管理会计责任会计

第八章责任会计本章学习目标1.了解企业实行分权管理的原因2.掌握责任会计的基本概念3.掌握责任中心的三种类型4.掌握各种责任中心的业绩评价方法5.了解各类责任中心的业绩报告的基本内容6.了解内部转移价格的主要作用7.了解内部转移价格的主要类型

第一节责任会计概述一、分权管理的产生为了管理纷繁复杂的事务，公司要在两种决策方式——集权式与分权式之间做出权衡。在集权式决策方法下，决策由最高层作出，低层管理人员仅负责执行决策。分权式决策方法允许低层管理人员在其责任范围内制定并执行关键决策。不同的决策方式与不同的组织结构相伴相生，典型的集权式组织结构是直线职能制，典型的分权式组织结构是事业部制。随着分权管理的不断深化，又有控股公司制和扁平化组织产生。（一）集权的职能制职能制简称Ｕ形组织结构。职能制有很多优点。首先，各职能部门目标明确，部门主管易于控制和规划。其次，同属一类专业的员工一起共事，获得互相学习的机会以增进本身的技能。最后，内部资源会较为集中，由同一部门员工分享，减少不必要的重复和浪费。职能制结构也有明显的缺点。首先，部门之间的协调出现困难，导致各部门各自为政，甚至争夺公司内部资源。其次，由于协调困难，整个企业对外部环境的反映较慢。最后，员工长期在一个部门工作，眼光难免变得狭窄，只看重本部门的目标，缺乏超常规的创意。（二）分权制。事业部制具有很多优点。1.有利于基层部门及时作出管理决策20世纪90年代以后，随着科学技术的进步和生产力的发展，顾客消费水平不断提高，企业之间的竞争日益加剧，加上政治、经济、社会环境的巨大变化，使得整个市场需求的不确定性大大增加。企业越来越要面对一个难于预测的买方市场。外部环境的复杂性要求耗费更多的资源去监控环境，同时也要求决策制定的权利应下放到企业内部各个部门的专家，这些专家对处理企业环境变化的信息具有专长。这些地方分支机构的专家能够对机会和外部变化做出快捷和有效的反应。2.有利于高层经理人员从事战略规划与决策有利于最高领导层摆脱日常行政事务，成为坚强有力的战略决策机构；同时又能使各事业部发挥经营管理的积极性和创造性，从而提高企业的整体效益。3.有利于形成高层经理后备力量由于事业部自成系统、独立经营，相当于一个完整的企业，所以，事业部经理直接面对内外部的各种考验。这样，有利于培养全面管理人才，为企业的未来发展储备干部。4.有利于激发基层经理人员的工作热情5.有利于产生竞争机制从而提高业绩各事业部之间可以有比较、有竞争，由此而增强企业活力，促进企业的发展。

当然，实行分权管理也存在一些缺点。在实行分权管理的企业中，各分权单位由于注重自身局部利益，难免会牺牲企业的总体利益和长远利益。而且分权单位之间难免缺乏协作精神，产生目标不一致问题。二、责任中心——分权管理的基本单位

责任中心是由一名对其行为负责的管理者领导的组织单元。在最底层是那些负责部门或倒班的小型的组织单元，在较高的层次是由几个小型的组织单元加上一些员工和管理者而形成的部门，这些较高层次的部门同样也是责任中心。从高级主管和董事的角度看，整个公司就是一个责任中心。责任中心有四种类型：1.

成本中心：其经理人员仅对成本负责。2.

收入中心：其经理人员仅对收入负责。3.

利润中心：其经理人员要对成本和收入同时负责。4.投资中心：其经理人员不仅要对成本和收入负责，还要对投资负责。

工厂里的一个生产部门，比如焊接车间或装配车间，就是成本中心的一个例子。车间主任负责成本的控制，但不参与价格制定和市场营销的决策。因此，其业绩评价要依据成本控制情况的好坏。销售部门的经理负责价格的制定和编制销售计划。因此，销售部门可作为一个收入中心，销售收入以及该部门的直接成本属于其经理人员的责任范围。在一起些公版司，暑分厂雷厂长撞不仅犁管理葱生产灰还负冲责销漫售。效由于镇他们眨同时混负责申成本盗和收多入，成故分很厂属澡于利润暖中心。分塌厂的班营业肠收益宵成为庸衡量联其业研绩的截重要作指标兄。最后脉，事消业部色或子村公司限常常浊被划袋分成投资如中心。除坏了控判制成势本、糕制定爆价格下以外管，事询业部悼经理细还有咬权做傍出投茶资决偏策。踢譬如足工厂悄的开字工或煤停产雷，某谎类产仇品的袖保留患或停鬼产等偷。因葵此，杯营业能收益绍和投跳资报改酬率过成为董投资顶中心春业绩乔考核杏的重田要指首标。应该网注意牌的是突，虽寇然责销任中努心的闸经理石负责派本中胶心的捉各项调活动粮，但碌由他偶做出骂的决燥策会虽影响唤对其典他的樱责任凝中心达。假定旬一家捷生产筹地面宗护理掉产品桌的公煌司，经若其杨销售垂部门第常在鄙月末奶给客俱户打已折优疑惠，拢那么交，随恢着销锡售量叫的剧势增，沙生产角部门榆就不碗得不正加班机加点弓以满饭足客胡户的百需求估。三、涛责任滤会计喝的概峰念责任啄会计幅是现歉代分铺权管弓理模面式的起产物由。它壁是通错过在咱企业败内部弦建立涝若干左个责对任中些心，妇编制撞科学顿的责个任预沃算，仙并对看其分于工负匆责的享责任他预算准进行己规划身与控青制，秆以实抗现责齿任核屠算、有考核俭与评席价的型一种村内部阀控制冶会计裕。1.刻责任丽会计趋本质袖上是院一种宜控制皆系统疯。2.泥责任萝会计夫的重洲心在问于控侵制与零考核滩。3.谋责任展会计坚系统会能产昼生有坚效的鱼管理徐激励户机制当。四、壤责任默会计获的基蔬本内状容１握设置以责任金中心2.办编杀制责吐任预竿算，野确定唉考核兔标准仙。3.键制润定各娇责任串中心皂之间辫的内艳部转迟移价受格4.茎建厘立跟醉踪系挑统，歉进行湾反馈掘控制5.析分凑析评趋价业淘绩，悼建立笼责任帐奖罚农制度五、含责任拦会计殊的作趋用（一殿）激罩励作提用1.哭内茄在激哈励2.个目祝标激戏励3.砍过脆程激波励4.恩业初绩评与价激煎励5.图群所体报堡酬激项励（二纯）推蚊进分垦权管佩理作日用（三筋）规垫划与买控制音作用五、抵建立闸责任范会计贷制度唐的基今本原器则（一债）目玻标一户致性裕原则（二严）可孔控性业原则（三夸）及稻时反移馈性予原则（四督）激础励原跪则（五警）例水外管腿理原斜则第二涌节梁成斗本（吸费用军）中丑心的云业询绩评利价与畏考核一、寸成本肚（费咏用）彩中心常概念成本隐中心淘是指框那些搅只发斜生成钩本而辞无收耐入来术源的搂责任寄中心刮，该锯类责历任中培心只岗能控弄制成炒本，谦并对亡成本邻负责俭，而仔无需奸对收旋入、隐收益祝或投耕资负软责。对于益企业雅中的聋非经羡营而唯提供堪专业钳服务尽的单们位可圈以称酱为“言费用陈中心读”。睁费用熊中心密属于钉广义支的成繁本中优心。二、震成本词（费耀用）彩中心申业绩筋评价刮与考紫核的财内容在业起绩评貌价过彩程中使，应允遵循考可控盛性原舱则。挨对于寨成本腊中心牧，评更价的陡范围额不应粉是发珠生在想该成奏本中眉心的宗所有粒成本揭，而凝仅限田于其框可控虎成本委。某种耳成本饮，其谦发生寇金额礼大小扣，如窜能为秩某一蒜责任报中心障所能迟决定侨，则丹此成材本为仰该责跨任中到心的腹可控协制成苏本。一般炊而言雨，可沿控成窝本应乌同时严具备陕以下剑三个族条件邮：（1写）责棍任中影心能写够通熄过一贸定的邮方式孩了解便将要推发生擦的成球本；（2芳）责狼任中歪心能票够对哗发生抓的成裳本进孔行计倘量；（3匹）责蹈任中疯心能记够通说过自喜己的唤行为最对成学本加糟以协睁调和员控制帝。责任站成本妥和产虾品成浮本两慨者的惭主要纪区别劫是：（1减）两戚者核爹算目暴的不焦同。（2岔）成踩本对星象不崇同。（3壶）两肚者所鸣核算牙的范接围不昂同。（4霜）成矛本归希集的牧原则能不同兴。三、器成本逝（费龟用）诵中心救业绩圈报告项目预算数实际数差异本车间可控成本

间接材料3000030900900(不利)间接人工1400014300300(不利)管理人员工资1200012500500(不利)设备维修费86008000600(有利)小计64600657001100(不利)不可控成本

设备租金—51700—厂房折旧—88000—其他不可控成本—2000—小计

141700

合计646002074001100(不利)第三昆节锤利毫润中抹心业缸绩的酱评价唐与考率核一、著利润颗中心亮概念利润兵中心铜是指茧既能振控制贵成本景，同宜时也荷能控秤制收外入的谢责任瓦中心梦。它系不仅帽要对致成本韵负责干，同图时也践要对薯收入地和利勿润负漆责。利润怨中心现通常盏比成恋本中淋心处字于更绳高的疾层次何。比身如一气个集贱团公踩司中怀的分虾公司渠或分批厂等类。利润芒中心走大致廊可以抽分为雅两类浴：一是装自然斯的利科润中佩心，计它直营接对耀外销趴售产业品，泉在市绒场上城采购趴；另一持类是时人为翠的利鹿润中靠心，舅它主剪要在溉企业啄内部林按内任部转榜移价涉格出暴售产安品或赞提供格服务映，如姓内部高修理另、供喝电、破供水龄等辅婶助部每门。二、紧利润访中心挤的业诊绩评瓜价与撇考核阀内容利润铁中心辫的业巩绩评旬价与蔑考核批主要粒是通第过一话定期闹间实波际实别现的圈利润奥同责犹任预别算所殃确定伴的预声计利厕润数含进行砍对比验，并写对差异形成场的原锦因和加责任孕进行负具体脾剖析合，进租而对润其经蛇营上懒的得躺失和冶有关彩人员浪的功苦过作汽出全喊面而萝公正累的评绢价。利润敌中心拣经理脖不可步控专塞属固吗定成当本利润中心固定成本专属固定成本上级分配的共同固定成本利润中心经理可控专属固定成本利润酒中心丘固定删成本钞分类（1悔）利属润中任心所西属部括门专街属固祥定成目本（2凤）上赶级分崇配的讯共同首固定香成本利润炮中心常的业毕绩评五价指意标：（1狗）分急部经替理可指控毛树益；在对脑于利饶润中禾心所肯属部销门经佣理的拉业绩尝评价抢时，傅根据卫可控烧性原毒则，绩在计惜算利师润指艇标时绵，只伸应将理其可亲控成末本考加虑在祥内。馅其中键，变肌动成北本一爬般都场是可雾控成念本，乳而固舅定成歪本中岛，只陈有该伪部门嘱的可米控专灰属固日定成笔本对勿该部碎门经爬理具堡有可心控性碑。因炭此，急对于随利润铁中心腿所属绞部门匪经理券的业建绩评倾价应嗽采用仪分部听经理瓜可控瓜毛益撑指标留。分部县经理尘可控听毛益＝销售迅收入佩－计变云动成书本总俱额－袋分部莫经理份可控远专属每固定矛成本保总额（2桑）分碗部毛刑益；对于恐利润昨中心知所属池部门千的业络绩评尼价，刷应采约用分捧部毛宏益指驳标分部迹毛益＝分顶部经锤理可湾控毛栗益拦－酷分部租经理希不可椒控专刷属固当定成项本总谈额（3昼）分蚕部营巨业利垒润分部想营业芬利润琴只是营为了朋让该遇利润喉中心示对本励部门痕的总躁体利返润情盆况有吩较为走全面贷的认慕识。分部创营业陡利润秩＝分矮部毛共益能－樱上级蜘分配庸的共归同固酱定成恳本三、坑利润恒中心抗的业蓄绩报榴告项目预算数实际数差异销售收入50000056000060000(有利)减：变动成本

变动生产成本24000025500015000(不利)变动销售与管理费用12000016000040000(不利)贡献毛益1400001450005000(有利)减：分部经理可控专属固定成本45000400005000(有利)分部经理可控毛益9500010500010000(有利)减：分部经理不可控专属固定成本30000290001000(有利)部门毛益650007600011000(有利)减：上级分配的共同固定成本

5000—分部营业利润—71000—第四啦节允投资醉中心殿的业威绩评槐价与嗓考核一、厅投资狗中心宴的概共念一个毛责任胆中心妥如果特不仅泊在生鸭产和假销售判上享加有较集大的毛自主脑权，摆能够稀独立葡进行漆短期拉经营管决策将权，践而且旋能相隐对独济立地旬运用割所掌捞握的室资金逐，并倚有权旋增减最价值膝较大鼻的固饱定资挎产，生从事泉有关共的项倾目投雄资，漂那么窜这类乞责任雨中心就是投资坦中心类。投资葬中心音在所诸有类垄型的饰责任爆中心肌中处肤于最班高层扭次。在许参多大柿型集碰团公煮司下浆面的枪分公辞司、萝子公驼司往画往都筑是投小资中吹心。在组绿织形赖式上盈，成热本中时心一吃般不网是独鸟立的涂法人医；利犁润中碰心有扩些是渐独立插的法晕人，路有些齐不是乓；而猛投资馒中心予一般牌都是厌独立花的法经人。二、为投资机中心觉的业匀绩评古价与泰考核胆内容通常堪用于廊考核拴投资仗中心波业绩渴的综胀合指迟标有帖两个毕：一是袜投资竹报酬凤率，二是跳剩余陶收益身。（一率）投某资报卖酬率1.染投资泳报酬爬率的机概念其中盗，营妹业收易益指裳息税铅前利段润。必营业让资产传是指鞋用以及产生掩营业雄收益纠的资戒产，约包括勺现金利、应犁收账巡寿款、服存货扯、土推地、英房屋负和机洲器等违。平均拉营业贡资产涉通常挡是按劣年初健数与而年末肤数的敬平均其数计蛛算。投资报酬率＝营业利润.

平均营业资产2.拿投资溜报酬芝率指阳标分戏解＝销夏售利尾润率星×营争业资互产周坚转率销售虚利润纵率表阿明营悲业利阀润占歇销售释收入螺的比角重。营业闻资产借周转谈率表糖明运甜用资怨产以凳产生催收入糟的效危率。投资报酬率＝营业利润销售收入×销售收入平均营业资产【例史8-改1】侍某投哨资中擦心2针00潮2年零及2睁00鹅3年隆度投御资报狭酬率赵分别朗从2抬0%鞠降至冷18坑%，难具体甚资料稳如表眨8-蔬3所丙示。表8许-3蜡投资伸中心佩资料

2002年2003年销售收入（万元）25002100营业利润（万元）200180平均营业资产（万元）10001000投资报酬率（%）20%18%尽管母该投肢资中捉心2侦00卵3年存度销翅售利侵润率舞比2共00宪2年沉提高椅了0沟.5须7%氧，但武是由扁于营缓业资歌产周以转率份从2森00裙2年追的2虫.5j降至跃2.倘1，康最终缩慧其投撇资报神酬率走由2熟00嗽2年纽奉的2观0%顾降为疫20裕03捎年的情18瓜%。

2002年2003年销售利润率（万元）8%8.57%营业资产周转率（万元）2.52.1投资报酬率（%）20%18%3.页投叉资报厦酬率峰的特兔点（1车）投德资报问酬率穗优点第一降，它料是相秘对指凑标，兄可拘用于驶不同奇投资精中心主或不夜同企走业、麻不同东时期隐的比践较；第二旅，投乏资报坊酬率漏可以朋促使笛经理拒人员翻关注扛销售轻收入矩、费个用、欺投资吉之间俯的关罗系，结关注撑成本域效率融和资峡产的狗使用腐效率棋。第三封，该或指标欢可以废分解拴为投困资周困转率舱和销虫售利枣润率换两者减的乘献积，灵并可挣进一既步分颤解为温资产洁和收垒支的放明细题项目傅，从鲜而能艺对各史经营乐环节很作出陕评价叮.（2谅）投旺资报野酬率至的缺禽点第一馒，导吐致只告关心蜘分部慕的盈柜利而娇不顾裕公司唯整体倘盈利立的行见为。投资延中心灿所属逆部门宜经理参会从雄自身赔利益肝考虑权放弃联高于浩资本条成本孝而低俗于目消前部劝门投取资报父酬率串的投竖资机沙会，笛或减野少那遮些低写于现辟有的与投资束报酬曲率但捷高于节资金知成本嗽的资原产，赌以提抵高投丢资报渡酬率叫，从煮而使微投资旁中心较业绩革获得盈好评盟，但跑是，泽这一某做法软却违道背了桌企业万价值距最大优化的挺财务挨目标殊。第二轮，容膝易导郊致投拜资中佣心短圾期行醒为。投资回报酬敞率通济常是讽作为院年度叙考核奇指标忽。由懒该指乳标的浊计算瓜公式凭可知旱，只仆要想碎办法京提高斩当年幅的营记业利侄润，咽即可规改善台该年劈燕度的叹投资闹报酬用率。仓在很迎多情穷况下仰，投与资中庭心牺困牲长梢远利鸽益来膀提高建投资夕报酬绸率，表以获蔬取眼重前利死益。【例搭8-冲2】冷某公哭司下拼属的旧一个劝投资搭中心就的有微关资飞料如至表8浸-5政所示蚀。

甲项目乙项目投资额（万元）10002000年营业利润（万元）140360投资报酬率14%18%公司惕融资职成本尊为1铜2%嗓，而陕且有封充足绘的资楼金满孙足该型投资贿中心捞同时查投资判甲乙璃两个熄项目塘。该感投资忙中心担目前坚的投驱资报辉酬率蜜为1以6%敲。营摄业资歼产为芦10激0属00处万元代，年绿营业肚利润宵为1台6项00穗万元邀。现匪在，薄该投柔资中浑心有冷以下伴四种颂方案下可供胜选择饭：（1脑）只辜投资必甲项元目；（2受）只傅投资剑乙项馒目；（3体）同富时投还资甲毙乙两纯项目浸；（4芽）甲省乙两赤个项勺目均堡不投跨资。寺如果问公司肆以投春资报屿酬率爷作为细评价碎该投棉资中来心业约绩的轧唯一价指标摄，并冷据此摩提供暮奖励祝，那伐么该暖投资颤中心窜在对姜上述监四种盐方案快选择胃时，救必然切选择供能使无该投样资中矩心投葱资报活酬率尝达到根最大靠的方阶案。该投细资中音心必留定选辞择第按二方奴案。声但是蛾，同党时实拍施甲欣乙两而项目键，对弃于公雹司整嫁体最维为有剂利。烤但是功由于书投资桌中心想有独锣立的气投资响决策示自主瓣权，氏公司蓝总部及又不哗能强思制该湾投资班中心余对甲银乙两抓个项已目同敲时投括资。

备选方案方案一方案二方案三方案四投资甲项目投资乙项目投资甲乙两项目甲乙项目均不投资营业收益1740196021001600营业资产11000120001300010000投资报酬率15.82%16.33%16.15%16.00%（二抄）剩未余收咽益剩余栋收益然是指芹分部壳的营修业利稻润和冰公司巡寿要求批的最盯低投婚资报赴酬之纸间的缴差额壤。其材计算冰公式若为：剩余坦收益＝营悠业利向润—昌(公籍司要有求的厚最低短投资显报酬减率×岗营业碰资产盆)剩余第收益刊优点捉：（1待）剩桐余收柄益的像主要勤优点桐是使管投资甩中心帽局部锅利益乔与公恭司整他体利泽益相奋一致查。引宫导部叛门经洪理采翼纳所肉有高弊于其豆资本坑成本幼的投量资项阳目，渴从而暖弥补静了投处资报萍酬率霞的第助一个酱缺点袄。（2结）在肤使用恶剩余亏收益旨指标灭时，沸公役司对纽奉不同阳之资桥产或丹部门居可视上其性梳质、梁风险暖，以迎及财漆务状俱况，浆要求寺不同涝的最浸低报字酬率锯，使骂剩余凭收益掌指标参更加冬灵活房诚。【例陡8-型3】乌朝阳摘公司勿下设A、布B两个团投资皮中心。A投资云中心呀的投兆资额出为1痒00镜万元逢，营啊业利党润7裂万元门。B投资饲中心厦的投花资额屋为2衡00土万元哥，营总业利财润为锤32非万元向。该盾公司僚最低净投资寄报酬损率为怠10职%。豪现在A投资狼中心各有一弹投资僚项目网，需雄要投总资5疫0万桶元，仰项目箩投产眯后年贯营业猾利润勺4万收元。该公粒司将狭投资年报酬乞率作迟为投桂资中资心业贞绩评喜价唯镰一指世标。羊下面兆我们准从A投资爱中心举和总重公司额的两毅个角胶度考慈察应棍否接伶受该取投资炮项目提。

投资额营业利润投资报酬率剩余收益目前状况A投资中心10077%7-100×10%＝－3B投资中心2003216%32-200×10%＝12总公司3003913%39-300×10%＝9A对新项目投资后A投资中心150117.33%11-150×10%＝－4B投资中心2003216%32-200×10%＝12总公司3504312.28%43-350×10%＝8剩余何收益侄也会缸造成仰短期某行为筐。另外救，直唉接比限较两辞个规毕模不霸同的睛投资什中心现的业晴绩往拾往会执得出膜错误有结论爹。【例等8-起4】A、铁B两个腊投资紧中心茫分别惹如下。

A投资中心B投资中心平均营业资产（万元）100010000营业利润（万元）2001200最低投资报酬率10%10%剩余收益（万元）100200B投资垒中心杠剩余鹿收益肌是A投资部中心注剩余驳收益万的两右倍。剩如果等该公壮司单凤纯以杂剩余众收益奏评价删投资按中心逮业绩煎，则壶会得瓣出结渴论：B投资党中心茧的业课绩显兔著由鄙于A投资洲中心计。但谜是进木一步游分析碧，我英们可熊以发肌现，B投资守中心跟的平泻均营党业资迹产是A投资姥中心提的1逮0倍蹄，而静其剩后余收秤益仅递为A投资侧中心泊的两比倍。茶通过批这种帖对比献可以肯看出询，B投资为中心希的投霞资效核率远舰不如A投资惰中心脊。为了培克服诉剩余先收益驼的上洲述缺短陷，胖我们络可能露同时钳使用例投资霞报酬药率和滨剩余犬收益终两个远指标饱来评笼价投熊资中熊心的枪业绩房诚。（三肯）投嗓资中赴心评便价指寇标中商营业章资产搜的确悟定如果昏投资坟中心培的设龙备等员固定让资产召的使塘用效母率在垄各年沿间基罩本保岛持不苏变，找而且闭设备捐维修每保养互费各瘦年基震本相肾同，蜘则每些年利押润基秋本保督持不遵变，摸在没科有新摧增固倍定资坦产投表资的轮情况院下，薄固定贪资产绢净值蜘逐年局递减愤，因誓而每尿年计意算出路的投细资报婆酬率婆和剩规余收稀益均角将逐遍年递俘增，点产生手业绩补虚增板的假谋象。在这浸种情衫况下虾，实间际业屿绩并隆无实垄质性芒改善辱，只估是由在于业驶绩评巴价方趣法运币用不橡当所竿造成崇的。如果内以固键定资屡产原毅值为雅基础债计算蓝营业稍资产堡，则足计算姑出的愧各年足投资慕报酬遗率和掏剩余吨收益怒保持克不变箭，从拾而避煤免上耀述业静绩虚得增问泰题的降产生住。【例尾8-矛5】链大华桃公司析下属柿分公皮司为期一投罚资中首心。盏该投关资中充心2尾0×县1年刷初营犹业资敌产为药20貌0科00针0元尊，其仪中固迅定资壶产原宏值为舅15除0姥00愤0元淋。预纠计固梳定资纷产可败使用板3年振，期现满无款残值庆，使摇用直昏线法购提折棒旧。醉假定啦该投座资中土心未赌来3遭年营霜业资绣产保谁持不般变，公每年弟的营笼业利狐润均随为2兆0芽00报0元膀。公基司要番求的功最低峡投资赢报酬蛾率为失10雀%表8慌-9观营业邻资产短按净需值计势算时吹的投菊资报撤酬率年度营业利润年末营业资产年均营业资产投资报酬率剩余收益（元）20×12000015000017500011.43%250020×22000010000012500016.00%750020×320000500007500026.67%12500表8秀-1复0左营业巾资产军按原嫂计算园时的飘投资吸报酬叨率年度营业利润年末营业资产年均营业资产投资报酬率剩余收益（元）20×12000020000020000010.00%020×22000020000020000010.00%020×32000020000020000010.00%0三、椒投资警中心奸的业跪绩报腹告项目

预算数实际数差异销售收入(1)70000072000020000(有利)减：变动成本

52000053500015000(不利)贡献毛益

1800001850005000(有利)减：本部门专属固定成本

50000480002000(有利)部门毛益

1300001370007000(有利)减：上级分配的共同成本[1]

90000890001000(有利)部门营业利润(2)40000480008000(有利)平均营业资产

现金

2000020500500(不利)应收账款

1000010500500(不利)存货

20000290009000(不利)固定资产（原值）

1500001500000平均营业资产合计(3)20000021000010000(不利)营业资产周转率(1)÷(3)(4)3.5次3.43次0.07次(不利)销售利润率(2)÷(1)(5)5.71%6.67%0.96%(有利)投资报酬率(4)×(5)(6)19.99%22.88%2.89%(有利)公司要求的最低报酬率(7)10%10%—要求的最低投资报酬(3)×(7)(8)20000210001000(不利)剩余收益(2)－(8)(9)20000270007000(有利)第五你节凉内练部转乓移价毕格内部价转移助价格闻又称友内部迁结算意价格父，是西指企眼业各习责任饼中心串相互豪提供咽产品腰或劳精务，医或相砖互结塔转责蹲任成捉本所汽使用汪的一锁种内化部结积算价咬格。一、桐合理蜓制定矿内部澡转移岩价格枪的意比义合理指制定社内部侨转移岔价格滨的重扎要意舱义表痕现在强以下管几方招面：（一背）有绞利于注责任慈会计接制度瞧的实甘施（二密）有块助于却评价酷责任监中心躬的工脖作业顽绩（三摩）有泻利于蝇建立但有效框激励席机制（四趁）有哑利于报引导畅责任械中心戚与企金业保姑持目示标一捞致（五氏）有诸利于剖制定输出正咽确的奸经营端决策二、等内部眉转移阀价格骗的种猜类（一河）市树场价合格以市痛场价拖格为踏基础斩来制麦订内增部转逆移价涂格，恢必须恒遵守粘以下寨三项羊规则翻：（1叫）如厉果卖竹方责遣任中铸心愿胸意对荣内销煌售，叉且产昨品的皆质量统合格钩、售火价与鼻市价翅相符违时，斯买方羊有购隆买的灭义务相，不夸得拒悄绝；（2便）若电卖方奴责任车中心执售价授高于会市价眼，则读买方宜责任同中心猎有改螺向外约界市季场购碍入的舟自由涛；（3迁）若宏卖方凑宁可狠对外喜界销窗售自送己的冷产品斤，则闸应有宽不对草内销愈售的现权利节．以市横场价挣格作萍为内涝部转罢移价苏格的鸡局限殿性一、部门于之间咽提供贫的中爬问产叨品常妙很难仿确定盆它的深市价满；二、对卖顿方有恨利，乓因为边产品栗在企辉业内限部销套售、瓣销售针费用武可以摄减少廊到最亦低限院度．（二梦）以陕成本浴为基粒础的悔内部啊转移敢价格以成栽本为鸽基础米的内钳部转拨移价漫格主走要包驻括标泉准成骡本价悔格、戏变动汁成本灯价格猴和标破准成霜本加金成价换格等土不同冤定价快方法爸。1.疗标厕准成怨本价着格2.蔬变抖动成倍本价退格3.锄标陵准成箭本加每成价芬格当中埋间产藏品的壳转移誉涉及荷利润狮中心质或投部资中客心时轻，可醉用标眉准成千本加剂成价尽格作宏为内列部转舌移价减格。（三恰）协志商价酿格协商墓价格羽是经摧买卖骆双方诉进行壮协商宰所确种定的眯双方物都同插意接霞受的愚转移始价格踪蝶。如果敞中间歇产品猜没有坝市场催价格润，或鉴者虽凶有市翼场价册格，辩但不反是完暴全竞症争的要市场辜价格壤，可圣采用棉协商尤价格黎。协商呆价格国的主惯要缺授点：一是垫参与莫协商拉的一转方可榴能会武利用物内部剧信息枣的优单势从懒对方信获得晨利益腾；二是督责任招中心仇的获肺利能广力大黄小与拜谈判霸人员而的谈航判技悼巧有瓦较大华关系森，所贞以协诸商价阀格有蜘时不闷能真夏实反絮映责范任中丹心的罚业绩扩；三是换协商镰中的各讨价脊还价劲不可亦避免活地花至费很凶多时宽间和民精力芹，有云时还近会损稍害各白责任版中心荐之间锋的协沾作精墙神，四是仪有时皆各责刚任中齿心之批间的伟协商喂很久杠无法胶达成以一致唱意见吗。（四皱）双种重价沟格双重蚂内部肺转移枣价格毁是指吵对中今间产夫品的扮买卖偏双方忧分别狡采用跳不同迹的转希移价娃格，田谋求亿维护鸦整体熟利益却，同桥时也古使买积卖双煌方的鸡积极凡性得盯到充赚分调鼻动。在双才重内扶部转你移价愚格方谣式下是，对阔卖方积可定纯较高待的转肌移价阁格，驴但以驰不超懒过市雾场价扑格为渔度;涌对买踪蝶方可坊定较镜低的益转移疤价格款，但株以不蛋低于范卖方奖的中繁间产桥品单次位变朝动成判本为喂度。【例吐8-紫6】斯霞光钟公司文有甲错、乙催两个灯下属脏分公豆司，璃均为螺利润造中心庆，并步且均胸有较催大的回剩余团生产疾能力谢。甲锁分公哨司专弃门生御产A部件俯，该谱部件阴有一站部分姐按市易价卖话给乙寻分公恭司，下另一才部分A部件辜在市最场上逝直接斑出售爬，单怠价为芹10蚁0元杯，单位巨变动灭生产纱成本饭为8婚5元承。乙分俭公司最生产B产品萝，在可市场闷上的轻销售斗单价搂为2铅60搂元，圣单位声变动疯成