高级会计师之高级会计实务考试题库分享

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大题（共20题）一、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2016年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：(1)甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业A公司实施收购。收购前，甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且A公司采用的会计政策与甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司与A公司控股股东签订股权转让协议，以10亿元价款购入A公司控股股东持有的A公司70%的有表决权股份。该日，A公司可辨认净资产的账面价值为11.2亿元，公允价值为11.3亿元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股东支付了全部价款10亿元，并于2016年3月30日办理完毕股权转让手续，能够对A公司实施控制。2016年3月30日，A公司可辨认净资产的账面价值为11.5亿元，公允价值为12亿元；除W固定资产外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同；W固定资产账面价值为0.2亿元，公允价值为0.7亿元。甲公司为收购A公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用0.3亿元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股2亿股，取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股份，能够对B公司实施控制。B公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B公司所有者权益的账面价值为7亿元，公允价值为8亿元；B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为7.2亿元。据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日B公司所有者权益的账面价值7亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。(3)2014年5月20日，甲公司通过非同一控制下的企业合并取得C公司80%的有表决权股份，能够对C公司实施控制；甲公司对C公司长期股权投资的初始投资成本为1.6亿元。2016年6月30日，甲公司因战略转型，以0.75亿元价款出售所持有的C公司20%的有表决权股份，并办理完毕股权转让手续；该日，C公司自2014年5月20日开始持续计算的净资产账面价值为3亿元。股权出让后，甲公司仍能对C公司实施控制。自2014年5月20日起至本次股权出让前，甲公司一直持有C公司80%的有表决权股份。据此，甲公司在个别财务报表中，将出售C公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额0.35亿元确认为资本公积(股本溢价)。(4)2016年10月10日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按6%的股息率支付股息(股息实行累积制，且须支付)；该优先股15年后将被强制赎回。据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。(5)2016年10月20日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买人套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合《企业会计准则第24号--套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。(6)2015年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。2015年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2016年12月21日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在2016年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。【答案】二、建安公司是D省一家食品进出口集团公司旗下的子公司，主营业务是生产和出口A地区生猪。A地区生猪市场有如下特点：（1）市场需求量大、市场容量比较稳定。猪肉是居民肉类消费的最主要来源，占日常肉类消费的60%以上。由于A地区传统消费习惯的长期存在，其他肉类对猪肉的替代性不大。A地区的农副产品不能自给自足，市场需求基本由大陆地区供给。（2）国家对内地出口A地区生猪实行配额管理及审批制度。现通过审批的企业近400家。但是目前看来，配额管理政策有全面放开的趋势。（3）产品价格高于内地市场价，但质量要求也较高。由于供A地区生猪业务不仅是经济行为，还是一项政治任务，因此，当大陆生猪供应量减少、内地猪肉价格急剧上升时，A地区生猪供应量和价格不会迅速做出相应的调整。但是在市场力量的作用下，随着时间的推移，A地区的生猪价格将缓慢升至合理价位。（4）市场竞争激烈。A地区市场具有很大的特殊性，进入障碍很高，退出却非常容易，因此，各出口企业始终把质量和安全作为核心竞争力，努力把政策性的盈利模式变为市场性的盈利模式，从而在市场中立足。此外，近年来，一些国际金融巨头在中国大肆收购专业养猪场，因而潜在进入者的威胁也不容忽视。（5）原材料市场还处于买方市场。供A地区生猪企业主要原材料包括饲料、兽药、种猪。从目前国内情况来看，主要原材料产业均是竞争比较激烈的产业，供应商数量较多。要求：根据迈克尔·波特的“五力模型”对A地区生猪市场产业的竞争力进行分析。【答案】①行业新进入者威胁。“国家对内地出口A地区生猪实行配额管理及审批制度”，“进入障碍很高，”说明目前进入者进入威胁不大，但随着配额管理政策的放开，新进入者的威胁也不容忽视。②供应商的议价能力。“原材料市场还处于买方市场……从目前国内情况来看，主要原材料产业均是竞争比较激烈的产业，供应商数量较多”。供应商议价能力不强。③购买商的议价能力。由于供A地区生猪业务不仅是经济行为，还是一项政治任务，因此，当大陆生猪供应量减少、内地猪价格急剧上升时，A地区生猪供应量和价格不会迅速做出相应的调整”。说明购买商议价能力较强。④替代产品的威胁。“由于A地区传统消费习惯的长期存在，其他肉类对猪肉的替代性不大”。替代产品的威胁不大。⑤同业竞争者的竞争程度。“市场竞争激烈”，“各出口企业始终把质量和安全作为核心竞争力，努力把政策性的盈利模式变为市场性的盈利模式，从而在市场中立足”。说明产业竞争激烈，竞争对手实力较强。三、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的上市公司。2015年初公司股本数量10000万股，近20个交易日股票均价是6元。公司董事会提出，拟重点推进线上营销渠道项目，预计总投资为1亿元。董事会秘书认为项目资金可通过非公开发行股票（定向增发）方式解决。定向增发计划的要点包括：①以现金认购方式向不超过20名特定投资者发行股份；②如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起12个月内不得转让的义务。要求：（1）根据上述资料，判断定向增发计划要点①和②项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（2）计算定向增发股数的上限，根据增发股数的上限计算最低融资额，并判断是否能够满足投资要求。【答案】（1）要点①存在不当之处。理由：定向增发的发行对象不得超过10名。要点②存在不当之处。理由：控制股东所认购之股份应履行自发行结束之日起36个月内不得转让的义务。（2）定向增发股数上限=10000×20%=2000（万股）（注：上市公司申请非公开发行股票，拟发行股份数不得超过发行前总股本的20%）定向增发最低价格=6×90%=5.4（元）（注：发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票价格均价的90%）定向增发最低融资额=2000×5.4=10800（万元）定向增发最低融资额1.08亿元大于预计投资额1亿元，可以满足投资要求。四、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B公司、C公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于2015年4月对找4家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通过并购实现对A1公司的全资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施的范围。(2)B公司。甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以下问题：①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能：②高级下属子公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号——收入》的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。(3)C公司。甲会计师事务所在对C公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：①C公司自2014年陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C公司与2014年12月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《C公司内部控制收册》，②C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。(4)D公司。D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对D公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项说明资料(2)中事项①至③可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。【答案】(1)事项①可能产生的主要风险是：审计委员会未能发挥监督职能，治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。(1分)控制措施：董事会可按照股东(大)会的有关决议，明确审计委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。(1分)(2)事项②可能产生的主要风险是：对担保申请人的资信状态调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。(1分)控制措施：①企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。(1分)②重大担保业务，应当报董事会或类似权力机构批准。【或：重大事项应当实行集体决策或联签制度。】(1分)③企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。(0.5分)(3)事项③可能产生的主要风险是：编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。(1分)控制措施：企业应当遵循规定的标准【或：《企业会计准则第14号—收入》的规定；或：国家统一的会计准则制度的规定】，如实列示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。(1分)五、经股东大会批准，甲公司2017年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2017年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2018年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。乙公司2017年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2018年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2017年1月1日为9元；2017年12月31日为10元；2018年12月31日为12元。1、根据上述资料,分析判断2017年甲公司与乙公司对股权激励计划应进行的会计处理。【答案】六、甲科研单位是(以下简称“甲单位”)已实行国库集中支付制度的事业单位，事业单位规定的职工福利基金提取比例为20%，不存在所得税问题且不存在未弥补经营亏损情形。财政部门在2018年2月的会计信息质量检查中，甲单位2017年可能存在以下业务问题：(1)甲单位由于承担重大省级课题，2017年2月份收到省科委拨款80万元(拨人专款)。甲单位3月份购入专用设备40万元，支付课题费、资料费10万元，11月份支付鉴定费20万元，项目已实施完毕。甲公司及时对项目结余资金10万元进行了清理，并由财政部收回。(2)甲单位未经财政部门及相关机构同意，将160万元的新能源研发项目预算进行调整，将其中56万元用于购置空调、办公家具等非预算支出。(3)2017年4月2日，甲单位当月的授权支付额度40万元到账，与核定用款计划数相符。甲单位会计处理为：增加银行存款40万元，增加财政补助收入40万元。(4)2017年5月，因下属乙单位出现资金周转问题，收不抵支，经甲单位办公会研究决定，将本单位预算资金20万元拨给乙单位，以缓解其资金压力；同时要求乙单位年终时，根据其收支情况，将结余款上缴给甲单位。(5)2017年12月31日，甲单位一辆价值58万元的汽车到期报废，经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决定，予以报废。处置该车辆取得残值收入5万元，存入银行。财务部门据此作出会计处理：减少非流动资产基金58万元，减少固定资产58万元；同时，增加银行存款5万元，增加其他收入5万元。(6)年终，甲单位尚未使用的年终结余用款计划额度为27万元，其中财政直接支付结余16万元，财政授权支付额度结余11万元，被予以注销，会计未作处理。(7)年终，乙单位经营情况好转，按甲单位要求上缴经营收益8万元。甲单位会计处理为：增加银行存款8万元，增加经营收入8万元。(8)年终，甲单位报经有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，价值600万元。合同约定：甲单位每年12月31日向租赁公司支付租金100万元，分6年支付，租赁期满后，该设备的产权归属甲单位。12月31日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付第一年租金100万元。甲单位确认固定资产600万元，增加非流动资产基金600万元；同时，确认事业支出100万元，减少银行存款100万元。(9)年度收入情况：财政补助收入5000万元(其中：项目支出补助1000万元)，事业收入10000万元(其中：专项事业收入2000万元)，上级补助收入100万元，附属单位上缴收入100万元，其他收入50万元。年度支出情况：事业支出12000万元{其中：基本支出10000万元(其中：财政补助支出4000万元)；项目支出2000万元(其中：财政项目补助支出800万元、专项事业资金支出500万元)}，上缴上级支出50万元，对附属单位补助支出100万元，其他支出30万元。【答案】1.事项(1)的处理不正确。理由：单位年度预算执行中，因项目已完成，不需要继续支出的资金，中央部门应及时清理，由财政部收回。2.事项(2)会计处理不正确。理由：①未经审批，甲单位无权擅自调整基建预算，挪用基建资金；②购置空调、办公家具属于当年未安排预算的支出，事业单位不能办理无预算、超预算的支出。正确的会计处理：甲单位应立即采取措施，将56万元用于购置空调、办公家具等的非预算支出原渠道归还。3.事项(3)会计处理不正确。正确的会计处理：甲单位应当依据收到的代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，增加零余额账户用款额度40万元，增加财政补助收入40万元。4.事项(4)会计处理不正确。正确的会计处理：甲单位办理拨款的资金来源不正确，应以自筹资金调剂给乙单位。5.事项(5)会计处理不正确。理由：事业单位处置车辆，应当经主管部门审核后，报同级财政部门批准；取得的收入，应七、甲公司是一家玩具制造商，拟实施包括实现规模经济、针对3岁以下的幼儿设计独有的“幼童速成学习法”玩具系列等在内的战略方案，以增加其业务的竞争优势。要求：根据资料，指出甲公司采用的经营战略类型，并说明理由。【答案】甲公司采用的是成本领先战略和集中差异化战略（或差别集中化战略）。理由：该制造商实施规模经济，属于成本领先战略；针对3岁以下的幼儿设计独有的“幼童速成学习法”玩具系列，属于集中差异化战略（或差别集中化战略）。八、2014年6月，为了贯彻落实《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件精神，甲事业单位制定了本单位《内部控制规范工作手册（试行）》。该手册规定：单位应当加强对外投资管理，确保对外投资的可行性研究与评估。对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容职务相互分离。为了更好地防范投资风险，财务处建议对外投资无论金额大小，均由单位领导班子集体研究决定后执行。要求：请判断此规定是否正确。【答案】关于对外投资的内控规定不正确。理由：除法律法规另有规定外，事业单位以国有资产对外投资、出租、出借和担保等，应当进行必要的可行性论证，并要经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批，而不能由单位领导班子集体研究决定后就可执行。九、科贸公司是一家国有大型企业集团，业务涵盖多个板块，主要控制A、B、C三家企业。当前集团的合并财务报表负债率超过50%，为了控制整体财务风险，集团公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家负债率超过50%。材料一：A企业从事电子产品生产销售的企业，适用的所得税率为25%。目前该公司正在进行2017年的财务规划。A企业财务经理预计企业2017年的经营收入和成本将会上升10%，总资产周转率(经营收入平均总资产)则下降为1.5的水平，利息费用为年初负债的5%。A企业财务报表如下：以下为企业2016年资产负债表和利润表(简化)材料二：B是一家中等规模的家用电器制造企业，在行业竞争具有一定经营和财务优势，但设备规模及生产能力不足。目前，宏观经济处于企稳阶段，家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势。公司为抓住机遇，发挥优势，增加利润和企业价值，增强可持续发展实力，正在研究经营与财务战略。材料三：C公司高管团队正在召开相关的发展研讨会，具体的讨论如下：经理甲：目前公司处于难得的发展机遇，因此公司要加快发展的步伐，重点做好市场开拓工作，现有市场的空间仍然较大，营销团队的工作较为艰巨。财务总监乙：公司需要进一步扩大融资规模，鉴于目前利息率较低，因此公司拟发行500万元公司债券，此项融资活动将使得公司资产负债率提升为55%。财务副总丙：公司已经向B公司求助，希望能够通过B公司的担保获取银行信用，进而支持公司业务发展的资金需要。目前B公司提出要求C公司做相应的反担保。要求：根据以上资料，回答以下问题：材料三：财务副总丙的发言是否正确，给出理由。【答案】一十、光明能源为上市公司，2014～2015年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称B)、兴达公司(简称C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有50%表决权，B拥有30%表决权，C拥有20%表决权。明光公司、B、C之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和B公司的一致行动。(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与E公司、F公司安排一项涉及三方：光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E和F各拥有25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要75%的表决权。据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和B公司的一致行动，或者E和F公司的一致行动。(3)2010年1月20日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。(4)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5500万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2010年6月30日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。【答案】剩余40%部分长期股权投资在2010年6月30日的初始投资成本=5700－1900=3800(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4000万元，应分别调整长期股权投资和留存收益200万元。借：长期股权投资——成本200贷：盈余公积20利润分配——未分配利润180借：长期股权投资——成本3800贷：长期股权投资——丙公司3800剩余40%的部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额={(1200/2＋1600)＋1200/20*1.5＋400/10*1.5}*40%=940(万元)借：长期股权投资——损益调整940贷：盈余公积94利润分配——未分配利润846一十一、远望高科技集团有限公司(以下简称“远望集团”)创建于1998年，是中国知名民营企业集团之一，主要致力于机电一体化多系列产品的研发、生产和销售。2012年远望集团将最初积累资金全部投入数控机床、加工中心、自动控制设备等机电一体化产品的开发、生产和市场供应，随后远望集团以货币出资18300万元开始工业机器人、物体识别系统等先进信息服务器设备用于信息产品研发，并在2014～2017年连续三年的时间里扩建厂房，在长三角等地建立企业基地以扩大公司规模，同时面对激烈的市场竞争和快速变化的环境，远望集团又投入23600万元改造原集团大楼，建成了大屏幕显示，电脑检索，具备网络化、智能化的办公大楼，盘活了价值5000多万元、面积1万多平方米的存量资产。2017年开始远望集团积极介入国内机电制造企业的整合，与东方机械制造集团合作，间接持股其上市子公司东方股份，控股设立联合有限公司，远望集团还广泛涉及房地产、商贸流通、金融等多个领域，直接、间接控股和参股的公司逾100家。2017年远望集团营业收入为433亿元，同比增长9.6%；净利润35037万元，同比增长43.8%。在公司收入和利润的增长中，大部分都是对外投资的投资回报，远望集团在十余年间迅速成为横跨多个产业的大型民营控股集团。要求：【答案】小刘的三个结论都错误。现指正如下：第一种，提高规模效益的直接战略投资。远望集团2004～2007年连续三年扩建厂房，扩大公司规模，合理经济规模的实现必然产生规模经济效益。第二种，提高技术进步效益的投资战略。企业技术进步是指为实现一定目标的技术进步和革命。远望集团投入资金生产乙肝诊断试剂，随后远望集团以货币出资8300万元购买国外先进信息服务器设备用于信息产品研发等，这是典型的提高企业技术进步效益的直接投资战略，其核心在于加快技术进步。第三种，盘活资产存量的投资战略。该战略是通过投资增量，有效地盘活和利用现有资产，提高资产使用效率与效益，使现有资产创造更大价值。远望集团投入3600万元改造原集团大楼，盘活了价值5000多万元的存量资产，这一投资即是关于盘活资产存量的直接投资战略选择，有效地提高了资产使用效率，使现有资产创造了更大的价值。一十二、黄河公司是一家从事新能源技术开发的境内上市公司，为了引进优秀人才，加速企业发展，决定实施股权激励计划。有关股权激励计划的主要内容为：(1)激励对象：共100人，其中高级管理人员30人、业务骨干30人、技术骨干37人、独立董事3人。(2)激励方式：股票期权计划。(3)激励计划实施：2018年6月20日，经股东大会批准，黄河公司向激励对象每人授予2万份股票期权。董事会决定授予日为2018年7月1日，自当日起只要激励对象在黄河公司连续服务满3年，即可于2021年7月1日以每股6元的价格购买黄河公司的普通股，行权有效期为2年。授予日该股票期权的公允价值为8元，2018年12月31日该股票期权的公允价值为9元。在行权限制期内，黄河公司没有激励对象离开公司。在行权有效期内，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，用于股权激励，所有激励对象均行权。要求：假设黄河公司根据上述资料实施股权激励计划，请计算激励对象行权时计入资本公积(股本溢价)的金额。【答案】计算如下：行权限制期内计入成本费用和资本公积(其他资本公积)的金额=100*2*8=1600(万元)库存股金额=200*10=2000(万元)计入资本公积(股本溢价)的金额={行权收取的股款1200(200万股*6)＋其他资本公积转入1600}－库存股2000=2800－2000=800(万元)。附黄河公司会计处理过程如下(单位：万元)：限制期内确认管理费用等：借：管理费用等1600(200万份*8)贷：资本公积——其他资本公积回购股票：1600借：库存股2000(200万股*10)贷：银行存款2000激励对象行权时：借：银行存款1200(200万股*6)资本公积——其他资本公积1600一十三、甲公司主要从事塑料制品K的生产。20×8年4月16日，甲公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于20×8年10月16日将生产的塑料制品K销售给乙公司。经计算，生产该批塑料制品需要A材料8000吨，签订合同时A材料的现货价格为4500元/吨。?甲公司担心A材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的8000吨A材料期货，并将其指定为塑料制品K因生产所需的A材料的套期。当天A材料期货合约的价格为4500元/吨，A材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的A材料在数量、品质和产地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的现货价格上涨到6000元/吨，期货合约的交割价格为6050元/吨。当日，甲公司购入了8000吨A材料，同时将期货合约卖出平仓。?甲公司对上述期货合约进行了如下处理：?（1）将该套期划分为现金流量套期；?（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。?（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。1、根据上述资料，判断甲公司的相关处理是否正确，如不正确，分别说明理由。【答案】一十四、甲公司从事医药化工，电子设备制造销售业务。2016年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：（1）预算管理方面。甲公司产品销售状况良好，但利润水平却不高。通过分析，发现主要原因是费用支出过大。针对每年居高不下的费用支出，公司决策层决定在全公司各个部门实行预算管理，要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门的预算，并在年底时对预算执行情况进行考核，考核结果与部门领导和员工的报酬直接挂钩。通过这种方式，公司绩效得到了明显改善。?（2）预算控制方面。公司上半年净利润指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（50%），但管理费用指标已达到年度预算目标的70%。下半年对于净利润指标要确保总额完成年度预算目标；对于管理费用，要对差旅费、业务招待费等项目分别加以控制。?（3）预算调整方面。集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。假定不考虑其他因素。1、根据资料（1），指出甲公司应该采用的预算编制方法，并说明理由。2、根据资料（2），说明预算控制的原则，并指出体现了哪些预算控制方式。3、根据资料（3），指出集团公司预算调整应坚持的原则。【答案】一十五、A公司是国内具有一定知名度的大型企业集团，近年来一直致力于品牌推广和规模扩张，每年资产规模保持20％以上的增幅。为了对各控股子公司进行有效的业绩评价，A公司采用了综合绩效评价方法，从盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长状况等四个方面对各控股子公司财务绩效进行定量评价。具体指标及其权数如下：同时，A公司还从战略管理、发展创新、经营决策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响和社会贡献等八个方面对各控股子公司进行管理绩效定性评价。为便于操作，A公司选取财务指标中权数最高的基本财务指标——净资产收益率作为标准，对净资产收益率达到15％及以上的子公司总经理进行奖励，奖励水平为该总经理当年年薪的20％。下表为A公司下属的M控股子公司2010年的相关财务数据：经过对M公司业绩指标的测算，M公司最终财务绩效定量评价分数为83分，管理绩效定性评价分数为90分。要求：判断A公司仅使用净资产收益率作为标准对子公司总经理进行奖励是否恰当，并简要说明理由。【答案】A公司仅使用净资产收益率作为奖励标准不恰当。理由：仅使用净资产收益率进行评价不全面（或：不符合全面性原则；或：没有综合考虑财务、非财务业绩评价指标）（0.5分），并对管理层经营管理水平进行定性评价（0.5分）。一十六、近年来，国内大健康产业风起云涌，面向医药产业的并购整合也成为众多企业巨头梦的必由之路。假如你现在是一位拟设立并购基金的财务总监，初步分析并掌握了基金投资方向和基金方案概要，也理解了基金投资策略。在此基础上，需要审议如下事项：事项一，为完善基金治理结构，拟实行合伙人会议表决制，按照表决时各自持有的出资比例行使表决权，合伙人会议作出决议必须经代表三分之二以上表决权合伙人通过，但法律另有规定或本协议另有约定的除外。合伙人分为普通合伙人与有限合伙人两类，共同承担基金管理职责。普通合伙人的董事长担任投资决策委员会主任及投资决策委员会会议召集人。基金有限合伙人不参与投资决策委员会，但可列席会议，不享有表决权，对偏离政府政策导向的投资决策事项有权行使“一票否决权”。事项二，在公司日常经营中，为防控投资风险，公司将决策和业务分离。其中，投资决策由投委会做出，项目执行由投资部门完成。具体采取如下三个步骤进行风险防控：业务调查和决策分离、前台与后台共同完成投资文件、多道环节控制资金划拨。私募基金财产与私募基金管理人固有财产之间、不同私募基金财产之间、私募基金财产和其他财产之间要实行独立运作、合并核算。事项三，一般企业为了投资私募股权基金，在投资协议签署和出资阶段，在相关部门和基金管理层会签订投资协议，董事会和股东会审批，方可履行出资手续。如果是国有控股企业投资，出资前按规定报国资源共享管理部门备案批复。事项四，私募基金管理人应建立健全相关机制，防范管理的各私募基金之间的利益输送和利益冲突，公平对待管理的各私募基金，保护投资者利益。为了确保基金管理人与投资者的收益一致，基金管理人在投资者收回部分本金，并且实现一定的保底收益(门槛收益率)之后，才能分享收益分红。要求：针对事项三，私募投资基金应当向合格投资者募集，并经过必要的程序，上述表述是不是符合私募基金的规范治理结构要求？如不符合，请指出其错误所在。【答案】正确。一十七、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议，有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。未获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品;②以15%的产品必要成本利润率[(销售单价-单位生产成本)/单位生产成本×100%]确定A、B的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本。将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为8元和12元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料(1)，依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本。2.根据资料(2)，结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。3.根据资料(3)，结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位生命周期成本。4.根据资料(1)至(3)，在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断A、B两种产品的财务可行性。【答案】1.A产品的单位目标成本=207/(1+15%)=180(元/件)B产品的单位目标成本=322/(1+15%)=280(元/件)2.B产品更具有成本优势。理由：与传统成本法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。在作业成本法下A产品的单位生产成本220元/件大于A产品的单位目标成本180元/件，B产品的单位生产成本275元/件小于B产品的单位目标成本280元/件，所以B产品更具有成本优势。3.A产品的单位生命周期成本=220+13+8=241