模块3技能25固定资产清查

企业财务会计广东科学技术职业学院模块三投资业务的管理与核算技能2-5固定资产清查企业应当定期或至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性。如果发现有盘盈或盘亏的固定资产，应当填制固定资产资产盘盈盘亏报告表。固定资产盘盈/盘亏清查表仪器设备名称型号规格单价厂家商家出厂号/序列号购置日期经费来源使用/存放地点经办人领用人模块三投资业务的管理与核算企业清查盘盈固定资产，填写以下清查表：1固定资产盘盈可作为原始凭证模块三投资业务的管理与核算企业在财产清查中若发现盘盈固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账。（计入“以前年度损益调整”，按前期差错更正处理）固定资产清查1固定资产盘盈P181【书例3.44】模块三投资业务的管理与核算根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益（营业外收入）。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调节利润的可能性。模块三投资业务的管理与核算以前年度损益调整（损益类）是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不会影响当期的“本年利润”科目。模块三投资业务的管理与核算【举例】某企业于2017年6月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100，000元，预计没有净残值，企业所得税税率为25%。（1）借：固定资产100,000（按市价入账）

贷：累计折旧30,000（补提折旧）

待处理财产损溢—待处理非流动资产70,000

借：固定资产100000贷：待处理财产损溢100000借：待处理财产损溢30000贷：累计折旧30000上下合起来，就是以下分录模块三投资业务的管理与核算（2)借：固定资产

100，000

贷：以前年度损益调整70，000

累计折旧30，000（3）借：以前年度损益调整17，500

贷：应交税费—应交所得税17，500（4）借：以前年度损益调整52,500

贷：

盈余公积—法定盈余公积5,250利润分配——未分配利润47,250结果：不影响当期“本年利润”金额模块三投资业务的管理与核算企业盘亏固定资产，填写以下清查表：2固定资产盘亏可作为原始凭证模块三投资业务的管理与核算企业在财产清查中若发现盘亏固定资产，按其账面价值、已计提的折旧、减值准备或固定资产原值入账处理；报经审批处理后，再作相应核算。（计入营业外支出）2固定资产盘亏P181【书例3.45】营业外支出

是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。包括：处置非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。模块三投资业务的管理与核算2固定资产盘亏【举例】A公司是一般纳税人，在2016年12月31日进行财产清查时，盘亏一台专用设备，原价为35000元，已计提折旧20000元，购入时增值税税额为5950元，A公司应编制以下分录：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢15000累计折旧20000贷：固定资产35000模块三投资业务的管理与核算（2）转出不可抵扣的进项税额时：借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢5950贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）5950（3）报经批准转销时：借：营业外支出—盘亏损失20950

贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢20950非正常损失：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂以及违法造成被没收、销毁、拆除的情形。（自然灾害除外）模块三投资业务的管理与核算盘盈盘亏总结如下：项目盘盈（现金称溢余）盘亏（现金称短缺）库存现金借：库存现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

营业外收入（无法查明原因）借：待处理财产损溢

贷：库存现金

借：其他应收款

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢存货借：原材料等

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：管理费用借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自然灾害不需转出）

借：原材料（收回残料）

其他应收款（应收取有关人员或保险工资赔款）

管理费用（管理不善）

营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢固定资产按前期差错处理

借：固定资产（重置成本）

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢模块三投资业务的管理与核算是指固定资产发生损毁，技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，企业应将账面余额高于可收回金额的差额计入“固定资产减值准备”。3固定资产减值1.长期闲置并在可预见的将来不再使用；2.受现代技术飞速发展影响，不能再产生经济效益；3.陈旧过时或实体已经损坏；4.已经或将被终止使用、或计划提前处置；5.其他情况。有下列迹象的，表明可能发生了减值模块三投资业务的管理与核算3固定资产减值【举例】2017年12月31日，B公司的某台设备存在发生减值的迹象。经计算，该设备的可收回金额为1000000元，账面价值1200000元，以前年度未提过减值准备。B公司应编制分录如下：借：资产减值损失-计提的固定资产减值准备200000

贷：固定资产减值准备200000

【例题·单选题】