管理会计学第章孙茂竹

管理会计学

（第六版）中国人民大学商学院孙茂竹文光伟杨万贵第1页，共185页。推荐书目《高级管理会计》罗伯特.S.卡普兰安东尼.A.阿特金森，东北财经大学出版社，1999年版《成本与管理会计》查尔斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，2004年版第2页，共185页。推荐书目《管理会计的理论思考与架构》孙茂竹，中国人民大学出版社，2002年版《管理会计国际惯例》毛付根、王光远等译校，中国人民大学出版社，1997年版第3页，共185页。推荐书目http://

英国管理会计师协会美国管理会计师协会(IMA)

美国会计协会管理会计分会第4页，共185页。推荐书目http://-Canada-org加拿大管理会计师协会(SMAC)http://

国际会计师联合会第5页，共185页。第1章管理会计概论1.1管理会计的定义1.2管理会计的形成与发展1.3管理会计的基本理论1.4管理会计与财务会计的区别与联系第6页，共185页。通过对管理会计不同定义的了解和比较，理解管理会计的本质；通过对管理会计形成和发展的回顾，了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想；学习目标第7页，共185页。了解管理会计理论研究的基本内容，并为深入掌握管理会计的基本理论结构和指导管理会计实务奠定基础。了解管理会计与财务会计的区别与联系，正确处理管理会计与相关课程如财务会计、财务管理、成本会计的关系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系。第8页，共185页。1.1管理会计的定义第9页，共185页。

从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。狭义管理会计第10页，共185页。“所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”美国会计学会1966年第11页，共185页。“管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。”罗伯特1982年第12页，共185页。研究成果：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；（3）管理会计是一个信息系统。第13页，共185页。内容和范围的扩展。广义管理会计第14页，共185页。管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。美国全美会计师协会管理会计实务委员会1986年第15页，共185页。在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。

第16页，共185页。英国成本与管理会计师协会修订后的管理会计定义，进一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分(如下图）。英国成本与管理会计师协会1986年第17页，共185页。管理会计

内部审计、外部审计会计司库职能筹措资金编制预算

财务会计对业务进行分类和记录

成本会计按产品和成本中心对业务进行分类和记录

财务控制进行比较并采取行动

广义管理会计的范围第18页，共185页。

按照英国成本与管理会计师协会的解释：“管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：(1)制定方针政策；(2)对企业的各项活动进行计划和控制；(3)保护财产的安全；(4)向企业外部人员(股东等)反映财务状况；(5)向职工反映财务状况；(6)对各个行动的备选方案作出决策。”

第19页，共185页。

研究成果：（1）以企业为主体展开其管理活动；（2）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；第20页，共185页。

（3）作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；（4）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。

第21页，共185页。

我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的。我国学者第22页，共185页。“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。”

温坤教授1989年第23页，共185页。管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。通常说法第24页，共185页。

正确研究和理解管理会计应注意以下四点：从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。第25页，共185页。从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。第26页，共185页。从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。第27页，共185页。从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。第28页，共185页。1.2管理会计的形成与发展第29页，共185页。

管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。第30页，共185页。阶段1以成本控制为基本特征的管理会计第31页，共185页。社会经济发展的基本特征第32页，共185页。

1、近代会计的形成。2、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。

第33页，共185页。经济理论的发展第34页，共185页。

强调企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团通过以下四个方面实行控制：①劳动分工；②规范化的权力体制；③经营过程的规划与标准；④工作责任的详细说明。官僚学派第35页，共185页。

由泰罗（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。科学管理学派第36页，共185页。

他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。第37页，共185页。

泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。与责任会计、作业成本法有何关系？第38页，共185页。

标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。第39页，共185页。

研究的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。

行政管理学派第40页，共185页。

到20世纪60年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。第41页，共185页。斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。第42页，共185页。管理会计的形成第43页，共185页。

该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括：

第44页，共185页。

1、标准成本是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。第45页，共185页。

标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。第46页，共185页。

2、预算控制是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。

第47页，共185页。3、差异分析

即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。

第48页，共185页。阶段2以预测、决策为基本特征

的管理会计第49页，共185页。社会经济发展的基本特征第50页，共185页。

1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系。2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。第51页，共185页。

3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。第52页，共185页。

可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。

第53页，共185页。经济理论的迅速发展第54页，共185页。

旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则：每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；行为科学第55页，共185页。

每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；第56页，共185页。

组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。第57页，共185页。

行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。第58页，共185页。

其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。第59页，共185页。

组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。

部分1部分4部分2部分3部分5其他企业系统理论第60页，共185页。

系统理论将组织作一个开放的系统，强调：组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究。

第61页，共185页。

总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。兵无常态水无常势第62页，共185页。

决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而理性要求面对一个问题时，只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找直到找到最优的解决方式，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。决策理论第63页，共185页。

由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列”思想。第64页，共185页。管理会计的发展第65页，共185页。

1、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展，责任会计产生了！第66页，共185页。

责任会计将行为科学理论与管理控制理论结合起来，进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），并且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。第67页，共185页。

2、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的管理会计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。

第68页，共185页。预算控制预测决策考核和评价职能管理会计的主要职能管理会计的职能第69页，共185页。阶段3以重视环境适应性为基本特征

的战略管理会计第70页，共185页。社会经济发展的基本特征第71页，共185页。

1、竞争要求企业进行“顾客化生产”。2、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。第72页，共185页。经济理论的整合与提升第73页，共185页。

战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析内外部相关因素的基础上制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。第74页，共185页。

战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。第75页，共185页。外部环境分析内部环境分析战略制定战略实施战略评价与控制战略管理的过程第76页，共185页。高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。战略管理的关键就是在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。战略制定第77页，共185页。

管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。第78页，共185页。

企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。战略实施第79页，共185页。

然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。

第80页，共185页。

对企业战略管理的过程和结果要及时地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。战略评价第81页，共185页。

造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。第82页，共185页。

“推倒围墙、走向市场、成本否决”的邯钢经验，体现了对什么问题的思考？第83页，共185页。战略管理会计的产生第84页，共185页。

随着战略管理理论的发展和完善,著名管理学家西蒙于1981年首次提出了“战略管理会计”一词，之后很多学者的研究成果也在不断丰富和完善战略管理会计，并形成了以下内容为主体的基本体系。第85页，共185页。价值分析源于迈克尔·波特的“价值链”思想。价值链分析第86页，共185页。在“价值链”的阐述中，他将企业的生产经营活动分解为若干与实现竞争优势战略相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。

第87页，共185页。

在此基础上迈克尔·波特将价值链的概念进行推广，根据其中的有机联系分为：纵向价值链、横向价值链和企业内部价值链，三大价值链互相联系、相互作用，构成有机的整体。第88页，共185页。

对纵向价值链的研究

能保证企业准确确定市场定位

企业价值链与供应商价值链之间的联系可以通过采购活动等多个接触点实现，与顾客价值链之间的联系则通过销售和服务活动等多个接触点实现。第89页，共185页。

由此将企业、供应商和顾客视为一个相互联系和相互作用的整体。这种联系可以向上延伸至原材料的最初生产者(或供应者),向下延伸到使用产成品的最终用户，形成一条从原材料投入到产成品提供给最终用户之间的所有价值转移和增值环节构成的纵向链条。第90页，共185页。

单个企业一般占有纵向价值链上一个或若干个价值链节。但并非所有的价值链节都能提供同等的盈利机会，一个企业的盈利能力既要受到其所处价值链节固有盈利能力的影响，同时通过自身战略活动的选择又会对该价值链节的盈利能力施加一定的作用。

第91页，共185页。最终用户最初原料提供者盈利能力减弱盈利能力增强干扰市场垄断技术垄断第92页，共185页。

纵向价值链分析旨在确定企业在哪一个或哪几个价值链节中参与竞争，具体包括：第93页，共185页。（1）产业进入和产业退出的决策。企业可以通过对某一产业（可能包括若干价值链节）在整个纵向价值链利润共享情况的分析，以及对该产业未来发展趋势的合理预期做出进入或者退出该产业的战略决策。第94页，共185页。

（2）纵向整合的决策。企业可以在某一产业范围内对企业现有生产过程进行扩张或收缩。第95页，共185页。对横向价值链的研究

能保证企业准确确定竞争定位

某一最终产品的生产可以通过多种途径和组合方式来完成，在整个社会空间上必然存在一系列互相平行的纵向价值链，所有在一组互相平行的纵向价值链上的企业之间就形成了一种相互影响、相互作用的内在联系（即横向价值链）。第96页，共185页。

这种横向价值联系实际是一个产业的内部联系，相互影响和相互作用的结果决定了产业内部各企业之间的相对竞争地位，并对企业价值最大化的实现产生重要影响。第97页，共185页。

横向价值链分析就是对一个产业内部的各个企业之间的相互作用的分析，通过横向价值链分析可以确定企业与竞争对手之间的差异，从而确定能够为企业取得相对竞争优势的战略。

企业1企业5企业4企业3企业2第98页，共185页。

企业竞争优势的取得主要有两种方式：低成本和差别化。虽然横向价值链分析也注意企业产品和服务生产及提供中的成本问题，但主要研究有关差别化战略的问题。第99页，共185页。

因此，诸如功能成本分析、质量成本管理、产品销售预测、价格决策及竞争博弈分析等都可纳入横向价值链分析的范畴。当然这一过程也包括投资決策问题，但把它纳入纵向价值链分析可能更好一些。第100页，共185页。对企业内部价值链的研究

能保证战略策划与战术安排的有机结合

企业内部价值活动是企业在经济和技术上有明确界限的各项活动，是创造对顾客有价值产品的基础。这些相互联系的价值活动往往被看作是服务于顾客需要而设计的一系列“作业”的集合体，并形成一个有机关联的“作业链”。第101页，共185页。作业1作业4作业2作业5作业3第102页，共185页。

按照“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理，企业最终产品既是全部相关作业集合作用的结果，又是全部相关作业价值的体现，企业作业的推移表现为产品价值在企业内部的逐步积累和转移，所以作业链的形成也表现为企业的内部价值链的形成。第103页，共185页。

内部价值链分析的内容包括：（1）基本职能活动，即企业履行基本管理职能的各种活动，包括企业的总体管理、计划、财务与会计、法律管理等诸多方面的活动。基本职能活动是通过整个企业内部价值链而不是单个价值活动对企业的生产经营起辅助作用的。第104页，共185页。

（2）人力资源管理活动，包括各类人员的招聘、雇佣、培训、开发、报酬和激励等诸多方面的活动。具体包括：人的行为问题的研究，人力资源的成本、价值确定和相关投资分析研究。人力资源管理活动不仅支持着企业各个具体的价值活动，而且支撑着整个企业内部价值链。第105页，共185页。

（3）生产经营活动，即从原材料投入到最终生产出满足顾客需要的产品的生产过程，又可分解为供应、生产、销售三大价值活动，而每一价值活动又可以根据具体的行业和企业特点进一步分解为若干子价值活动。第106页，共185页。作业1作业2作业3作业4作业5企业2企业1企业企业4企业6企业5企业内部价值链分析是纵向价值链分析和横向价值链分析的交叉点。第107页，共185页。

纵向价值链分析的结果在于确定企业应该生产什么，横向价值链分析则指出企业生产该种产品的竞争优势所在和相关的限制条件。第108页，共185页。

上述分析的结果要通过企业内部价值链的优化去落实，没有生产经营的合理组织和有效安排，纵向价值链分析和横向价值链分析就失去了意义；没有对企业内部价值链分析的总体认识，纵向价值链分析和横向价值链分析就缺乏分析的基础，无法做到有的放矢。第109页，共185页。SWOT是英文Strength（强势）、Weakness（弱势）、Opportunity（机会）、Threat（威胁）的首写字母，即首先确认企业各项业务经营面临的强势与弱势、机会与威胁，并据此选择企业战略。SWOT分析第110页，共185页。其理论基础是有效的战略能最大限度地利用业务优势和环境机会，同时使弱势和环境威胁降到最低。第111页，共185页。

强势是企业相对于竞争对手而言所具有的资源、技术以及其他方面的优势，反映了企业能在市场上具有竞争力的特殊实力；弱势是严重影响企业经营效率的资源、技术和能力限制，企业的设施、资金、管理能力、营销技术等都可以成为造成企业弱势的原因。

第112页，共185页。

机会是企业业务环境中的重大有利因素，如环境发展的趋势和政府控制的变化、技术变化、买方及供应关系的改善等因素都可视为机会；威胁是环境中的重大不利因素，构成企业业务发展的障碍。

第113页，共185页。

SWOT分析法将企业面临的外部机会和威胁，与企业内部具有的强势和弱势进行对比，得出四种组合方式，分别以四个区域表示，如下图所示。第114页，共185页。关键强势大量机会关键弱势发展战略（1）防卫战略（3）（2）分散战略（4）退出战略大量威胁SWOT分析法第115页，共185页。

上图中区域（1）是最理想的组合，企业面临较多的机会和优势，应采取发展战略；区域（2）的业务以主要强势面对不利环境，这时企业要么利用现有强势在其他产品或市场上建立长期机会，要么以其优势克服环境设立的障碍；第116页，共185页。

区域（3）的业务具有较大的市场机会，同时内部弱势也较明显，这时企业应有效地利用市场机会，并努力减少内部弱势；区域（4）是最不理想的情形，企业应采取减少产品或市场，或者改变产品或市场战略。第117页，共185页。战略成本管理是战略管理会计的重要内容,它是为了提高和保持企业持久的竞争优势而建立的成本管理系统。这一系统主要由价值链分析、战略定位分析、成本动因分析三个主要部分构成。

战略成本管理第118页，共185页。

价值链分析是通过行业价值链分析,明确企业价值链位置,讨论利用上下游管理成本的可能性;战略定位分析的基本观点是企业在不同时期采取的战略可能不同,不同产品采取的战略也可能不同,对于不同的战略,企业应采取的成本管理系统也不同;成本动因分析就是要帮助企业选择有利于自身的成本动因作为成本竞争的突破口,以控制企业日常经营中大量潜在的成本问题。第119页，共185页。

日本的战略成本管理体系包括三部分:第一、确定现在产品与未来产品的产品组合确定这一组合时,要考虑以下几个方面的因素:①企业应该明确成本管理在竞争中的关键程度。②产品技术的成熟性。③产品生命周期。第120页，共185页。第二、对未来产品进行成本管理企业对未来产品的成本管理主要采用以下方法:①目标成本法。目标成本=目标价格-目标利润。②价值工程。第121页，共185页。第三、对现在产品进行成本管理企业对现在产品的成本管理主要采用三种方法:①作业成本法。②生产过程控制。③完善成本计划。第122页，共185页。人力资源既是重要的产权要素,也是战略管理会计的重要内容。人力资源管理

第123页，共185页。

其核心是以人为本,通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大的人力资源价值,并采用一定的方法来确认和计量人力资源的成本、价值、收益,进行人力资源的投资分析,帮助企业构建人力资源战略。第124页，共185页。

人力资源管理的内容包括人的行为问题研究,人力资源的价值、成本的确定以及为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理和一年一度的员工绩效评价等。

第125页，共185页。

管理会计人员的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息,因此,使用财务指标作为业绩评价的依据,不仅时效性较差,而且与决策的相关性也较低。

战略绩效评价

第126页，共185页。战略管理会计中的业绩评价被称为整体业绩评价,它是指获取成本和其他信息,并在战略管理的每一步应用的过程中,强调业绩评价必须满足管理者的信息需求,以利于企业寻找战略优势。比如在战略形成过程中,管理者需要获取多方面的信息,整体业绩评价通过对相关顾客需求状况的评价来帮助管理者决策。第127页，共185页。战略管理会计认为,有效的评价并不在于使用财务指标还是非财务指标,而是在于它能够发现企业存在的问题。而从战略层来讲,非财务指标往往比财务指标更能说明问题。第128页，共185页。传统管理会计绩效评价指标通常只看结果而不重视过程。战略性绩效评价是将评价指标与企业所实施的战略相结合,根据不同的战略采取不同的评价指标。第129页，共185页。如果采取产品差异战略,则既注重新产品收入占全部收入的比率等财务指标,又注重新产品上市时间、产品市场占有份额、产品创新率、技术进步率等非财务指标。第130页，共185页。1.3管理会计的基本理论第131页，共185页。

从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。第132页，共185页。围绕什么是管理会计的对象，国内理论界基本形成以下几种观点。管理会计的对象第133页，共185页。

通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现金流入和现金流出两个方面，这两方面在数量上和时间上的差别，最终会影响企业的经济效益。

现金流动论第134页，共185页。

现代管理会计的基本内容，包括成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点与本—量—利分析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准成本系统、责任会计等方面，而价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始终。价值差量论第135页，共185页。

价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的“差量”问题，既有价值差量，又包括实物差量和劳动差量，后者是前者的基础，前者是后者的综合表现。第136页，共185页。管理会计的对象是以企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动。资金总运动论第137页，共185页。

第一、从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动。价值结合论第138页，共185页。

第二、从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。

第139页，共185页。管理会计是以生产经营活动中价值形成和价值增值过程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程的优化，提供信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的。第140页，共185页。

第三、从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。

第141页，共185页。正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理和价值管理得以统一，并构成完整的管理会计对象，并得以与其他课程区别开来。第142页，共185页。一方面，价值环节和价值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；另一方面，价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除，因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少资源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值额不变的情况下，必然会增加企业的价值增值额。第143页，共185页。

可以说，作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子。第144页，共185页。

第一、管理会计是适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此，管理会计的最终目标应设定在满足社会需求的基础上，实现价值的最大增值，提高企业的经济效益。管理会计的目标第145页，共185页。

第二、实现提高经济效益的最终目标，管理会计应实现以下两个分目标：（1）为管理和决策提供信息；（2）参与企业的经营管理。第146页，共185页。

第三、管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息，这种信息既包括各个来源形成的货币信息(主要来源于财务会计和成本会计，反映价值的形成和价值增值过程)，也包括各种非货币信息(如与作业、竞争等有关的信息，主要反映使用价值的生产和交换过程)。第147页，共185页。计划评价控制确保资源的有效利用报告管理会计的职能第148页，共185页。报告解释资源管理管理信息系统的开发完善管理技术鉴定管理管理会计工作第149页，共185页。管理会计信息的质量特征相关性准确性一贯性客观性第150页，共185页。灵活性及时性简明性成本效益平衡性第151页，共185页。

管理会计的对象

管理会计的目标

提供信息参与决策

管理会计信息质量特征

管理会计的职责计划评价控制区分责任对外报告

管理会计的重要活动报告解释资源管理信息系统开发技术完善鉴定管理管理会计的基本理论框架第152页，共185页。1.4管理会计与财务会计

的区别与联系

第153页，共185页。管理会计和财务会计是现代企业会计的两大分支，分别服务于企业内部管理的需要和外部决策的需要，两者之间既有区别，又有联系。第154页，共185页。职能不同服务对象不同约束条件不同报告期间不同会计主体不同计算方法不同信息精确程度不同计量尺度不同管理会计与财务会计的区别

第155页，共185页。起源相同目标相同基本信息同源服务对象交叉某些概念相同管理会计与财务会计的联系

第156页，共185页。附录背景知识--管理会计的含义

第157页，共185页。研究演示

随着竞争愈演愈烈,更需要运用管理会计信息

在研究了几个激烈竞争的实例以后,一些世界级的公司注意到会计研究者罗宾·库珀（RobinCooper）的研究发现:第158页，共185页。

“随着弱势企业的产生以及全球性竞争的愈演愈烈,公司必须学会在管理成本方面如何更具竞争力。对许多公司而言,能否继续生存取决于他们运用复杂的成本管理系统的能力,而这种成本管理系统,能产生内在动力来促使企业成本的下降……。”第159页，共185页。

他进一步说:"随着成本管理对公司的生存越来越具有根本性的作用,所以出现了两种倾向:第一,要求有新的成本管理形式出现;第二,企业中越来越多的人与成本管理过程密切相关。"第160页，共185页。

库珀建议,由于大量非会计人员涉及到成本管理过程,这将增强对管理会计信息的需求(对知道如何使用信息的人而言),并且将减少对传统管理会计人员的需求。”第161页，共185页。

国际管理师联合会1998年修订的〈管理会计概念框架〉文件中指出,企业管理会计活动的发展大体可分为四个阶段:第162页，共185页。第一阶段:在20世纪50年代以前,其重心在于通过预算和成本会计方法确定成本和实施财务控制。第163页，共185页。第二阶段:20世纪50年代到1965年,其重心在于通过决策分析和成本会计等方法为管理的计划和控制提供信息支持。

第164页，共185页。

第三阶段:1965年到1985年之间,其重心在于通过应用流程分析和成本管理手段减少资源浪费。第165页，共185页。

第四阶段:1985到1995年之间,其重心转移到通过资源的有效利用、通过利用检查顾客价值、股东价值和组织创新等发生的动因来创造价值。第166页，共185页。

每个阶段的发展都是企业适应外部环境的变化,通过对以前的重心和方法进行吸收、改进和补充而形成的。每个阶段都融合立新老管理会计方法。而且管理会计还将继续发展。第167页，共185页。

管理会计在第二至第四个阶段的发展过程中,其重心从第二阶段的提供信息,第三阶段的资源管理(采采的是削减废物)的形式,到第四阶段则为价值的创造。第168页，共185页。

在转变过程中,第二阶段的提供信息作用并没有消失而是融合在第三和第四阶段了。信息已经表现为组织的资源之一。其重心表现成减少以财务或实物形态表示的此类资源浪费,或者是在价值创造过程中均衡其使用。第169页，共185页。

此外,在发展过程中,管理会计在组织里的地位也发生了改变。在第一阶段,管理会计被当作实现组主运目标所必须的一种技术性方法。在第二阶段,管理会计被当作管理活动的一部分,但属于企业的服务职能,通过为计划和控制提供信息而为生产职能的管理者提供支持。第170页，共185页。

到了第三和第四个阶段,此时,管理会计已成为管理流程不可分割的一个组成部分,实时信息可以直接为管理者主所用,生产职能和服务职能的区别逐渐模糊。第