2014会计基础讲义本章内容在考试中既可能出现单项选择题多项又很

第十九章和递延所得税的计算。题目是具体经济业务与所得税的核算，计算应交所得税、递延所得税和所得税费用。因此，本章内容非常重要。20131·25%100002011①2012资产账面价值＝1500－1500/5＝1200（万元）资产计税基础＝1500－1500/10＝1350（万元可抵扣暂时性差异＝1350－1200＝150（万元）【在未来期间会减少公司的应纳税所得额】2012＝150×25%＝37.5（万元）2012＝（10000＋1500/5－1500/10）×25%＝2（万元2012年末确认所得税费用＝2537.5－37.5＝2500（万元） 2500 2②2013资产账面价值＝1500－1500/5×2＝900（万元资产计税基础＝1500－1500/10×2＝1200（万元2013＝（10000＋1500/5－1500/10）×25%＝2537.5（元2013＝2537.5－37.5＝2500（万元2·计算题】A25%。201112307500102013A10000①2012资产账面价值＝7500－7500/10＝6750（万元资产计税基础＝7500－7500×2/10＝6000（万元应纳税暂时性差异＝6750－6000＝750（万元）【将于未来期间计入公司的应纳税所得额】2012＝750×25%＝187.5（万元）②2013201312317500－7500/10×2＝6（万元）5500500资产账面价值＝7500－7500/10×2－500＝5500（万元资产计税基础＝7500－7500×2/10－6000×2/10＝4800（万元）2013＝（10000＋7500/10＋500－6000×2/10）×25%＝2512.5（万元2013＝2512.5－12.5＝2500（万元计使用年限为10年，预计净残值为零。税定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计152012账面价值＝3600－3600÷10×2＝2880（万元）计税基础＝3600－3600÷15×2＝3120（万元累计可抵扣暂时性差异＝3120－2880＝240（万元）确认递延所得税费用为－302013＝3600÷10×9/12＋（3600－3600÷10×2－3账面价值＝2880－307.83＝2572.17（万元）计税基础＝3600－3600÷15×3＝2880（万元）递延所得税资产余额＝（2880－2572.17）×25%＝76.96（万元） 50%加计扣除；形成无形资产的，150%计算每期摊销额。2012200080012002012711050%150%摊销。所①2012无形资产账面价值＝1200－1200/10×6/12＝1200－60＝1140（万元无形资产计税基础＝1200×150%－1200×150%/10×6/12＝1140×150%＝1710（万元）可抵扣暂时性差异＝1710－1140＝570（万元）2012＝（10000－800×50%＋60－1200×150%/10×6/12）×25%＝2（万元②20132013＝（10000＋1200/10－1200×150%/10）×25%＝2485（万元2013＝2485（万元5·2013111500不确定的无形资产。2013123125%，201310002013（）1350『答案解析』无形资产账面价值＝1500（万元）；无形资产计税基础＝1500－1500/10＝1（万元）；应纳税暂时性差异＝1500－1350＝150（万元）；2013＝150×25＝37.5万元）＝37.－0＝37.（万元7.5；2013＝（100－150）×2%＝212.（万元；2013税费用＝21.5＋37.＝250万元）。6·计算题】假定A20000；A25%。201211A2012年，该研发项目发生的费用均属于费用化支出。2013162006000万元符合资本化条件。当月达到预定用途。A公司预计该新产品专利技术的使用为10年，A公司对其采用直摊销；税定该项无形资产采用直摊销，摊销年限与会计相同。2013年432050%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。A公司该研究开发项目符合上述税定。2013年相关所得减值测试前无形资产的账面价值＝6000－6000/10＝5400（万元）应计提的减值准备金额＝5400－4320＝1080（万元）无形资产账面价值＝4320无形资产计税基础＝6000×150%－6000×150%/10＝8100（万元）可抵扣暂时性差异＝8100－4320＝3780（万元）1080应确认的递延所得税资产＝1080×25%＝270（万元）应纳税所得额＝20000－200×50%＋6000/10－6000×150%/10＋1080＝20680（万元）应交所得税＝20680×25%＝5170（万元）确认所得税费用＝5170－270＝4900（万元）。 4900 5【例题7·计算题】甲公司适用的所得税税率为25%，各年税前会计利润为10000万元。有关20121231该权益性投资的公允价1100万元。2012年期初暂时性差异余额为账面价值＝1100（万元）计税基础＝1000（万元应交所得税＝（10000－100）×25%＝2475（万元）2012＝2475＋25＝2500（万元）应交所得税＝10000×25%＝2500（万元）2012＝2500（万元） 2 2 25贷：应交税费——应交所得税2 计税基础＝1000（万元）应交所得税＝（10000＋300）×25%＝2575（万元）所得税费用＝2575－75＝2500（万元）应交所得税＝10000×25%＝2500（万元） 2 2 2贷：应交税费—应交所得税2 【例题8·计算题】A公司适用的所得税率为25%，各年税前会计利润为10000万元。假定税42012116000（7－7500/20×4），700010002012319000账面价值＝9000（万元计税基础＝7500－7500÷20×5＝5625（万元）应纳税暂时性差异＝9000－5625＝3375（万元其中：确认资本公积＝1000×25%＝250（万元）2012＝（10000－2000－7500/20）×25%＝1（万元或＝[10000－（3375－1000）－0]×25%＝1906.25（万元）2012＝1906.25＋593.75＝2500（万元）21账面价值＝8500（万元计税基础＝7500－7500÷20×6＝5250（万元）应纳税暂时性差异累计余额＝3250（万元）2013＝（10000＋500－7500÷20）×25%＝2531.25（万元或：{10000－[（3250－1000）－（3375－1000）]}×25%＝2531.25（万元2013年所得税费用＝2531.25－31.25＝2500（万元） 2500 2【拓展】（1）A201211600051000201212319000账面价值＝9000（万元计税基础＝7500－7500÷20×5＝5625（万元）应纳税暂时性差异＝9000－5625＝3375（万元2012＝[10000－公允价值变动（4000－1000）－7或＝[10000－（3375－0）]×25%＝1656.25（万元）2012年确认所得税费用＝1656.25＋843.75＝2500（万元） 2500 1账面价值＝8500（万元计税基础＝7500－7500÷20×6＝5250（万元）应纳税暂时性差异累计余额＝3250（万元）2013＝（10000＋500－7500÷20）×25%＝2531.25（万元）或：[10000－（3250－3375）]×25%＝2531.25（万元）2013年所得税费用＝2531.25－31.25＝2500（万元） 2500 29·计算题】A2510000规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。20136000100006004001000250003000024001001700400040000700200300期末账面价值＝应收账款（10000－1000）＋库存商品（30000－1700）＋商誉（4000－500）＋可供金融资产700＝41500（万元）计税基础＝应收账款10000＋库存商品30000＋商誉4000）＋可供金融资产1000＝45累计可抵扣暂时性差异＝45000－41500＝3500（万元）2013＝3500×25%＝875（万元）175（万元2013＝（10000＋400－300＋500＋300）×25%＝2725（万元2013年所得税费用＝2725－225＝2500（万元） 2500 2企业生的符条件的费和务宣传支，除另有定外不超过当年销售收入15%的损益，形成资负债表的资产但照税可以确其计税础的，者之10·计算题】A25A1000其他纳税调整。2013年发生1700万元费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A201310000计税基础＝1700－10000×15%＝200（万元） 对于按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损及抵减，在会计处理上，与可抵扣暂时。计算如下：按照或有事项准则的规定，企业应将预计提供发生的支出在销售当期确认为费用，同【例题11·单选题】甲公司适用的所得税率为25%，各年税前会计利润为10000万元。按照税定，与产品相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2012年末“预计负债”科目500（因计提产品保修费用确认），2012125（因计提产品保修费用确认）。甲公司2013年实际支付保修费用400万元，在2013年度利润表中6002013（）B.－50C.2500B可抵扣暂时性差异金额＝700（万元）；2013＝700×25%＝175（万元）；2013年末“递延所得税资产”发生额＝175－125＝50（万元）；递延所得益为50万【拓展】2013＝（10000＋600－400）×25%＝2550（万元）或＝[10000＋（700－500）]×25%＝2550（万元）2013年所得税费用＝2550－50＝2500（万元） 2【例题12·单选题】甲公司所得税税率为25%。2013年12月31日涉及一项担保，及不得税前扣除，假定甲公司税前会计利润为10000万元。不考虑其他纳税调整。则确认递延所得税的金额为（）。A 2525〔（10000＋100）×25% 2【拓展】甲公司所得税率为25%。2013年12月31日涉及一项合同的，甲公司估100002013＝（10000＋100）×25%＝2525（万元2013年所得税费用＝2525－25＝2500（万元） 2500 2司向乙公司销售A产品1000万件，单位售价5元（不含），税率为17%；如果乙公司当日支付款项，乙公司收到A3A4元。根据历史经验，司估计A产品的退货率为10%。2013年12月20日发出A产品，并开具增值税，并收到货款。至2013年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。2013年司所得税率为25%。假定司税前会计利润为10000万元。不考虑其他纳税调整。2013年度司因销售A产品相关所得税处理表述正确的是（）。2525C.递延所得税费用为－25D.2500『答案解析』2013年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：借：主营业务收入500（1000×5×10%） 400（1000×4×10%） 应交所得税＝（10000＋100）×25%＝2525（万元）所得税费用＝2525－25＝2500（万元0，即因其产生时已经计算交纳所得税，14·计算题】A20131220100（1）2013A1000025%预收账款计税基础＝100－100＝02013＝（10000＋100）×25%＝2525（万元2013年所得税费用＝2525－25＝2500（万元） 2500 2（2）2014A1000025%。2014A1002014＝（10000－100）×25%＝2475（万元2014年所得税费用＝2475＋25＝2500（万元） 2500 2 税资产。但是性金融负债除外。【例题15·计算题】2013年10月2日A公司5000万张短期融资券，期限为16%100A95（不含利 （5000×100）500 500 25 25000（500000－5000×95） （500000×6%×3/12）7500 7负债的账面价值＝500000－25000＝475000（万元）负债的计税基础＝500000（万元）应纳税暂时性差异＝25000（万元递延所得税负债＝25000×25%＝6250（万元14%部分福利费？（1）司全年应付职工薪酬为285万元，其中：工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，因现金结算支付确认用50万元；假定司全年无其他纳税调（1）应纳税所得额＝1000＋职工福利费（30－200×14%）（5－200×2%）份支付确认用50万元＝1000＋（30－28）＋（5－4）＋50＝1053（万元） 有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务公告2012年第18号），明确了我国对于股权激（）权激励划可行后，上公方可根据实行权时公允价格与当实际行权支付价格17·计算题】AA25%。该公司在两个年度授予20131120054.52014123120151231201411500662016123120171231A公司授予的行权条件如下：甲个人如果公司的每股收益（EPS）年增长率不低于4%且甲个人仍在A公司工作，该才可以行权。乙个人只有当A公司的价格超过13.5元/股且乙个人仍在A公司工作，该才可以行权。截止2014年12月31日，甲、乙个人都未离开A公司。A公司的在2013年12月31日12.52014123112A2013（EPS）年增4.5%，20144.1%，20154.2%。 年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计如何处理信息来看，A公司2013每股收益（EPS）年增长率为4.5%，该非市场条件得到满足，应在会计上确借： 的公允价值＝200×12.5×1/2＝1250（万元）预计未来期间可税前扣除的金额＝1250－450＝800（万元） ①权结算的支付计处理对于乙人言，A公司014年予其中定的行权条件价要超过1.5元/且乙个仍在A公司工作其中价格过13.5/股214年12月1日，A12对于乙个人：500×6×1/3＝1000（万元）借： 1 1的公允价值＝200×12＋500×12×1/3＝4400（万元）的行权价格＝200×4.5500×6×1/3＝1900（万元）累计预计未来期间可税前扣除的金额＝4400－1900＝2500（万元）2014A2000（500＋1500）万元。而截止2014A2500500300201325%的税率直接进入了所有者权200201425%的税率直接进入所有者权益。具体的所得税会计 反映。税定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税18·计算题】A25A1000其他纳税调整，2013年12月接到下列处罚通知书：（1）因当地有关环保的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款300万元。税定，企业因国家有关支20131231支付。（2）因的规定，接到税务部门的处罚通知，要求其支付罚款200万元。税法规定，企业因国家有关支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。20131231 375〔（1000＋500）×25%〕 【例题19·多选题】（2012年考题）司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的或事项中，会计与处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供金融资产的投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关1600万元，相关资产至年末暂时性差异。下列关于司20×9年所得税的处理中，正确的有（）。1300『答案解析』20×9＝（5200＋1600）×25%＝1700（万元）；递延所得税负债＝160×25%＝40（万元），对应资本公积，不影响所得税费用；递延所得税资产＝1600×25%＝400（万元）；所得税费用＝1700－400＝1300（万元） 1·计算题】A3000（100013）B100B并。假定该项合并符合税定的免税合并条件，日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值0021111 8025%，2013企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵【思考问题】假设企业所得税税率均为25%，不考虑其他因素。该企业2013年设立，当均实现了利润（税前利润总额大于发生的开办费）2014120【思考问题】假设企业所得税税率均为25%，不考虑其他因素。该企业2013年末产生可为1000万元。司2011年12月1日购入设备一台，成本1500万元，净残值为0。税2012年1月2日购入，价款2000万元划分为性金融资产，年末公允价值为2300万1500－1＝11500－1500/5＝1＝1200－1000＝20022 （2）2013年：性金融资产年末公允价值为2200万元；（所得税税率15%，预计2014年25%）1000－11200－1900－600＝30022002②应交所得税＝[1000＋（400－300）＋100]×15%＝180（万元③所得税费用＝180－45＋5＝140（万元） 考点四：特定或事项中涉及递延所得税的确与当期及以前期间直接计入所有者权益的或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的或事项：企业在发生企业合并或事项时，因会计准则规定与税定不同产生的递延所得税的确1000（见前面的例题）0在企业合并中，方取得被方的可抵扣暂时性差异，比如，日取得的被方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异。按照税定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在日因不符合递延所得税资产的确认条件的，不应予以确认。日后12个月内，如除上情况以（比如日超过12个、或在日不存相关情但以后出）（所得税费用）【例题·计算题】司于2012年1月1日乙公司80%的股权，形成非同一控制下的企元。假定日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。75（300×25%）万元。在日之后6个月，企业预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原合并时产生的300万如果这些事实和环境在日已经存在，假定日已确认的商誉金额为50万元。企业 50【冲减日确认的商誉金额为50万元 【思考问题】如果这些事实和环境在日已经存在，假定日确认的商誉金额为200万 75【冲减日确认的商誉金额200万元的其中75万元 4支付的罚款支出6万元6×企业因合同规定，确认预计负债7万元，未支付，税定支付发生时可税前扣除78××××5010×②资本公积：直接计入所有者权益的，即其他综合收益【例题1·计算题】A公司适用的所得税率为25%，各年税前会计利润均为10000万元。企业10（1）A公司于201211得的某项无形资产，取得成本为1000取得该项无形账面价值＝1000（万元计税基础＝1000－100＝900（万元）应交所得税＝（10000＋0－100）×25%＝2475（万元）所得税费用＝2475＋25＝2500（万元）计提减值准备＝1000－600＝400（万元）计税基础＝1000－100×2＝800（万元）＝0－25＝－25（万元）应交所得税＝（10000＋400－100）×25%＝2575（万元）所得税费用＝2575－75＝2500（万元）计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的或事项产8年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税定，企业计提的各项资产减值（2）20×8年9月5日，司以2400万元购入某公司，作为可供金融资产理。至12月31日，该尚未，公允价值为2600万元。税定，资产在持有期间公允价本法核算。20×8年10月3日，司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税定，我国境至年末尚未支付。司当年实现销售收入30000万元。税定，企业发生的业务宣传费支②司20×8年实现利润总额3000万元24000－2000＝22242