政府会计详解

政府会计详解政府会计其实非常简单，大家之所以觉得绕，主要原因有以下三点：1、对政府事业单位的资金拨付、使用的流程不清楚。2、政府会计使用预算会计与财务会计双线结算，基本上考试里的业务都要求大家同时做预算会计与财务会计的双重处理，而会计处理时的科目是大家以前从来没有接触过的。3、预算会计使用收付实现制，而不是大家熟悉的权责发生制。本文给大家从基础开始讲一讲政府会计，希望能对大家有所帮助。一、预算会计我们先说一说预算会计，预算会计基本上大家平时都接触不到，大家不要一看那么陌生麻烦的科目就害怕，其实它非常简单。一般政府部门在上年末，各单位都会有一个经过人大审批的预算，今年所有的费用开销通常都会在预算的范围内（不要问不在范围内怎么办,考试不考）。经过一年的运作，你这个政府部门花的钱到底怎么样？有没有按计划花钱，所以年底会有一个决算报告，讲的就是今年花了多少钱，有没有按照预算的安排花钱。不管收入来自于哪，支出用作何处，事业单位的预算会计就是这两个分录，考试时只要与后面的财务会计相结合就行。(2)财务会计事业单位的财务会计与大家之前学的内容都是一致的，没什么特别的内容。①财政专户返还这种收入是事业单位先将自身的利润向上级上交，然后上级再通过财政返还的形式还给事业单位。收到需要上缴的收入时：借：银行存款贷：应缴财政款上缴财政款时：借：应缴财政款贷：银行存款收到返还的财政款时：借：银行存款贷：事业收入同时，做一笔预算会计分录②通过预收款的形式确认收入收到预收款时：借：银行存款贷：预收账款此时，做一笔预算会计分录（千万别忘了，预算会计采用收付实现制,所以在预收账款这里就要做预算会计分录，与后面的应收账款作对比,看做预算会计分录的时机）。确认收入时借：预收账款贷：事业收入③通过应收账款确认收入确认收入时：借：应收账款贷：事业收入收到货币时：借：银行存款贷：应收账款此时，做一笔预算会计分录（与预收账款时的时机进行对比，体会收付实现制与权责发生制的区别）。④涉及增值税时在涉及增值税的时候，主要是有一笔预算会计的支出分录。确认收入时：借：银行存款贷：事业收入应交税费一应交增值税此时，做一笔预算会计的收入分录。缴纳增值税时：借：应交税费一应交增值税贷：银行存款此时，做一笔预算会计的支出分录。2、捐赠收入(1)收到现金捐赠时①财务会计借：银行存款贷：捐赠收入②预算会计借：资金结存一货币资金贷：其他预算收入一捐赠预算收入(2)收到实物捐赠时①财务会计借：库存商品贷：银行存款(税费、运输费)捐赠收入(差额)如果还有别的支出则:借：其他费用贷：银行存款②预算会计预算会计中对收到实物不进行处理，仅仅对以银行存款方式支出的税费、运输费和其他的费用进行处理。借：其他支出贷：资金结存一货币资金3、债务预算收入与债务还本支出(1)收到借款时①财务会计借：银行存款贷：长'短期借款②预算会计借：资金结存一货币资金贷：债务预算收入(2)支付利息时①财务会计借：财务费用'在建工程贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款②预算会计借：事业支出贷：资金结存一货币资金(3)偿还本金时①财务会计借：长'短期借款贷：银行存款②预算会计借：债务还本支出贷：资金结存一货币资金4、投资支出(1)取得投资时①财务会计借：长期股权投资'长期债权投资'短期投资贷：银行存款如果支付的资金里面存在已经宣告但尚未领取的利息借：银行存款贷：长期股权投资'长期债权投资'短期投资②预算会计借：投资支出贷：资金结存一货币资金如果支付的资金里面存在已经宣告但尚未领取的利息借：资金结存一货币资金贷：投资支出(2)收到被投资单位支付的利息时①财务会计借：银行存款贷：应收股利,应收利息②预算会计借：资金结存一货币资金贷：投资预算收益(3)出售投资时①财务会计借：银行存款贷：长期股权投资,长期债权投资,短期投资投资收益②预算会计借：资金结存一货币资金贷：投资支出(如果以前年度取得的投资使用〃其他结余〃科目)投资预算收益（差额，可借可贷）到这里，最基本的政府会计的业务已经全部结束完毕，后续还有政府会计的一部分内容，在这里先给大家把预算会计与财务会计的一部分科目简单的对应一下，方便大家理解：资金结存一货币资金二银行存款XX预算收入二主营（其他）业务收入XX支出二费用类科目、资产类科XX预算收益=投资收益今天我们继续进行政府会计的第三部分，主要是预算的结转结余及分配。预算会计的结转结余一共分为“财政拨款的结转结余〃、〃非财政拨款的结转结余〃和〃经营结余、其他结余业务的结转结余”。结转结余业务看着挺麻烦的，一堆从没见过的科目，乱七八糟的分录，但是静下心来去看看，你会发现其实三个方面的结转结余都是一样的逻辑，只不过分录变了一下，下面我们一起来学一下。首先介绍两个全新的科目"（非）财政拨款结转〃和"（非）财政拨款结余“O在每年的年底，政府想知道一部门今年获得了多少收入，又有多少支出？，就是通过这两个科目进行总结。首先，把今年获得的收入转入"（非）财政拨款结转〃科目，然后再从"（非）财政拨款结转〃科目分配到各个支出科目里。结转当年的收入：借：财政预算收入/上级补助预算收入贷：（非）财政拨款结转转出当年的支出：借：（非）财政拨款结转贷：事业支出一财政拨款支出/非财政专项资金支出在"（非）财政拨款结转〃科目结转完了支出之后，应该还有剩余（如果没有剩余，则属于超支，不在本文的探讨范围），把剩余的钱转入另一个新科目"（非）财政拨款结余"。借：（非）财政拨款结转一累计结转贷：（非）财政拨款结余一结转转入所以预算会计的会计要素是"预算收入"、"预算支出"和〃预算结余”构成。会计恒等或按字面意思理解就行了）预算收入-预算支出二预算结余；最后出具的报告叫：政府决算报告；在这里与政府财务报告作对比，财务报告的会计要素是"收入〃、"费用"、"净资产〃、"资产"和〃负债〃；会计恒等式为：资产-负债二净资产;注意：没有利润相关的恒等式！政府部门不能赚取利润!最后出具的报告叫：政府财务报告；政府财务报告采用权责发生制，这与大家之前学的企业会计报告是一致的，所以大家理解政府财务报告比较好理解~二、国库直接支付业务首先某一个政府部门，当需要用钱的时候，一般有两种模式：一种不是亲生的，各单位向财政局打报告，我要用钱干个什么什么事,批不批？批了，财政局就直接给商户打钱，不批，我回去想想办法，回头再报。这种模式下，各单位的经济命脉都被财政局握着，这种模式叫"国库直接支付业务〃，采用这种拨款方式的单位都通常都不是亲生的；这样就把最最基本的结转结余业务的骨架搭建起来了，下面我们开始往这个骨架里填充一些细节的内容，在下面的细节中具体采用结转还是结余科目，取决于题目中说的是结转资金还是结余资金。1、如果年末要将一部分资金上缴，那么在预算会计里.借：（非）财政拨款结转（余）—归集上缴贷：资金结存一财政应返还额度同时，在财务会计里:借：累计盈余贷：财政应返还额度/零账户用款额度PS:从别的单位调入资金，做相反分录。2、经财政部门批准，改变资金用途借：（非）财政拨款结转（余）一内部单位调剂贷：（非）财政拨款结转一内部单位调剂3、因为差错更正等原因，调整（非）财政拨款结转资金借：资金结存一货币资金贷：（非）财政拨款结转一年初余额调整同时，在财务会计中借：银行存款贷：以前年度盈余调整4、对于非财政拨款，在科研项目预算中提取管理费时：借：非财政拨款结转一管理费/间接费贷：非财政拨款结余一管理费/间接费同时，在财务会计中借：单位管理费用贷：预提费用一管理费/间接费5、经营结余与其他结余经营结余和其他结余与之前的逻辑一样，还是先归结收入，在归结支出,最后转入到“非财政拨款结余分配〃或〃非财政拨款结余一累计结余"科目。先归结收入：借：经营（事业）预算收入贷：经营结余/其他结余再归结支出：借：经营结余/其他结余贷：经营支出/行政支出/事业支出最后结转：借：经营结余/其他结余贷：非财政拨款结余分配（事业单位）/非财政拨款结余一累计结余（行政单位）事业单位多结转一次，将"非财政拨款结余分配"结转到"非财政拨款结余一累计结余〃科目。借：非财政拨款结余分配贷：非财政拨款结余一累计结余如果事业单位提取专用基金，与提取科研项目管理费用的逻辑一致:借：非财政拨款结余分配贷：专用结余同时，在财务会计中借：本年盈余分配贷：专用基金今天我们继续政府会计里的最后一部分，各种具体业务的处理。有资产、应收账款、库存物品、固定资产、公共基础设施和政府储备物资、受托代理资产、应缴财政款、应付职工薪酬。其中应收账款、库存物品、固定资产、应付职工薪酬比较重要，别的内容属于了解一下就好。一、资产概述1、资产的初始入账对于政府会计里的资产，除了几个比较特殊的，其它的与企业会计中的处理并没有什么不同。我们着重来讲一下不一样的几个地方。(1)接受捐赠的非现金资产，首先采用有关凭据加上相关税费入账；其次采用资产评估价格加上相关税费入账;再次使用同类资产的市场价格加上相关税费入账；最后采用名义金额(1元)入账。只有前一种入账价值无法取得时，才依次采用后一种方法。(2)无偿调入的资产，无偿调入资产的成本减去相关税费计入无偿调拨资产的入账价值。(3)置换取得的资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价入账(这个其实与非货币性资产交换是一致的，在这里提出来是由于它比较重要，希望大家在复习一下)。2、资产的处置处置掉资产后，按照"收支两条线”将处置净收益上缴财政，如果按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入(注意：题目中看到”处置净收益纳入预算管理〃几个字，记得把资产处置净收益计入当期收入)0二、应收账款1、不需上缴财政的应收账款，财务会计与企业会计一样，在此不做赘叙。(1)对于预算会计，由于它是收付实现制，所以只有在收回应收账款时才做处理如下：借：资金结存一货币资金贷：事业/经营预算收入(2)已经核销的坏账在以后期间又收回的借：资金结存一货币资金贷：非财政拨款结余注：在这里把与坏账有关的财务会计分录写一下，与企业会计的分录基本一致，大家可以再复习一下：发生坏账:借：其他费用贷：坏账准备核销坏账：借：坏账准备贷：应收账款已核销的坏账后续又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款注：这里把核销的坏账先恢复到应收账款中，然后再把应收账款销掉〜2、需要上缴财政的应收账款财务会计的处理如下：借：应收账款贷：应缴财政款借：银行存款贷：应收账款上缴财政时:借：应缴财政款贷：银行存款核销坏账时:借：应缴财政款贷：应收账款后续收回已核销的账款时借：银行存款贷：应缴财政款由于不用上交财政的应收账款与企业会计较为相似，且可以考预算会计,因此这里是重点，希望大家仔细掌握。三、库存物品1、入账（1）外购的物品对于财务会计而言借：库存物品贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款预算会计中借：行政支出/事业支出/经营支出贷：财政拨款预算收入/资金结存（2）受捐赠的物品按照确定的成本计入〃库存物品〃，与发生的税费、运输费间的差额计入捐赠收入。借：库存物品（成本）贷：银行存款（税费、运输费等）捐赠收入（差额）如果是名义金额入账，捐赠收入为1元，发生的税费等计入"其他费用"。预算会计中:借：其他支出贷：资金结存（税费、运输费等）2、对于无偿调出的库存物品借：无偿调拨净资产贷：库存物品借:资产处置费用贷：银行存款（调出方支付的费用）同时，预算会计中：借：其他支出贷：资金结存四、固定资产1、取得1、取得定资产时借：固定资产贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款预算会计中借：行政支出/事业支出/经营支出贷：财政拨款预算收入/资金结存注：如果需要安装，通过〃在建工程"中转一下。对于接受捐赠取得的固定资产，处理参见库存物品。无非是把"库存物品"换成"固定资产〃或"在建工程〃。2、后续支出正常计提折旧，与企业会计一致。3、处置固定资产（1）出售财务会计中:借：资产处置费用（账面价值）固定资产累计折旧银行存款贷：固定资产（账面余额）另一种是亲生儿子，财政局对你比较放心，每个月给你一个限额，只要你这个月花的钱在这个限额之内，那你随便花，不用向财政局汇报，这个叫"国库授权内支付业务"。我们了解了这个流程之后,再来看看这两种拨款模式的会计处理。1、国库直接支付业务这种模式下，政府部门其实没有见过钱，钱直接由国库拨给了商户。(1)预算会计：①购买商品、接受服务时：借：事业支出/行政支出贷：财政拨款预算收入这里一手收入，一手支出，政府部门不见钱。②如果年底，有多余的预算指标，要进行预算额度返还：借：资金结存一财政应返还额度贷：财政拨款预算收入③新的一年使用上一年的额度进行购买商品时：借：事业支出/行政支出资产处置费用（差额倒挤）预算会计中:借：其他支出贷：资金结存（2）捐赠借：固定资产累计折旧贷：固定资产（账面余额）银行存款（捐赠方的费用）资产处置费用（差额倒挤）（3）无偿调出资产借：固定资产累计折旧贷：固定资产（账面余额）无偿调拨净资产（差额倒挤）借：资产处置费用贷：银行存款（调出方费用）五、应付职工薪酬(1)借：单位管理费用/业务活动费用贷：应付职工薪酬(2)扣个税借：应付职工薪酬一基本工资贷：其他应交税费一应交个人所得税应付职工薪酬一社保、住房公积金(3)支付工资时财务会计：借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款预算会计中：(再强调一遍，收付实现制！收付实现制！！)借：行政支出律业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存大家希望这篇文章对大家今年的学习有帮助。贷：资金结存一财政应返还额度(2)财务会计①购买商品、接受服务时：借：单位管理费用贷：财政拨款收入②返还额度时：借：财政应返还额度一财政直接支付贷：财政拨款收入③用上一年的额度购买商品时：借：库存物品贷：财政应返还额度一财政直接支付在这种模式下，我们可以看到，预算会计使用"资金结存一财政应返还额度"科目，财务会计使用"财政应返还额度一财政直接支付"科目来沟通上下两个不同的年度。Ps:考试时候两种会计处理都要写！2、国库授权内支付业务在这种模式下，政府部门多了一个在一定限额内使用资金的权限，因此使用一个新的科目"资金结存一零余额账户用款额度"(预算会计)和”零余额账户用款额度〃(财务会计)来管理这个权限。(1)预算会计①收到使用资金的权限时：借：资金结存一零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入②购买商品服务借：事业支出'行政支出贷：资金结存一零余额账户用款额度(2)财务会计①收到使用资金的权限时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入②购买商品服务借：库存物品贷：零余额账户用款额度(3)年底额度返还比较复杂，我们把预算会计和政府会计放在一起说，以19年教材P673页，例30—4为例进行说明。首先把题目翻译一下，在18年12月31日，某部门的资金使用权限内剩余了15000,同时，还有20000的额度在上级财政局那里，当年没有发下来(注：政府部门资金使用额度不是一次性下发的)。在19年，接到银行通知，去年剩余的15000的权限恢复了，同时没有发下来的20000的额度上级也批下来了，账务处理如下：年底注销用款额度：①把15000的资金使用权限先注销预算会计借：资金结存一财政应返还额度15000贷：资金结存一零余额账户用款额度15000财务会计借：财政应返还额度一财政授权支付15000贷：零余额账户用款额度15000②把多余的20000的权限注销，因为20000还没有批准下来，所以不需要通过"零余额账户用款额度"科目进行注销，直接从拨款收入进入返还额度即可。预算会计借：资金结存一财政应返还额度20000贷：财政拨款预算收入20000财务会计借：财政应返还额度一财政授权支付20000贷：财政拨款收入2000