合并财务报表概述

第二十五章合并财务报表

contents:第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制的前提期准备事项及其程序

第一节合并财务报表概述第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同控制）第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同控制）第一页，共一百零五页。第一节合并财务报表的概述

一合并财务报表的概念及其产生概念：

它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。第二页，共一百零五页。

第一节合并财务报表的概述

二：合并报表的作用及其特点

合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的财务信息。合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。作用第三页，共一百零五页。第一节合并财务报表的概述合并财务报表具有如下特点合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果合并财务报表由企业集团中的母公司编制。合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，并不需要在现行会计核算方法体系之外，单独设置一套账簿。第四页，共一百零五页。第一节合并财务报表的概述三：合并报表的编制原则

合并财务报表种类合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表合并资产负债表第五页，共一百零五页。第一节合并财务报表的概述编制原则编制原则以个别会计报表为基础编制。重要性原则一体性原则。第六页，共一百零五页。

第二节合并范围的确定一、控制的概念

控制：

是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力以个别会计报表为基础编制。。第七页，共一百零五页。第二节合并范围的确定

控制特征：

目的是为了获取经济利益控制是一种权力主体是惟一的控制的内容是另一个企业的财务和经营政策第八页，共一百零五页。

第二节合并范围的确定（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当入合并财务报表的合并范围

二、合并财务报表的合并范围直接拥有间接拥有直接和间接方式合计拥有第九页，共一百零五页。第二节合并范围的确定1，母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如：A公司对B公司投资，持股比例为70%，AB70%第十页，共一百零五页。第二节合并范围的确定2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。如：A公司对B公司投资，持股比例为70%，B公司对C公司投资，持股比例为60%。C公司也要纳入A公司的合并范围。ABC70%60%第十一页，共一百零五页。第二节合并范围的确定3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。ABC60%30%40%如：A公司拥有B公司60%表决权资本，A公司拥有C公司30%的表决权资本，则若B公司拥有C公司40%的表决权资本，则A公司直接拥有C公司30%的表决权资本，间接拥有C公司40%表决权资本，两者合计拥有70%的表决权资本。满足这种情况的前提是B公司一定是被A公司控制的。第十二页，共一百零五页。第二节合并范围的确定（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况

根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。A

B

通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。第十三页，共一百零五页。第二节合并范围的确定（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况

CD有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权第十四页，共一百零五页。第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序一、合并财务报表编制的前期准备事项

收集编制合并财务报表的相关资料

统一母子公司的会计政策统一母子公司的资产负债表日即会计期间前期准备事项对子公司以外币表示的财务报表进行折算第十五页，共一百零五页。第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序二、合并财务报表的编制程序

设置合并工作底稿

将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者

权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，计算得出合并数

0102第十六页，共一百零五页。第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序编制调整分录与抵消分录，将相关经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理。进行调整抵消处理是合并财务报表编制的关键和主要内容。计算合并财务报表各项目的合并数额填列合并财务报表030405第十七页，共一百零五页。母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者项母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者项存货项目。固定资产项目内部无形资产项目第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目(一)编制合并资产负债表需要调整抵消的项目第十八页，共一百零五页。第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序(二)编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目内部销售收入和内部销售成本项目内部投资收益项目资产减值损失项目纳入合并范围的子公司利润分配项目1234第十九页，共一百零五页。第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序(三)编制合并现金流量表需要调整抵销的项目母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；1213第二十页，共一百零五页。第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量456第二十一页，共一百零五页。

第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）

一、企业取得子公司的途径：

（一）对外进行直接投资组建新的被投资企业使其成为子公司

包括：单独投资组建全资子公司；其他企业合资组建非全资子公司

第二十二页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）（二）通过企业合并，对现有的企业的股权进行并购，使其成为子公司

包括：购买同一控制下企业的股权使其成为直接子公司购买非同一控制下的企业的股权使其成为子公司第二十三页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）二、同一控制下取得子公司合并日财务报表的编制（一）合并日资产负债表的编制

根据现行企业会计准则，母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表。母公司在将购买取得子公司股权登记入账后，可编制合并日的合并资产负债表。编制合并日的合并资产负债表时，只需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司拥有的份额相抵消123第二十四页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）

（二）同一控制下企业合并会计处理确认与计量的基本要求

对吸收合并和新设合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并方有关资产、负债的账面价值计量；对控股合并中取得的长期股权投资，按照合并日享有的被合并方所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本

1、取得的净资产或股权投资——按账面价值入账

第二十五页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）

2合并方支付的合并对价——按账面价值转账对作为合并对价所付出的资产、发生和承担的负责，合并方按账面价值结转；发行的股份按面值总额记录。也就是说，不需要确认支付的合并对价的转让损益。3股东权益的调整合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）之间如有差额，应当调整资本公积（股本溢价）；需要调整减少资本公积时，资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整减少留存收益第二十六页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）

4、合并费用的处理合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益发行股票的用——资本公积发行债券的费用——债券初始计量金额（应付债券）直接合并的费用——管理费用第二十七页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）（三）合并日个别财务报表会计处理1、吸收、新设合并：

有关资产（取得的被合并方资产账面价值）盈余公积（资本公有关负责（承担的被合并方负债账面价值）银行存款（支付的合并对价的账面价值）

借或贷：借：贷：资本公积（差额）

第二十八页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）（三)合并日个别财务报表会计处理2、控股合并：

借：长期股权投资（按享有的被并方净资产账面价值份额）盈余公积（资本公积不足冲减部分）

贷：银行存款huo库存商品(支付的合并对价的账面价值）

贷或借：资本公积（投资成本与面值总额之差）第二十九页，共一百零五页。（三)合并日个别财务报表会计处理发生的直接费用：

借：管理费用贷：银行存款第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）吸收合并新设合并控股合并都如此哦第三十页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）

(四）合并日合并资产负债表的抵消分录（长期股权投资与子公司所有者权益的抵消）

借:股本资本公积盈余公积未分配利润长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资少数股东收益母公司已提减值准备子公司的净资产母公司对子公司的投资调整数第三十一页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）【例25-1】甲公司20x2年1月1日一28600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司20X2年1月1日的资产负债表见表25-2中A公司的数据。教材P(477)页

第三十二页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）甲公司的资产负债表借：长期股权投资-A公司25600（32000X80%)管理费用120(审计、评估费）资本公积3000

贷：银行存款28720。第三十三页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）合并资产负债表，甲公司应当进行的抵消处理

借:股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800

贷：长期股权投资25600少数股东权益6400（32000X20%）第三十四页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）

三、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

编制合并日后合并财务报表时，首先将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司长期股权投资项目反映其在子公司所有者权益中所拥有权益的变动情况；其次对母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵消处理，将内部交易对个别财务报表的影响予以抵消；最后在编制合并日合并工作底稿的基础上，编制合并财务报表。第三十五页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）

（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果1、损益项目调整；2、宣派股利的调整；3、其他所有者权益的调整

使母公司对子公司长期股权投项目反映其在子公司所有者权益中所拥有的份额。第三十六页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）

调整分录如下：1、投资当年（1）调整被投资单位盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

也就是做相反的分录第三十七页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）（3）调整被投资单位分派现金股利

借：投资收益

贷:长期股权投资（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

贷：资本公积——本年亲：注意两者的区别哦！第三十八页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）2、连续编制合并财务报表

应该说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵消分录时均采用第三十九页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）对于上期编制调整和抵消分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵消分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替2、连续编制合并财务报表“股本——年初”、资本公积——年初和“盈余公积——年初”项目代替；

第四十页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）（1）调整以前年度被投资单位盈利

借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初（2）调整被投资单位本年盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资其实并不难滴注意区别就行了

第四十一页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）不同时间不同处理（5）调整被投资单位当年分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

(4)调整被投资单位以前年度分派现金股利

借：未分配利润——年初

贷：长期股权投资第四十二页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）（6）调整子公司以前年度除净损益外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积——年初（7）调整子公司本年除净损益外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加)

借：长期股权投资

贷：资本公积——本年小心二级科目第四十三页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）【例25-2】教材P481页

投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资8400(10500X80%）

贷：投资收益8400（2）调整被投资单位分派现金股利

借：投资收益3600（4500X80%）

贷:长期股权投资3600

第四十四页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）（二）合并抵消处理（与前面的抵消分录相同）1、合并资产负债：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借：股本资本公积盈余公积未分配利润长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资少数股东权益嗯！值得注意第四十五页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）

2、合并利润表：母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配等项目的抵消

借：投资收益(子公司净利润X母公司持股比例）少数股东损益（子公司净利润*少数股东持股比例）未分配利润——年初（子公司年初）

贷：提取盈余公积（子公司当年提取数）向股东分配利润（子公司当年分配数）第四十六页，共一百零五页。第四节长期股权投掷与所有者益的

合并处理（同一控制下）

3合并资产负债表：内部债权与债务项目的抵消借：应付股利贷：应收股利

【教材例25--2】三、合并财务报表的格式

【教材P489】第四十七页，共一百零五页。

第五节

长期股权投资与所有者权益的合并处理

（非同一控制下）第四十八页，共一百零五页。

第五节非同一控制下企业合并的处理

一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制编制购买日合并报表包括：资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益表第四十九页，共一百零五页。

母公司在编制购买日的合并资产负债表时，因企业合并取得子公司各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值在合并财务报表中列示。

。第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）母公司合并成本取得子公司可辨认净资产公允价值的份额>作为合并商誉在合并资产负债表中列示第五十页，共一百零五页。（一）购买日合并财务报表的编制合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债应当以公允价值计量。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额借方差额确认为商誉贷方差额调整盈余公积和未分配利润第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）第五十一页，共一百零五页。（二）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）母公司一般不将子公司评估而产生的资产、负债公允价值变动登记入账，对外提供给的财务报表仍然是以各项资产和负债原账面价值为编制的。为此母公司要编制脑买日的合并报表，按子公司购买日资产、负债的公允价值对其财务报表项目进行调整。第五十二页，共一百零五页。二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制再次：将母公司对子公司长期股权投资与子公司别财务报表的影响予以抵消最后”计算合并财务报表各项合并数，制合并财务报表其次母公司需要讲子公司的长期股权投资成本法核算的结果调子公司相关资产和负债的公允价值为基础计算相应的净利润。首先：应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。第五十三页，共一百零五页。

借：未分配利润——年初

（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入

贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）不考虑存货跌价准备情况下内部商品

销售业务的抵消一：第六节内部商品交易的合并处理第五十四页，共一百零五页。本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵消分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。上述抵消分录的原理为：第六节内部商品交易的合并处理第五十五页，共一百零五页。【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。

存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入存货中未实现内部销售利润

=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率存货中未实现内部销售利润

=未实现销售收入-未实现销售成本第六节内部商品交易的合并处理第五十六页，共一百零五页。二、存货跌价准备的抵消

01

首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初02

然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：借：营业成本

贷：存货—存货跌价准备第六节内部商品交易的合并处理第五十七页，共一百零五页。第六节内部商品交易的合并处理03最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

或做相反分录。第五十八页，共一百零五页。第六节内部商品交易的合并处理第五十九页，共一百零五页。

一、内部债权债务抵消的概述

企业集团成员企业内部债权债务项目是指母公司与子公司、子公司相互之间的应收款项与应付款项、预付款项和预收款项、应付债券与债券投资等项目。第七节内部债权债务的合并处理从债权方来说，在资产负债表中表现为一项债权资产从债务方来说，一方面形成一项负债，另一方面同时形成一项资产。只是内部资金的运动第六十页，共一百零五页。［提要］

内部债权债务项目是企业集团成员之间发生债权债务业务所形成的，如何进行内部债权债务的会计处理成为企业集团在合并财务报表时的重要内容之一。本文围绕企业集团在合并财务报表时内部债权债务的合并处理进行阐述，并结合案例进行分析，以帮助会计工作人员更好的理解。

第七节内部债权债务的合并处理第六十一页，共一百零五页。第七节内部债权债务的合并处理应收账款与应付账款：应收票据与应付票据：预付账款与预收账款：长期债券投资与应付债券应收股利与应付股利：其他应收款与其他应付款

需要抵消的项目主要包括：抵消分录为：借：债务类项目贷：债权类项目第六十二页，共一百零五页。（二）内部应收款项及其坏账准备的合并处理。现行企业会计准则规定，企业对于包括应收账款、应收票据、预付账款以及其他应收款在内的所有应收款项，应当根据其公允价值变动情况，确认资产减值损失，并计提坏账准备。第七节内部债权债务的合并处理在对子公司的应收款项计提坏账准备的情况下，企业集团在编制合并财务报表时，随着内部应收款项的抵消，与此相联系也应将该内部应收款项计提的坏账准备予以抵消。第六十三页，共一百零五页。二、内部应收款项及其坏账准备的合并处理内部应收款项计提的坏账准备抵消时：

第七节内部债权债务的合并处理借：应付账款

(应付票据等)

贷：应收账款

(应收票据等)借：应收账款

(应收票据等)

贷：资产减值损失

0102第六十四页，共一百零五页。第七节内部债权债务的合并处理

再次，对本期个别财务报表中内部应收款项补提或者冲销的相对应的坏账准备的金额也予以抵销：

借：应收账款(应收票据等)

贷：资产减值损失(或相反)第六十五页，共一百零五页。第七节内部债权债务的合并处理四、案例分析

A公司2009年12月31日个别资产负债表项目中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定A公司2009年首次编制合并财务报表，不考虑所得税的影响。第六十六页，共一百零五页。第七节内部债权债务的合并处理

在编制合并财务报表时，需要编制与内部债权债务相关的合并抵消分录：

哎哟！这样做哟借：应付账款500

贷：应收账款500

借：应收账款-坏账准备25

贷：资产减值损失25

第六十七页，共一百零五页。第七节内部债权债务的合并处理

1、若A公司2010年12月31日个别资产负债表项目中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。此时A公司2010年在编制合并财务报表时，其抵消会计分录为：

借：应付账款500

贷：应收账款500

借：应收账款-坏账准备25

贷：未分配利润-期初25

A公司连续编制合并财务报表，需要分情况第六十八页，共一百零五页。第七节内部债权债务的合并处理

2、若A公司2010年12月31日个别资产负债表项目中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。此时A公司2010年在编制合并财务报表时，其抵消会计分录为：

借：应付账款600

贷：应收账款600

借：应收账款-坏账准备25

贷：未分配利润-期初25

借：应收账款-坏账准备5

贷：资产减值损失5第六十九页，共一百零五页。

3、若A公司2010年12月31日个别资产负债表项目中的内部应收账款为380万元，坏账准备余额为20万元。此时A公司2010年在编制合并财务报表时，其抵消会计分录为：

第七节内部债权债务的合并处理借：应付账款400

贷：应收账款400

借：应收账款-坏账准备25

贷：未分配利润-期初25

借：资产减值损失5

贷：应收账款-坏账准备5

第七十页，共一百零五页。第八节内部固定资产交易的合并处理一.内部固定资产交易概述：是指企业集团内部发生交易一方的成员企业与固定资产有关的购销业务。按销售的是产品还是固定资产分类企业集团内部企业将自身使用的固资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用第七十一页，共一百零五页。二.内部固定资产交易当期的合并处理（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消1、将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）第七十二页，共一百零五页。3、将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消二.内部固定资产交易当期的合并处理借：固定资产——累计折旧

（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初2、将期初累计多提折旧抵消第七十三页，共一百零五页。

借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）二.内部固定资产交易当期的合并处理（1）、.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产第七十四页，共一百零五页。

4、将本期多提折旧抵消二.内部固定资产交易当期的合并处理借：营业外收入

贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）

贷：管理费用2：

一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

第七十五页，共一百零五页。（二）、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消二.内部固定资产交易当期的合并处理将上述抵消分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。注意啦第七十六页，共一百零五页。二.内部固定资产交易当期的合并处理1、将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润——年初

贷：营业外收入（期初固定资产

原价中未实现内部销售利润）第七十七页，共一百零五页。

借：营业外收入（本期多提折旧）

贷：管理费用二.内部固定资产交易当期的合并处理2、将期初累计多提折旧抵消借：营业外收入（期初累

计多提折旧）贷：未分配利润——年初

3、将本期多提折旧抵消第七十八页，共一百零五页。第九节内部无形资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵消（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵借：未分配利润——年初贷：无形资产——原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提摊销抵消借：无形资产——累计摊销期（初累计多提摊销）贷：未分配利润——年初第七十九页，共一百零五页。第九节内部无形资产交易的合并处理（三）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：营业外收入贷：无形资产——原价（四）将本期多提摊销抵消

借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销）贷：管理费用第八十页，共一百零五页。二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消将上述抵消分录中的“无形资产——原价”项目和“无形资产——累计摊销”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消第九节内部无形资产交易的合并处理借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）第八十一页，共一百零五页。（三）将本期多提摊销抵消

（二）将期初累计多提摊销抵消

第九节内部无形资产交易的合并处理借：营业外收入（期初累计多提摊销）贷：未分配利润—年初借：营业外收入（本期多提摊贷：管理费用贷方不同哦第八十二页，共一百零五页。首先确认期初坏账准备对递延所得税的影响第十节所得税会计相关的合并处理

借:未分配利润—年初（期初坏账准备余额×所得税税率）

贷:递延所得税资产所得税会计概述内部应收款项相关所得税会计概述的所得税会计的合并抵消处理一：二：第八十三页，共一百零五页。

第十节所得税会计相关的合并处理然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额

递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率第八十四页，共一百零五页。第十节所得税会计相关的合并处理若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）

贷：递延所得税资产若坏账准备期末余额小于期初余额借：递延所得税资产

贷：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）第八十五页，共一百零五页。第十节所得税会计相关的合并处理【例题7】P公司2011年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2011年系首次编制合并财务报表。抵消分录为：

借：应付账款500

贷：应收账款500第八十六页，共一百零五页。第十节所得税会计相关的合并处理

借：应收账款——坏账准备25

贷：资产减值损失25

借：所得税费用6.25

贷：递延所得税资产6.25第八十七页，共一百零五页。第十节所得税会计相关的合并处理若P公司2012年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。借：应付账款600

贷：应收账款600第八十八页，共一百零五页。

借：应收账款——坏账准备25

贷：未分配利润——年初

25

借：应收账款——

坏账准备5

贷：资产减值损失5

第十节所得税会计相关的合并处理第八十九页，共一百零五页。将个别报表中2012年确认的递延所得税资产7.5万元抵消。

借：未分配利润——年初6.25

贷：递延所得税资产6.25

借：所得税费用1.25

贷：递延所得税资产1.25第十节所得税会计相关的合并处理第九十页，共一百零五页。第十节所得税会计相关的合并处理

三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理（一）调整合并财务报表中的期初递延所得税资产借：递延所得税资产

贷：未分配润——年初

注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。第九十一页，共一百零五页。递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率第十节所得税会计相关的合并处理（二）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）第九十二页，共一百零五页。合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值