第26讲应纳税额的计算

【知识 2】委托加工环节应税消费品应纳税额的计【练手某涂料生产公司甲为一般，2020年7月发生如下业务（3）15日委托某涂料厂乙加工涂料，双方约定由甲公司提供原材料，材料成本80万元，乙厂开具的上注明加工费10万元（含代垫辅助材料费用1万元）、1.3万元。乙厂无同类产品对外销售。（其他相关资料：涂料消费税税率4%）答案：业务（3）=（80+10）/（1-4%）×4%=3.75（万元）。格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）。（4）2880%，85万元。要求：说明业务（4）甲公司是否应缴纳消费税。如应缴纳，计算消费税应纳税额。答案：业务（4）甲公司需要缴纳消费税。②受托方的计税依据=（80+10）/（1-4%）×80%=75（万元）＜85万元；甲公司应缴纳的消费税=85×4%-75×4%=0.4（万元）。甲卷烟厂为一般，2019年3月发生下列业务（3）甲厂提供烟叶委托乙卷烟厂加工一批烟丝，烟叶成本120万元；乙厂收取加工费20万元、代垫部分辅助材料的费用5万元；烟丝当月完工并交付甲厂，乙厂无同类烟丝。要求：计算业务（3）乙厂应代收代缴的消费税额。答案：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）=（120+20+5）/（1-）=207.14（万元），业务（3）乙厂应代收代缴的消费税额 =207.14×30%=62.14（万解析：委托加工应税消费品，首先看受托厂有没有同类消费品，如果没有同类消费品的，按照组成计税价格计算纳税，从价计征消费税的组价：组成计税价格=（）÷（1-比例税率）（4）20%58万元。要求：回答业务（4）应缴纳消费税的理由并计算消费税额。答案：①理由：委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格的，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的税价，按照定申缴消费，在税时予扣受方已收代的消2271×20%=41.43（万元格58②业务（4）=5830%-62.14×20%=4.97（万元）

2019年6（3）受丙企业委托加工20吨粮食白酒，双方约定由丙企业提供原材料，成本为30万元，开具上注明的加工费8万元、1.04万元。甲酒厂同类产品不含售价为2.75万元/吨。（其他相关资料：白酒消费税税率为20%加0.5元/500克，粮食白酒成本利润率为10%）要求：计算业务（3）

3）从价部分的计税依据=2.75×20=55（万元），从量部分的计税依据为业务（3）应缴纳的消费税=2.75×20×20%+20×2000×0.5/10000=13（万元）。（2）注意判定是否为“真”委托加工，原材料由委托方丙企业提供，符合委托加工应税消费 【知识点3】进口环节应纳消费税的计算计税方法应纳税额=（）÷（1-消费税比例税率组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×税率（1-消费税比例税率应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口数量×税填发进口消费税缴款书之日起15日内缴1征收方式税计税依据应纳税额=（）（1-消费税税率从量计征=（）（1-消费税税率复合计征消费税从价部分/组价（×税率）/（1-消费税税率+进口数量×量23环从价定率复合计税（成本+利润（税率）÷（1-消费税比例税率（材料成本+加工费÷（1-消费税税率（材料成本+加工费+委托加工收回数 比例税率 税 率（关税完税价格+关税+进口数量×消费税税率 率【例3-6】某商贸公司，2018年5月从国口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为【答案及解析】（1）=（90+18）÷（1-10%）=120（万元（2）12010%=12（万元【知识点4】已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已 （1）（6）外购已税木制筷子为原料生产的木制筷（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、油、润滑油为原料连续生不得扣除（1）外购小汽车、摩托车、游艇、部分成品油（溶剂油）、高档手（2）已税珠宝、玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银铂钻首当期准予扣除的外购应税消费品已纳=当期准予扣除的外购应税=（【例3-7】某卷烟生产企业，某月初库存应税烟丝金额50万元，当月又外购应税烟丝金额500万元（不含），月末库存烟丝金额30万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷【答案】（1）30%（2）=50+500-（3）52030%=156（万元【补充】（4）消费税用多少扣多少，买多少扣多少，当期可以抵扣的进项13%=65（万元【练手委托加工收回货物后用于连续生产（3）以委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠（5）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的（6）以委托加工收回的已税木制筷子为原料生产的木制一次（8）以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、油、润滑 （2）已税珠宝、玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银铂钻首当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳=期初库存的委托加工应税消费品已纳+当期收回的委托加工应税消费品已纳-【举例】甲厂委托乙厂加工高级护肤品，提供原材料和主要材料成本200万，支付不含税加工费

=（200+10）÷（1-15%）×15%80%=29.65外购（进口委托加工收回1.2.3.4.已税鞭、焰火为原料生产的鞭5.制筷6.已税木制筷子为原料生产的制筷8.已税汽油、柴油、石脑油、油—【知识点5】特殊环节应纳消费税的计算11%，0.005应纳消费税=销售额（不含）×11%+销售数量×250元箱（1）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开（2）兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零不在同一地区的环消费复合计征（56%+0.00336%+0.003支复合计征（11%+0.005每辆零售价格130万元（不含）及以上的乘用车和中轻型（1）应纳税额=零售环节销