公开课第九节个人所得税纳税规划、会计处理

《财税技能实操》课程本课程从公司实际业务出发，通过一个综合的案例来展示企业成立、经营、纳税的全过程，使每一位参加学习的学员学完课程以后具有独立从事会计工作的能力，成为企业老板得力的助手或自己创业。第一页，共四十六页。----个人所得税纳税筹划、会计处理第二页，共四十六页。个人所得税税收筹划根据国家税务总局《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对于每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。

如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额（2011年9月1日之前为2000元/月，自2011年9月1日起为3500元/月），可将奖金收入减除“当月工资与费用扣除额的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。如果该项奖金所得一次性发放，由于其数额相对较大，将使用较高税率。这时，如果采取分摊筹划法，就可以节省不少税款。

第三页，共四十六页。红海公司职工李明2014年9月份取得工资、薪金4000元，当月还取得公司季度奖金9000元，试对李明的个税和奖金进行筹划。

【案例筹划分析】

纳税筹划安排前（确定为方案一）：

李明2014年9月应缴纳个税＝（9000＋4000－3500）×25%－1005＝1370（元）

到了2014年10月份，李明工资收入缴纳15元的个人所得税，这样李明9月、10月2个月共应纳税1370＋15＝1385（元）。

第四页，共四十六页。纳税筹划安排后（确定为方案二）：

在管理层的协调下，公司财务和李明进行协商，将奖金分为2次发放，即9月、10月每月平均发放4500元，这样，李明2个月的纳税情况发生了变化：

9月、10月应纳税额各为（4000＋4500－3500）×20%－555＝445（元），则2个月共应纳税445×2＝890（元）。

通过上述计算可以知道，方案二可以使李明少缴纳税款1385－890＝495（元）。

第五页，共四十六页。年金的筹划企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

第六页，共四十六页。对企业按季度、半年或年度缴纳企业年金的，在计税时不得还原至所属月份，均作为“一个月”的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。所以，对于企业年金计入个人账户前，要进行筹划，尽量将一年的年金分多个月份进入个人账户。

第七页，共四十六页。山东XX公司从2013年1月份起建立企业年金基金，企业缴费部分为职工工资总额的5%，该公司员工李先生，2013年全年月平均工资8000元，企业给员工缴费4800元。请问，按月、季度、年进账，哪种方法能使该员工获得更大收益?

第八页，共四十六页。方案一:

如果企业年金按年缴费，李先生2011年企业为其缴纳年金部分应缴纳个人所得税具体计算如下:

企业年金应纳税所得额8000×12×5%＝4800（元）

适用的个人所得税率为15%

全年应缴纳的个人所得税4800×15%－125＝595（元）

方案二:

如果企业年金按季缴费，李先生2011年企业为其缴纳年金部分应缴纳个人所得税计算如下:

企业年金每季度应纳税所得额8000×3×5%＝1200（元）

适用的个人所得税率为10%，每季度应纳个人所得税为1200×10%－25＝95（元）

全年年金应缴纳的个人所得税为95×4＝380（元）

第九页，共四十六页。方案三:

如果企业年金按月缴费，李先生2011年企业为其缴纳年金部分应缴纳个人所得税计算如下:

企业年金每月应纳税所得额8000×5%＝400（元）

适用的个人所得税率为5%每月就应纳个人所得税400×5%＝20（元）

全年年金应缴纳的个人所得税为20×12＝240（元）

因此，李先生在企业按月为其缴费的情况下要承担的年金个税240元为三种方案中最低的。

第十页，共四十六页。第十一页，共四十六页。科目设置

税法规定，支付所得的单位为个人所得税的代扣代缴义务人，每次支付费用时，应该同时扣缴个人所得税。企业代扣代缴个人所得税通过“应交税费—代扣代缴个人所得税”科目核算。

第十二页，共四十六页。我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。

第十三页，共四十六页。工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：①独生子女补贴；②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；③托儿补助费；④差旅费津贴、误餐补助。

第十四页，共四十六页。劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、代办服务以及其他劳务报酬的所得。

个人担任董事、监事职务，且不在公司任职、受雇的，所取得的董事费收入、监事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。

第十五页，共四十六页。财产租赁所得

财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。

第十六页，共四十六页。会计处理（1）企业为职工代扣代缴个人所得税，借记“应付职工薪酬—工资”，贷记“应交税费—代扣代缴个人所得税”。

【例6-4】山东XX高新技术企业，为本单位技术研发专家赵均、王一民每月各发工资20000元。但协议约定，赵均自己承担个人所得税；王一民个人所得税由该企业承担。请对该单位个人所得税的核算进行会计处理。

第十七页，共四十六页。雇主为雇员负担工资、薪金所得的个人所得税税款，应先将雇员取得的工资、薪金所得换算为应纳税所得额后，再计算个人所得税应纳税额。

王一民的工资应纳个人所得税的计算：

应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）＝（20000－3500－1005）÷（1－25%）＝20660（元）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数，重新根据含税收入适用税率表，选出税率为25%，速算扣除数为1005。企业应该为王一民所得负担个人所得税＝20660×25%－1005＝4160（元）。

赵均应该负担的个人所得税＝（20000－3500）×25%－1005＝3120（元）。

第十八页，共四十六页。会计处理：

（1）发放工资时，代扣赵均工资个人所得税：

借：应付职工薪酬—工资20000

贷：应交税费—代扣代缴个人所得税3120

银行存款16880

（2）发放工资时，承担王一民的个人所得税：

借：应付职工薪酬—工资20000

贷：银行存款20000

借：管理费用【企业所得税如何处理】

4160

贷：应交税费—代扣代缴个人所得税4160

第十九页，共四十六页。（3）统一向税务机构缴纳个人所得税：

借：应交税费—代扣代缴个人所得税7280

贷：银行存款7280

第二十页，共四十六页。（2）企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费用，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣留税款，并计入企业的相关期间费用、成本费用等科目。即企业支付时，借记“无形资产”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等科目，贷记“应交税费—代扣代缴个人所得税”。

第二十一页，共四十六页。第二十二页，共四十六页。XX股份公司主要从事计算机网络技术，在开发课件技术时，专门聘请某计算机专家小娇为项目提供技术支持，一次支付劳务报酬所得70000元。公司按规定代扣代缴个人所得税，请针对上述业务进行相应的会计处理。

【案例分析】

提供技术服务，按劳务报酬计算个人所得税，由支付方负责代扣代缴个人所得税。

代扣代缴个人所得税＝70000×（1－20%）×20%×（1＋100%）－7000＝15400（元）

或：＝70000×（1－20%）×40%－7000＝15400（元）

第二十三页，共四十六页。会计处理：（1）向纳税人支付所得并代扣应纳个人所得税时：

借：管理费用（制造费用）70000

贷：应交税费—代扣代缴个人所得税15400

银行存款54600

（2）实际缴纳代扣的个人所得税时：

借：应交税费—代扣代缴个人所得税15400

贷：银行存款或库存现金15400

第二十四页，共四十六页。（3）向股东支付股利代扣代缴个人所得税：

借：利润分配

贷：应付股利

应交税费—代扣代缴个人所得税

实际支付股利时：

借：应付股利

贷：银行存款

第二十五页，共四十六页。暂估入账处理【问】购进了一批钢材，但发票未取得。此时如何进行账务处理，当以后拿到发票时又如何处理？第二十六页，共四十六页。【答】暂估入库时：借：原材料----暂估价贷：应付账款——入库未达账款第二十七页，共四十六页。拿到发票时，首先冲回已经暂估入库的原材料：借：原材料（金额红字）贷：应付账款——入库未达账款（金额红字）然后，再根据发票金额入账：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款第二十八页，共四十六页。A企业11月从甲公司购入一批设备，在11月没有取得发票，按照暂估价5000元入账；在12月没有取得发票，但在12月进行了销售，售价是6000元，在第二年的1月份取得发票，发票的金额是4800元，请问一下，A企业在11月、12月、1月分别要如何进行账务处理？第二十九页，共四十六页。11月，按照暂估价入账：借：库存商品--暂估价

5000

贷：应付账款--甲公司暂估价

5000第三十页，共四十六页。12月初冲回：借：库存商品--暂估价

5000

红字

贷：应付账款--甲公司

5000

红字

12月再次暂估：借：库存商品--暂估价

5000

贷：应付账款--甲公司

5000

12月销售时：借：应收账款

6000+6000*17%

贷：主营业务收入

6000

应交税费--应交增值税（销项税额）

6000*17%

结转成本借：主营业务成本

5000

贷：库存商品

5000第三十一页，共四十六页。1月初冲回暂估：借：库存商品--暂估价

5000

红字

贷：应付账款--甲公司

5000

红字

1月取得发票时：借：库存商品

4800

应交税费--应交增值税（进项税额）

816

贷：应付账款--甲公司

5616第三十二页，共四十六页。1月份的处理：借：主营业务成本

-200【这里一般简化处理，直接调整本期的主营业务成本】

贷：库存商品

-200第三十三页，共四十六页。错账更正方法错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法。

第三十四页，共四十六页。

一、划线更正法

划线更正法又称红线更正法。在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。

第三十五页，共四十六页。例题：某账簿记录中，将3684.00元误记为6384.00元。

错误的更正方法：只划去其中的“63”，改为“36”；正确的更正方法：应当把“6384.00”划去，并在上方写上“3684.00”。

第三十六页，共四十六页。二、红字更正法

红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。通常有如下两种情况。

第三十七页，共四十六页。1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。更正时应用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第×号记账凭证的错误”，并据以用红字登记入账，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日账”，并据以记账。

第三十八页，共四十六页。企业以银行存款3000元购买A固定资产，已投入使用，假定不考虑增值税因素。在填制记账凭证时，误做贷记“库存现金”科目，并已据以登记入账。会计分录如下：

借：固定资产3000

贷：库存现金3000

第三十九页，共四十六页。更正时，先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，以冲销原错误记录。会计分录如下（以下分录中，方框内数字表示红字，下同）：借：固定资产3000

贷：银行存款3000

然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证。会计分录如下：

借：固定资产

3000

贷：银行存款

3000

第四十页，共四十六页。2.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。更正时应按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”以冲销多记的金额，并据以记账。

第四十一页，共四十六页。某企业接受投资者现金投资30000元，已存入银行。误做下列记账凭证，并已登记入账。会计分录如下：

借：银行存款

50000