝3（万元人民币）；

第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额＝150＋3＝153（万元人民币）（汇兑损失）；

第二季度外币专门借款的资本化金额＝153＋1000×8%×3/12×7.2＝297（万元人民币）。

综上，本题应选BD。

在资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款本金及利息发生的汇兑差额，应予资本化；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

34.ABE选项C，不影响被投资方的所有者权益，投资方不需要作账务处理；选项D，属于被投资方所有者权益内部的增减变动，投资方不需要作账务处理。

35.ABC借：应付账款3000

累计摊销100

贷：银行存款300

无形资产900

营业外收入一处置非流动资产利得1050-(900-100)=250

长期股权投资1100

投资收益1250-1100=150

营业外收入一债务重组利得3000-300-1050-1250=400

36.CDE选项A，使留存收益项目内部一增一减，且金额相等，不会引起留存收益总额发生增减变动；选项B，会引起资本公积发生变动，不会引起留存收益变动。

37.AB选项CD，属于会计估计。

38.ABD如果重组应付债务账面价值比非现金资产公允价值大，应计入“营业外收入——债务重组收益”。

39.CD选项A和B的会计处理不符合会计准则的规定，因此违背会计信息质量可比性要求。

40.BDE2012年年末该资产的账面净值=158-(158-8)÷10×2=128(万元)，由于考虑减值准备前的账面价值为128万元大于其可收回金额125．5万元，应计提投资性房地产减值准备2．5万元，所以账面价值为125．5万元；成本模式转为公允价值模式，变更日的公允价值140万元大于账面价值125．5万元，差额14．5万元应调整留存收益，其中盈余公积为1．45万元，未分配利润13．05万元。2013年12月31日应确认公允价值变动损益=150-140=10(万元)。

41.ABCD负债成份的公允价值=300000×6%×2.53130+300000×0.77218=277217.4（万元）；权益成份的公允价值=300000-277217.4：22782.6（万元）；负债成份应分摊的发行费用=5×277217.4/300000=4.62（万元）；权益成份应分摊的发行费用=5X22782.6/300000：0.38（万元）。

发行可转换公司债券时的会计分录为：

借：银行存款299995

应付债券一可转换公司债券(利息调整)

22787.22

贷：应付债券一可转换公司债券(面值)

300000

资本公积一其他资本公积22782.22所以可转换债券的初始入账价值是277217.4-4.62=277212.78（万元）。

42.CDA公司为法律上的母公司、B公司为法律上的子公司，但从会计角度，A公司为被购买方，B公司为购买方。

43.CD【考点】存货的计量，金融资产的后续计量，权益计算股份支付的处理

【东奥名师解析】20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40(万元)，选项C正确;与资产相关的政府补助，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1600×25%=400(万元)，选项D正确;甲公司20×9年应交所得税=(5200+1600)×25%=1700(万元)，选项B错误;所得税费用的金额=1700-400=1300(万元)，选项A错误。

44.AC企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

45.ABC选项A、B、C符合题意，将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）；

选项D不符合题意，“坏账准备”科目是债务重组中债权人账务处理时可能涉及的科目，债务人不会涉及。

综上，本题应选ABC。

：

（1）债务人

借：应付账款

贷：股本（实收资本）

资本公积——股本溢价（资本溢价）

（按股票公允价减去股本额）

营业外收入——债务重组利得

（按抵债额减去股票公允价值）

（2）债权人

借：长期股权投资、其他权益工具投资等（股权的公允价值）

坏账准备

营业外支出——债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款

46.Y

47.Y

48.N

49.2012年7月1日C公司相对于最终控制方而言的账面价值=12000+2000－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)×1.5－[3500－(3000－500)]÷(10－5)X1.5=13400(万元)，甲公司取得C公司60%股权的成本=13400×60%=8040(万元)。

会计分录：

借：长期股权投资8040

累计摊销600

贷：股本1000

无形资产2000

资本公积－股本溢价5640

50.(1)资料(1)，电梯安装是电梯销售合同的重要组成部分，应在电梯全部安装完成并验收合格时确认收入。

资料(2)，虽然B企业尚未提货，但甲公司仅负有保管义务，与设备相关的主要风险和报酬已经转移，应在交付B企业提货单且收到B企业开出的商业承兑汇票时确认收入。

(2)资料(3)，2012年度甲公司应确认收入。判断依据：具有融资性质的分期收款销售商品，应在发出商品时按照合同或协议的公允价值确认收入。甲公司合同或协议的公允价值，应以商品现销价格确定。

2012年度甲公司应确认的收入＝80(万元)

资料(4)，2012年度甲公司不应确认收入。

判断依据：附有销售退回条件的商品销售，因为是新产品，甲公司不能合理预计退货率，故应在售出商品的退货期满(2013年2月)时确认收入。

(3)甲公司2012年度授予奖励积分的公允价值＝70000×0.01＝700(万元)

2012年度因销售商品应当确认的销售收入＝70000/(1+17%)－700＝59129.06(万元)

2012年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝36000×0.01/1.17+36000/(70000×60%)×700-36000X0.01＝547.69(万元)

销售时：

借：银行存款70000

贷：主营业务收入59129.06

递延收益700应交税费－应交增值税(销项税额)

10170.94

客户兑换积分时：

借：递延收益(36000×0.01)360

贷：主营业务收