高级会计师之高级会计实务考前冲刺练习试题A卷带答案

高级会计师之高级会计实务考前冲刺练习试题A卷带答案

大题（共20题）一、根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：2012年12月1日，甲公司与境外A公司签订合同，约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆粕。当日，甲公司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，合同金额5000000美元，约定汇率为1美元＝6.28元人民币。该日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。2013年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。此外，2012年12月31日，一个月美元对人民币远期汇率为1美元＝6.29元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元＝6.30元人民币，人民币的市场利率为5.4%；2013年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元＝6.35元人民币。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料，分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。2.根据资料，分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允价值。①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。【答案】1.第一种观点存在不当之处。不当之处：远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。理由：在公允价值套期中，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。2.第二种观点正确。3.第三种观点存在不当之处。不当之处：将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理，不能划分为境外经营净投资套期。二、（2014年）2013年10月14日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收账款保理合同，甲公司将应收S公司货款3000万元转移给该商业银行，取得货币资金2600万元，根据合同约定，该商业银行到期无法从S公司收回全部货款，有权向甲公司追偿，对此，甲公司终止确认了对S公司的应收账款。要求：根据资料，判断会计处理是否正确，并说明理由。【答案】会计处理不正确。理由：对于附追索权的应收账款保理业务，转出方仍保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融资产（或应当确认为负债）。三、甲公司为一家非金融类上市公司，20×9年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：（1）6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在20×9年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，20×8年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任，估计赔偿金额为50万元。甲公司20×8年12月向丙公司销售A产品时，已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。（3）6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的30％向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。假定不考虑所得税和其他相关税费。要求：【答案】（1）对于交易事项1，会导致甲公司20×9年上半年负债（或预计负债）增加2000万元，利润总额减少（或营业外支出增加）2000万元。理由：根据或有事项会计准则规定，甲公司对其很可能承担的担保连带责任，应当确认一项预计负债，同时确认营业外支出。（2）对于交易事项2，会导致甲公司20×9年上半年负债（或预计负债）增加10万元，资产（或其他应收款）增加30万元，利润总额增加20万元。理由：根据或有事项会计准则的规定，甲公司对其很可能承担责任的产品质量问题应当确认预计负债50万元，但由于20×8年12月已经确认了40万元，本期只需要确认10万元的负债和销售费用。同时，对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产30万元，同时确认营业外收入30万元。（3）对于交易事项3，会导致甲公司20×9年上半年负债（或预计负债）增加100万元，利润总额减少（或营业外支出增加）100万元。理由：根据或有事项会计准则的规定。该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失{（1100－1000）*1＝100（万元）}和违约金（1000*1*30％＝300（万元））中较低者确认一项预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。四、甲单位为中央级事业单位，其重点实验室一台大型仪器设备于2021年6月提前报废，该仪器设备的账面原值为900万元，累计折旧为800万元，账面价值为100万元，甲单位资产管理部门认为，该仪器设备的账面价值不足800万元，未达到财政部门审批标准，报上级主管部门审批即可。要求：判断上述观点是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】五、甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。（2）安排部署2018年度预算编制工作。会议要求：①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。2.根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。3.根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。4.根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。【答案】1.预算控制方式：总额控制和单项控制。2.滚动预算法。理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。3.2018年净利润初步预算目标值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（亿元）4.存在不当之处。理由：当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。或：违反了权变性原则，预算管理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。六、大宇公司生产各种类型的彩色激光打印机，公司的生产设施自动化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印机市场的竞争非常激烈。市场上的各种彩色激光打印机的性能和价格都具有竞争力。大宇公司要实现公司的目标利润率，就必须为客户提供高质量、低成本的产品。2011年，大宇公司计划通过提高公司产量以及减少制造过程的次品率来实现高质量、低成本的目标。大宇公司将对员工进行培训，鼓励并授权于他们采取必要的措施。现在大宇公司的大量生产能力都浪费在生产那些有缺陷而且无法出售的产品之上。大宇公司预计，提高产量会降低大宇公司用来制造产品的生产能力。大宇公司认为由于公司的固定成本高，提高制造质量并不会自动导致成本的降低。为了降低单位固定成本，大宇公司可以裁减一些员工、出售一些设备，或利用公司生产能力生产和销售更多的现有产品或改进后的产品。下面是大宇公司2011年会计年度的平衡计分卡。为了简洁起见，我们省略了为实现每个目标而采取的计划。要求：你认为大宇公司在提高质量，进行大规模精简以消除闲置生产能力时存在哪些问题？【答案】提高质量的同时大力进行精简以消除闲置生产能力有很大的难度。我们谈到过大宇公司要提高质量，关键是对员工进行培训和授权。随着质量的提高，生产能力就会得到释放，但由于成本是固定的，质量的提高并不会自动导致成本的降低。为了降低成本，大宇公司的管理层必须采取行动，例如出售设备和裁减员工。但是公司管理层怎么能裁减凭借努力工作和技能带来了质量提高的员工呢？如果公司现在确实开始裁减员工，那么余下的员工还会继续努力工作来提高质量吗？因此，公司的管理层首先应做的是利用新增的生产能力来出售更多的产品。如果此举行不通，公司又只能进行精简，那么管理层在进行精简时应努力不要伤害员工的积极性，例如采取提前退休和主动离职等方法。七、甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2～3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至100％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；1～2年账龄的，计提比例10％；2～3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台m型号和200台n型号的液晶彩色电视机。m型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；甲公司生产m型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元，销售每台m型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。n型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台n型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。甲公司认为，m型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用n型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算m型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对m型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对n型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对m型号和n型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条r型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、判断事项(2)中，甲公司对m型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答案】(1)甲公司对m型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：m型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。(2)甲公司将确认的m型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。八、某股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业。公司l999年l2月31日的股东权益总额为20亿元，负债总额为20亿元，资产总额为40亿元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增长期银行借款lo亿元，年利率为5％，期限为l0年，每年年末支付当年利息。2001年至2004年，公司实现的销售收入、净利润和息前税后利润，以及每年年末的股东权益、长期借款和资产总额如下（单位：万元）：（1）公司适用的所得税税率为33％；公司股东权益的资金成本为8％。（2）公司负债除长期银行借款外，其他均忽略不计；公司长期借款利息（利率均为5％）自2001年起计入当期损益。（3）公司及所在行业的有关指标如下：（4）公司的经济利润及有关指标要求：分析评价公司以会计利润最大化为核心的财务战略目标和以经济利润最大化为核心的财务战略目标的实现情况。【答案】公司实现的会计利润和净资产收益率均稳步增长，公司盈利能力逐年增强。九、甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子科技产品。其生产、研发与销售部门遍及全球各地。产品特征与类型具有一定的地理特殊性，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得效益。甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。近年来，公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011年甲公司在2010年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块A和业务板块B各追加投资10000万元，业务板块C追加投资20000万元，三个业务板块的基础财务数据见下表：假定不考虑其他因素。要求：分别计算甲公司三个业务板块2011年的经济增加值，并根据经济增加值对各业务板块的业绩水平由高到低进行排序（要求列出计算过程）。【答案】2011年三个板块的经济增加值分别为：A板块经济增加值=12500-100000*15%=-2500（万元）；B板块经济增加值=15300-90000*15%=1800（万元）；C板块经济增加值=22400-140000*15%=1400（万元）据此，B板块业绩最好，C板块次之，A板块最差。一十、A公司是一家非生产性的国有控股企业，主要从事仓储和运输服务。2011年公司进行了资产整合后，制定了2012年度预算，预计2012年主营业务收入2300万元，经营目标为全年盈亏平衡。2012年底，公司实现主营业务收入2310万元，但利润总额为－920万元，预算失败。A公司主要预算指标完成情况如表1、表2所示：A公司原有两个营销部，2011年公司6名业务人员相继调离，迫使企业将两个营销部合并。重组后营销部工作略显混乱，部分市场业务流失。由于公司仓储和运输代理业务之间具有一定的相关性，运输代理业务的流失，导致部分与运输业务相关的仓储业务也随之搁浅。2011年A公司进行重组时，某会计师事务所曾对公司进行审计，并出具了有保留意见的审计报告。注册会计师提出的第一条保留意见为：“由于贵公司重组造成财务基础薄弱，财务人员更换频繁且无完善的交接手续，导致公司财务管理、财务记录不规范。”在A公司2012年经营的7个业务项目中，除第5项为公司当年新增项目外，其他6项业务的预算是企业财务人员根据上年实际经营成果，结合公司经营目标测算的。预算指标与2011年实际完成情况比，盈利项目增幅30%，非盈利项目增幅18%。从企业资源配置及市场实际情况看，对于盈利项目而言，2012年预计情况与2011年并无实质性改变。那么，A公司为何预计2012年盈利项目将产生30%的增长呢？据了解，预算编制之初新股东向企业经营层提出“希望通过此次重组，企业经营情况能发生实质性的改观”。为达到股东要求，公司高管人员指示2012年度预算必须保证盈亏平衡，因此企业财务人员测算，欲弥补企业各项成本费用支出，盈利业务收入必须实现较大幅度增长。由此可见，企业主营业务收入预算存在一定的非市场预测因素，预算指标并不完全切合企业实际情况。由于2011年资产重组情况比较复杂，财务人员根据当时资料匡算的固定资产折旧额与实际情况有一定出入，导致2012年固定资产折旧较预算增加139万元。公司原计划将人员大幅精简，但未能实施，导致实际人工比预算增加一倍，人工成本增加80万元。2011年5月，A公司与B企业发生债务纠纷，协调不下，B企业于当年年底向法院提起诉讼。由于有关诉讼事宜由专人负责，财务部对诉讼进程情况不了解，所以在2012年度预算中也未对此可能带来的资金支出情况进行预计。2012年5月，法院作出判决，A公司败诉，需向B企业赔款82万元，并承担全部诉讼及相关费用30万元。仅此一项，A公司预算外共计支出112万元。要求：根据资料对A公司的主营业务收入预算执行结果进行分析。【答案】主营业务收入结构与预算存在很大差异。A公司2012年主营业务收入2310万元，从总量上看已完成预算还略有超额。但是，从收入结构上看，实际情况与预算存在一定差异。按照收益情况，将A公司业务划分为盈利、持平和亏损三类。第一类包括表1中1～4项业务；第二类包括第5、第6两项业务；第三类为第7项业务。如表1，表3所示，收入总额虽达到预算要求，但各业务项目具体完成情况参差不齐。7项业务中有5项差异幅度超过40%，其中第1、第2、第6项业务合计完成预算的37.5%{(121＋49＋220)(480＋80＋480)}；第5项业务实际完成额却是预算的8.8(530／60)倍。一十一、甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自2004年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、l0万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2004年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。1—11月份，甲单位累计预算支出数为l800万元，其中，1500万元已由财政直接支付，300万元已由财政授权支付;12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为l50万元，财政授权支付的用款计划数为50万元。甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假定甲单位无纳税和其他事项)：(1)2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。甲单位将授权额度50万元计人银行存款，同时确认财政补助收入50万元。(2)4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付人账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将80万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款80万元。(3)6日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一份购货合同，购买一台设备，合同金额为55万元。合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未作会计处理。(4)9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位按发票上注明的金额55万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款55万元。(5)11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为55万元。甲单位将55万元确认为事业支出，并增加财政补助收入55万元。对已确认的应付账款55万元未进行冲转。【答案】事项(1)中：甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：将授权额度50万元计人零余额账户用款额度和财政补助收入。事项(2)中：甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：将80万元工资支出确认为事业支出和财政补助收入。事项(3)中：甲单位的做法正确。事项(4)中：甲单位的会计处理正确。事项(5)中：甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：还应当减少应付账款55万元，增加固定基金55万元。事项(6)中：一十二、甲单位为一家中央级环保事业单位，2017年9月，该单位财务处按照上级的要求，筹备编制本单位2018年度“一上”预算草案和加强国有资产管理的工作。2017年9月15日，甲单位总会计师郑某召集相关人员召开了会议，集中就以下事项听取汇报和处理建议。关于2017年预算执行及9月份重大事项的会计处理：(1)甲单位一个科研项目A已在2017年9月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金100万元。财务处将项目剩余的财政拨款资金自2017年10月1日起直接追加用于存在资金缺口的B师资培训项目。(2)甲单位“863”实验项目C原计划于2017年7至9月份实施，经批复的项目支出预算为200万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到150万元授权支付额度。由于实验项目C场地不满足要求，尚未开始实施。考虑到D课题被要求尽快结项，财务处从实验项目经费中列支60万元，用于正在进行的D课题的部分开支。(3)按照规定程序报经批准，甲单位于2017年9月1日以自有资金融资租人成套设备一套，价值1800万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年9月1日向租赁公司支付租金300万元，6年付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处的处理：本月增加固定资产和非流动资产基金各1800万元，同时增加事业支出和其他应付款各300万元。(4)按照规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与某企业共同设立一家技术开发公司。该项专利权账面余额为330万元，评估确认价值为400万元。2017年9月20日，甲单位办理完毕相关产权手续。财务处的处理为：增加长期投资和事业基金各400万元，同时减少事业基金和无形资产各330万元。(5)2017年9月1日，甲单位管理层研究决定，甲单位与某企业签订采购合同，用自筹资金购置物理实验室用中央空调(属于集中采购目录以内货物)。根据合同规定，甲单位向该企业采购价值为1000万元的中央空调(达到规定限额)，其中40%的合同款项由甲单位在合同签订后3日内支付，余款在收到中央空调后的30日内付清。甲单位在合同签订后15日内收到中央空调。(6)2017年9月10日，甲单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的临街旧办公楼对外出租，租期为2018年1月1日至2019年12月31日，该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于2014年购置，资金来源为某民间人士的捐赠，账面价值为1500万元。第1年租金收入100万元已收到，甲单位将其纳入预算，统一核算，统一管理。(7)甲单位计划申请财政专项资金，于2017年购置一台环保科研仪器，购置费预算1000万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入2018年度项目预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。(8)甲单位在编制下年度预算中发现，由于社会发展需要，支出增加较快，形成较大的资金缺口。对此，财务处建议，预算的编制要稳妥可靠，量人为出，收支平衡，绝不编制赤字预算。(9)2017年9月10日，甲单位经办公会研究决定，为了提高资金使用效率，对预计年底将形成的结转资金用于购买国债，以获取超过存款利率水平的收益。(10)甲单位为了满足社会公益需要，决定加大环保科研投入，加快雾霾治理，申请设立环保科研项目，申请专项经费800万元。按照“谁申请资金，谁设定目标”的原则，甲单位依据国家相关法律法规以及本单位职能，设定了相应的具体细化的绩效目标。【答案】财务处对事项(1)的处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。财务处对事项(2)的处理不正确。理由：项目支出预算一经批复，中央部门应按照批复的项目支出预算组织项目实施，在年度预算执行中确需调整资金用途的，需报财政部审批。财务处对事项(3)的会计处理不正确。正确会计处理是，增加固定资产1800万元、增加长期应付款各1500万元和增加非流动资产基金(固定资产)300万元；增加事业支出300万元，减少银行存款300万元。财务处对事项(4)的会计处理不正确。正确会计处理：增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各400万元；减少无形资产和非流动资产基金(无形资产)各330万元。事项(5)甲单位采购设备的做法不正确。理由：①事业单位用财政性资金以外的资金购置规定限额以上的资产，须报主管部门审批，主管部门应当将审批结果报同级财政部门备案。②事业单位采购集中采购目录的货物，应当实行集中采购。事项(6)甲单位出租办公楼的做法不正确。一十三、甲公司主要致力于品牌女装的设计、生产与销售，主攻中高端女装市场，总部位于我国北京市。2018年11月，甲公司召开风险管理研讨会，有关人员发言要点如下：（1）人力资源部经理：2017年7月，北京市人力资源和社会保障局发布了《关于调整北京市2017年最低工资标准的通知》，将北京市最低工资标准由1890元/月调增至2000元/月，增长比例为5.82%。近年来公司生产、销售模式不断变革和完善，对生产组织、内部管理、设计研发、售后服务等各方面都提出了更高要求，需要更多高级管理人员及生产人员来满足公司快速发展的需求。人力成本的上升必然在一定程度上推动制造成本、期间费用等的增加。（2）市场部经理：随着高端女装市场流行趋势变化速度的加快，公司开始出现不能全面、及时、准确把握女装流行趋势的不良现象，导致消费者对公司品牌认可度降低，市场需求下降，对公司经营业务产生了不利影响。（3）财务部经理：近年来，公司通过设立境外子公司的方式大力发展国外业务，同时，加大对国外优质资产的投资力度。由于跨境采购和境外投资通常采用外币结算，因此，汇率的波动会对公司的经营和收益带来一定风险。（4）风险管理部经理：风险管理部根据公司风险管理的要求，制定了风险管理流程。即首先确立风险偏好和风险容忍度，识别可能对公司产生不利影响的潜在事件，并使用统计学技术计算出一定置信度下的经营风险导致的最大损失，然后针对各项识别出的风险选择合理的应对方案。其次，在风险评价的基础上，针对需要重点关注的风险，设置风险预警指标体系，以此对风险状况进行监测，并将发现的重要事件和重大事件分别向有关部门报告。最后，根据风险管理职责设置相应的考核指标，并纳入企业绩效管理。除制定风险管理流程外，我们还建立了较为完善的风险管理体系，为公司实现目标提供合理保证。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）、（2）、（3），从风险的内容角度，分别指出甲公司面临的风险类别，并说明理由。2.结合资料（4），指出甲公司的风险分析技术。3.结合资料（4），指出甲公司的风险管理流程。4.结合资料（4），指出甲公司建立风险管理体系应该考虑的因素。【答案】一十四、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004年8月1日，甲公司的内部审计部门发现本公司于2003年12月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004年8月31日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004年10月1日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为6000万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的10％获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004年度，母公司经营该委托资产实现净收益500万元。假定2004年1年期银行存款利率为1．8％，市场上该类资产的报酬率水平约为6％。2004年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入50万元。(3)2004年10月9日，甲公司与a公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议，甲公司将持有b公司的股权及应收债权分别以8000万元和300万元的价格转让给a公司。甲公司所转让股权的账面价值为9000万元，占b公司有表决权股份的60％；所转让应收债权的账面价值为570万元。甲公司和a公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004年10月，甲公司和a公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从a公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80％的价款。甲公司于2004年12月31日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失1000万元和应收债权转让损失270万元。(4)2004年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司c公司，销售价格为600万欧元，实际成本为人民币5000万元；当日市场汇率为1欧元=10．55人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004年12月31日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年12月31日市场汇率为1欧元=11.26人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币6330万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收c公司债权(假定不对应收c公司债权计提坏账准备)。-(5)2004年12月3日，d银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担e公司借款本金和利息的连带还款责任。【答案】(1)甲公司提高产品保修费用的计提比例不正确。理由：甲公司产品质量稳定，以往计提的产品保修费用与实际发生额基本吻合。正确的会计处理：甲公司不应当提高产品保修费用的计提比例。(2)甲公司不将全资子公司f公司纳入2004年度合并会计报表范围不正确。理由：f公司股权转让手续尚未正式办理。正确的会计处理：甲公司应将f公司纳入2004年度合并会计报表合并范围。一十五、2×14年2月1日，甲公司取得了乙公司20％的股权，支付的银行存款为3000万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元。甲公司对乙公司具有重大影响，二者在此项交易前不具有关联方关系。2×15年7月31日，甲公司另支付银行存款8000万元取得了乙公司40％的股权，两项交易合计能够对乙公司实施控制；当日，甲公司持有的乙公司20％股权的公允价值为4000万元，账面价值为3500万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。假定不考虑其他因素。<1>?、计算甲公司购买日个别财务报表中该项投资的初始投资成本。<2>?、计算甲公司购买日合并财务报表中该项投资的合并成本。<3>?、计算达到企业合并时应确认的商誉。【答案】1.甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本＝3500＋8000＝11500（万元）（3分）2.甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本＝4000＋8000＝12000（万元）（3分）3.合并财务报表中应确认的商誉=12000-18000×60％=1200（万元）（4分）一十六、甲公司于2015年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，行权日（欧式期权）为2016年1月31日。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000万股。2016年1月31日，甲公司股票每股市价104元。假定不考虑其他因素。要求：1.期权将以现金净额结算，判断金融工具是权益工具还是金融负债，并说明理由。计算2016年1月31日甲公司应支付的现金。2.期权以普通股净额结算，判断金融工具是权益工具还是金融负债，并说明理由。计算2016年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的数量。3.期权以现金换普通股方式结算，判断金融工具是权益工具还是金融负债，并说明理由。计算2016年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的数量及收到的现金。【答案】1.属于金融负债。理由：向其他方交付现金，属于金融负债。2016年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付104000万元（104×1000），并从乙公司收取102000万元（102×1000），甲公司实际支付净额为2000万元。2.属于金融负债。理由：甲公司以可变数量自身权益工具结算，属于金融负债。2016年1月31日，甲公司向乙公司交付普通股的数量约为192307股（20000000/104）。3.属于权益工具。理由：甲公司通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金进行结算，该衍生工具是权益工具。甲公司向乙公司交付普通股的数量为1000万股，收到现金102000万元。一十七、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。2019年年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为10亿元、6亿元，负债的平均年利率6%，发行在外普通股股数为5000万股；公司适用的所得税税率为25%。近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网+”模式的深度影响，公司董事会于2020年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上+线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目（以下简称“项目”）建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预计总投资为2亿元。2020年3月，公司召开了由中、高层管理人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：（1）董事会秘书：项目所需的2亿元资金可通过非公开发行股票（定向增发）方式解决。定向增发计划的要点包括：①以现金认购方式向不超过40名特定投资者发行股份；②发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票价格均价的80%；③如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起12个月内不得转让的义务。（2）财务总监：董事会秘书所提出的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目预期收益等多项因素影响。财务部门提供的有关资料显示：①如果项目负债融资，需向银行借款2亿元，新增债务年利率为8%；②董事会为公司资产负债率预设的警戒线为70%；③如果项目采用定向增发融资，需增发新股2500万股，预计发行价为8元/股；④项目投产后预计年息税前利润为0.95亿元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），逐项判断定向增发计划要点①至③项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。2.根据资料（2）的①和②项，判断公司是否可以负债融资，并说明理由。3.根据资料（2），依据EBIT-EPS无差别点分析法原理，判断公司适宜采用何种融资方式，并说明理由。【答案】一十八、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。在预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了2017年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以2016年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化。在2016年度预算的基础上经合理调整形成2017年度预算。要求：根据资料，指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。【答案】增量预算法。增量预算的优点是编制简单，省时省力。主要缺点是预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。一十九、甲公司系从事信息技术开发的国有控股高科技境内上市公司，总股本5000万股。2014年7月22日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题，会议要点如下：(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括来自控股股东单位的董事2人，独立董事4人，其他外部董事1人。董事会成员构成符合实施股票期权激励计划的有关条件。(2)上市公司主要采用两种方式解决股票期权激励计划的股票来源，即向激励对象发行股份和回购公司自己的股份，甲公司可以按照不超过公司已发行股份总额的10%，回购公司股份用于奖励公司员工；在未经公司股东大会特别决议批准的情况下，个人获授的股份总量不得超过公司股份总额的1%。(3)甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予的股票期权数量应控制在公司发行总股本的1%以内。(4)甲公司实行股票期权激励计划时。股票期权授予价格应按照下列价格的平均值确定；股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。(5)甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理；在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费