第二讲注册会计师职业规范演示文稿

第二讲注册会计师职业规范演示文稿目前一页\总数五十九页\编于十七点优选第二讲注册会计师职业规范目前二页\总数五十九页\编于十七点一、注册会计师职业规范二、执业准则三、职业道德规范四、审计质量控制准则五、后续教育准则目前三页\总数五十九页\编于十七点一、注册会计师职业规范（一）含义是指是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则，一般由审计立法体系和审计职业准则两类构成，是审计理论和实物的重要组成部分。目前四页\总数五十九页\编于十七点（二）注册会计师职业规范体系注册会计师职业规范体系执业准则审计质量控制准则职业道德规范后续教育准则目前五页\总数五十九页\编于十七点二、注册会计师执业准则（一）含义是规范注册会计师的技术行为，是注册会计师从事审计工作时必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的准绳。目前六页\总数五十九页\编于十七点（二）注册会计师执业准则的作用41．有助于提高和评价注册会计师行业的服务质量；2．有助于规范审计工作；3．有利于维护审计机构和审计人员的正当权益；4．有助于推动审计理论与实务的发展与完善。目前七页\总数五十九页\编于十七点（三）注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系鉴证业务准则相关业务准则审计准则核心审阅准则其他鉴证业务准则目前八页\总数五十九页\编于十七点（四）审计准则1.含义是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师工作质量的客观标准或尺度。它是委托人和社会公众要求注册会计师及其工作应达到的质量标准，它虽然不是法律和法规，但它却具有权威性。审计准则的内容主要包括三个部分：一般准则、实施准则和报告准则。目前九页\总数五十九页\编于十七点2、注册会计师审计准则的性质是一种职业规范。在许多国家，审计准则是一种行业自律规范。在我国，审计准则是由财政部发布的，因此，它具有行政法规的性质。目前十页\总数五十九页\编于十七点3.审计准则的产生（1）产生的诱因——麦克森.罗宾斯麦克森·罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当”的审计意见

1938年初，债权人米利安.汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300万元的债券。目前十一页\总数五十九页\编于十七点此次审计的明显缺陷主要是：

A、对应收账款没有实施函证程序；

B、对存货没有实施盘点程序；

C、对内部控制没有进行评价。

目前十二页\总数五十九页\编于十七点（2）审计准则的诞生

1947年10月美国注册会计师协会的审计程序委员会发布了《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》，提出了九条公认审计准则，标志着审计准则的诞生。

1954年该委员会在以上草案的基础上发布《公认审计准则——其意义和范围》，标志着审计准则在世界上最终形成。日：1964国际1980《国际审计准则》中：1996.1.1.《独立审计准则》目前十三页\总数五十九页\编于十七点最早产生审计准侧的国家是（）。

A、英国B、美国C、日本D、中国B目前十四页\总数五十九页\编于十七点4.审计准则的主要类型（1）按审计准则体系的层次分类

1）三层次体系审计基本准则审计准则说明审计指南(美国和中国)

2）非三层次体系。是指审计准则由两个或一个层次构成。(英国、澳大利亚)目前十五页\总数五十九页\编于十七点（2）按审计基本准则的结构分类

1）三段式是指审计基本准则由一般准则、外勤准则和报告准则三部分构成。美国、中国、日本等。

2）非三段式是指审计基本准则不是三段式结构。英国、澳大利亚。目前十六页\总数五十九页\编于十七点5.中国《独立审计准则》（1）《独立审计准则》的颁布和实施1995年1月发布了第一批《独立审计准则》的征求意见稿。经财政部批准，1996年1月1日实施。2006年2月15日，在对原审计准则修订的基础上，财政部颁发了48个准则（独立审计准则有41项）并于2007年1月在所有会计师事务所施行。目前十七页\总数五十九页\编于十七点颁布48项：41个独立审计准则；1个《中国注册会计师鉴证业务基本准则》；1个《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》；2其他鉴证业务准则《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》；2其他鉴证业务准则《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》；1质量控制准则《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》。目前十八页\总数五十九页\编于十七点（2）我国《独立审计准则》体系结构1）基本准则（法定要求）2）具体准则和实务公告（法定要求）3）职业规范指南（不具有强制性）目前十九页\总数五十九页\编于十七点1）基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师资格条件和执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告、执业规范指南的基本依据。目前二十页\总数五十九页\编于十七点独立审计基本准则一般准则实施准则报告准则1.独立审计的目的2.专业胜任能力3.道德要求4.保密要求5.审计责任与会计责任6.审计意见的要求1.接受委托，签订业务约定书2.审计计划3.内控评估与出具管理建议书4.控制测试与实质性程序5.充分适当证据6.审计工作底稿7.利用助理人员和专家工作8.对重要事项的关注和处理9.电子数据处理与计算机辅助设计10.考虑重要性和审计风险1.出具报告的基本要求2.审计报告范围段的内容3.审计报告意见段的内容4.审计意见的类型目前二十一页\总数五十九页\编于十七点2）具体准则和实务公告具体准则：

是依据基本准则制定的，是对注册会计师执行一般业务、出具审计报告的具体规范。目前二十二页\总数五十九页\编于十七点实务公告：也是依据基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业，特殊目的、特殊性质的审业务的具体规范。具体准则和实务公告具有比较强的可操作性。目前二十三页\总数五十九页\编于十七点

3）执业规范指南是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的，为注册会计师执行独立审计准则实务公告提供可操作性的指导意见。目前二十四页\总数五十九页\编于十七点6.美国《公认审计准则》由美国注册会计师协会（AICPA)制定的《公认审计准则》（GenerallyAcceptedAuditingStandards，简称GAAS）是世界上影响最大最广泛的审计准则。《公认审计准则》共10条：1947年审计程序委员会提出前9条；1954年修订增加了第10条；1988年《审计准则说明书》第55号和58号修订了第5条和第8条。目前二十五页\总数五十九页\编于十七点《公认审计准则》（334）主要内容：（1）一般准则3

要求审计人员具有专业胜任能力和独立性，并保持应有的职业谨慎。（2）现场工作（外勤工作）准则3

包括审计计划与督导、充分了解内部控制和充分适当的证据。（3）报告准则4

包括是否遵循了公认会计准则、未遵守一致性原则的情况、充分的信息披露、对报表整体表示意见。目前二十六页\总数五十九页\编于十七点7.《国际审计准则》1977年10月7日国际会计师联合会（IFAC）成立，该协会下设的“国际审计实务委员会（、IAPC）,拟定并颁布《国际审计指南》(IAG)。1991年7月10日，《国际审计指南》更名为《国际审计准则》（ISA)；2002年4月国际审计实务委员会更名为国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）。目前二十七页\总数五十九页\编于十七点《国际审计准则》的主要内容344（1）一般准则——对审计人员资格、条件和执业行为的规定；3（2）工作准则——对审计人员在执行会计报表审计过程中有关规定；4（3）报告准则——对审计人员编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项所作的规定。4目前二十八页\总数五十九页\编于十七点三、职业道德规范（一）职业道德概述1.职业道德的含义是指从事一定职业的人，在履行本职工作的过程中，应当遵循的职业范围内的特殊道德要求和道德准则。职业道德强调职业特点目前二十九页\总数五十九页\编于十七点2.审计人员的职业道德是审计人员在执业过程中应遵循的道德要求和道德准则。包括:

职业品德职业纪律专业胜任能力职业责任具体表现为:职业道德准则或执业行为规范。目前三十页\总数五十九页\编于十七点道德困境：是人们面临的一种需要选择恰当行为的状况。道德决策：是选择行为的过程。3.道德困境与道德决策目前三十一页\总数五十九页\编于十七点实例备用金的出纳为了掩盖错误，通过伪造凭证的方式来实现账实之间的平衡，涉及的金额达280元。出纳员是一个51岁的女士，家庭经济困难。被审计单位的总经理是一个丝毫不能容忍在会计记录方面犯错误的人。他向审计人员询问审计结果，毫无疑问，如果总经理知道出纳员伪造凭证，她就会被开除。审计人员面临着道德困境，是如实报告审计结果还是保持沉默。目前三十二页\总数五十九页\编于十七点怎样进行道德决策？目前三十三页\总数五十九页\编于十七点道德决策过程如下：（1）识别道德问题不向总经理报告出纳员伪造凭证这件事是否道德？（2）识别行为的可能方案目前三十四页\总数五十九页\编于十七点识别任何与决策相关的标准寻找与道德问题有关的准则和标准。与此案例有关的标准有：

1）职业道德准则要求审计人员在执业过程中要遵守独立、客观、公正的原则；

2）一般道德标准要求人要有同情心。目前三十五页\总数五十九页\编于十七点分析各种可能行为结果的可能影响方案行为后果影响方案1只向总经理报告事实出纳员被开除出纳员家庭经济状况恶化方案2向总经理报告事实，并介绍出纳员的实际情况，建议调换更适合的岗位出纳员换岗或被开除出纳员家庭经济状况不变或恶化方案3不报告真实情况出纳员留任公司现金管理存在漏洞；总经理可能因管理不善而解职目前三十六页\总数五十九页\编于十七点选择最佳方案审计人员在权衡各方案后下做出决策，此决策中最佳方应该是方案2目前三十七页\总数五十九页\编于十七点4.制订和遵守职业道德准则的必要性（1）审计职业是当今社会最具影响力的公共服务职业之一。审计人员的行为直接影响到投资人、债权人等广大社会公众的利益，需要道德准则对其行为加以约束。（2）法律和政府管理制度对审计人员执业行为的规范存在局限性。目前三十八页\总数五十九页\编于十七点（3）审计职业需要复杂的专业知识体系审计需要多方面的知识，掌握这些知识是审计人员恪尽职守的基础，因此，需要对此提出要求。（4）需要取得社会公众的信赖。建立高水平的道德准则，有利于赢得社会信赖。目前三十九页\总数五十九页\编于十七点5.西方国家的道德理论与审计职业相关的道德理论有三个:（1）权利理论假设人人都有权利，也有责任尊重彼此的权利。在决定采取任何行动时，必须先加考虑，以不侵害任何利益相关者利益为前提。目前四十页\总数五十九页\编于十七点（2）功利主义理论强调，在采取某项行动时，不仅要考虑个人利益，而且还要考虑所有可能受到影响的人的利益。目前四十一页\总数五十九页\编于十七点（3）公平理论包括平等、公正和不偏不倚，要求所采取的行动对可能受其影响的个人和团体应一视同仁，资源应平等的分给相关的个体和团体。目前四十二页\总数五十九页\编于十七点（二）美国的《职业行为守则》

美国的《职业行为准则》与附加的指南如图所示:目前四十三页\总数五十九页\编于十七点原则提供总体框架行为规则的解释对行为规范的范围和应用提供指南行为规则规范职业服务的执行道德裁决行为规则的运用与特殊实例的解释职业行为守则附加指南图美国的《职业行为守则》的框架目前四十四页\总数五十九页\编于十七点（三）中国注册会计师职业道德规范1992年，注协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》（试行）；现在我国注册会计师职业道德规范由基本原则和职业具体准则构成。1996年12月26日，印发《中国注册会计师职业道德基本准则》，于1997年1月1日起施行；7章32条2007年7月1日起施行《中国注册会计师职业道德规范指导意见》简称《指导意见》；9章51条目前四十五页\总数五十九页\编于十七点基本内容：1.独立、客观和公正原则目前四十六页\总数五十九页\编于十七点（1）独立原则是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。实质上的独立：是指注册会计师与委托单位之间不存在任何利害关系。形式上的独立：是指注册会计师在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。目前四十七页\总数五十九页\编于十七点（2） 客观原则注册会计师对有关事项的调查、判断和意见表述，应当基于客观立场，以客观的事实为依据，不掺杂个人的主观意愿，也不被他人意见所左右。目前四十八页\总数五十九页\编于十七点（3） 公正原则注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直，不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。目前四十九页\总数五十九页\编于十七点2.专业胜任能力与技术规范师应当保持和提高专业胜任能力，所和师不得承办不能胜任的业务；师应遵循执业准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见，也不得对未来事项的可实现程度作出保证。目前五十页\总数五十九页\编于十七点3.对客户的责任职业道德基本准则在强调注册会计师对社会公众负责的同时，也规定了注册会计师对客户所负的特殊责任。竭诚为客户服务履行业务约定保密原则“闭口莫谈客户事”。不得以或有收费形式提供鉴证服务是指按服务成果的大小决定收费标准的高低。目前五十一页\总数五十九页\编于十七点

4.对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中应遵循的道德标准。包括总体要求和具体要求俩方面。目前五十二页\总数五十九页\编于十七点5.其他责任师应该维护职业形象，不得有损害职业形象的行