第七章会计计量

27五月2023第七章会计计量本章主要内容会计计量的含义、模式与内容1流动资产计量2固定资产计量3收益计量4第1节、会计计量的含义、模式与内容1.1会计计量的含义1.2会计计量模式1.3会计计量的内容1.1会计计量的含义一、会计计量对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程会计计量的实质以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系.国际会计准则认为：会计计量就是要计算和衡量资产、负债、所有者权益、收入费用和利润等要素的数量变动，并确定其在财务报表中列示的金额。因此，会计计量是会计的核心内容，贯穿于财务会计过程的始终。二、会计计量和会计确认的关系会计确认是会计计量的前提和基础，会计计量是会计确认的归宿。确认和计量的结果都是由会计账户加以记录、并由会计报表加以报告。三、会计计量的要素会计计量包括计量属性和计量单位两个基本要素，计量属性和计量单位的选择和运用，会形成不同的计量模式。1.2会计计量模式一、会计计量属性（一）会计计量属性定义计量属性是指被计量客体的数量特性或外在表现形式。是企业经济活动所表形的价值数量特性。也称作“计量基础”“计价标准”。（二）计量属性内容1、历史成本或实际成本，对于资产来说就是使其达到可使用状态时发生的实际全部支出。历史成本计量的优势：客观、可验证2、现行成本也称重置成本、现时投入成本，是指在当时生产条件下和市场供应状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。现行成本计量属性用于对现有资产价值的重新计量和表述。3、现行市价，现行市场交易价格，也称脱手价值。是指处于正常经营活动中的企业出售资产的市场价格。企业资产的变现价值。4、可实现净值“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额。5、现值，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入现值扣除相应现金流出现值后的净额。6、公允价值，是指熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值应用的理想条件是具有一个完善的成熟的市场那个经济环境。二、会计计量单位1、名义货币单位：指以面值表示的流通货币量度单位，不考虑不同时期货币购买力的变化。2、不变货币单位，一般购买力单位：指以一般购买力表示的货币量度单位，考虑了不同时期货币实际购买力的变化三、会计计量模式是指计量属性和计量单位的组合方式会计计量模式类型计量属性计量单位历史成本非历史成本现行成本现行市价可实现净值现值名义货币单位√√√√√不变货币单位√√√√√1.3会计计量的内容会计计量的内容包括资产计价和收益决定两项内容。一、资产计价的原则和内容（一）原则1、以历史成本作为基本的计量属性2、保持资产计价方法的一致性（二）内容重点主要是债权、存货、固定资产的计量收益决定在经济学的角度看，利润实际是资产期初期末的价值变动差额。会计学的视角看，利润取决于特定期间收入、费用确认与计量的结果。第2节、流动资产计量2.1债权资产计量2.2存货资产计量2.3流动资产计量方法选择对会计信息的影响2.1债权资产计量一、应收账款计量目的1、应收账款计量的目的在于确定应收账款能够收回的实际数额即应收账款净额。2、坏账：是指不能收回的应收账款。3、应收账款计价模式应收账款账面数－坏账＝应收账款净额4、应收账款计量的核心问题坏账的确认与计量二、债权资产计量方法应收账款净额（实际价值）的计量，应以坏账损失数额的确定为基础，坏账损失的确定方法主要有以下三种：应收账款余额百分比法赊销净额百分比法账龄分析法（一）应收账款余额百分比法1、应收账款余额百分比法内涵企业应以会计期末应收账款的账面余额为基础，估计可能的坏账损失占应收账款余额的百分比（坏账率），来计算并确认坏账损失数额的方法。2、坏账损失的计量公式坏账损失数＝应收账款期末账面余额×坏账率3、理论依据欠款越多，坏账越多例题：某公司2007年年末应收账款的账面余额为2500000元，根据经验估计坏账损失率为0.8%，则年么可能存在的坏账损失数额为多少？坏账损失数额=应收账款期末账面余额×坏账率=2500000×0.8%=20000元（二）赊销净额百分比法1、赊销净额百分比法含义是指企业应以特定会计期间的赊销数额为基础，根据企业过去的坏账程度估计每期的坏账占赊销额的百分比，计算确定各会计期间可能的坏账损失额的方法。2、坏账损失的计算公式坏账损失数=当期赊销净额×坏账率3、理论依据赊销越多，坏账越多例题：某公司2007年度的赊销净额为1000000元，前三年坏帐损失率为0.1%，则2007年可能发生的坏账损失为多少？坏账损失数=当期赊销净额×坏账率=1000000×0.1%=1000元（三）账龄分析法1、账龄分析法的含义账龄分析法就是根据每一项应收账款已欠账时间的长短来分别确定其坏账损失数额的方法。2、坏账损失的计算公式坏账损失数=∑（不同欠款期限的应收账款余额×相应的坏账率）3、理论依据欠款时间越长，坏账率越高欠款时间越短，坏账率越低坏账损失的会计处理方法1、直接转销法：在实际发生坏账时，将其一次性计入当期损益。借：资产减值损失贷：应收账款2、备抵法：平时分期计提坏账损失计入各期损益，实际发生坏账损失时冲抵已提的坏账准备金。借：资产减值损失贷：坏账准备2.2存货资产计量存货是企业在日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物，包括各类材料、产成品、半成品、产成品、商品等。存货计价包括以下两个问题：1、取得存货的价值计量2、期末持有存货与期内耗用存货的价值计量一、取得存货的价值计量（初始计量）存货的取得原材料产成品外购材料实际成本的确定（即材料采购成本的确定）生产产品实际成本的确定（即产品生产成本的确定）（一）外购材料实际成本的确定1、采购成本计算的目的：确定各种材料的总成本和单位成本2、采购成本构成买价（购货发票上注明的材料交易价格）采购费用（采购材料发生的材料运费、装卸费、运输途中的材料保险费、专设机构经费、挑选整理费等）3、成本费用计量基本原则直接费用直接计入各种材料的采购成本间接费用分配计入各种材料的采购成本（采购几种材料共同发生的费用）分配的标准可以是材料的重量、体积、价格等，具体看费用计量的标准4、采购费用分配计算公式：分配标准=采购费用总额/分配标准值和以材料重量为分配标准为例：分配标准=采购费用总额/各种材料重量之和个材料分摊的采购费用=各材料重量×分配标准126页例题（二）、生产产品实际成本的确定1、生产成本构成直接材料直接人工制造费用2、成本计量的基本原则直接费用直接计入该种产品的生产成本间接费用分配计入相关产品的生产成本分配标准与制造费用的发生具有“显著关系”的项目例题126-127页二、期末持有存货与期内耗用存货的价值计量（一）存货盘存制度含义确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法方法永续盘存制定期盘存制1、永续盘存制含义亦称“账面盘存制”，指通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入和发出数，并随时记列其结存（持有）数量的方法存货结存数量计算公式期初结存数＋本期收入数－本期发出数＝期末结存数优点能加强对存货的控制与管理例题：127页2、定期盘存制含义定期盘存制称“实地盘存制”，它是在期末通过现场（实地）盘点实物确定存货的结存（持有）数量，并据以计算存货耗用（或销售）数量的方法。在实际工作中，有的称之为“以存计耗（或销）制”或“盘存计耗（或销）制”本期存货发出数的计算公式期初结存数＋本期收入数－期末结存数＝本期发出数优点可以简化核算工作量例题：128页3、永续盘存制与定期盘存制的比较盘存方法工作量对存货的监控作用使用范围永续盘存制大强除了那些价值低廉、在管理上使用永续盘存制确有困难的存货外，一般都采用永续盘存制。定期盘存制小弱价值低、品种杂、交易极其频繁的存货和损耗大、数量不稳定的鲜活商品。（二）期末持有存货与期内耗用存货的计价方法个别计价法先进先出法后进先出法加权平均法成本与市价孰低法1、个别计价法含义假设每个单位量的期末持有存货或耗用存货的实际成本能够确知，并据此计算其实际价值的一种存货计价方法要点逐一记录每一特定存货单位的取得价格了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次），或者了解期末持有存货属于哪一特定单位特点存货成本流动与实物流动情形完全相同，存货成本价值比较准确工作量大适用于种类及数量较少且单位价值较大的存货永续盘存制与定期盘存制的结果完全相同2、先进先出法含义假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法要点假定先取得的存货先行耗用或销售库存为后购进的存货理解成本流动与实物流动情形基本相符先进先出的成本流动是假设的流向，与存货的实际流动无关两种盘存制度下对存货价值计算的结果完全相同3、后进先出法含义假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法要点假定后取得的存货先行耗用或销售库存为先购进的存货理解是会计上计算存货成本的一种假设存货成本流动与实物流动可能脱节两种盘存制度下对存货价值计算的结果不一定相同4、加权平均法含义按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法计算公式加权平均单位成本=本期可耗（可售）存货总成本本期可耗（可售）存货总数量=期初存货成本＋本期购入存货成本期初存货数量＋本期购入存货数量本期耗用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量×加权平均单位成本期末存货成本=期末存货数量×加权平均单位成本5、成本与市价孰低法含义在结账日将持有存货的市价与其成本进行比较，并选择较低者作为期末持有存货计量属性的方法。如果期末持有存货的市价低于成本，则存货按市价计量如果期末持有存货的成本低于市价，则存货按成本计算注意在这种方法下，存货的实际成本仍按前述个别计价法、先进先出法、后进先出法或加权平均法等方法计算确定2.3流动资产计量方法选择对会计信息的影响计量方法资产信息利润信息决定资产价值影响利润数量影响第3节、固定资产计量3.1固定资产及其计价模式3.2固定资产原始价值计量3.3固定资产折旧价值计量3.1固定资产及其计价模式1、固定资产的含义固定资产是企业作为生产条件、劳动工具的房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等2、固定资产的特点使用期限较长单项价值较高使用中实物形态基本不变3、固定资产的计价模式固定资产净值＝固定资产原价－累计折旧3.2固定资产原始价值计量1、固定资产原始价值的构成企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出包括买价、运输费、保险费、包装费、安装费、缴纳的税金……2、固定资产的某些后续支出会改变其原价3.3固定资产折旧价值计量1、折旧的含义折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而逐步转移掉的那部分价值2、折旧的原因有形损耗与无形损耗3、应计折旧总额应计折旧总额＝原值－预计残值＋预计清理费用或：应计折旧总额＝原值－预计净残值4、折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12工作量平均法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限第4节、收益计量4.1收益计量的理论依据4.2收益计量模式4.3企业利润的计算方法4.4收益计量与资产计量的关系4.1收益计量的理论依据一、资本保全观念企业在特定会计期间通过其经济活动，而使得其期末资本与期初资本保持一致的状况期末资本数>期初资本数，实现利润期末资本数<期初资本数，发生亏损二、收入与费用配比原则根据某期企业实现的收入和与之相关的成本、费用来计算该期的利润数收入与相应成本、费用之间相互配合即为配比原则4.2收益计量模式一、交易法计量模式根据企业在特定会计期间实现收入与其相关费用来计算当期收益（利润）当期收入>当期费用，净收益（利润）当期收入<当期费用，亏损基本模型：利润（收益）=收入－费用二、净资产法计量模式根据企业特定会计期间期初与期末净资产的变动来计算当期收益（利润）