第五章制造业企业主要经济业务的核算

第五章制造业企业主要

经济业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务核算第五章制造业企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用第一页，共一百六十六页。第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示）第二页，共一百六十六页。

★制造业企业主要经济业务内容

——基于企业资金运动具体内容的分类负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果形成与分配业务第三页，共一百六十六页。二、对企业主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务第四页，共一百六十六页。2.供应过程业务：购置、建造固定资产,进行设备安装、材料采购；办理货款结算,计算材料采购成本、设备的购置成本等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务第五页，共一百六十六页。3.生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务第六页，共一百六十六页。4.销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品成本等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务第七页，共一百六十六页。5.财务成果形成与分配业务计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定办法进行利润分配等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务第八页，共一百六十六页。

6.资金退出业务

按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务资金退出业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务第九页，共一百六十六页。第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的主要内容

负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业第十页，共一百六十六页。盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益二、所有者权益资金筹集业务的核算

●所有者权益的组成内容回顾：

★本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。第十一页，共一百六十六页。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本所有者权益第十二页，共一百六十六页。2.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。第十三页，共一百六十六页。3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。第十四页，共一百六十六页。4.实收资本的核算（1）账户设置

实收资本退还投资数收到投资数

◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资

期末余额

×××银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本★在股份企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系均为资产类账户把握账户重点内容第十五页，共一百六十六页。

（2）核算举例：见教材P68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000★100000元为双方确认的价值。第十六页，共一百六十六页。

【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。

★

土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000第十七页，共一百六十六页。（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义

投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

◆所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。

◆实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。第十八页，共一百六十六页。2.资本公积的来源

◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途

★转增资本金。第十九页，共一百六十六页。4.资本公积的核算（1）账户设置

资本公积使用数形成数

◆如转◆投资者投资形增实收

成（假定为100资本万元）

期末余额×××资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示银行存款等实际收到投资者投资（假定为500万元）

实收资本

◆投资者在注册资本中所占份额（假定为400万元）

◆由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系第二十页，共一百六十六页。（2）核算举例：见教材P69-71。

【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000贷：资本公积—资本溢价1000000第二十一页，共一百六十六页。

【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000第二十二页，共一百六十六页。三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。第二十三页，共一百六十六页。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

★确认方法按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

★计算公式借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）第二十四页，共一百六十六页。

★利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30★利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。第二十五页，共一百六十六页。

【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。第二十六页，共一百六十六页。3.短期借款的核算方法（1）账户设置

短期借款归还数借入数

期末余额

×××

预提费用支付数预提数

期末余额

×××银行存款×××

×××财务费用×××利息支付的方式1×××利息支付的方式2××××××短期借款预提费用账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系第二十七页，共一百六十六页。

（2）核算举例：见教材P.73—74

【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000

【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500

★本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（元）第二十八页，共一百六十六页。

【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：预提费用5000

★5、6月各月利息计算：

1000000×6%÷12＝5000（元）

两个月计预提10000元。至此计预提12500元（2500＋5000＋5000）。

【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：预提费用12500贷：银行存款12500第二十九页，共一百六十六页。

【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。第三十页，共一百六十六页。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量

★确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。第三十一页，共一百六十六页。

3.长期借款的核算方法（1）账户设置

长期借款归还数借入数

◆本金

◆利息期末余额

×××银行存款

×××

×××长期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示在建工程

×××用借款支付利息★项目建设期发生的长期借款利息计入工程成本——不同于短期借款利息的处理！第三十二页，共一百六十六页。（2）核算举例：见教材P75—76【例5-10】2005年1月借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】计算2005年应付借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%(年利率)＝400000(元)第三十三页，共一百六十六页。【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000元应付利息：05、06、07三年400000×3＝1200000（元）本息合计：5000000＋1200000＝6200000（元）会计分录：借：长期借款6200000贷：银行存款6200000第三十四页，共一百六十六页。第三节供应过程业务的核算一、供应过程主要业务的内容负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动供应过程业务1.材料采购业务

2.设备购建业务第三十五页，共一百六十六页。二、固定资产(设备)购置业务的核算

★固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。（一）固定资产的定义●同时具备以下两个特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命超过一个会计年度。第三十六页，共一百六十六页。（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。第三十七页，共一百六十六页。（三）固定资产的核算1.账户设置

固定资产：资产类账户在建工程：资产类账户（成本类账户）固定资产增加实际成本减少实际成本◆购置形成◆处置等●无需安装●需要安装期末余额

×××在建工程增加实际成本减少实际成本◆购置成本、◆完工工程成◆安装用料、本结转安装费等期末余额

×××原材料

×××应付职工薪酬×××××××××银行存款(应付账款等)××××××不需要安装固定资产需要安装固定资产×××固定资产清理等×××

第三十八页，共一百六十六页。2.核算举例：见教材P79—81【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。

借：固定资产148250贷：银行存款148250

★支付的增值税构成设备实际成本。【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。

借：在建工程566600贷：银行存款566600

★所有安装费均构成需要安装设备实际成本。第三十九页，共一百六十六页。【例5-15】自行安装设备发生各种费用。

借：在建工程34800贷：原材料12000贷：应付职工薪酬22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400

★该工程总成本为：566600＋34800＝601400（元）

第四十页，共一百六十六页。【例5-17】购入不需要安装设备，款项尚未支付。借：固定资产1200000贷：应付账款1200000

第四十一页，共一百六十六页。三、材料采购业务的核算

★企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义

◆企业在日常收、发材料时均采用实际成本。在途物资

材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本收入材料发出材料★实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。

第四十二页，共一百六十六页。2.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋采购费用买价＋采购费用第四十三页，共一百六十六页。3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当缴纳数

【期末余额期末余额×××】×××◆进项税额◆销项税额生产成本等×××应付票据账户结构:负债类账户账户结构:贷增借减

在途物资●尚未运达企业的物资●虽已运达企业但尚未办理入库手续的物资银行存款××××××应付账款(票据)

×××××××××

预付账款等

×××××××××★负债类账户，但结构比较特殊：借方发生在先；余额方向不固定现金购买赊购等预付款★注意货款结算方式第四十四页，共一百六十六页。（2）核算举例：见教材P.84—87【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资—甲材料120000借：在途物资—乙材料38000借：应交税费—应交增值税26860贷：银行存款184860

★随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。第四十五页，共一百六十六页。

★关于应交增值税的说明

增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。即：企业当期应纳税额＝销项税额－进项税额第四十六页，共一百六十六页。【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。

★发生的共同运费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。借：在途物资—甲材料5000借：在途物资—乙材料2000贷：银行存款7000

★发生的零星运费，可记入“管理费用”。分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率第四十七页，共一百六十六页。

【例5-20】购入丙材料，货款未支付。

借：在途物资—丙材料220000借：应交税费—应交增值税36720贷：应付账款—红星工厂256720【例5-21】向供货企业预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000

★预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。第四十八页，共一百六十六页。

【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。

借：在途物资——丙材料425000借：应交税费——应交增值税71400贷：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款311400贷：库存现金5000

★支付银行存款311400元为买价和应交税费之和(425000+71400)与预付账款(180000)之差额款。

★用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。第四十九页，共一百六十六页。

【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。

★商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。

★应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P84。应付票据：负债类账户账户结构:贷增借减银行存款××××××应付账款××××××应付票据

期末余额×××◆到期兑付商业汇票

◆开出、承兑商业汇票

●付价税款●抵应付款在途物资×××应交税费××××××第五十页，共一百六十六页。

★该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：◆不含税价款＝价税款总额÷（1＋税率）本例：418860÷（1+17%）＝358000(元)

◆增值税税额＝价税款总额－不含税价款本例：418860－358000＝60860（元）

借：在途物资—丁材料358000借：应交税费—应交增值税60860贷：应付票据—××单位418860第五十一页，共一百六十六页。

【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（与例5-20相联系）。借：应付账款—红星工厂256720贷：应付票据—××单位256720

★

一种负债减少，另一种负债增加。

【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。

★

采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料的采购成本结转入“原材料”账户。

★结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。第五十二页，共一百六十六页。计算公式为：材料采购实际成本＝

买价＋采购费用

【例】京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务分录中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。甲材料：12000＋5000＝125000（元）乙材料：38000＋2000＝40000（元）丙材料：216000＋4000＋420000＋5000＝645000（元）丁材料：358000（元）第五十三页，共一百六十六页。之后，编制会计分录：借：原材料—甲材料125000借：原材料—乙材料40000借：原材料—丙材料645000借：原材料—丁材料358000贷：在途物资—甲材料125000贷：在途物资—乙材料40000贷：在途物资—丙材料645000贷：在途物资—丁材料358000第五十四页，共一百六十六页。

【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。

借：生产成本50000贷：原材料——甲材料50000账户登记为：

原材料—甲材料入库125000发出50000

生产成本—A产品领用50000第五十五页，共一百六十六页。（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义

●企业在日常收、发材料时均采用计划成本。材料采购

材料采购实际成本原材料材料入库计划成本收入材料计划成本生产成本等领用材料计划成本发出材料计划成本收入材料发出材料

●计划成本：企业制定材料采购计划时所确定的成本。第五十六页，共一百六十六页。2.原材料按计划成本计价核算的特点●设立“材料采购”账户，并采用两种计价。●专门设置核算材料成本差异的账户。●月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。

原材料材料采购实际成本材料入库计划成本收入材料计划成本发出材料实际成本收入材料发出材料材料成本差异

生产成本等领用材料计划成本结转差异分配差异材料采购第五十七页，共一百六十六页。3.原材料按计划成本计价的核算（1）账户设置★实际成本＞计划成本之差也称超支差，或借差；计划成本＞实际成本之差也称节约差，或贷差。采购实际成本入库计划成本

期末余额:在途材料实际成本材料采购银行存款等××××××应交税费×××生产成本等原材料入库计划成本领用计划成本发出计划成本◆实际成本＞计划成本之差◆实际成本＞计划成本之差材料成本差异

◆分配超支差◆分入超支差◆分配节约差◆分入节约差★与实际成本法程序相同，但成本有变。◆计划成本＞实际成本之差◆计划成本＞实际成本之差期末余额：超支差【期末余额：节约差】★以上差异分配方法为《企业会计准则》（2006）之规定第五十八页，共一百六十六页。

★《企业会计准则》(1992)规定的材料成本差异结转与分配方法★差异结转方法、借差的分配方法相同；贷差的分配方法完全不同。采购实际成本入库计划成本

期末余额:在途材料实际成本材料采购生产成本等领用计划成本◆实际成本＞计划成本之差◆实际成本＞计划成本之差◆分配超支差◆分入超支差◆计划成本＞实际成本之差材料成本差异

◆计划成本＞实际成本之差◆分配节约差（红字金额）◆分入节约差（红字金额）第五十九页，共一百六十六页。(2)核算举例：见教材P.89--91

【例5-26】购入甲材料，材料价款120000元，进项税额20400元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费3000元。借：材料采购—甲材料123000借：应交税费—应交增值税20400贷：银行存款140400贷：库存现金3000

★一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，账户之间的对应关系不能够清晰辨别。

第六十页，共一百六十六页。

【例5-27】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料—甲材料120000贷：材料采购—甲材料120000

（2）材料成本差异的计算及分录：

材料成本差异＝实际成本－计划成本

★结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。本例：123000－120000＝3000(超支差，借差)计划成本第六十一页，共一百六十六页。

结转超支差分录：借：材料成本差异—甲材料3000贷：材料采购—甲材料3000

★差异的另外一种情况：若甲材料计划成本为125000元。那么差异为节约差2000元（123000－125000），结转分录为：借：材料采购—甲材料2000贷：材料成本差异—甲材料2000

第六十二页，共一百六十六页。

【例5-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。

★目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料计划成本±材料成本差异＝实际成本★超支差时相加；节约差时相减。★材料成本差异相关计算公式见下页。第六十三页，共一百六十六页。发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率=×材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本=×100%材料成本5400+3000差异率

300000+120000=×100%=2%发出材料应分配差异额=150000×2%=3000（元）本例：本例：★材料成本差异相关计算公式及其应用举例第六十四页，共一百六十六页。会计分录：

借：生产成本3000贷：材料成本差异—甲材料3000

★登记入账后，领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本。即：

150000+3000=153000（元）生产成本

领用材料计划成本150000分配材料成本差异（超支差）3000本月合计（实际成本）153000将计划成本调整为了实际成本第六十五页，共一百六十六页。【例5-补例】甲材料月初计划成本50000元，节约差3000元；本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元。发出材料计划成本65000元。材料成本（－3000）+1200差异率

50000+54000=×100%=－1.7%发出材料应分配差异额=65000×（－1.7%）=－1105（元）第六十六页，共一百六十六页。会计分录：借：材料成本差异—甲材料1105贷：生产成本1105

★登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即：65000—1105=63895（元）生产成本

领用材料计划成本65000分配节约差1105本月合计（实际成本）63895第六十七页，共一百六十六页。第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述负债投入资本货币资金成品资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金货币资金货币成品资金生产生产生产生产资金资金储备储备储备储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金资金资金资金运动生产过程业务企业进行产品生产会发生各种耗费（生产费用）；并应采用一定方法计入所生产产品成本（生产成本）。第六十八页，共一百六十六页。（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义回顾★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法★按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。第六十九页，共一百六十六页。

（1）权责发生制确认费用的要求

权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：◆支付期与其受益期一致；

【例】5月8日，用现金500元购买办公用品。库存现金

★本例属于费用的发生与资产的耗费。第七十页，共一百六十六页。◆支付期在先，受益期在后；【例】1月5日，用银行存款12000元支付全年财产保险费。★本例中，支付期也属于受益期，因而也应分摊费用

★本例属于费用的发生与资产的耗费。第七十一页，共一百六十六页。◆受益期在先，支付期在后。【例】3月1日借入一笔短期借款，月息500元。9月2日用银行存款支付利息3000元。

★本例中预提借款利息时属于费用的发生与债务的形成。第七十二页，共一百六十六页。（2）划分收益性支出与资本性支出确认费用的要求（3）收入与费用配比的要求

以上内容参见第三章第三节的有关部分。第七十三页，共一百六十六页。（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本第七十四页，共一百六十六页。2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系

★生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别

◆生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。◆生产成本是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。第七十五页，共一百六十六页。3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式分配计入产品生产成本直接计入产品生产成本直接费用间接费用第七十六页，共一百六十六页。

二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置

原材料

×××领用数

◆生产领用◆一般耗用

生产成本实际发生数◆直接材料

制造费用实际发生数◆领用材料生产成本账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减生产车间维修设备、房屋等领用第七十七页，共一百六十六页。2.核算举例：见教材P94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）第七十八页，共一百六十六页。借：生产成本—A产品320000借：生产成本—B产品330000借：制造费用165000贷：原材料——甲材料575000贷：原材料——乙材料240000第七十九页，共一百六十六页。（二）人工费用的归集与分配

1.人工费用的内容

●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置

原材料

×××领用数

◆生产领用◆一般耗用

生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工

制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资应付职工薪酬

实付数应付数

◆生产工人

◆车间管理银行存款×××提取数库存现金

提取数发放数应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减提取现金备发工资第八十页，共一百六十六页。3.核算举例：见教材P.96—97【例5-30】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。

第八十一页，共一百六十六页。借：生产成本—A产品1640000借：生产成本—B产品1430000借：制造费用320000借：管理费用210000贷：应付职工薪酬—工资3600000【例5-33－1】计算并提取（列支）本月福利费。

★福利费应按照规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利＝某类人员工资额×14%第八十二页，共一百六十六页。

【例】根据A、B产品生产工人等工资总额提取福利费。例：A产品：1640000×14%＝229600（元）B产品：1430000×14%＝200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本—A产品229600借：生产成本—B产品200200借：制造费用—工资44800借：管理费用—工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：3600000×14%=504000）第八十三页，共一百六十六页。【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000第八十四页，共一百六十六页。

（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义

●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。

★制造费用与管理费用的区别第八十五页，共一百六十六页。

2.账户设置

原材料

×××领用数

◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数完工产品入◆直接材料库成本结转◆直接人工◆制造费用期末余额：在产品成本制造费用实际发生数月末分配计◆领用材料入产品成本◆人员工资数(一般为◆支付费用、本月全部提取折旧等发生额)应付职工薪酬

×××应付数

◆生产工人

◆车间管理

银行存款等××××××库存商品

入库数制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减月末时一般无余额累计折旧

×××待摊费用××××××预提费用

×××第八十六页，共一百六十六页。3.核算举例：见教材P99—101【例5-34】支付预订下年度报刊费。

借：待摊费用12000贷：银行存款12000

★先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。

★在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：

借：管理费用1000贷：待摊费用1000第八十七页，共一百六十六页。【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：待摊费用4200

★年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。

★由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”账户）。第八十八页，共一百六十六页。

【例5-36】预提应由本月负担的车间设备大修理费用。

★设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：

借：制造费用3500贷：预提费用3500

★使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：

借：预提费用——设备修理费×××贷：银行存款等×××第八十九页，共一百六十六页。

【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。

★固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。★折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额＝固定资产账面原值×选定的折旧方法所确定的折旧率★折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。第九十页，共一百六十六页。

★关于“累计折旧”账户的重要说明

制造费用实际发生数固定资产

增加数

减少数(原始价值)(原始价值)期末余额：×××

累计折旧处置时结转各月末时提(减少)数取(增加)数(损耗价值)期末余额：×××

★同为资产类账户。设计为相反的结构是为便于进行比较，计算固定资产的净值（根据两个账户的期末余额比较而计算确定）。

管理费用实际发生数累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减第九十一页，共一百六十六页。

【例5-37】提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧13100

【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900第九十二页，共一百六十六页。

本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工时）分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。

应先进行制造费用的分配，计算公式为：

本例：

A产品：6000×54.70=328200（元）B产品：4000×54.70=218800（元）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率第九十三页，共一百六十六页。

【例5-39】分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品328200借：生产成本——B产品218800贷：制造费用547000第九十四页，共一百六十六页。（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算

（1）成本项目的构成

●直接材料●直接人工

●制造费用

（2）基本计算方法：

★一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）第九十五页，共一百六十六页。★计算完工产品成本需考虑四种具体情况★教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。第九十六页，共一百六十六页。

2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置

生产成本×××完工成本期末余额：(未完工数)

库存商品入库成本销售成本期末余额：(结存数)

主营业务成本

×××库存商品账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减

★结转时间：在销售商品确认主营业务收入以后，应相应结转已销售商品成本第九十七页，共一百六十六页。

（3）核算举例：见教材P102【例5-40】结转完工产品生产成本。

借：库存商品—A产品1842000借：库存商品—B产品1265000贷：生产成本—A产品1842000贷：生产成本—B产品1265000第九十八页，共一百六十六页。第五节销售过程业务的核算负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品生产资金储备资金固定资金货币资金货币资金成品生产资金储备资金固定资金货币货币资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金运动销售过程业务一、销售过程主要业务概述成品缴纳税费资金资金货款结算业务

确认销售收入业务计算、交纳税金业务结转销售成本业务第九十九页，共一百六十六页。二、主营业务收入、成本的核算（一）商品销售收入的确认与计量◆收入确认：收入在什么时间入账；◆收入计量：收入以多少金额入账。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动

确认销售收入业务何时入账？入账多少？第一百页，共一百六十六页。1.商品销售收入的确认条件

（1）企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）和报酬（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估计）。（4）相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于50%）。（5）相关的成本能够可靠计量。第一百零一页，共一百六十六页。★对确认收入的基本条件的理解销售商品①所有权上的报酬与风险的转移②与所有权相联系的管理权与控制权的丧失③收入的金额能够可靠计量④相关的经济利益很可能流入企业

⑤相关的成本能够可靠计量A企业B企业

★必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！第一百零二页，共一百六十六页。2.商品销售收入的计量

★一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：

★发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置第一百零三页，共一百六十六页。

主营业务收入本年利润

应交税费银行存款等

实现数应交数×××应收账款(票据)

应收数收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款供货数预收数期末余额：(预收数)×××实现数应交数×××期末结转×××主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额货款结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减货款结算方式2：信用结算货款结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减第一百零四页，共一百六十六页。（2）核算举例：见教材P108—110【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票（应收票据）。

★采用商业汇票这种结算方式，决定了企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：第一百零五页，共一百六十六页。借：应收票据280800贷：主营业务收入240000贷：应交税费—应交增值税40800

★这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。

★如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。第一百零六页，共一百六十六页。【例5-42】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款—正大工厂

500000

★按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款—×机车厂

673

920贷：主营业务收入576000贷：应交税费—应交增值税97920第一百零七页，共一百六十六页。【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款—正大工厂500000借：银行存款1138000贷：主营业务