职业能力综合测试一讲义zhcsy

专题十关联方与关联方建议在本年复习中，应当重点关注关联方的税务处理以及关联方审计的规范。第一节关联方关系与关联方33【教师提示】关于控制的概念，根据的准则，已经发生了变化，请大家参考企业合并、合2：关键管理人员，包括该企业或其母公司的关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员，主要包括董事长、董事、董事会、总经理、总会计师、财务总监、主注3：关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和等。（一）与该企业发生日常往来的提供者、公用事业部门、部门和机构，以及与该企业发生大量而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和商之间，不构成关三、关联方的确认及类（一）关联方确关系已经存在的情况下，关联各方之间的。和也相应地转移。。（一）企业无论是否发生关联方，均应当在附注披露与该企业之间存在控制关系的母公司关联方关系存在于母公司公司之间的，应当披露母公司和所有子公司的名称，母公司公司的业务性质、地、资本（或实收资本、股本）及其变化，以及母公司对该企业或者该（二）企业与关联方发生关联方的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、类型及对企业财务状况和经营成果有影响的关联方，应当分别针对关联方以及类型披露；不具有重要性的，类型相似的非重大可合并披露，但以不影响财务报表阅读者正确理解企判断关联方是否重要，不应以金额的大小作为判断标准，而应当以对企业财务状五、关联方处理原则的相关规7财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作》（财会函[2008]60号）： “充分关注关联方之间特殊的经济实质，并做出充分的信息披露。公司应充分关注控股股为权益，形成的利得计入所有者权益（资本公积）。”“按照企业会计准则及有关规定，上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上间发生的，如果价格显失公允，上市公司对于取得的超过公允价值部分的经济利益流入应例的豁免，不属于权益。”14第二节关联方的涉税规一、的有关规与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价，可以按照对于提供劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同5：1，2：1。立原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有目的或其他法律、的行为；100%的关联方取得的技术转让所得，不享受或者其关联方应纳入或者所得额的，有权按照合理方法调整。上述所称独立原则，是指没有关联关系的各方，按照公平价格和营业常规进行业务机关规定的期限内，按照的要求报送有关资料。企业与其关联方分摊成本时以上（1）、（2）规定的，其自行分摊的成本不得在计 ③与关联业务有关的其他企业应当提供的与被企业可比的产品价格、定价方式以及利润水资料；25%的税率水上述所指的实际税负明显偏低是指实际税负明显低于企业所得税定的25%税率的50%。①居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权，且由其共同持有该外国企业50%以上；②居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（1）项规定的标准，但在、平原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。在各服务受益子公司（包括企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中民企业 含含方格再净利润法5的安排的，有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。【案例1】北方阀门（以下简称“北方阀门”）系2006年5月15日在原国有企股东名持股比长16海东投3富汇投1合20 性质、类型及要素。因此，北方阀门应当按正常经营租赁业务核算（支出计入相关成按照营业税的相关规定，对于提供应税劳务价格明显偏低而无正当理由的，可所以，长河应按市场价格计算缴纳企业营业税，并相应的负担城市建设税和教育按照所得税的相关规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立原则而减少企业或者其关联方应纳入或者所得额的，有权按照可比非受控价格法、再法、成本加成法、净利润法、利润分割法和其他符合独立原则的合理方法进行调整。所以，长河应以实际价款和1‰的税率为依据计算缴纳印花税。【案例2】汽车（以下简称汽车）资本为10亿元，自然人股东王声、和的持股比例分别为70%、20%和10%，出任董事长并参与经营管理。15（20111420111）均为向股东借入的款项，用作日常经营所需的流动。利率与金融企业同期同类利率相要求：针对上述针对，假定不考虑其他条件，分析汽车的企业所得税处理是否恰当，并简第三节关联方审计实务导致的重大错报风险超出正常经营过程的重大，特别是会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在的重大，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。循环，如售后回购 因此，会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方导致的风再如，有显示关联方过度或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存（三）管理层未能识别出或未向会计师披露的关联方关系或重大关联方导致的重大错在某些情况下，管理层未能识别出或未向会计师披露某些关联方关系或重大关联方可能是无意的，例如，管理层对《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定缺乏充分了解。但是，在其他情况下，管理层不向会计师披露某些关联方关系或重大关联方可能是有务报表中作出披露。在会计师实施审计时，管理层与关联方串通向会计师提供虚假陈述，蓄意隐瞒这一重大是关联方的事实。（四）管理层认定关联方按照等同于公平中通行条款执行而可能存在的重大错报风险方达成的条款和条件进行的。《企业会计准则第36号——关联方披露》要求企业只有在提供确凿的情况下才能披露关联方是公平。实务中，某些被审计单位对公平的理解存在误区，即简单认为如果价格是按照类似公平的价格执行，该项就是公平，而忽略了该项的其他条款和条件（如信用条款、或有事项以及特定等）是否与独立各方之间通常达成的条款相同。于公平中通行条款执行的。在这种情况下，如果管理层认定关联方是按照等同于公平损益的进行会计处理，而这项可能实质上是一项正常经营和权益的组合，高在这种情况下，关联方的经济实质可能没有在财务报表中恰当反映，从而导致财务报表存关联方发生的，这类通常包括被审计单位收到关联方捐赠的，关联方豁免被审计单位的，或者关联方的员工无偿为被审计单位提供劳务。（二）利用第隐瞒关联方放委托，然后第将提供给关联方使用，导致关联方长期占用被审计单位的。又如，被审计单位的关联方与第签订服务合同，第向被审计单位提供劳务，但向关联的其他条款和条件（如信用条款、或有事项以及特定等）与公平中的其他条款或条件或披露该项具有合理的商业理由，隐瞒了的真正目的是为了实现关联方无偿占用被审计单位的。三、可能表明存在管理层通过关联方关系及其实施舞弊的风险因管理层为满足第要求或预期而承受过度压力，例如，投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部对能力或增长趋势存在预期，包括管理层在和年报信息中作出过利水平的薪酬计划）与被审计单位的状况紧密相关。 业进行重大；2.从事重大、异常或高度复杂的（特别是会计期末发生的复杂，对该是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问）；（一）考虑可能显示存在管理层未向会计师披露的关联方关系或，并执行相应的审计重大或非常规的对方曾经与被审计单位或其实际控制人、关键管理人员等存在重大或非常规的对方的地址或办公地址与被审计单位或其成员在同一重大或非常规的对方的地址或其IP地址、邮箱等与被审计单位或其重大或非常规的对方的实际控制人、关键管理人员或购销等关键环节的员工姓重大或非常规的对方与被审计单位的实际控制人、关键管理人员等存在特殊关被审计单位仅能向会计师提供极其有限的与重大或非常规的对方相关的信息，会计师通过互联网也难以检索到相关信息。（3）价格交付方及付款件、算式等商业款与其客户或应商明不同。例如，对他供应采用票结算方，而对一增供应商用现金，或采用多债权债 会计被审计单位对外提供的宣传资料、主页等易的安排或信息，会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方的存在。（1）重大或非常规的对方的背景信息，如股权结构、经营范围、和注检查银行和大额往来理委托业务，使用方为乙公司。如果对回函的可靠性存在疑虑，会计师可以考虑对甲、乙公司的办公场所进行实地观察或计。由于关联方之间彼此并不独立，关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或行为提供的机会。因此，即使识别出可能表明存在管理层未向会计师披露的关联方关系或的安方。在这种情况下，会计师可以将这一情况作为审计中的重大与治理层，要求治在与治理层沟通并获取其提供的进一步信息后，如果会计师仍然无法确定是否存在管理层蓄意不向会计师披露关联方关系或重大关联方，会计师应当考虑这种情况对审计意见（1）会计师无法获取充分、适当的审计以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，会计师应当保留意表保留意见不足以反映情况的严重性，会计师应当在可行时解除业务约定（除律禁（三）如果识别出管理层以前未识别出或未向会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，会计师应当：方之间发生的所有，以便会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其相关的控对新识别出的关联方或重大关联方实施恰当的实质性程序。非常了解的外部询问（如适用，并且或会计师职业道德守则未予）；分析与新识别出的关联方进行的错报风险，评价这一情况对审计的影响。会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层的可靠性。（2）条款是否与管理层的解释一致如果存在和批准的这类，且会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下，会计师可能需如果管理层在财务报表中作出认定，关联方是按照等同于公平中通行的条款执行的，会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计。针对关联方与类似公平的价格比较情况，会计师可以比较容易地获取审计。例如，会计师可能能够确定关联方是按照市场价格执行的，却不能确定该项的其他条款和条件（如信用条款、或有事项以及特定等）是否与独立各方之间通常达成的条款如果管理层认定关联方是按照等同于公平中通行的条款执行的，则管理层在编制财务如果无法获取充分、适当的审计，合理确信管理层关于关联方是公平的披露，【案例3】汽车（以下简称汽车）资本为10亿元，自然人股东王声、和的持股比例分别为70%、20%和10%，出任董事长并参与经营管理。汽车的金拆借等关联。要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，识别汽车该年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。汽车与其股东控制的其他关联企业存在关联，可能存在关联方企业的识别确、关联定价不公允、关联记录不完整等关联风险。②对超出正常经营过程的重大关联方，检査相关的合同或协议,检査是否经过恰当授本主要为分包给A公司及B公司的顾问费以及本单位发生的与收入项目相关的费用成本。A、B两201112312566.0482.7%，97.2%，其中主要债权人分别为：A1705.96B108.78A、B70.7%。新艺宝公司2011年度财务报表附注披露的关联方关系包括A、B公司，但未披露其情况。2011如果管理层在财务报表中作出认定，关联方是按照等同于公平中通行的条款执比较；以及聘请外部专家确定的市场价格，并确认的条款和条件等。会计师应当若在审计中，会计师识别出新艺宝公司未提供的关联方及，会计师应当执行何在检查已识别的关联方时，会计师应当获取充分、适当的审计，以确定这些本案例中，显然新艺宝公司未能按照适用的会计准则要求，在财务报表中对与A、B关联方进行充分披露，会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具恰当的非无保留意见会计师应当检查关联方披露的充分性，同时就关联方为公平的披露进行评验证支持管理层认定的内部或外部数据来源，对这些数据进试，以判断其准确性、如果无法获取充分、适当的