第六章税务学习课件

第六章税务部门税收征管审计主要内容：

税收征管的审计依据税收征管审计的主要内容与方法几个主要税种的审计第一页，共八十六页。所得税案例一某储户2006年8月21日存入银行一年期定期存款50000元，年利率2.52%，2007年该储户将存款全部到期支取。应纳税额多少？有无偷漏税款？第二页，共八十六页。所得税案例二某储户2006年10月11日存入银行两年期定期存款50000元，年利率2.52%，2008年该储户将存款全部到期支取。第三页，共八十六页。利息税=[本金]×[利率]×[存期]×[税率]中国的利息税始于1950年，当年颁布的《利息所得税条例》规定，对存款利息征收10%（后降为5%）的所得税，1959年利息税停征。1999年根据第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》再次恢复征收，税率为20%2007年8月税率由20%降至5%2008年10月9日起暂免征收利息税。第四页，共八十六页。个人所得税案例每月收入4000,8000,15000元分别纳税多少？第五页，共八十六页。

{（总工资）-（五险一金）-（免征额）}X税率-速扣数=个人所得税个人应缴税所得额X税率-速扣数=个人所得税第六页，共八十六页。第七页，共八十六页。税企勾结，虚开增值税发票虚开2.6亿元增值税发票大案查处始未审计署驻济南特派办

请问：为什么虚开增值税发票？第八页，共八十六页。增值税计算方法销售收入x税率-进项税额=应缴税金销售收入x税率-抵扣项目x税率=应缴税金根据发票注明税金进行抵扣第九页，共八十六页。虚开2.6亿元增值税发票大案

1999年11月25日济南特派办对青岛X物资贸易公司进口汽车欠缴关税及进口环节税问题进行延伸审计.

发现该公司所有进口汽车均由其烟台子公司经营。该子公司在没有缴清进口汽车关税、进口环节增值税和消费税，也没有取得海关完税证明的情况下，会计账目上出现留抵税额2596万元。为什么产生怀疑？第十页，共八十六页。虚开2.6亿元增值税发票大案经查发现，该物资贸易公司从江苏省Y市机电设备总公司取得增值税发票275份，内容为销售欧宝汽车，价税合计26399.58万元，其中车款22563.75万元，税款3835.83万元。烟台、江苏两公司间没有货款往来接着查哪里？初步认定：机电设备总公司第十一页，共八十六页。虚开2.6亿元增值税发票大案审计人员与山东省国税局联系，试图通过“金税工程”查辩这些增值税发票的真伪。但是由于当时“金税工程”尚不完善，十万元版增值税发票没有全部录入，无法核查。

第十二页，共八十六页。审计人员迅速向M特派员和B助理作了汇报。M特派员和B助理立即作出指示：稳住烟台子公司，同时迅速派人到江苏省Y市取证。

Y市公安局驻国税局办公室两天前已对Y市机电设备总公司总经理立案。还查不查？第十三页，共八十六页。据B助理分析，如果单纯是企业自己虚开增值税发票，山东的审计情况，江苏省Y市国税局是不可能知道的，现在只有一种可能，那就是Y市国税部门也参与了虚开增值税发票。

第十四页，共八十六页。M特派员沉吟良久，作出三点指示：一、在江苏的审计人员第二天一早奔赴江苏省Y市国家税务局核实立案情况。二、B助理带领一位审计人员连夜赶赴烟台，第二天与江苏组同时行动。同时，要在次日上午向审计署汇报。三、要注意安全，随时保持联系。第十五页，共八十六页。7日23时45分，江苏。审计人员接到M特派员关于尽快核实立案情况的指示。8日0时30分，青岛。B助理与审计人员乘车赶赴烟台。

第十六页，共八十六页。突破12月8日凌晨3时30分至6时，烟台。连夜从青岛赶来的B助理顾不上洗去身上的征尘，立即召集在烟台审计的同志开会，向大家通报案件的进展情况，决定全力以赴查处虚开增值税发票一案，并研究了具体的工作方案。

第十七页，共八十六页。7时30分，北京。审计署财政司司长接到B助理的情况汇报后，立即向署领导作了汇报。署领导指示，立即对烟台子公司进行全面审计，但手续要合法。

第十八页，共八十六页。8时，烟台。审计人员顾不上休息，决定临时成立由B助理和财政审计处处长负责的审计组，兵分两路开始行动。一路由B助理带领，到烟台子公司与其总经理座谈，通知财务人员在公司待命；另一路到烟台市审计局印制审计通知书，准备封条。第十九页，共八十六页。8时30分，烟台。审计组进点。审计人员采取外松内紧的战略，一方面审计财务，抓紧取证，一方面与被审计单位负责人轻描淡写，麻痹对方。第二十页，共八十六页。8日9时，Y市。审计人员直奔该市国税局，查看资料。在查看增值税发票缴销记录时，发现在该市机电设备总公司前期领用的发票没有缴销的情况下，直属分局局长一次就批准销售给该企业6本增值税发票；而按规定，一般商业企业每月只能购2本。审计人员想找有关责任人了解情况，他们说直属分局的局长已是癌症后期，在家休息，无法见客。

第二十一页，共八十六页。8日15时，Y市。审计人员来到该市机电设备总公司总经理接受“双规”的宾馆。此人交代，这样做是为了完成当地的税收任务，“以票引税”，为此市里还开了协调会，市里领导、国税局都知道，但协议书只有青岛一方的签字。无论审计人员如何做工作，此人就是不愿多谈。回到该市国税局，审计人员就此事与其他人谈，没有一个人承认有此事。第二十二页，共八十六页。8日23时50分，Y市。仍然坐在灯下整理谈话记录的审计人员觉得必须再与机电设备总公司总经理谈谈。留下一个人继续整理，其余两人悄悄地下了楼。

第二十三页，共八十六页。8日深夜24时左右，Y市。出来后，他们顾不得多想，又赶到了那家宾馆。这一次，他们采用了攻心战术，晓之以理，动之以情，告之虚开增值税发票的严重性，总经理终于承认第一次没有说实话，交待数目有2个亿，并答应写个书面证明。

第二十四页，共八十六页。9日凌晨2时20分，Y市。终于回到了招待所。进了房间才发觉，在冬日12月的深夜，两个人的后背都湿透了。看到留守的审计人员，大家情不自禁地紧紧抱在了一起，默默无言。2亿多元的增值税发票，这可是个会掉脑袋的数目啊！

第二十五页，共八十六页。9日20时30分，烟台。审计组再次开会，决定将盘查库存汽车作为工作重点。

10日8时30分，烟台。B助理同另一位审计人员飞往北京。为使各个点不能互相移动汽车充数，审计人员必须同时到达各个盘查地点。第二十六页，共八十六页。13时30分，烟台。审计人员要求该公司经理立即通知北京的5个销售点，以及济南、青岛、威海销售点，要求在下午同一时间内对9个销售点盘库。第二十七页，共八十六页。14时，北京。在财政司领导和京津冀特派办同志的积极支持和配合下，对北京的5个销售点进行突击盘查。各个审计组成员按要求时间到达指定位置，对该公司另外4个销售点同时进行盘查，一举戳穿了该公司向审计人员提供虚假库存的诺言。第二十八页，共八十六页。真相

原来，早在1995年，青岛X物资贸易公司与江苏省Y市机电设备总公司签订协议，合作进口“欧宝”汽车，由青岛X物资贸易公司经营。

第二十九页，共八十六页。青岛X物资贸易公司为了利用国家对经济技术开发区增值税先征后返的优惠政策，达到用地方财政税收返还后再缴纳关税及进口环节税的目的，在烟台市经济技术开发区注册成立了子公司，负责销售进口“欧宝”汽车。该批“欧宝”车共计999辆，经某海关批准进口后，由于欠缴关税及进口增值税，未能取得海关完税证明，销售时无法抵扣进项税。第三十页，共八十六页。1997年11月，青岛X物资贸易公司经理、江苏省Y市机电设备总公司经理、江苏省Y市物资集团总经理及江苏省Y市国税局共同商定，Y市机电设备总公司为烟台子公司开具增值税发票，待青岛X物资贸易公司办理海关完税手续后，交给江苏Y市机电设备总公司作增值税进项处理，并向江苏Y市国税局缴纳300万元增值税。第三十一页，共八十六页。青岛X物资贸易公司同时承诺，在1998年6月前完成报关手续，如到期不能办理完税手续，则交给江苏Y市机电设备总公司以商定税款的汽车作为抵押，销售后纳税。第三十二页，共八十六页。1997年12月和1998年3月，江苏Y市机电设备总公司为烟台子公司开具增值税专用发票275份，内容为销售“欧宝”车825辆，价税合计26399.58万元，税款3835.83万元，未进行任何账务处理。

第三十三页，共八十六页。1998年青岛X物资贸易公司经理与江苏Y市国税局商定，由江苏Y市机电设备总公司从青岛提出13辆“欧宝”车用于交税。1998年5月，江苏Y市国税局直属分局将其中的6辆处理后作为税款入库164.85万元。

第三十四页，共八十六页。由于一直未能取得海关完税证明，江苏Y市国税局直属分局害怕虚开增值税问题暴露，曾于1998年10月发函给烟台市国税局某公局，要求对上述发票不予抵扣。1998年12月16日，烟台市国税局某分局复函，称“情况属实，并予以依法处理”。至1999年12月审计时，烟台市国税局某分局未作任何处理，并允许烟台子公司将3835.83万元进项税全部抵扣完毕，造成国家税款大量流失。第三十五页，共八十六页。这样，江苏省Y市达到了以票引税的目的，青岛X物资贸易公司达到了用虚开的增值税发票进行抵扣的目的。第三十六页，共八十六页。涉案的江苏省Y市国税局原局长、国税局直属分局原局长、物资局原局长因在该案中分别犯有玩忽职守罪、滥用职权罪、受贿罪，被判处有期徒刑三年，Y市机电设备总公司原总经理因犯有虚开增值税发票罪，被判处有期徒刑十四年。烟台市国税局已于2000年底将拍卖被查封车辆所得2946.56万元全部缴入国库。

处理结果第三十七页，共八十六页。国税部门执法犯法，虚开增值税发票国税从税官手中流失----蓟县国税局虚开增值税专用发票案审计始末审计署京津冀特派办第三十八页，共八十六页。第三十九页，共八十六页。1999年3月2日，审计署京津冀特派员办事处接到一封群众举报信，信中反映蓟县国税局在税收征管中存在利用皮包公司虚开增值税发票、利用代征地方规费之机截留国家税款、该局税务咨询公司向纳税人强行摊派税务咨询费和税务录入器等六大问题。

第四十页，共八十六页。3月12日，审计组进驻蓟县国税局。刚一进点，蓟县国税局就有人扬言：“你们审计署能干什么，我们连×××的批示都见过，这不就是那么回事。”审计组没有理会这个“下马威”，当天下午，即按方案对城关税务所、税务咨询公司和该局会计科开始核查。第四十一页，共八十六页。

事实总是掩盖不住的。仅仅过了两天，在审计组的追查之下，城关税务所的所长就承认，“蓟县官庄镇工业中心”等三个公司并没有实际经营业务，只是该所成立的开票窗口。这个窗口按增值税税率13%至17%对外开票，却按销货额的6%收税。而虚开增值税专用发票收取的税款都以个体营业税的方式缴入地方库，从而截留中央收入。

第四十二页，共八十六页。蓟县国税局虚开增值税发票一般按7%至13%开票，但只按2%至8%收款，其中有5%至11%的差额，这就为牟取小集团利益、少数人从中获利创造了条件。比如，作为企业只能按虚开的增值税专用发票付款记帐，是谁获得了这一块巨大的差额呢？只有开票人、受票人知道。不仅如此，就是仅存的2%至8%的税款，也有一部分被改头换面，以地方税种或规费的身份纳入地方库或进了蓟县国税局自己的帐户。第四十三页，共八十六页。核对法：台帐蓟县国税局有征收任务的11个税务所中，已有9个所承认有虚开行为。出头岭税务所拒不承认。经查，该所交给审计组发票存根178本，比增值税专用发票分户帐反映的领购数少112本。第四十四页，共八十六页。仅初步核查，该案就涉及到国税局的八个部门，其中城关税务所虚开增值税专用发票的税务人员就有十几个。下一步，随着核查工作的深入，涉及面会更大，涉案的人也会更多。

第四十五页，共八十六页。在蓟县，虚开增值税发票已经半公开化，涉及税务人员100余人，在社会上的影响极其恶劣。蓟县国税局用截留国家税款大肆发放奖金、实物，在当地引起民愤，群众将税收宣传口号“取之于民，用之于民”改为“取之于我，用之于你”。

第四十六页，共八十六页。税收征管情况审计的主要内容和方法

内容税收计划完成情况税收政策执行情况税收征收管理审计税收提退情况税收报表审计

方法对比分析法审阅法、复核法、核对法、延伸审计等比较分析法关注点混库、挤占等审阅法新税收征管法；对增值税征收的重大改革；退库标准第四十七页，共八十六页。审计署审计范围国税征收的中央与地方共享收入国税征收的中央预算收入审计署消费税营业税所得税中央税滞纳金、罚款收入铁道系统人、工、农中、建总行、保险总公司铁道系统人行、国有商行、政策性银行的等石油企业第四十八页，共八十六页。财政收入税收收入（90%）税收收入分设20款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、其他税收收入。

第四十九页，共八十六页。地方审计机关审计范围地方审计机关一般营业税，金融企业（不含总行）营业税工商企业所得税其他地方收入：个人所得税、房产税等第五十页，共八十六页。税收征管存在的问题变相税收返还混库，截留中央税收收入虚开增值税发票:

——国税部门直接虚开

——税企勾结虚开国税部门违规批准企业延期纳税第五十一页，共八十六页。关注点税率、税基发票管理、征收的范围、级次、科目、分层比例抵扣办法退库第五十二页，共八十六页。第五十三页，共八十六页。

2.有关书面资料

1.观察和阅读3.取得审计证据审阅法对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来获取审计证据的一种方法。会计资料其他经济信息资料及管理资料第五十四页，共八十六页。消费税纳税申报表填表日期：

年

月

日纳

税

编

码纳税人识别号

纳税人名称：

地

址：税款所属期：

年

月

日至

年

月

日

联系电话：国家税务总局关于销售摩托车增值税小规模纳税人开具机动车销售统一发票有关问题的通知

国税函[2006]681号第五十五页，共八十六页。第五十六页，共八十六页。××××银行(信用社)电子缴税付款凭证(样式)

纳税人全称及纳税人识别号：张三李四张三李四张三李四张三李四张三李四张三李四张三李四1234付款人全称：张三李四张三李四张三李四张三李四张三李四付款人账号：12345征收机关名称：北京市西城区国家税务局付款人开户银行：工商银行北京市西城区支行收款国库(银行)名称：国家金库西城区支库小写(合计)金额：￥123.45缴款书交易流水号：0123456789大写(合计)金额：人民币壹佰贰拾叁元肆角伍分税票号码：0123456789税(费)种名称所属时期实缴金额增值税20060￥

1.00营业税—20060630￥

1.00增值税—20060630￥

1.00增值税20060￥

1.00增值税20060￥

1.00营业税—20060630￥

1.00增值税20060￥

1.00增值税20060￥

1.00增值税—20060630￥

1.00营业税—20060630￥

1.00增值税20060￥

1.00增值税—20060630￥

1.00增值税20060￥

1.00增值税20060￥

110.45

第次打印打印时间：(14．85公分×21公分)

第一联作付款行记账凭证

复核

记账第五十七页，共八十六页。判别第五十八页，共八十六页。审阅法

（二）审阅法的审计要点会计资料审阅外在形式是否符合规定和要求记录是否符合要求反映的内容是否真实、正确、合理、合法；反映的勾稽关系是否存在、正确；第五十九页，共八十六页。案例

2005年浙江省宁波市鄞州区审计局在审计镇财政所2003年度财政收支时发现，2003年7月9日和10月15日，财政所收到两家福利企业上交利润分别为354.6万元和250万元，合计604.6万元，记入“自筹资金收入”。审查“自筹资金支出”时发现，7月15日、10月15日分别以“下拨农业龙头企业”名义，分别拨付给镇属农村经济综合开发服务公司354.6万元和250万元。

疑问？第六十页，共八十六页。

金额；预算；而年度财政预算草案中没有该项支出。为此，审计组对镇属农村经济综合开发服务公司进行延伸审计，发现该公司收到财政所拨入的“下拨农业龙头企业”604.6万元款项时，全额记入“应付款”，并于2003年7月16日，该公司开出354.6万元现金支票，以收款人“谢某某”出具的“收条”作为支出凭证，镇党委书记、镇长等四位领导在“收条”上作“同意现金支付”批示。同年10月16日，该公司又开出现金支票100万元，支付现金150万元，以收款人“乐华”出具的两份“收条”（分别是领取现金100万元、150万元），经镇党委、政府主要领导审批后，作为支付凭证。第六十一页，共八十六页。结果：两家福利企业，先以“上交利润”形式上交财政所，然后财政所以“下拨农业龙头企业”名义，通过该镇农村经济综合开发服务公司，再以大额现金形式全额退还给企业“老板”。财政“虚收虚支”；帮助企业“老板”套取现金红利604.6万元；

“老板”逃避个人所得税120余万元；第六十二页，共八十六页。复核法：蓟县国税局案例城关税务所按增值税税率13%至17%对外开票，却按销货额的6%收税。第六十三页，共八十六页。为了招商引税，变相税收返还维护市场经济秩序履行审计监督职责--审计署京津冀特派办查处M区"招商引税"案始末审计署京津冀特派办第六十四页，共八十六页。混库，截留中央税收收入缴入地方金库税收亿元县背后的黑洞——昆明办核查贵州省A县截留增值税3000万元始末审计署驻昆明特派办一个由政府牵头，国税和多家职能部门和企业参与的，共同截留增值税包装亿元税收大县的黑洞被捅穿了。

第六十五页，共八十六页。国税部门违规批准企业延期纳税维护税法尊严履行审计监督职责——京津冀办核查C市国税局违规批准企业延期纳税问题纪实审计署京津冀特派办

第六十六页，共八十六页。2004年春，审计署京津冀特派办根据审计署转交的举报信，查出了C市国税局违反税收征管法批准13家钢铁企业延期纳税10.63亿元的问题，上报审计署后引起署领导高度重视。2004年6月23日，李金华审计长在第十届全国人大常委会第十次会议上对此进行了披露。这一延期纳税问题是怎样被审计人员查出的呢？第六十七页，共八十六页。经过研究，审计组决定首先以审批延期纳税为主线，调查企业货币资金状况。根据了解的情况和以往的审计经验，审计组从征税机关入手，调查近两年重点企业延期纳税的审批情况，利用国税CTAIS信息系统提高工作效率，力争在C市国税局本级落实问题线索，以此为纽带深入企业核实取证，这样从税务局和企业分头调查，且各有侧重，不仅可以保证工作质量、防范可能出现的审计风险，而且也能验证国税CTAIS信息系统数据是否真实完整，充分利用计算机进行辅助审计。第六十八页，共八十六页。其次，通过下载数据与终端查询两种方式，推进计算机审计。现场审计之前，审计组明确了后台下载数据与前台终端查询两条腿走路的原则，一方面审计人员与C市国税局计算机中心管理人员协调，将文书审批结果信息表、登记纳税人基本信息表、申报－增值税－一般纳税人表等15张信息表和30多张代码表下载进行数据分析；另一方面要求向审计组开放CTAIS系统查询终端，给予审计组最高查询权限，便于审计组随时调阅税收征管信息。第六十九页，共八十六页。电子数据下载整理后，审计组对数据进行了分析利用。对各区县国税局近两年来审批的延期纳税情况进行分析，确定重点审计地区。对延期纳税情况进行总体把握是核查的重要步骤，审计组利用从前台下载的数据，通过编写SQL语句分区县对延期纳税情况进行分月统计，生成C市各区县延期纳税情况分析表。从表中按年度比较，C市2003年全年审批的延期纳税数额远大于2002年批准的数额，年末数远大于年初数，且主要集中在某些区县。第七十页，共八十六页。通过数据分析结合举报内容确定重点企业。在下载的文书审批结果信息表中记载了C市局所有的文书审批信息。通过对表中文书种类代码和税额的界定，审计组以各区县国税局为单位，依次筛选出延期纳税金额大于100万元的所有审批信息记录。将筛选出来的数据转换成Excel表格，对举报涉及的钢铁企业进行重点关注。第七十一页，共八十六页。对M钢铁公司的审计首战告捷，审计组随后延伸了十几家延期纳税数额较大的钢铁企业和基层主管税务机关，足迹遍布C市下属的五个市县区，历时四十多天，最终查实C市国税局违反《税收征管法》，批准13家钢铁企业延期纳税10.63亿元等问题，造成国家税款不能及时入库。

但是C市国税局为什么要这样做呢？随着调查的深入，审计人员找到了上述问题产生的主要原因：一是国税部门受税收任务的约束，将延期纳税作为调节杠杆，人为控制税收入库进度；二是近年来C市钢铁业发展迅猛，地方政府为了控制财政预算，通过不同形式干预税务机关执法，要求税务部门调控收入进度。至此，现场审计工作也划上了一个句号。第七十二页，共八十六页。根据国务院领导批示，国税总局组成调查组对C市国税局的问题进行了复查，目前问题已经核实清楚，相关负责人受到了政纪处分，违规批准的延期缴纳税款已经征缴入库。有关主管部门以C市国税局为例进行了深入整改，专门编发了《关于C市国税局违规批准企业延期纳税问题的通报》，要求各级税务机关汲取教训、举一反三，对税收执法情况进行了全面清理检查，避免类似问题再次发生。第七十三页，共八十六页。本章小结主要内容：税收征管审计的主要内容与方法几个主要税种的审计重点审计关注的主要内容：逃税、混库，截留中央税收收入等；增值税：虚开发票问题税收会计基础、税收报表审计第七十四页，共八十六页。海关审计第一节海关概述一、海关的基本职能是：监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品；征收关税和其他税、费；查缉走私；编制海关统计；办理其他海关业务。第七十五页，共八十六页。第七十六页，共八十六页。第七十七页，共八十六页。二、海关业务主要包括

1.征统业务程序：关键环节是审单、审价和税则归类、税单核销以及派生的业务环节——减免税审批，薄弱环节是审价和税则归类。

2.保税业务程序：关键环节是合同备案和合同核销，薄弱环节是中期核查。

3.监管业务程序：关键环节是舱单核销和海关查验。薄弱环节是海关查验。

4.