《小企业财务会计Ⅱ》教案-2

《小企业财务会计Ⅱ》教案（说明：本教案仅供参考）学校名称******课程代码******授课教师******年月日******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案教师***授课时数2考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务第五部分销售与收款的核算项目一商品销售与收款的核算任务一商品销售与收款一般业务的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的1．明确商品销售收入的确认原则2．掌握钱货两清商品销售业务的核算方法3．掌握托收承付结算方式商品销售业务的核算方法4．掌握商业汇票结算方式商品销售业务的核算方法5．掌握预收款方式商品销售业务的核算方法6．会对小企业的一般商业销售业务进行实务操作教学重点1．钱货两清商品销售业务处理2．托收承付结算方式商品销售业务处理3．商业汇票结算方式商品销售业务处理4．预收款方式商品销售业务处理教学难点商业汇票结算方式商品销售的核算补充内容教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）课程内容设计【导入新课】销售与收款是小企业生产经营主环链上的关键性环节。在商品流通企业，买是为了卖，在制造类企业，生产的目的也是为了卖。卖得顺，全盘皆顺，卖得活，全盘皆活。“卖”也即销售，一方面把商品（劳务）的所有权和使用权（享用权）转移给购买者，另一方面从购买者那里收回按市场规则和双方合同确定的商品（劳务）货款等。如果说生产环节主要是创造价值的过程，销售与收款环节则是实现价值的环节，是企业生产经营的龙头。以销定购、以销定产是市场经济条件下企业生产经营的基本规则。本部分主要学习和操作小企业商品销售与收款的核算，提供劳务收入的核算和销售环节税费的核算等会计工作内容。【讲授新课】第五部分销售与收款的核算项目一商品销售与收款的核算任务一商品销售与收款一般业务的核算一、商品销售收入的确认小企业的商品销售（或产品销售、材料销售等）是指小企业转移商品所有权和使用权，实现商品价值、取得商品销售收入的活动。商品销售收入是小企业商品销售取得的收入。一般情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认商品销售收入。1．采用现金、支票、汇兑等钱货两清方式销售商品收入确认此销售方式不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，应在商品办完发出手续时确认收入，即发出商品是确认收入的重要标志。2．托收承付销售商品收入确认这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续，通常表明小企业已经取得收款的权利，因此，办妥托收手续是确认收入的重要标志。3．预收款方式销售商品收入确认此种销售是指购货方在商品尚未收到前，按合同或协议约定先预付部分货款，商品发出时确认销售收入，余款多退少补。在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。二、涉及的会计账户一般商品销售与收款业务涉及“主营业务收入”、“主营业务成本”“其他业务收入”、“其他业务成本”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等账户。三、商品销售与收款一般业务的会计处理小企业一般商品销售与收款业务核算的会计处理主要包括商品销售（或产品销售、材料销售等，下同）收入确认、销售商品退回业务、现金折扣业务、销售折让业务、商业折扣业务、视同销售业务、销售成本计算与结转业务等业务、主营业务收入和其他业务收入的期末结转等内容。（一）销售商品业务1．钱货两清商品销售小企业通过收到现金或银行存款销售商品确认收入时：借：银行存款（或库存现金）（实际收到金额，依据收款收据或银行收款凭证）贷：主营业务收入——×产品（价款金额，依据增值税专用发票或普通发票）应交税费——应交增值税（销项税额）（按税法规定应交的增值税额）小企业销售购入的材料，销售收入通过“其他业务收入”账户核算（下同）。2．托收承付结算方式商品销售小企业采用托收承付销售商品确认收入时：借：应收账款——×公司（应收货款及代垫运费金额，依据托收承付凭证的第一联）贷：主营业务收入——×产品（价款金额，依据增值税专用发票）应交税费——应交增值税（销项税额）（按税法规定应交的增值税额）3．商业汇票结算方式商品销售3．商业汇票结算方式商品销售（1）小企业通过商业汇票结算方式销售商品确认收入借：应收票据——×公司（价税金额，依据商业汇票复印件）贷：主营业务收入——×产品（价款金额，依据增值税专用发票）应交税费——应交增值税（销项税额）（税款金额，依据增值税专用发票）商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票，小企业收到商业汇票时，做应收票据的增加。（2）商业汇票贴现商业汇票贴现，是指商业汇票的持票人，将未到期的商业汇票转让给银行或非银行金融机构，银行或非银行金融机构按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给持票人的票据融资行为。计算贴现息和贴现金额时分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种不同的计算方式。（1）不带息商业汇票的贴现计算：贴现利息=票面金额×贴现率×贴现天数日贴现率=月贴现率÷30=年贴现率÷360贴现净额=票面金额-贴现利息（2）带息商业汇票的贴现计算：到期值=票面金额（1+票面利率×汇票期限）贴现利息=到期值×日贴现率×

贴现天数

日贴现率=月贴现率÷30=年贴现率÷360贴现净额=到期值-贴现利息其中：贴现天数从其贴现之日起至汇票到期日止。一般是算头不算尾或算尾不算头。借：银行存款（贴现金额，依据贴现信息）财务费用（贴现利息，依据贴现信息）贷：应收票据——×公司（商业汇票票面金额或到期值）4．预收款方式商品销售小企业通过预收款方式销售商品，收到预收款时作为预收账款的增加，发出商品时确认收入并办理结算，剩余款冲销或增加预收账款。（1）收到预收款时借：银行存款（实收金额，依据银行收款凭证）贷：预收账款——×公司（预收金额，依据收款收据）（2）发出商品时借：预收账款——×公司（价款+增值税额）贷：主营业务收入——×产品（价款，依据增值税专用发票）应交税费——应交增值税（销项税额）（增值税专用发票上税款）（2）结清预收款项时①预收小于应收，收到剩余款项时借：银行存款（实际收到金额，根据银行收款凭证）贷：预收账款——×公司（实收金额）②预收大于应收，退回客户多余款项时借：预收账款——×公司（即退回给客户的多付款金额）贷：银行存款（实际支付金额，依据银行付款凭证）【课程小结】1．商品销售收入的确认2．钱货两清商品销售3．托收承付结算方式商品销售4．商业汇票结算方式商品销售5．预收款方式商品销售【复习巩固】1．《小企业财务会计》教材（学中做）2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案教师***授课时数2考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务任务一商品销售与收款一般业务的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的1．掌握全部退货业务的会计处理方法2．掌握部分销售业务的会计处理方法3．掌握销售折让的会计处理方法4．会对销售退回及折让业务进行实务操作教学重点1．全部退货业务的地处理2．部分销售业务的会计处理3．销售折让的会计处理教学难点1．全部退货业务的地处理2．部分销售业务的会计处理3．销售折让的会计处理补充内容教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）课程内容设计【导入新课】小企业的产品销售业务除日常销售业务外，往往会发行销售退回和折让，其业务如何进行会计处理【讲授新课】任务一商品销售与收款一般业务的核算三、商品销售与收款一般业务的会计处理（二）商品销售退回业务销售退回是指小企业售出商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。这种退货可能是当月销售当月退货、也可能是上月销售本月退货、年初销售年底退货、以前年度销售本年度退货；可能是全部退回，也可能是部分退回。无论是哪种情况，会计处理都是在实际发生时冲减退货当期的销售商品收入。全部退回业务（1）销货方已记账，购货方尚未付款也未记账购货方需到当地税务主管部门开具“开具红字增值税专用发票通知单”。销货方收到购货单位退回的增值税专用发票的抵扣联时，应在退回发票联、抵扣联上加盖“作废”戳记，开具红字增值税专用发票，编制冲减退货当期收入和销项税额的记账凭证。（1）冲减销售收入借：主营业务收入—×产品（价款金额）应交税费——应交增值税（销项税额）（记账时用红字记入贷方）贷：应收账款/等（按合同应退回的金额）（2）支付退回货物的运杂费借：销售费用——运杂费（退货运杂费金额，依据发票）应交税费——应交增值税（进项税额）（退货运费可抵扣的增值税额）贷：银行存款（实际支付金额，依据银行存款付款凭证）销货方原代垫的运杂费，转为销货方承担时，作为销售费用处理。（2）销货方已记账，购货方已作账务处理购货方需到当地主管税务部门开具“开具红字增值税专用发票通知单”。销货方依据购货方转来的“开具红字增值税专用发票通知单”开具增值税红字发票，冲减退回月份营业收入和增值税额。借：主营业务收入——××产品销售收入（价款金额，依据红字发票）应交税费——应交增值税（销项税额）（记账时用红字记入贷方）贷：应收账款——××债务人（按合同应退回的金额，购货方未付款）银行存款（按合同应退回的金额，购货方已经付款，依据银行付款凭证）2．部分退回业务（1）销货方已记账，购货方尚未付款也未记账销货方收到购货方退回的增值税专用发票联及抵扣联及“开具红字增值税专用发票通知单”时，应将退回的发票联和抵扣联加盖“作废”戳记，然后按购货方实收数量、价款及增值税额重新开具专用发票，并根据作废发票与新开发票的价款及增值税差额作如下会计处理：借：主营业务收入——××产品销售收入（冲回价款金额，依据发票）应交税费——应交增值税（销项税额）（记账时用红字记入贷方）贷：应收账款——××债务人（按合同应退回的金额，购货方未付款）（2）销货方已记账，购货方已作账务处理购货方转来“开具红字增值税专用发票通知单”时，销货方应根据“开具红字增值税专用发票通知单”上列明的退货数量、价款及增值税额重新开具红字专用发票，并根据“开具红字增值税专用发票通知单”和红字专用发票记账联作冲减当月营业收入和销项税额。会计处理方法同上。（三）销售折让业务销售折让是指小企业因售出商品的质量问题等原因而在售价上给予的减让。小企业将商品销售给购货方，如果购货方发现该商品在质量、规格等方面不符合合同或协议要求，但不影响其使用或对外销售，可能会要求销售方在价格上给予一定的减让。对于已经确认商品销售收入的售出商品发生销售折让的，不论此项销售业务是发生在本年度还是以前年度，均应在该笔折让实际发生时冲减折让当期（通常为当月）的商品销售收入。发生销售折让时，增值税专用发票和处理依据增值税专用发票管理规定执行。小企业应按照折扣金额冲作冲减当月业务收入和销项税额。借：主营业务收入——××产品销售收入（冲减收入金额，依据发票）应交税费——应交增值税（销项税额）（记账时用红字记入贷方）贷：应收账款——××债务人（折让价款和增值税额，）【课程小结】1．全部退货业务的地处理2．部分销售业务的会计处理3．销售折让的会计处理【复习巩固】1．《小企业财务会计》教材（学中做）2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案教师***授课时数2考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务任务一商品销售与收款一般业务的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的1．掌握现金折扣业务的会计处理方法2．掌握商业折扣业务的会计处理方法3．掌握视同销售业务的会计处理方法4．掌握销售成本的计算与结转的会计处理方法5．会对现金折扣、商业折扣、视同销售、销售成本的计算与结转业务进行实务操作教学重点1．现金折扣业务2．商业折扣业务3．视同销售业务教学难点1．现金折扣业务及视同销售业务2．销售成本的计算与结转补充内容教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）课程内容设计【导入新课】小企业销售商业有时会发生现金折扣、商业折扣，其业务如何进行会计处理？已售商品成本如何进行结转？【讲授新课】任务一商品销售与收款一般业务的核算三、商品销售与收款一般业务的会计处理（四）现金折扣业务现金折扣是指在赊销方式销售商品或劳务的交易中，销售方为鼓励购买方在规定的期限内付款而向购买人提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如“2/10，1/20，n/30”1．确认销售收入时借：应收账款——××债务人（按合同应收取的金额，依据延期收款单等）贷：主营业务收入——××产品销售收入（销售产品价款，依据发票）应交税费——应交增值税（销项税额）（按税法规定应交的增值税）（2）收到货款并发生现金折扣时借：银行存款（实际收到的金额，依据银行收款凭证）财务费用——现金折扣（按合同计算的现金折扣金额）贷：应收账款——××债务人（应收金额）计算现金折扣时，一般按“价款×现金折扣率”计算。（五）商业折扣业务商业折扣是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。如企业规定，买100件以上的商品给予价格户5%的折扣，50件以上折扣2%等。商业折扣在销售时即已发生，不构成成交价格的组织部分。小企业商品销售政策规定有商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额开具增值税发票，确定商品销售收入。（六）视同销售业务小企业将自产产品用于固定资产在建工程、职工福利、对外投资、赠送他人、分配给投资人时，应视同销售计算交纳有关税金。小企业将自产产品作为应付利润分配给投资人借：利润分配（利润分配金额，依据利润分配表）贷：应付利润（应付的股利金额）同时：借：应付利润（应付的股利金额）贷：主营业务收入——××产品销售收入（按市场价格计算的价款，依据发票）应交税费——应交增值税（销项税额）（按税法规定应交的增值税）期末，结转产品成本（分配给投资人产品的生产成本）：借：主营业务成本（销售成本计算表）贷：库存商品（产品成本，依据产成品出库单）2．小企业将自产产品用于在建工程项目借：在建工程——××工程（产品成本+增值税额）贷：库存商品——××工程（发出商品成本计算表）应交税费——应交增值税（销项税额）（按市价和增值税率计算的增值税额）3．小企业将自产产品对外投资时借：长期股权投资（评估价+增值税额）贷：主营业务收入—×产品（按市场价格计算的价款，依据发票）应交税费——应交增值税（销项税额）（按税法规定应交的增值税）将自产产品分配给企业职工、对外捐赠业务分别见本教材第四部分和第七部分。结转产品成本时：借：主营业务成本（实际成本，依据成本计算表）贷：库存商品（实际成本，依据出库单）（七）销售成本的计算与结转1．库存商品（产品）销售成本的计算与结转小企业销售商品（产品）时，平时只登记发出库存商品（产品）的数量，不记金额，月末根据产品出库单，编制商品（产品）成本计算表，并据以结转发出商品的成本。借：主营业务成本（产品销售成本，依据商品（产品）成本计算表）贷：库存商品（本期发出销售产品的销售成本，依据出库单）发出商品（前期发出商品，本期销售实现的产品销售成本）2．材料销售成本的计算与结转借：其他业务成本（销售材料的成本，依据材料销售成本计算表）贷：原材料（本期销售材料的成本，发出材料成本计算表）周转材料（本期销售周转材料的成本，发出材料成本计算表）【课程小结】1．现金折扣业务2．商业折扣业务3．视同销售业务4．销售成本的计算与结转【复习巩固】1．《小企业财务会计》教材（学中做）2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案教师***授课时数2考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务第五部分销售与收款的核算项目一商品销售与收款的核算任务二商品销售与收款特殊业务的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的1．掌握特殊商品销售收入的确认2．掌握分期收款方式的商品销售3．掌握支付手续费方式委托代销商品的业务的会计处理方法4．会对特殊商品销售业务进行实务操作教学重点1．特殊商品销售收入的确认2．分期收款方式的商品销售3．以支付手续费方式委托代销商教学难点2．分期收款方式的商品销售3．以支付手续费方式委托代销商补充内容教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）课程内容设计【导入新课】小企业发生的特殊销售业务如何进行会计处理？【讲授新课】任务二商品销售与收款特殊业务的核算一、商品销售收入的确认商品销售与收款，除了一般的、普遍采用的方式外，某些小企业还有一些特殊的方式，如分期收款销售、需要安装和检验的销售、委托代销、以旧换新销售、附有销售退回条件的商品销售等。通常把这些业务称为商品销售与收款的特殊业务。不同情况下，商品销售收入的确认时点如下：1．采用分期收款方式的商品销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。应在合同约定的收款日期（开出销售发票）确认收入。2．委托代销采用支付手续费方式的销售，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认收入。受托方应在所受托商品销售后，将按合同或协议的约定计算确定收取的手续费确认为收入。若为视同买断，则委托方仍在委托方收到代销清单时确认收入；受托方在对外销售商品时确认收入。3．以旧换新销售商品的，销售的商品按一般商品销售确认收入，回收的商品作为购进商品处理。发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。4．销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。此种销售方式在购买方接受商品以及安装和检验完毕时才能确认收入。安装程序比较简单的，可以在发出商品时确认收入。二、涉及的会计账户小企业商品销售与收款特殊业务的核算涉及“发出商品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”等会计账户。三、商品销售与收款特殊业务的会计处理（一）分期收款方式的商品销售分期收款销售是指商品已经交付、货款分期收回的一种销售方式。小企业采用分期收款方式销售商品的，应在与购货方签订的购货合同中明确分期付款的次数以及每次付款的金额，并在合同约定的收款日期开出销货发票确认收入。1．依据销售合同开出发货单发出商品发出商品时，在“库存商品”明细账及“发出商品”明细账上登记发出数量，月末（一般情况下）结转发出商品成本。借：发出商品—××商品（月末，发出商品成本计算表）贷：库存商品—××商品（发出商品或产成品实际成本，依据发出产成品出库单）2．按合同约定的日期开出发票并确认收入借：应收账款/银行存款（实收或应收的价款和增值税金额，依据银行收款凭证等）贷：主营业务收入—××产品销售收入（价款，依据增值税专用发票）应交税费—应交增值税（销项税额）（按税法规定应交纳的增值税）3．结转已确认收入分期收款发出商品销售成本借：主营业务成本—××产品（一般在月末，商品销售成本计算表）贷：发出商品—××商品（结转已确认收入部分的商品实际成本）（二）按支付手续费方式委托代销商品小企业采用支付手续费方式委托代销商品的，要与受托方签订委托代销合同，确定委托代销商品的发出、管理、销售价格、销售清单开具、手续费计算、支付依据、支付时间等相关事项。采用这种方式销售，一般情况下，受托方要按照委托方指定的价格出售，不得自行确定出售价格。1．委托方会计处理（1）发出代销商品发出商品时在“库存商品”明细账及“委托代销商品”明细账上登记发出数量，月末，结转发出商品成本。借：委托代销商品—××产品（发出商品成本计算表）贷：库存商品—×产品（发出商品的成本）（2）收到代销清单时确认营业收入委托方发出商品时，不确认收入，当收到受托单位开具的“商品代销清单”时，开出增值税专用发票，确认收入。借：应收账款—××（应收金额，价款和税款）贷：主营业务收入—××产品（价款，依据发票）应交税费—应交增值税（销项税额）（按税法规定应交增值税）（3）结算货款并支付委托代销手续费借：银行存款（实际收到金额，依据银行收款凭证）销售费用—委托代销手续费（受托方开具的手续费收入凭证）贷：应收账款—××（应收金额，价款和税款）（4）结转已售商品销售成本实际工作中，商品销售成本的结转，一般是在月末进行。借：主营业务成本—××产品（已售商品成本计算表）贷：委托代销商品—××产品（已售出商品的成本）2．受托方会计处理：（1）收到代销商品借：受托代销商品

（

依据收到商品与委托方约定的对外售价计算的金额，受托代销商品入库单）

贷：受托代销商品款（依据收到商品与委托方约定的对外售价计算的金额）

（2）对外销售代销商品借：银行存款

（价款，依据银行存款收款凭证）

贷：应付账款—××（受托代销商品的价款）

应交税费—应交增值税(销项税额)（按税法规定应交的增值税）

（3）收到委托方开具的增值税发票借：应交税费—应交增值税(进项税额)

（增值税发票上税款）贷：应付账款—××（增值税发票上税款）（4）结转已售代销商品成本（售价）借：受托代销商品款

（售出代销商品的金额，已售代销商品成本结转计算表）

贷：受托代销商品（售出代销商品的金额）

（5）支付货款并确认代销手续费收入借：应付账款—××（售出商品的价税合计）

贷：银行存款

（扣除手续费后的金额）

其他业务收入（手续费收入发票）应交税费——应交增值税（销项税额）【课程小结】1．特殊商品销售收入的确认2．分期收款方式的商品销售3．以支付手续费方式委托代销商品【复习巩固】1．《小企业财务会计》教材（学中做）2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案教师***授课时数2考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务项目一商品销售与收款的核算任务二商品销售与收款特殊业务的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的掌握视同买断方式委托代销商品会计处理方法会对视同买断方式委托代销商品业务进行实务操作教学重点视同买断方式委托代销商品教学难点视同买断方式委托代销商品补充内容补充相关练习教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）课程内容设计【导入新课】委托代销还有一种视同买断方式，其业务处理进行会计处理？【讲授新课】任务二商品销售与收款特殊业务的核算（三）视同买断方式委托代销商品视同买断方式销售商品时，委托方按双方协议价格向受托方收取货款，实际售价由受托方自行确定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方将商品交付给受托方时不确认收入，因为商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给受托方。受托方在收到委托代销商品时也不作为购进商品处理，只有在商品销售后，才按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方在收到代销商品清单时确认销售收入。1．委托方的会计处理（1）发出代销商品发出商品时在库存商品明细账上进行登记，月末，结转发出商品实际成本。借：发出商品—××商品（发出商品成本计算表）贷：库存商品—××商品（发出商品实际成本）（2）收到代销清单确认商品收入收到受托单位开具的“商品代销清单”时，开出增值税专用发票，确认收入。借：应收账款—××单位（应收的协议价款和税款）贷：主营业务收入—××商品（协议价款，依据发票）应交税费—应交增值税（销项税额）（开出的增值税发票上的税额）（3）结算收回代销商品货款借：银行存款（实际收到的金额，依据银行收款凭证）贷：应收账款—××单位（协议价款和税款）（4）结转已售商品销售成本实际工作中，商品销售成本的结转一般是在月末进行。借：主营业务成本—××商品（已售商品成本计算表）贷：发出商品—××商品（已售出商品的成本）2．受托方会计处理（1）收到代销商品借：受托代销商品—××商品（

协议价，受托代销商品入库单）

贷：受托代销商品款

（按协议价计算的代销商品款）

（2）对外销售代销商品借：银行存款

（实际收到金额，依据银行存款收款凭证）

贷：主营业务收入—××商品（自定售价的价款，依据发据票）

应交税费—应交增值税(销项税额)

（按税法规定应交纳的增值税）（3）结转已售代销商品成本借：主营业务成本—××商品（协议售价）

贷：受托代销商品（售出代销商品协议价）

（4）收到委托方开具的增值税发票时借：受托代销商品款

（协议价，依据发票）应交税费—应交增值税(进项税额)

（协议价税款）贷：应付账款—××单位（应付金额，协议价+税款）（5）支付代销商品款时借：应付账款—××单位（应付价税款合计）贷：银行存款（实际支付金额，依据银行付款凭证）【课程小结】视同买断方式委托代销商品【复习巩固】1．《小企业财务会计》教材（学中做）2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案教师***授课时数2考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务项目一商品销售与收款的核算任务二商品销售与收款特殊业务的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的1．掌握以旧换新销售会计处理方法2．掌握需要安装和检验的商品销售会计处理方法3．能对以旧换新销售、需要安装和检验的商品销售业务进行实务操作教学重点1．以旧换新销售业务处理2．需要安装和检验的商品销售业务处理教学难点需要安装和检验的商品销售业务处理补充内容补充习题教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）课程内容设计【导入新课】以旧换新销售业务、需要安装和检验的商品销售业务如何进行会计处理？【讲授新课】任务二商品销售与收款特殊业务的核算（四）以旧换新销售以旧换新销售商品，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品或其他旧商品。这种销售方式下，应将销售和回收分别进行会计处理。销售的商品按正常的商品销售会计处理方法处理，回收的商品作为购进商品处理，即作为存货采购处理，不再赘述。1．以旧换新销售产品借：银行存款/库存现金等（实际应收货款扣除旧货回收应付金额后的差额，即实收金额，依据银行收款凭证或收款收据）原材料/等（换回旧产品估计成本，依据入库单等）贷：主营业务收入（新产品价款，依据发票）应交税费—应交增值税（销项税额）（按税法规定应交的增值税）2．结转产品销售成本借；主营业务成本（计算结转已售产品成本，依据销售成本计算表）（五）需要安装和检验的商品销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。这种方式下，所售商品的安装和检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。在购货方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不确认收入，只有在购货方接受商品以及安装和检验完毕时才能确认收入。但安装程序比较简单的，可以在发出商品时确认收入。1．依据销售合同开出发货单发出商品发出商品时在库存商品明细账上登记数量，月末尚未安装和检收完毕，要结转发出商品的成本。借：发出商品—××商品（月末，发出商品成本计算表）贷：库存商品—××商品（发出商品的实际成本，依据出库单）2．按合同约定进行安装和检验借：销售费用—安装检验费（实际发生金额）贷：原材料—××材料等（材料实际成本，依据出库单）应付职工薪酬/等（应付工人薪酬）3．安装和检验完毕，通过验收，收款并确认收入借：银行存款/等（实际收到金额，依据银行存款收款凭证）贷：主营业务收入—××产品（价款，依据发票）应交税费—应交增值税（销项税额）（按税法规定应交纳的增值税）4．月末结转已售商品销售成本借：主营业务成本—××产品（销售产品实际成本，依据商品销售成本计算表）贷：库存商品—××商品（结转已确认收入商品实际成本）发出商品—××商品（商品已发出、本月份确认收入的商品实际成本）【课程小结】1．以旧换新销售2．需要安装和检验的商品销售【复习巩固】1．《小企业财务会计》教材（学中做）2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案教师***授课时数4考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务任务三提供劳务收入的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的1．明确劳务的范围和具体内容2．掌握劳务收入的确认计量3．掌握劳务收入的会计处理方法4．能对劳务收入业务进行实务操作教学重点1．劳务的范围和具体内容2．劳务收入的确认计量3．劳务收入的会计处理教学难点劳务收入的会计处理补充内容教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）课程内容设计【导入新课】小企业有时对外提供劳务，其业务如何进和会计处理？【讲授新课】任务三提供劳务收入的核算劳务的范围和具体内容劳务也即劳动服务，含体力劳动服务和和脑力劳动服务。劳务的范围包括建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳动服务等。二、劳务收入的确认计量劳务收入指小企业从事劳动服务活动取得的收入。劳务种类很多，内容各异，完成时间不等。有的需要耗费较长时间，如建筑安装、教育培训和技术服务等，有的一次就能完成，如修理装配、餐饮住宿旅游等。为了简化核算，便于小企业实务操作，将小企业的劳务收入分成不跨会计年度完工的劳务收入和跨会计年度完工的劳务收入两类。不跨会计年度完工的劳务收入，是指一次就能完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务。此类劳务收入应在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时确认。不跨会计年度的劳务与销售商品非常类似，只是所提供商品的形态不同，劳务不具有实物形态，是一种无形商品，商品具有实物形态。劳务收入的确认和计量原则与销售商品收入的确认和计量原则相同。跨会计年度完工的劳务收入，是指小企业受托加工制造机械设备，从事建筑工程、安装工程、装配工程等持续时间超过12个月的劳务所取得的收入。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照劳务完工进度（完成的百分比）确认劳务收入。完工进度计算的方法主要有3种：（1）测量已完工的工作量；（2）已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例；（3）已发生的成本占估计劳务总成本的比例。本年确认的劳务收入金额＝提供劳务收入总额×截至本年末止劳务的完工程度—以前年度已确认的提供劳务收入累计金额本年结转的营业成本金额＝估计提供劳务成本总额×截至本年末止劳务的完工程度—以前年度已结转的营业成本累计金额三、涉及的主要账户劳务收入的核算涉及“预收账款”、“劳务成本”、“主营业务收入”、“其他业务收入”“主营业务成本”、“其他业务成本”等账户。四、劳务收入的会计处理1．预收工程款借：银行存款（实际收到金额，依据银行收款凭证）贷：预收账款（按合同或协议预收的项目款，收款收据）2．发生劳务成本借：劳务成本（实际发生成本）贷：银行存款（实际发生支出，依据银行结算凭证）应付职工薪酬/等（应付金额，依据薪酬费用分配表等）3．确认劳务收入借：银行存款/预收账款（等）（实际收到金额或应收金额，依据银行收款凭证等）贷：主营业务收入（劳务收入作为主营业务收入的小企业，依据发票）其他业务收入（劳务收入作为其他业务收入的小企业，依据发票）应交税费—应交增值税（营改增小企业，按税法规定应交的增值税）4．结转劳务成本借：主营业务成本/其他业务成本（结转完工劳务成本金额）贷：劳务成本（实际发生的劳务成本，依据成本结转计算表）【课程小结】1．劳务的范围和具体内容2．劳务收入的确认计量3．劳务收入的会计处理【复习巩固】1．《小企业财务会计》教材（学中做）2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案教师***授课时数4考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务项目二流转税及附加费的核算任务一增值税的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的1．明确增值税计算与申报缴纳的要求2．掌握增值税进项税额、销项税额的会计处理的会计处理方法3．掌握增值税进项税额转出及月末计算与结转的会计处理方法4．掌握缴纳增值税的会计处理方法5．能对增值税计算与申报缴纳业务进行实务操作教学重点1．增值税进项税额、销项税额的会计处理的会计处理方法2．增值税进项税额转出及月末计算与结转的会计处理方法教学难点1．增值税进项税额、销项税额的会计处理的会计处理方法2．增值税进项税额转出及月末计算与结转的会计处理方法补充内容补充习题教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）课程内容设计【导入新课】小企业在日常生产经营活动中，可能涉及到增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税等税种和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等税费。小企业的增值税业务如何进行会计处理？【讲授新课】项目二流转税及附加费的核算任务一增值税的核算一、增值税计算与申报缴纳增值税是对在我国境内销售货物（批发、零售）或者提供加工（货物生产）、修理修配劳务以及从事货物进口的单位和个人，以其取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为两类：一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。（一）增值税计算增值税一般按17%的税率计算，销售或进口粮食、图书、农药等货物其增值税税率为13%。部分商品可选择按简易征收办法进行征收。小规模纳税人增值税的征收率为3%，不得抵扣。一般纳税人：本期应交增值税额＝当期销项税额-当期可抵扣的进项税额-上期留抵税额小规模纳税人：本期应交增值税额＝不含税销售额×增值税率＝含税销售额/（1+增值税率）×增值税率（二）增值税的申报缴纳小企业增值税的结算期一般为一个月或一个季度。每月或每季末最后一个月的25日左右，将取得的增值税专用发票抵扣联进行认证，月底抄税，下月15号之前到税务机关办理税款申报。税款申报时，要持IC卡到税务机关读入金税系统，并填写《增值税纳税申报表》（包括两个附表）与《固定资产进项税额抵扣情况表》，最后再进行税款缴纳。税款缴纳主要有税银一体化银行直接划转和现金缴纳或银行转账两种形式。小规模纳税人申报纳税时，需填报小规模纳税人纳税申报表，再进行税款缴纳。二、涉及的主要账户增值税核算涉及的主要账户为“应交税费”账户。“应交税费”账户核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过该账户核算。本账户按照应交的税费项目进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映小企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映小企业多交或尚未抵扣的税费。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细账户，不需要设置专栏。本账户期末余额在贷方反映小企业应交未交的增值税额。三、增值税业务的会计处理（一）增值税进项税额的会计处理小企业一般纳税人外购材料、商品、固定资产以及支付运输费用等，按税法规定可以抵扣进项税额。借：原材料（验收入库材料实际采购成本，依据收料单）在途物资（尚未验收入库物资的实际成本）库存商品（商品流通小企业采购商品实际成本，依据商品入库单）固定资产/在建工程等（购入固定资产成本，依据固定资产验收单或交接单）应交税费——应交增值税（进项税额）（按税法规定可抵扣的进项税额）贷：银行存款/应付账款等（实际支付金额或应付金额，依据银行支付凭证等）小规模纳税人购入物资支付的增值税计入采购物资成本。（二）增值税销项税额的会计处理小企业一般纳税人用自产产品和外购材料、商品等对外销售、投资、发放给职工等，按税法规定计算应交增值税。借：银行存款（实际收到金额，依据银行收款凭证）长期股权投资（自产产品对外投资评估价和增值税额）应付职工薪酬（非货币性福利，依据发放凭证）应收账款/应收票据等（应收金额，依据发票等凭证）贷：主营业务收入（销售价款，依据增值税专用发票或普通发票）应交税费—应交增值税（销项税额）（按税法规定应交的税额）小规模纳税人按不含税金额和税率计算应交纳的增值税。（三）增值税进项税额转出的会计处理税法规定：小企业购进材料、商品等运输途中发生的人为造成的短缺和毁损；存货存储过程中责任人造成的盘亏、毁损；人为造成的固定资产盘亏、毁损；购入货物改变用途，用于非应交增值税项目或免税项目，其进项税额不得抵扣。借：其他应收款（存货及固定资产盘亏、毁损等，确定由保险公司及过失人赔偿金额）营业外支出/等（净损失金额）贷：待处理财产损溢（待处理由保险公司及过失人赔偿金额，领导批复凭证）应交税费——应交增值税（进项税额转出）（存货实际成本乘以适用税率）（四）增值税月末计算与结转的会计处理小企业一般纳税人将日常发生的增值税相关业务全部登记“应交税费—应交增值税”明细账后，月末，比较借贷双方的本月发生额，确认借贷双方的差额是属于本月应交未交的增值税额，还是多交的增值税额，还是尚未抵扣的增值税。若为当月发生的应交未交或多交的增值税，应自“应交增值税”明细账转入“未交增值税”明细账。若为尚未抵扣的增值税额，则继续保留在“应交增值税”明细账，月末“应交税费—应交增值税”明细账借方余额，反映小企业尚未抵扣，留待以后继续抵扣的增值税额。1．转出本月未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）（计算出本月的应交增值税金额）贷：应交税费——未交增值税（计算出本月的应交增值税金额）2．转出本月多交增值税额借：应交税费—未交增值税（依据应交增值税计算表）贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）（五）缴纳增值税小企业一般纳税人上交增值税分为交纳本月应交的增值税和交纳上月应交未交的增值税。借；应交税费—未交增值税（缴纳上月应交未交增值税额）应交税费—应交增值税（已交税金）（缴纳本月应交增值税）贷：银行存款（实际支付金额，依据电子缴税凭证）小规模纳税人上交增值税时，借记“应交税费—应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。【课程小结】1．增值税计算与申报缴纳2．增值税进项税额的会计处理3．增值税销项税额的会计处理4．增值税进项税额转出的会计处理5．增值税月末计算与结转的会计处理6．缴纳增值税【复习巩固】1．《小企业财务会计》教材（学中做）2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案教师***授课时数2考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务任务二消费税的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的1．明确消费税的计算与申报缴纳的要求2．掌握消费税的会计处理方法3．能计算消费税并进行申报业务的实务操作教学重点消费税的会计处理教学难点消费税的会计处理补充内容补充习题教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）课程内容设计【导入新课】消费税如何进行会计处理？【讲授新课】任务二消费税的核算一、消费税的计算与申报缴纳（—）消费税额的计算消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。目前，考虑产业结构情况、经济发展水平、消费水平、消费导向、环境和生态保护以及收入调节等因素，我国确定以下14种商品为应征消费税的消费品：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。消费税有从价定率、从量定额及复合计税三种征收方法。不同的消费品，税率或单位税额不同，详见《企业纳税实务》教材。从价定率征收：应纳税额=应税销售额×税率从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额复合计税：分别按照从价定率和从量定额规定的方法计算，然后相加即为应纳消费税额，如卷烟和白酒应交税额的计算。（二）消费税的申报缴纳小企业消费税的结算期一般为一个月或一个季度，纳税人应自结算期满之日起15日内填报消费税纳税申报表，向主管税务机关（国家税务局）申报纳税。经税务机关审核后缴纳税款。二、涉及的主要账户小企业消费税核算涉及的主要账户为“应交税费——应交消费税”账户（明细账户）及“营业税金及附加”账户。三、消费税的会计处理（一）销售应税消费品借：营业税金及附加（本期应交的消费税，依据应交消费税计算表）贷：应交税费——应交消费税（依据消费税计算单上的本期应交的消费税金额）（二）自产自用应税消费品1．将自产应税消费品发放非货币性福利借：应付职工薪酬—非货币性福利（对外售价+增值税+消费税，依据职工薪酬计算表）贷：主营业务收入（本批产品对外售价金额，依据发票）应交税费——应交增值税（销项税额）（按市场价计算的增值税额）——应交消费税（按市场价计算的消费税额，依据消费税计算表）同时结转库存商品的成本：借：主营业务成本（自用消费品实际成本，依据销售成本计算表）贷：库存商品（自用消费品实际成本，依据产成品出库单）2．将自产应税消费品用于在建工程借；在建工程（产品生产成本加应交增值税和消费税）贷：库存商品（产品生产成本，产成品出库单）应交税费—应交增值税（销项税额）（按税法规定应交的增值税）—应交消费税（按税法规定应交和消费税，依据消费税计算表）（三）委托加工应税消费品1．委托方发出物资时借：委托加工物资（发出材料实际成本，依据委托加工物资出库单）贷：原材料/等（发出材料实际成本）材料采用计划成本核算的小企业，应同时结转应分摊的材料成本差异（下同）。2．支付加工费并收回委托加工物资（1）收回委托加工材料用于继续生产应税消费品支付加工费：借：委托加工物资（加工费价款，加工费发票）应交税费—应交增值税（进项税额）（发票上注明的增值税额）—应交消费税（计算的消费税额）贷：银行存款/等（实际支付的“加工费+增值税+消费税”，依据银行付款凭证）注：支付的消费税可以抵扣小企业的应交消费税。收回委托加工物资验收入库：借：原材料（委托加工材料的实际成本，依据委托加工材料入库单）贷：委托加工物资（委托加工材料的实际成本）小企业材料采用计划成本核算，要同时确认材料成本差异（下同）。（2）收回委托加工物资直接用于对外销售支付加工费：借：委托加工物资（加工费+应交消费税额，依据发票等）应交税费—应交增值税（进项税额）（加工发票上注明的增值税额）贷：银行存款/等（实际支付的“加工费+增值税+消费税”，依据银行付款凭证）注：支付的消费税计入委托加工物资的成本。收回委托加工物资：借：原材料（委托加工材料的实际成本，依据委托加工材料入库单）贷：委托加工物资（委托加工材料的实际成本）（四）进口应税消费品1．进口应税消费品在进口环节应交各种税的计算进口环节应交的关税＝关税完税价格×关税税率进口环节应交的增值税＝组成计税价格×增值税税率进口环节应交的消费税＝组成计税价格×消费税税率其中组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）若进口复合计征消费税的应税消费品则组成计税价格＝（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）/（1-消费税比例税率）2．进口环节消费税和关税的会计处理进口环节应纳消费税和关税一般是直接计入进口应税消费品的成本中，一般纳税人进口物资缴纳的增值税可以抵扣小企业应交增值税。借：库存商品（依据进口时关税完税价格+关税+消费税）应交税费—应交增值税（进项税额）（依据海关进口增值税专用缴款书上的金额）贷：银行存款（支付的货物价款和相关税费）（五）缴纳消费税借：应交税费——应交消费税（本期应交的消费税金额，税费交纳电子回单）贷：银行存款（实际缴纳金额，依据银行付款凭证）【课程小结】1．消费税的计算与申报缴纳2．消费税的会计处理【复习巩固】1．《小企业财务会计》教材（学中做）2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材教师***授课时数2考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务任务三营业税的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的1．明确营业税的计算与申报缴纳的要求2．掌握营业税的会计处理方法3．能计算营业税并进行申报业务的实务操作教学重点营业税的会计处理教学难点营业税的有关规定补充内容补充习题教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案课程内容设计【导入新课】营业税如何进行会计处理？【讲授新课】任务三营业税的核算一、营业税的计算与申报缴纳（一）营业税的计算营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额、转让额和销售额征收的一种税。其中：应税劳务是指属于国家税法规定税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配劳务。营业税的应税行为包括：有偿提供应税劳务；有偿转让无形资产所有权或使用权；有偿转让不动产所有权。单位将不动产或者土地使用权无偿赠与他人，单位或者个人自己新建建筑物后销售等应视同发生应税行为缴纳营业税。营业税实行分行业差别比例税率，主要有3%、5%、5-20%等几档。应纳营业税额=营业额×适用税率营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。若小企业收取的营业额中，含有支付给应交营业税的第三方的价款的，可以从应税营业额中扣除，比如旅行社向客人收取的价款中包含有支付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票的，计算营业税时可扣除。（二）营业税的申报缴纳小企业营业税的结算期一般为一个月或一个季度，纳税人应自结算期满之日起15日内填报营业税纳税申报表向主管税务机关（地方税务局）申报纳税，经税务机关审核后缴纳税款。二、涉及的主要账户小企业应交营业税的核算主要涉及“应交税费——应交营业税”账户。“应交税费——应交营业税”账户核算在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的小企业应交的营业税额。本账户为“应交税费”的二级账户。该账户期末贷方余额反映小企业当期未交的营业税额。三、营业税的会计处理（一）按营业额计算应交营业税借：营业税金及附加（应交纳的营业税，依营业税计算表）贷：应交税费—应交营业税（应交营业税额）（二）销售不动产小企业出售自有房屋、建筑物等不动产，按税法规定应交营业税。计算确认应交营业税：借：固定资产清理（应交营业税额）贷：应交税费—应交营业税（销售不动产，按5%计算应交营业税）出售无形资产应交纳营业税业务见第二部分长期资产业务核算【课程小结】1．营业税的计算与申报缴纳的要求2．营业税的会计处理【复习巩固】1．《小企业财务会计》教材（学中做）2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材教师***授课时数4考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务任务四其他税费的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的1．掌握城市维护建设税及教育费附加的核算方法2．掌握资源税的核算方法3．掌握土地增值税的核算方法4．掌握城镇土地使用税、房产税、车船税和印花税的核算方法5．掌握相关附加费的核算方法6．会对其他税费进行实务操作教学重点1．城市维护建设税及教育费附加的核算2．资源税的核算3．土地增值税的核算4．城镇土地使用税、房产税、车船税和印花税的核算教学难点资源税的核算补充内容补充习题教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案课程内容设计【导入新课】其他税费如何进行会计处理？【讲授新课】任务四其他税费的核算一、城市维护建设税及教育费附加的核算（一）城市维护建设税及教育费附加的计算1．城市维护建设税（以下简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税和营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。城建税按纳税人所在地不同，设置三档7%、5%、1%差别比例税率。应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率。2．教育费附加教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费，用于发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。其征收率为3%。以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计费依据。应纳教育费附加=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×3%另外，地方税务局还征收地方教育费附加费，各地的费率不同，一般为1%-2%。（二）城建税及教育费附加的会计处理应交纳的城建税及教育费附加通过“应交税费-应交城市维护建设税”、“应交税费-应交教育费附加”明细账户核算。1．计算应交的城建税及教育费附加借：营业税金及附加（计算应交的城建税及教育费附加金额，依据税费计算表）贷：应交税费—应交城市维护建设税（应交城市维护建设税金额）—应交教育费附加（应交教育费附加金额）2．缴纳城建税及教育费附加借：应交税费—应交城市维护建设税（应交城市维护建设税金额）—应交教育费附加（应交教育费附加金额）贷：银行存款（实际缴纳的税费，依据电子缴税凭证）二、资源税的核算（一）资源税的计算资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税的征收范围包括原油、天然气、煤炭、黑色金属矿原矿、其他非金属矿原矿和盐。资源税采用定额税率，以应税资源的计量单位“吨”或“千立方米”等确定0.3-60元的8个幅度税额，其计算方法如下：应交资源税＝课税数量×适用定额税率式中，应税资源数量的确定分为以下两种情况：开采或生产应税产品用于销售的，为销售数量；企业自用的，为自用数量。（二）资源税的会计处理应缴纳的资源税通过“应交税费-应交资源税”明细账户核算。1．销售应税产品借：营业税金及附加（应交资源税金额，依据应交资源税计算表）贷：应交税费—应交资源税（按税法规定应缴纳的资源税）2．将自产资源产品用于企业产品生产借：生产成本（应计入成本的资源税额）贷：应交税费—应交资源税（按规定计算应交的资源税）3．缴纳资源税借：应交税费—应交资源税（应交资源税额）贷：银行存款（实际缴纳金额，依据电子缴税凭证）三、土地增值税的核算（一）土地增值税的计算土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。应纳税额＝土地增值额×适用税率土地增值额是指转让房地产取得的收入减去规定扣除项目金额后的余额。土地增值税实行四级超率累进税率。（二）土地增值税的会计处理计算应缴纳的土地增值税通过“应交税费-应交土地增值税”明细账户核算。1．小企业转让土地使用权，其土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”账户核算的，计算应交纳的土地增值税：借：固定资产清理（转让土地使用权及附着物应交纳的土地增值税）贷：应交税费——应交土地增值税（按税法规定计算应交的土地增值税额）2．小企业转让土地使用权，其土地使用权在“无形资产”科目核算的，计算应交纳的土地增值税：借：银行存款（实际收到金额，依据银行收款凭证）累计摊销（已摊销的无形资产价值）营业外支出—非流动资产处置净损失（差额，出售净损失）贷：无形资产（无形资产成本）应交税费—应交土地增值税（按税法规定应交的土地增值税）营业外收入—非流动资产处置净收益（差额，出售净收益）3．小企业（房地产开发经营）销售房地产应交纳的土地增值税：借：营业税金及附加（应交纳的土地增值税，依据土地增值税计算表）贷：应交税费—应交土地增值税（按税法规定应交的土地增值税）4．缴纳土地增值税：借：应交税费—应交土地增值税（按税法规定应交的土地增值税）贷：银行存款（实际缴纳金额，依据电子缴税凭证）四、城镇土地使用税、房产税、车船税和印花税的核算（一）土地使用税、房产税、车船税和印花税计算1．土地使用税土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而征收的一种税。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。应纳税额=实际占用的土地面积×适用单位税额2．房产税房产税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%—30%余额后计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计算依据。（1）以房产原值为计税依据的：应纳税额=房产原值×（1-扣除比例）×1.2%（扣除比例为10%-30%）（2）以房产租金收入为计税依据的应纳税额=房产租金收入×12%3．车船税车船税是对拥有并且使用车船的单位和个人征收的一种税，按适用税额计算交纳。车船税实行从量计征。应纳税额=车辆数量（或吨位）×单位税额。4．印花税印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由申报人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。（二）土地使用税、房产税、车船税和印花税的会计处理计算应缴纳的土地使用税、房产税、车船税分别通过“应交税费-应交土地使用税”、“应交税费-应交房产税”、“应交税费-应交车船税”明细账户核算。印花税发生时直接计入管理费用，不通过“应交税费”账户核算。1.计算应交税额借：营业税金及附加（土地使用税+房产税+车船税，依据应交税额计算表）贷：应交税费—应交土地使用税（计算应交土地使用税金额）—应交房产税（计算应交房产税金额）—应交税车船税（计算应交车船税金额）2．缴纳税款借：应交税费—应交土地使用税（应交土地使用税金额）—应交房产税（应交房产税金额）—应交车船税（应交车船税金额）管理费用（购买印花税实际支付金额，依据印花税购买凭证）贷：银行存款（实际缴纳金额，依据电子缴税凭证）五、相关附加费的核算矿产资源补偿费是指国家作为矿产资源所有者，依法向开采矿产资源的单位和个人收取的费用。矿产资源补偿费属于政府非税收入。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征。排污费根据国务院令第369号《排污费征收使用管理条例》的规定，直接向环境排放污染物的单位和个体工商户(简称排污者)，应当依照规定缴纳排污费，排污费全部专项用于环境污染防治。矿产资源补偿费及排污费是一种附加费，应通过“应交税费-应交矿产资源补偿费”、“应交税费-应交排污费”明细账户核算。1．计算应交矿产资源补偿费及排污费时借：营业税金及附加（矿产资源补偿费+排污费，依据应交附加费计算表）贷：应交税费—应交矿产资源补偿费（应交矿产资源补偿费金额）—应交排污费（应交排污费金额）2．缴纳附加费时借：应交税费—应交矿产资源补偿费（应交矿产资源补偿费金额）—应交排污费（应交排污费金额）贷：银行存款（实际缴纳金额，依据电子缴费凭证）【课程小结】1．城市维护建设税及教育费附加的核算2．资源税的核算3．土地增值税的核算4．城镇土地使用税、房产税、车船税和印花税的核算5．相关附加费的核算【复习巩固】1．《小企业财务会计》教材（学中做）2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材教师***授课时数2考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务第六部分对外投资的核算项目一短期投资的核算任务一取得短期投资的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的1．掌握短期投资成本计量2．掌握取得短期投资的会计处理3．会对取得短期投资业务进行实务操作教学重点取得短期投资的会计处理教学难点取得短期投资的会计处理补充内容补充习题教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案课程内容设计【导入新课】对外投资是小企业生产经营的一项重要内容。按对外投资按时间长短不同，分为短期投资和长期投资；按性质不同，分为权益性投资和债权性投资。小企业对外投资的目的是使企业资产效益最大化，或是为了谋求其他方面的利益，如为了获得市场或经营战略上的优势进行的投资等。本部分主要学习和实务操作小企业短期投资和长期投资会计核算业务。【讲授新课】第六部分对外投资的核算项目一短期投资的核算任务一取得短期投资的核算一、短期投资成本计量短期投资，是指小企业为了提高暂时闲置资金的使用效益而购入的、能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年，下同)的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。1．小企业以支付现金的方式取得短期投资，其成本包括取得短期投资支付的购买价款和相关税费。相关税费是小企业在交易过程中按照有关规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。2．实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付的资金，不计入短期投资的成本，作为应收股利或应收利息单独核算。三、涉及的主要账户核算小企业短期投资业务涉及“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“其他货币资金”、“投资收益”等账户。四、取得短期投资的会计处理1．将银行存款划入证券资金账户借：其他货币资金——存出投资款（划入证券资金账户金额）贷：银行存款（实际转出金额，依据银行付款凭证）2．小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资借：短期投资（成本，依据购买股票及债券等交割单）应收股利（股票，已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（债券，已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金（通过证券资金账户支付，购买价款和相关税费，依据交割单）银行存款（通过基本存款户支付“下同”，实际支付金额，依据银行付款凭证）【课程小结】1．短期投资成本计量2．取得短期投资的会计处理【复习巩固】1．《小企业财务会计》教材（学中做）2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材 教师***授课时数2考核类型考试授课班级******授课日期节次授课日期节次授课日期节次学习项目与任务任务二短期投资收益与短期投资处置的核算教材逻辑结构分析和学生分析教材逻辑结构合理，学生已基本掌握了会计职业基础及出纳实务的专业知识及实务操作技能。教学目的1．掌握短期投资收益的会计处理方法2．掌握短期投资处置的会计处理方法3．会对短期投资收益确认及短期投资处置业务进行实务操作教学重点1．短期投资收益的会计处理2．短期投资处置的会计处理教学难点短期投资收益取得及处置的实务操作补充内容补充习题教学方法与教学资源1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；2.教材、课件、练习题、实训项目；3．动画及技能视频；4．专业资源库课程资源等。作业见《小企业财务会计同步练习与实训》教材课后体会（教学后记）******学校《小企业财务会计Ⅱ》课程教案课程内容设计【导入新课】短期投资取得的收益及处理业务如何进行会计处理？【讲授新课】一、短期投资收益的会计处理小企业持有