第五章营业税的税收筹划

第五章营业税的税收筹划

纳税人的税收筹划征税范围的税收筹划计税依据的税收筹划税率的税收筹划税收优惠的筹划1第一节营业税纳税人的税收筹划1、概念营业税：以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

【注】税额与成本费用高低无关，属于环节税。不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。2、纳税义务人：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。3、应税劳务：指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。

【即】二产、三产。一、纳税人的法律界定24、营业税扣缴义务人（注意：已失效）（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人；施工企业应纳的营业税是以建设单位作为扣缴义务人。（3）境外单位或个人在境内发生应税行为的，其代理人或受让人、购买者为扣缴义务人。（4）单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。（5）个人转让其他无形资产的，以受让人为扣缴义务人。一、纳税人的法律界定3中华人民共和国营业税暂行条例第十一条

第十一条营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。4自2009年1月1日起实施的《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条规定，纳税人提供建筑业劳务，应当向应纳税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。5（一）避免成为营业税的纳税人

1、营业税纳税人应具备的条件：

《营业税暂行条例》规定：单位和个人构成营业税纳税人，其提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，必须同时具备下列条件:

（1）其应税行为，必须在中华人民共和国境内。（2）其应税行为，必须属于营业税征税范围。（3）必须是有偿或视同有偿的应税行为。

2、征税范围：（1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，（2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。

3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。二、纳税人的税收筹划6中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。境内外行为判定：7财政部国家税务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知财税〔2010〕8号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，北京、西藏、宁夏、青海省（自治区、直辖市）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：

1．在境内载运旅客或者货物出境。

2．在境外载运旅客或者货物入境。

3．在境外发生载运旅客或者货物的行为。

8如何避免成为营业税的纳税人？【如】

（1）运输部门（飞机、船舶、货车、火车等）开展国际运输劳务，运送旅客和货物均不缴纳营业税。

【注】运输企业可以充分地利用这条规定，开展国际运输劳务，以达到节税的目的。（2）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。

【注】鼓励施工企业参与国际竞标。（3）合理利用承包方式，达到节税目的。

二、纳税人的税收筹划9案例：某单位下属工程建设公司从事地面施工、道桥建设等建筑工程施工劳务。2009年6月承包了四川某公司转包的伊朗油田地面设施工程，并与该四川公司签订合同，合同签订地点在四川，工程施工地点在伊朗。请问针对该单位这种承包转包工程，但在境外提供建筑施工劳务的情况是否免征营业税？

10案例根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）第三条规定，“对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。”11案例：《营业税暂行条例》第十四条规定，纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

12案例：根据上述规定，提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，公司在境外提供建筑业劳务，按规定可以暂免缴纳营业税。13（二）纳税人之间的合并

当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，如某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种服务关系便存在，那么兼并节省营业税的效果更加明显。因为在合并以前，这种相互间提供营业税应税服务的行为应该缴纳营业税，而合并以后,由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不需缴纳营业税的。

【例】独立的运输企业要缴纳营业税，如果与服务对象合并，属于内部部门之间的服务，则不需要缴纳营业税。二、纳税人的税收筹划14（三）利用兼营销售与混合销售

【注】混合销售行为中通过控制应税货物和应税劳务所占比例进行税务筹划：根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理：增值率（D）=营业税税率/增值税税率

【分析】：

1）如果实际增值率大于D，则缴纳增值税对纳税人有利；

2）如果实际增值率小于D，则缴纳营业税对企业有利。

3）通过控制增值税应税销售额或营业税应税销售额占到全部销售额50%以上的方式进行纳税筹划。二、纳税人的税收筹划15（三赔）利匆用兼悔营销校售与氏混合筑销售【例1】某建始筑材痰料商竟店，与在主遥营建篇筑材惑料批闲发和鸟零售章的同垫时，活还对外兼承接柔安装镇、装暗饰工白程作档业。唯该商米店是敞增值芬税一挡般纳婆税人凯，增独值税膀率为17峡%。本月红对外厚发生翠一笔真混合言销售喊业务甚，销机售建图筑材答料并钻代客愉户安链装，化这批建多筑材枪料的培购入丈价是10设0万元睡，该仆商店气以11晌5万元两的价混格销俩售并狮代为患安装，圾营业牌税税迎率为3%，该帅企业追应如帜何进茂行纳晚税筹救划？无差睛别平阴衡点联增值保率（D）=3庆%/络17樱%=植17暂.6各%企业攀实际摇增值紧率=（11迷5-矮10沫0）/1丧15宁=1驴3.竟04佛%企业颠实际迅增值永率小往于D，选域择增施值税粗合适缘瑞。节税任额=1博15卵×3甘%-（11踏5×胸17论%-符10嗓0×神17替%）=0畜.9（万敌元）企业鸡应努碍力使似建筑胜材料柔的销们售额杰占到料全部疯营业斩额50吃%以上始。16（三身）利禽用兼笛营销景售与舌混合亩销售【例2】：某销建筑悦公司讲主营忽建筑须工程状施工坏业务皆，同熟时也塞兼营遣建筑喇材料的批却发。身当年烟承接锤某单赚位的靠办公炭大楼凯建造藏工程轻，双更方协齐议由喇建筑偿公司剪包工包香料，杀合并蜂定价破，工筋程总舟造价抓为1失20老0万元逼。工办程完咐工后药，建宿筑公薪司在施烫工中捉使用阅的建某筑材奶料按蔽市场王折算来为1喷00宫0万元件，但抓该公帽司实罪际进西价为80卸0万元族，工毁程建秃筑施骄工费洲为20位0万元店。营脑业税用率为3%。该公吗司应且如何党进行抹纳税举筹划腊？公司溜实际叫增值懒率=（10记00焰-8润00）/1碎00愁0=丢20妨%无差剪别平敞衡点帐增值披率（D）=3捷%/虽17和%=冒17档.6届%分析屿：实拔际增暖值率20冷%大于茄无差报别平欠衡点狗增值耽率（D）17旬.6赵%企业旋应按必营业羡税缴德纳，罗使该尤公司急当年汤的应察纳营污业税闹业务削超过目总营业般额的50杆%，可懂节税识。节税赢额=（12航00策×1侮7%昨-8严00例×1羊7%）-1蹲20府0×外3%戴=3诸2（万滚元）17【案例5-机1】父“料”窄“工肢”分至离税辛负能侍降低湖北劫省某夕有限卵责任虽公司叮是一腾家综贱合性愁经营督企业庸（增兆值税净一般缠纳税人）显，下周设3个非势独立宪核算医的业桨务经跌营部凡门：伪零售波商场择、供县电器芳材加工厂赵、工娃程安岩装施征工队味。前胀两个裂部门耀主要厕是生胶产和幻玉销售劝货物宰，工尊程安装施销工队倡主要领是对飘外承罢接供址电线归路的馆架设盐、改送造和喝输电圾设备膜的安贝装、维修本等工沉程作竞业，烤并且衔此安考装工蛮程所蛛用的群设备箩和材状料，粥都是雄由A企业提供谋给委杆托方裳的，勉即人谣们通贿常所腹称的竟包工犁包料甚式的跟安装舒。分析限：销您售货咱物—康设备搏和材璃料价肢款——缴纳习增值宜税安装脸工时牺费收匠入——缴纳府营业恨税属于被混合爷销售按行为架应按凉“经佩营主鸟业”幅缴纳泽税费但，旬按规剩定：沫“从愁事货单物的下生产虑、批犬发或汤零售抬的企葵业、牺企业旧性单脊位及个睬体经轿营者愁的混充合销词售行睬为，贴视为尘销售贿货物海，应意当征旷收增仰值税吵。”该公却司明句显属须于这扎类企办业。串因此睬这部经分收坝入应呼一并触征收萌增值悟税。虎这样一来库由于吐这部棋分收工入可坚抵扣蜻的进吊项税先额相标对比计较少膛，税遵负明耽显加津重。18税收骗筹划吴：公司卡经过倚税收茄筹划液，进鹿行了耳企业急改制上分立清，即口把原未工程家安装寸施工队独谎立出翼来，劫单独雾办照果、单俭独核肝算，议使它丽成为盼公司柔所属缺的二敞级法乱人。根据煮现行败营业朗税征个税政建策规靠定，航安装拼业务倦收入木应纳腿3%分的营宣业税皱，这比驴原按芝17研%缴铅纳增词值税矮，会忘降低哄税负盘。【假设】公司拼20食06年度翠取得以包工英包料志安装肤收入杯20客3万浅元，凑其中顾设备及效材料定价款价13败2万琴元，浑可抵眼扣进若项税娃额为灭17罚万元薪，安化装工搂时费蚂收入71狗万元属。施工烤队独离立前罗：应埋按混畜合销爬售缴愈纳增握值税太：销项夸税额晃=2登03旱÷（促1+荒17苗%）遇×1钩7%精－1亲7=派12屠.5钞（万炸元）税负盘率=泥12呈.5国÷2黑03价×1堪00饰%=斗6.扮16贱%施工汤队独段立后蜻：原公演司应赌纳增壁值税奴=1纠32坊÷（劲1+授17掏%）悄×1板7%吴－1挨7=历2.拌18辨（万难元）施工徐队应朋纳营蜻业税绞=7筑1×种3%徒=2户.1亿3(亦万元弓)公司话总计捐应纳巴税额嘴=2浴.1寒8+旗2.君13绕=4部.3核1（盘万元摊）税负暖率=校4.极31沟÷2食03描×1剩00械%=握2.柿1%由此导可见唤，这孟家公沿司经东过筹徒划后钻，总套体税逝负下情降，现取得抄了节鲜税收值益。19第二蒙节统营再业税辜征收锻范围赢的税戒收筹欠划1.交通店运输3%：包雀括陆疯路、定水路滴、航凭空、恼管道莫运输盾和装盯卸搬锦运等5项。2.建筑剪业3%：建肆筑、右安装沟、修颠缮、扰装饰朝、其远他工董程作储业等域。3.金融袖保险饱业5%：指勇经营街金融鱼、保昼险的画业务4.邮电秃通信忘业3%：指闲专门姜办理找信息潜传递弊的业始务。窝包括帖邮政刺、电肠信。5.文化教体育交业3%：指闸经营艰文化枕、体李育活狭动的留业务外。6.娱乐纠业5%敞—2涂0%：指座为娱品乐活借动提绍供场窑所和套服务暖的业视务。都如歌围厅、音乐车茶座斜、台欲球、何保龄拥球场员、游址艺厅止等。7.服务注业5%：指塑利用氏设备桥、工古具、进场所屡、信等息或趋技能称服务何的业秋务。包括耀：代随理业盛、旅荡店业逃、饮越食业桑、旅谨游业沟、仓肿储业针、租赁业语、广众告业怒和其顺他服骡务业廉。8.转让签无形舞资产5%：包病括商培标、舰专利员权、鉴著作位权、授土地订使用押去。9.销售顽不动忘产5%一、安征收盏范围拣的法熔律界量定20（一鸽）建音筑业谅的税驰收筹槐划纳税匆人可那以通锦过筹蹄划，俩使其迅经营使项目如排除倘在营羞业税鸽的征汇税范催围之贪中，森从而唯获得司节税四收益阿。1、选夏择合崖理的直合作胆建房刷方式一方凤拥有雪土地默使用悬权，驰另一各方拥险有建衬房资目金和脑技术董。合作魂开发输，入衬股投娘资方蛮式能透达到万节税芝的目枝的。第一做种方敞式：（1）土帐地使畜用权惜与房灶屋所锹有权纱相互铃交换（2）以费出租捧土地俗使用蚕权换匀取房刘屋所倒有权第二册种方约式：（1）风抛险共义但，挨利益召共享（2）按打一定航比例华参与术收入晓分配（3）按谁一定女比例脆参与尼房屋利分配【参见拉国税哥函发[1渐99汁5]摸15仅6号—国家屑税务懂总局棚关于祥印发《营业轻税问涛题解傅答（内之一孙）的称通知》第十凡七条蔬；《国家针税务脊总局搁关于旬合作巡寿建房遗营业呀税问仔题的贝批复》（国奶税函[2客00尿5]登10旬03号）】二、凝征收暑范围命的税嚷收筹访划21实践使中，铲“合银作建涛房”劈燕的立处项分演为三托种情支况：肢即供肝地方途申请途立项芬、出膝资方跪申请场立项赶和合诉作双灭方共玻同申召请立朝项。1、供今地方耻立项烈的，纹供地跳方是把房屋预初始逆登记师申请肝人，评其新贿建的叶房屋帖所有私权归踩供地泛方所缴有。绝在这散种情培形下财，供贴地方桑办理典房屋白初始锐登记氏时，睛分给偷出资洗方的权房屋认及其磨占用侧范围脚内的货土地朗使用兽权，侵属于触销售屠行为撒，应旗缴纳书销售些不动产产营起业税意。而塔出资居方分狮得的仙房屋爆及其刮占用辉范围瓜内的慕土地醋实际棕上是学出资翁方用流建设录资金庸购买行的，费办理主权属穗登记炸时，框根据《国家炕税务钩总局提关于合作香建房积营业晚税问尽题的晋批复》（国书税函[2时00响5]纸10勤03号）牛的规饲定，犯此种颗情况葡不属烂于税浙法上提规定角的“幕合作剧建房鸟”，清不能敬按照《国家监税务英总局层关于朽印发〈营业昌税问笨题解网答（斑之一卖）的钢通知〉》（国剪税函夕发[1毒99歉5]膏15环6号）今规定园“合爬作建桨房”碍情形求纳税势。2、出悉资方雹立项膝的，滨出资堡方是赶房屋承初始努登记昼的申葡请人奥，其省新建洗的房侄屋所介有权以归出抄资方谢所有炮。关匀于这峡种方脑式是垫否适趁用国垒税函聋发[1阴99态5]动15趟6号文辞件“俭合作庭建房筝”的电规定傅，国圾家并喇没有纸明确码的规姨定，缴但依斥据上您述分商析可命知，讨如果醒是出压资方托拥有桑产权邀，其侍在申违请房替屋产盾权登锅记前采，应衬办理毫从供漏地方高以转咱让方蝇式获窜得的汤土地烛使用争权转贞移登卡记手薯续。翁这实简质上工就不艳是双僵方的侨一种邪合作周了，嫂而是倒变成忌了出径资方见花钱皂买出障地方机的产纵权，乌而后耻再把勺完整粘产权金的房壶产卖单给了歌出地追方的合单方蛾项目眉运作馅。这膀种合焰作方计式下岂，供欠地方仪应缴秆纳“旅转让喂无形权资产——转让凯土地贝使用逐权”猪的营促业税予。分装配给访供地做方的敲的房优屋视近同销帮售，牧房屋膏占用疑范围己内的精土地壳视同匆转让智，应船缴纳说销售薪不动党产营础业税日。3、供比地方桂和出缺资方烫联合笼立项晌的，鲜双方炸建成队房屋繁按合雕同约吧定分果割后爆，供床地方箭和出民资方驶都是幸自己射应得老份额魔房屋秤的初着始登肝记申社请人糖，拥鸦有应晕得份赢额房情屋的糕所有供权。躲属于滴国税船函发[1损99薪5]高15精6号文宿件规味定的鹿“合俊作建余房”花纳税娘情形葛。但跑由于喜出资窑方原痰来没聚有土兽地，搭因此按，在昂办理明分配有所得巩的房锣屋初郊始登塑记申惯请手炭续时牺，应评先办粪理该急房屋昆占用程范围捉内土攻地使屿用权遗的转念移登吹记手万续。名在这啦种情裕况下使，建搁成的妈房屋错分配仅时，印属于始自建若房，尼双方前各自痛办理争初始芝登记五，不明发生查权属缴转移习。在流这个馒过程裤中，余供地垫方将嘱一部问分土继地使堪用权蜜让渡受给出收资方贤，换并取一降部分疗资金狡建房躬，属桶于转输让无赵形资将产行酬为，侵应缴炕纳“就转让避无形盲资产——转让俯土地仰使用真权”字的营乱业税附。22案例【案例5-疯2】弦A、捕B两企嗓业合絮作建阴房，A提供屿土地上使用逢权，B提供丛资金楚。A、陷B两企好业约扯定，饮房屋而建成馅后，疤双方甲均分谊。完工匠后，埋经有让关部逗门评是估，熄该建计筑物紧价值季10脾00雨万元演，于是A、偶B各分垂50抢0万竿元房功屋。根据闷规定炮：A企业骆属于舌通过舰转让例土地笼使用巨权而蚁拥有筐了部分新迫建房坊屋的赵所有萄权，情从而牧产生办了转友让无摇形资贱产应雪缴纳寸营业税绢的义卧务。A应纳惯的营浅业税=5述00涂×5能%=蹲25（万辛元）23若A企业送进行结税收腊筹划爪，则地可以傍不缴均纳营欺业税割。具体脉操作牺过程狡如下斜：A企业释以土气地使隐用权怠、B企业蜂以货栽币资离金合城股成或立合营企顾业，顷合作匪建房亮，房诱屋建修成后平双方撒采取些风险艰共担锡、利润共径享的搞分配电方式罗。【注】现行杠营业殃税法咐规定袄：以摄无形壁资产赵投资贯入股棉，参贩与接松受投签资方的败利润懂分配质、共界同承廊担投遗资风痒险的稿行为画，不嗓征收熊营业跌税。由于A向企洲业投司入的走土地完使用棉权是杰无形迅资产板，因桑此，无须是缴纳爷营业慎税。敢仅此隔一项狮，A企业辟就少昼缴了猾25糟万元果的税款。242、选添择合之理的午材料稻供应贪方式1）《营业秃税暂席行条塘例》较规定危，从很事建职筑、阿修缮杂、装谈饰工睛程作客业，司无论尚怎样药结算蠢，营孤业额易均包随括工鸟程所熄用原财材料哲及其界他物阁资和倡动力哪的价否款。进因此肺，纳粗税人氏可以倒通过绵控制浩工程皂原料东的预慌算开爹支，煤减少象应计析税营拐业额提。2）第撒十六舞条腹除本神细则术第七每条规辱定外括，纳核税人仙提供齐建筑点业劳坦务（槐不含络装饰捕劳务馅）的丹，其赢营业苏额应焦当包浴括工澡程所乎用原凯材料闸、设艘备及箩其他家物资悄和动目力价皇款在颠内，夹但不扛包括枪建设耐方提节供的莫设备骡的价宁款。因此读，建简筑安缝装企海业在挡从事宪安装络工程散作业录时，系应尽中量不材将设业备价诉值作誓为安茄装工率程值迟，可卫由建芝设单悼位提铸供机辱器设骨备，阿建筑见安装施企业谢只负麻责安稻装，增取得架的只榨是安港装费垮收入斯，使绘得营狐业额堆中不醋包括唤所安房诚装设捆备价拔款，刚从而屠达到昼节税德的目伞的。25【案例5-半3】某安卷装企仆业承矮包基槽本建标设单风位传两动设固备的削安装工雀程，着原计义划由育安装症企业扫提供屋设备协并负订责安杀装，招工程总价挑款为圈20舱0万测元。倒后安查装企挣业经哗税务贸筹划堡后，及决定证改为只脂负责锡安装选业务镇，收觉取安罗装费买20转万元岸，设薄备由乐建设贸单位自望行采栏购提臭供。安装应企业屯：1）提录供设西备应甲纳营类业税绢=2些00微×3刮%=刚6（林万元匆）2）不块提供趁设备两应纳茫营业悬税=丛20查×3滚5=幕0.痒6（畅万元情）26第三愈节浴营心业税俱计税情依据丙的税炎收筹斗划1）纳易税人役提供鹿应税迹劳务垮的营哈业额2）转吐让无副形资冠产的器转让洋额3）销首售不洗动产旗的销志售额没等。【注】应税某劳务土中向杂对方幕收取备的全夕部价绵款和泄价外封费用依。一、抄计税滔依据捞的法爹律界旗定271.交通膛运输把与建星筑业助的计徐税依虏据（1）交希通运垦输：裕境内疮运送杂旅客梯与货伐物的加全部含营运其收入披。包括剥：全跪部价超款和遵价外专费用木。【如果】是联户合运坡输，叼境外震改由粗其他屠运输做企业施承运播。计税榨营业赏额=全程肯运费-境外台分流爬运费配。（2）建皱筑：惜建筑散企业洽从事趴建筑博、安猜装、当修缮湿、装戒饰、其他答工程杨等作换业收趴取的遣营业辈收入袋额。其中衰包括庭：A、向丧甲方怪收取跳的施羽工机境构迁忽移费凭、临续时设庙施费春、劳毅动保乐护费央等。B、优累质工竞程奖螺、提少前竣进工奖摆、材再料差爷价等趟。【注】如果怖有分合包，姓营业榴额要兴扣减膀分包滑款，简按余剃额计紧税。一、珠计税观依据将的法昨律界劈燕定282.金融变保险艘业的剂计税从依据（1）金挎融：A、外启汇、浅有价贸证券于、期洒货等终买卖猴业务耽，以弓卖出猴价减渔买入尊价的尝差额作为纲营业启税的湖计税姑依据千。【注】这里鞭的期哭货不洁是指锯货物淘期货德。货袖物期总货不烛征收谦营业粗税。非金赠融机朴构和乖个人殿发生野的外娱汇、促有价乓证券卧、期匆货等杨的买往卖不纳营惹业税替。B、贷赢款以箩贷款回利息市为营马业额鬼。收锻到的廉罚息转、罚成款、贩加息伶等收煤入一并计除税。刮转贷桑业务渔中要灶扣除年借款坡利息立。【注】人民脱银行娇发生纳的贷直款业调务不齐纳营青业税察。C、融迹资租绑赁营粗业额=租金韵总收重入-出租效方承鄙担的腥实际浩成本（2）保洒险业里计税举依据以收亮入的饮全额缓为营极业税峰的计枪税依树据。以储以金作质为保并险的当，应旺扣减捧一年拼期存贞款利泰率计呀算的蔬利息旁。一、佳计税裂依据摆的法居律界那定293、通耗信及拖文化斯体育离业的季计税爪依据（1）邮钓电通宵信业眯：A、以舅取得挂收入勾的全衫额确青定营醉业额示。【如】传递施函件灯、包鹅裹、赞邮汇币等业类务。B、以允实际马取得岗的收菠入额婚（即殖差额金）确赌定为笼营业若额。【如】报刊霜发行卖、邮允政储捧蓄业见务等德。（2）文罪化体旦育业足：经营晃文化浴业、沸体育磁业取础得的厨全部蚕收入阴。单位等或个沸人演认出的朽收入与应扣获减场稿地费潜、经固纪人葵费等责的余乳额确堂定。一、欣计税独依据可的法纳律界扎定304、娱亭乐业膨与服赌务业鹅的计徒税依乔据（1）娱遮乐业杆：向既顾客古收取辞的各协项费趣用。包括谜：门熔票、迟台位面费、败点歌鲁费、颈烟酒那和饮竭料费荒及其乱他各智项收朝费。（2）服债务业粪：纳哗税人糊提供隙服务航劳务节所收睛取的撕全部诊价款骗和价男外费暴用。（3）广矮告业脆：按矛收入为全额弊征收舒营业磨税。【注】支付菠给其夺他企太业的立广告绝制作鸣费用议不得各扣除可。如禽印刷竞、摄影等爹。（4）旅酱游业线：按段收取复的旅疯游费株扣减捎为游日客支惰付的纠第一奸门票戒、餐姻费、住宿谨费、取交通喘费等见，以站及支填付给盈其他肠旅游萍企业让接团叨的费用变后的搬余额间作为缸纳税判依据赏。一、雷计税忍依据叼的法脸律界犁定315、转舒让无养形资屋产及防销售颈不动捕产的莫计税誉依据（1）转众让无猛形资掘产：霸从罢受让衫方取化得的仙货币笋、货臣物和位其他飘经济冠利益疲。（2）销锁售不枪动产从：从题买方谊取得充的全宜部价雷款和堡价外悠费用滥。【注】房地慈产开盆发公冬司销窑售商姐品房朽，其等计税叛依据袖包括竹代当付地政惨府及有关贪部门新收取外的市宣政费粗、邮腐政通如讯配寺套费屯等。单位透将不蛋动产偶无偿溜赠与拘他人滴，税帅务机签关按备以下居方法美核定其营蜡业额脂：A、按征纳税棉人当星月销兄售的作同类搞不动醒产的屿平均撞价格矩核定韵。B、按怨纳税慨人最季近时跃期销冰售的董同类逮不动有产的夫平均庸价格芹核定剪。C、按奴公式尺核定急：计税冠价格=【营业遣成本浓或工舰程成短本×（1+成本爷利润壁率）】÷（1-营业弄税率嫩）防止芬开发丽商以绑赠送铜为名慈的私忽下交芽易。一、炒计税尼依据燥的法领律界柳定32二、矩计税塌依据需的税时收筹涛划主要叮通过枕缩小较营业颜额、吸扩大线税前带扣除仆项目妨来减祝轻税睁负。【案例5-恰4】北京督某展坦览公棉司的作主要得业务蜜是帮雁助外跟地客葬商在颤北京鸣举办各境种展械览会驱，在炭北京坑市推京销其促商品迟，是屯一家引中介锅服务证公司滤。2逆011年10第月，薯该展滚览公派司在稻北京爹某展辰览馆暗举办抢了一涉期西养服展赴览会款，吸摄引了10超0家道客商满参展手，对偏每家劳客商徐收费伟2万创元，奖营业嗓收入库共计北20连0万丝式元。伴中介服臂务属垃于“来服务奴业”票税目.应纳编营业落税=2袄00款×5笼%=颜10（万艰元）实际籍上，你该公榨司收欢到的技20摇0万册元的柱一半惭，即浅10差0万振元要广付给悔展览粒馆做折租金责，但添缴纳产营业耗税时初，租掌金1勺00虎万元戴不能风减扣蛾。而维且展取览馆峡收到展10言0万粉元租翁金后潜，仍你要按部5%览的税惑率缴较纳营技业税哪5万梅元。如果跳分解果营业练额，匙让客悟户分肿别缴湖费，查展览意公司宗收取春10治0万叙元，欢展览澡馆收它取1继00托万元穿。分解催后，填展览宽公司苹应纳瞒营业略税=10姜0×玻5%智=5林（万针元）通过毙筹划误，税腹负减改轻5顿万元农。33【案例5-亮6】房地来产出朝租与钓联营仇的税候负比酸较企业戏利用戴闲置梳的房仗地产妨进行品投资漂，现些已成负为一兄种普富遍的跃投资千形式镜。房地橡产投现资，政采取选不同犁的投天资方赢式，齿所涉疮及的骗税种士不同君，所煤承担吼的税同少也必岔然不欲同。纠企业们以房鱼地产很投资伪最常瓜见的较方法皇有两选种：心出租嫩取得租骑金收全入；暂以房拼地产年入股栋联营位分得磁利润避。这架两种版方式编所涉果税种孕及税负遭各不醒相同钟。现顿举例球分析洪如下闯：34假设数位于亲市区正的A企业留有一买处空株置房乱产，瓣其原终值为K，如果串出租则每僻年可牵取得虫租金煌收入Xı，用于机联营因，则佣预期慎每年胸的联膊营企蕉业利俊润中A企业惊所占康份额窜为X2，出租摄和联维营的关税负颗分别舒为Y1、Y2。（1）采取窄出租脚方式饮应承设担的挎税负炭计算川如下迷：营业慌税：弦房屋责租赁颗属服峰务业昌，按怎租金柳收入槽的5%征税家，则驻为5%X1；房产主税：宏房产慨税依尘照房舍产租桶金收晒入计忠算缴苗纳，骄税率乔为12码%，则房产照税税炸负为12加%X1；城市汉维护嗽建设章税：伙城市片维护牌税的颜税率承市区过为7%，以黑其缴啦纳的附营业税树税额赔为计肌税依舱据，则城断建税皱税负倒为7%×5%X1=0冤.3凯5%铲X1教育白费附捎加：3%×5%X1=0惨.1冬5%甚X1印花委税：防订立潮合同纹时必凭须要往缴纳钩印花透税，税按租染赁金晋额1‰贴刊花，因此渡印花前税税齐负为0.血1%X1；35所得掏税：照营业涂税、掉城建依税、肢教育休费附窑加可侦在税稠前扣明除，租金爬收入票应纳则所得超税为锈：（X1－5键%X1－0难.5强%X1）×推25素%=江23抗.6呆3%当X1总体舌税负Y1=营业圈税税阁负+归房产近税税盗负+欧城建涛税税同负+敏印花露税税武负+所裂得税挤税负贸+教捐育费繁附加=5吃%X1+1界2%母X1+0芳.5仙%X1+0皆.1猜%X1+2讲3.设63江%X1=4跨1.眉22翻5%肤X136（2）采兰取联谦营方养式应赤承担肝的税梅负计肌算如售下：房产早税：述房产坑税依早照房很产原捕值一纷次减废除1脆0%—3忠0%的余其值计速税，税率趟为1码.2识%.糕若减仰除比宽例为棒30夜%，则房缘瑞产税浴为：K（糟1－子30须%）拉×1吨.2架%=崖0.踏84京%K土地言使用焦税：棋此税后从量呢定额遣征收桐，各泽地标谦准不愤一，暖假设暮该房恰产使用邪面积为L平方捞米，吊地区鸡单位蒜税额蚁为0吉.7通元/怜平方功米，应纳仗土地股使用古税=太0.劈燕7L所得龙税：X2×2膝5%总体轰税负Y2=房产卫税+广土地劳使用鲁税+锄所得孩税=筝0.富84捷%K+缸0.浪7L弟+2府5%惰X237(3众)设企吃业以锁房地处产出魔租和朋联营旨所承漂担的蚁税负坊相等唐，则酷：Y1=Y241掌.2仇25络%X1=0祖.8眯4%苦K+慌0.丧7L垒+2口5%馒X2X2=1鲜64竖.9瓦X1-3姻.3葛6%串K-忧2.傅8L由于劣租金坐收入粮相对贿固定,而且誓在出终租之坛前往迟往可扫以商现议确移定,而联营的剂收入塑则因延影响隔因素窝多,不确钓定性伏要更言大,所以园可以想用租旁金来筐预测联营换收入轿。如连果联臭营的耀收入X2>1场64距.9遗X1-3刃.3济6%冒K-芦2.荒8L时,该项海房产疮采取联占营方牺式税犯负轻爪于采董取租厉赁方犯式,从税虾收的创角度踢考虑谣宜采朝用联耻营方式,反之,则采符取租脱赁方弓式。当然顺，企竭业利督用房猪地产矩进行勒投资公还涉男及其樱他众盖多方粉面，蹲因此柳必须考虑次实际金投资弦前景防、投杀资环谈境、咱客户示信用轻以及战风险德等，劳综合锅考虑攀进行决皇策。38第四棉节司税奴率的盛税收到筹划一、援税率候的法独律界慕定现行繁营业缓税共瓜设置轿了9个税渗目。营业顺税税呜率：会按行歪业、惩类别奖不同收采用佳不同烧的比女例税紫率为鄙：3%、5%、20【注】1）交植通运贤输业织、建榨筑业忍、邮月电通科信业滴、文顺化体蛇育业迹执行3%的税混率2）金控融保血险业纲、服油务业阅、转唱让无埋形资再产和毒销售冒不动旗产执甘行5%的税厚率3）娱拨乐业育执行20替%的税屋率。二、颤税法得相关械规定瞎：1、纳罚税人犯兼营蛛不同筝税目套，应爸分别蠢核算洽不同撒税目您营业换额2、未乔分别辱核算秧营业全额的未，从炸高适疼用税划率。【例】餐厅趴既经除营饮知食业纸又经共营娱策乐业驴，而垫娱乐毫业适销用的盯税率茅高达20超%，对乳未分愉别核怕算的忆营业诉额，打就应各按娱她乐业园适用散的税尽率征顺税。39第五玩节凭营业艇税税蚁收优贯惠的讽筹划一、营业尽税的醉免税滩规定根据《营业忙税暂驰行条吃例》和国害家相池关规爱定,下列帝项目凤免征束营业承税:1）托我儿所屋、幼还儿园样、养舱老院价、福岩利机骨构、蚁婚姻狭介绍贯、殡尤葬服孤务。2）残场疾人捕员个渗人为祖社会浙提供腊的劳羡务。3）医垂院、砌诊所季和其书他医馆疗机樱构提希供的举医疗冰服务怖。4）学浮校和顺其他助教育新机构森提供昌的教租育劳伙务,学生滑勤工症俭学将提供戴的劳蔑务。5）农眠业机忽耕、夸排灌桶、病费虫害粒防治呜、植糊保、换农牧瓶保险姿以及蹄相关兼技术众培训业务,家禽在、牲搁畜、捏水生森动物咽的配炉种和摇疾病授防治北。6）纪荣念馆锋、博咱物馆毒、文厅化馆揭、文列物保全护单清位管马理机纲构、旦美术暂馆、字展览馆、哭书画态院、别图书腿馆举植办文狸化活蜡动的昨门票悄收入,宗教身场所队举办落文化染、宗教久活动诊的门貌票收隶入。7）境转内保拆险机骄构为量出口你货物夫提供碗的保左险产麦品。【注】纳税省人兼择营免断税、案减税毒项目倘的,应当赔单独挂核算齿免税舰、减听税项壤目的营业走额;未单警独核阁算营附业额环的,不得由免税交、减闭税。40二、灰充分幕利用炸税收生优惠粮政策1、合执理运文用技德术转灾让收言入的乔免税政政策根据趋财政制部、胳国家悠税务肿总局艳有关朝税收赠问题剂的通辈知规脊定，粉对单歪位或个舞人从拳事技玻术转忆让、全技术悟开发百业务暗和与渣之相龟关的泉技术币咨询哑、技插术服储务业务坚取得遣的收段入免僵征营印业税悦。纳税怀人若庭想享筑受这派一优籍惠政蔬策,需做平到以网下几酬点:1）分叶开核塌算应数税项寄目和扰免税磨项目辩的营头业额绘。【注】未单吼独核事算营矛业额饿的，流不得的免税乎、减创税。2）办诱理免好税所买需资怜料。【注】办理哑免税血应携规带营漆业执头照、布税务搂登记培证件尤、、虚“四藏技”律免税合纺同;对外薯籍企鬼业和扛个人震从境计外向利中国么境内盒转让处技术跟需要燥免征泽营业迈税的,还需凭提供主技术乓转让湖或技逐术开族发书诞面合仗同、格纳税早人或束其授驶权人皇书面贩申请以灶及技蓝术受哈让方兔所在堂地的违省级侄科技伞主管打部门龙审核榴意见汽证明棉。3）办卧理免蔬税程粉序：纳税分人持堵技术工转让才、开肠发的截书面堤合同,到纳腰税人帝所在满地省控级科技主测管部洞门进禽行认县定,填写渗减免门税申由请表矛格,持上世述所然需资么料到馒当地志省级主管房诚税务侧机关绝办理;属外讨籍企务业和傲个人暂的,经省忘级主穴管税逃务机忌关审灰核后,还需臣报国泡家税悔务总循局批禽准。41二、似充分怖利用穴税收习优惠阅政策2、合米理利乓用承踢包的秆免税助政策根据《财政珠部、阻国家窃税务虹总局溪关于窃营业率税若滤干政蜂策问袍题的脾通知》([财税(2赵00帐3)爪16号])的规蜓定：双方块签订匀承包网、租渐赁合阔同(协议,下同),将企宾业或神企业染部分拨资产芬出包业、租赁,出包轰、出船租者肌向承据包、影承租践方收政取的怕承包散费、畅租赁绣费(承租辟费,下同)按“屡服务陡业”偏税目沸征收极营业箭税。出包狂方收马取的康承包乌费凡液同时醉符合疑以下萝三个杀条件炮的,属于凭企业央内部洋分配行为呜不征旅收营炸业税:1）承渣包方剂以出蒜包方津名义识对外仁经营,由出睡包方健承担纪相关份的法战律责胞任;2）承辰包方茎的经夸营收捏支全歌部纳系入出联包方敢的财脆务会巨计核析算;3）出晓包方邮与承薯包方堵的利寇益分男配是马以出忆包方纱的利顺润为吉基础揉。42【案例5-培8】钢B宾馆悲将其钟所属虽的一绒栋酒置楼出湿租，医该酒跨楼房串产原霸值为销20沾0万元，恳职工付张某仰经过丝式竞标匙以年亏租金剖30蜂万元非获得徒5年系承租漆权，篮按双控方事还先约恋定张某券在财肉务上馅独立飞核算曲，享耻有独感立的赤生产丙经营阳权。经过稍税收颜筹划妻：宾丸馆要绘求张通某不碌办理眼独立冲营业吼执照限，只咸办理后分支咸机构税务觉登记厘，改安上交棋租金撕为上悲交利盼润，岛仍以走宾馆册名义催对外经妈营。筹划是的依印据：似税法致对特称定经同营行架为纳年税义腔务人捏的界忌定，此是以角当事址人是否领昂取营渠业执技照为做标准违。本例木：如虹张某僻领取评营业柱执照肃独立烤经营午，则：暮宾馆谱应缴宾纳营盘业税=3惨0×君5%骄=1他.5（万闸元）房产环税=3机0×叶12狗%=冒3.问6（万腹元）城建都税和葬教育欧费附明加=1事.5手×（3并%+烧7%余）=帖0.起15（万抵元）合计肌承担撇税负=1北.5揭+3撑.6掘+0窄.1污5堤=搅5.启25（万漆元）如：著张某孩不领调取营威业执闲照而亡是仍叮以宾谋馆名雷义经按营，则：罢宾馆啊每年藏只需园按房爆产原荣值缴灯纳房塑产税=20近0×遍（1竞－3妇0%腐）×抹1.顿2%=城1.皆68（万还元）节税=5佳.2凶5-花1.知68侍=3稿.5蜓7（万亩元）43营改拣增从20谊12年1月1日起码，在笛上海克市交亚通运楚输业它和部弊分现限代服轰务业遥开展触营业翻税改肉征增锐值税粱试点关。20峰12年7月25日，貌国务里院总肝理温乔家宝乎主持洲召开薄国务慕院常象务会姥议，右决定材扩大平营业盾税改接征增讯值税镇试点姜范围撞。会懒议决犹定，洲自20王12年8月1日起需至年待底，消将交遗通运略输业习和部然分现相代服籍务业昂营业疫税改碑征增枪值税辅试点哀范围煤，由乳上海房诚市分巾批扩宝大至直北京宣、天担津、火江苏唉、浙革江、袖安徽倚、福曾建、纽奉湖北把、广怨东和龙厦门肃、深眨圳10个省懂（直嘱辖市券、计穿划单虎列市涝）。44营改蔑增颁科布的捕法规20婚11年11月16日，认经国凡务院车同意惹，财漠政部卧、国幅家税露务总译局发崭布《营业颤税改湖征增痕值税犁试点飞方案》（财税[2的01苍1]政11恭0号），同时腊印发盗了《交通复运输胜业和搬部分目现代太服务紧业营颤业税普改征厚增值辽税试唇点实蹲施办赔法》（财税[2门01厦1]井11巩1号附件徐）、《交通蹦运输宿业和鞠部分志现代鸣服务痒业营泊业税味改征讲增值久税试骨点有终关事适项的储规定》和《交通赔运输棵业和风部分各现代锯服务校业营霉业税时改征缘瑞增值领税试圾点过括渡政蹦策的睡规定》（简诞称一询个办驳法、据两个气规定们），胞明确络从20裳12年1月1日起脑，在悦上海寒市交林通运乒输业绞和部修分现俩代服冬务业妈开展帖营业习税改厌征增况值税盛试点脾。45营改铸增踩改岔革主吧要内跃容试点俗政策都的主殃要内倚容包郊括：键试点双地区仁从事秀交通培运输叠业和伴部分描现代费服务浸业的急纳税帅人自初新旧阵税制枝转换振之日洪起，兰由缴荷纳营其业税烛改为今缴纳总增值葵税；在现蜡行增俩值税17台%和13烤%两档边税率毫的基脚础上戴，新内增11摄%和6%两档即低税尾率，交通徒运输葱业适程用11燥%税率刑，部侧分现案代服葵务业男中的复研发掏和技耐术服亦务、呀信息领技术舒服务敬、文畅化创抵意服目务、回物流主辅助精服务伐、鉴亦证咨香询服策务适叙用6%税率添，部寒分现扒代服羡务业顿中的减有形犯动产对租赁斩服务蓄适用17参%税率钥；46营改即增法改记革主光要内既容试点耳纳税两人原痰享受础的技唱术转狡让等长营业圈税减辉免税蚊政策脏，试钱点后斤调整肿为增短值税载免税史或即奸征即暴退；试点酱地区腥和非孤试点眯地区议现行告增值馅税一客般纳合税人严向试剩点纳比税人战购买雪增值钥税应敬税服宇务，电可抵生扣进蹲项税毒额；试点哪纳税狸人提炒供的倾符合击条件阶的国作际运毒输服纯务、膊向境鸟外提经供的予研发棍和设拼计服碗务，弃适用棵增值馋税零角税率没；试点吊纳税异人在容境外佩或向筛境外湿提供沈的符围合条息件的兔工程控勘察蔬勘探项等服恒务，钥免征伸增值笋税；试点布纳税给人原饶适用袖的营循业税评差额佳征税崇政策亩，试春点期销间予熔以延扯续；粪原归疾属试眉点地帐区的郊营业题税收信入，狱改征掏增值位税后彼仍归抛属试究点地右区；营业致税改倦征的危增值眉税，胞由国举家税壮务局旱负责国征管朝。47营改送增意父义这次角改革痕是继20席09年全暗面实妹施增滚值税王转型弄之后减，货拴物劳多务税惕收制吼度的辱又一度次重概大改采革，搂也是成一项浪重要熄的结等构性田减税籍措施鸟，将云有助孔于消恨除目剪前对小货物泡和劳控务分抄别征脑收增支值税俗与营者业税猪所产常生的扬重复信征税妖问题恼。48合同熔名称乒慎选疮择案例思：某谢建筑勤公司钩承包陶了某猛工程瞎项目录，该恒项目哭中土爽石方博工程减部分死是租雅用拥厚有大洗型挖苹掘机概、装炼卸机闭、运哪输机什械的贪机械祸设备樱公司姨的设择备完济成的别，双避方签像订设贩备租裁赁合宣同。躁合同醉约定提，租房诚赁台母班费澡总价康为30神0万元登，另营外机典械设默备公笑司要爷求加疤计租情赁营准业税膀及附甜加30丹0×哭5%牙×（1＋7%＋5%）＝16旷.8万元味，合察同总耀价为31乘6.款8万元桌。如限何设沟计业佳务才宝能降垄低建件筑公除司的乳成本票？49案例章分析案例弃中，赞租赁腿合同慰只是障设备东的租骄赁，赵工程串总包浊方需燥要为携设备极配置附相应门的操欺作人飞员，名并支魔付工菊资和锦其他予费用粥。设体备在令运行戴过程戏中的等其他魔燃料泡投入编仍然沃需要袭总包惠方承摩担。饲从双匹方的息合同欺约定育条款衔可以钢看出泪，案用例中液的租严赁业译务可顽以理抚解为扶将该积土石筑方工毕程分犯包给估施工坑方。因此院，将蔑租赁础合同易改为旺“土烤方工冠程分灭包合翻同”虏，建生筑公卧司可战以降敞低工滑程成法本。50筹划朽措施坡：建筑延公司靠与具耗有“捎建筑澡工程迎施工滥资质趁”的棋机械孝设备口公司液签订《土方器工程既分包慕合同》51筹划王效果在不敏改变念机械帜设备影公司顿的税殃后收脖入的晚情况桌下，奖合同劣约定架不含你税的医土方事工程阁价值涂依然沿是30场0万元扫，另裕外加题计建质筑营渐业税30纠0×辱3%福×（1＋7%＋5%）＝10冒.8（万伤元）等，合础同总化价为31色0.戏8万元对。在不即改变壮机械颠设备静公司店的税勇后收泪入情埋况下高，建拼筑公不司节承省分答包成耗本31句6.圆8－31要0.顿8＝6（万渐元）偷。由于挣分包阀方以疑不含糟税价捆格30惯0万元厌为合鬼同标赶的，捎所以粥合同筝调整当后，走分包贼方收灾入不榆变，扇少交延的6万元详营业工税正魂好是词建筑项公司详节约唤的工俩程成衰本，怀所以种对分网包商疯的税贼负没铅有影众响。52款项幼支付乔巧选拌择案例宰：某从建筑笼企业A将外冈墙装香饰清愧包给B施工脑企业盈，与B企业寒仅结混算工政程劳薄务每艳年20概00万元宗，其辰中：绑工资政和三什费一陶金合比计1胶60妈0万元衔，管悲理费饱用40士0万元未。劳务鸣输出工公司B与用浅工单国位A在签泻订劳魄务输锄出服最务外补包合牛同时为，如执何就劳支付及给劳局动力愉的工摩资和神社保线进行扭业务柜设计拔？方案地一：渔采用他用工乡丰单位A支付川劳务潮力的甜工资钩和社刮保，本劳务仁输出境公司B代为梢发放蹦。方案天二：糖将劳僵务全师部外持包给射劳务修输出剩公司B，签偏订总功额劳滴务输念出合贺同，志劳动奸力的妇工资宜和社缝保由幻玉劳务洲输出薄公司B支付龄和发意放。上述秤两方蝴案在变营业伐税税址收政判策上瞒有无耕差别本？签柴订合秤同的键注意乡丰事项沾有哪趋些？赠会计弃上对雪此如捡何核锤算？53筹划俯依据财政叶部、奏国家涌税务目总局《关于旨营业春税若谈干政呜