2022年贵州省贵阳市注册会计会计真题二卷(含答案)

2022年贵州省贵阳市注册会计会计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.建造合同业务中，关于合同成本的组成，下列说法中错误的是（）。

A.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本

B.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等应当计入当期损益

C.合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用

D.企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用不计入合同成本

2.第

15

题

甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.2B.4C.9D.15

3.下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是()。

A.材料采购过程中发生的保险费

B.材料入库前发生的挑选整理费

C.材料入库后发生的储存费用

D.材料采购过程中发生的装卸费用

4.20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）。

A.20万元B.60万元C.80万元D.100万元

5.下列各项中，不符合历史成本计量属性的黪（）。

A.发出存货计价所使用的先进先出法

B.可供出售金融资产期末采用公允价值计量

C.固定资产计提折旧

D.发出存货计价所使用的移动平均法

6.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是()。

A.关联交易B.接受外币资本投资C.接受非现金资产捐赠D.子公司接受非现金资产捐赠

7.对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）

A.业务活动成本B.管理费用C.筹资费用D.其他费用

8.2014年A公司应确认的投资收益为（）万元。查看材料

A.345．9B.369C.360D.355．5

9.甲公司记账本位币为人民币。其子公司乙公司记账本位币为美元。至2013年12月31日甲公司有－项对乙公司的长期应收款500万美元尚未收回，且无具体的收回计划。2012年12月31日、2013年12月31日的美元对人民币的即期汇率分别为1：6.65、1：6.60，则合并报表调整抵消分录中此长期应收款对甲公司合并利润的影响为（）万元人民币。

A.0B.25C.24D.－25

10.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

C.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

11.甲公司2018年1月1日取得非同一控制下乙公司的80%的股权，能够对被投资单位实施控制，初始投资成本为3000万元，2018年乙公司分派现金股利520万元，2018年当期实现净利润800万元，不考虑其他因素，2018年年末该项长期股权投资的账面价值为（）万元A.3000B.3500C.3400D.3640

12.(一)甲工业企业2012年到2013年有关存货业务的资料如下：

(1)2012年发出存货采用全月一次加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备。该公司2012年初存货的账面余额中包含A产品200吨，其采购成本200万元，加工成本为80万元，采购时增值税进项税额34万元，已计提的存货跌价准备为20万元，2012年当期售出A产品l50吨。2012年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨0.81万元，预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0.01万元。

(2)2013年1月1日起该企业将发出存货由加权平均法改为先进先出法，2013年一季度购入A产品l00吨，总成本为110万元，出售A产品30吨。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各。

2012年12月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为（）万元。

A.25

B.15

C.30

D.50

13.2013年10月1日，甲公司以一项固定资产为对价取得乙公司20％的股权，至此共持有乙公司35％的股权，能够对乙公司产生重大影响。原15％的股权为2012年1月1日取得，初始投资成本800万元，投资日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元，按照成本法进行后续计量。2013年10月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，甲公司付出的固定资产账面价值和公允价值均为950万元，则成本法调整为权益法之后，长期股权投资的账面价值为()。

A.1750万元B.1900万元C.1925万元D.1975万元

14.2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5N，年实际利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的摊余成本为()。

A.2062．14万元B.2068．98万元C.2072．54万元D.2083．43万元

15.甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉且预计赔偿的金额在760万元至1000万元之间(含7万元诉讼费)。为此，甲公司预计了880万元的负债;20×7年1月30日法院判决甲公司败诉且需赔偿1200万元，并同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响为（）。

A.-880万元B.-1000万元C.-1200万元D.-1210万元

16.第

10

题

某中美合资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，即期汇率为1美元＝7.85元人民币，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元＝7.75元人民币，当日即期汇率为1美元＝7.80元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元＝7.8元人民币。则该企业本期登记的财务费用—汇兑损益共计（）元。

A.－600元B.－2000元C.－3000元D.－300元

17.

甲公司是上市公司，拥有一家子公司一乙公司。

2006～2008年发生的相关交易如下：（1）2006年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件销售成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元（每件l万元）。2006年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为l40万元。2007年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。2008年乙公司对外售出l0件，年末存货可变现净值为45万元。

（2）甲公司2008年l2月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。

根据上述资料，回答12～15问题。

第

12

题

2006年关于内部存货交易的抵销处理中，对存货项目的影响额为（）万元。

A.－80B.80C.0D.－20

18.甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2013年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为（）万元。

A.25B.95C.100D.115

19.2014年7月1日，甲公司将－项股份支付计划中权益工具的公允价值由授予日的20元／份改为18元／份。此股份支付计划为2013年1月1日开始实施，当日授予本公司100名管理人员每人1万份股票期权，这些管理人员只要在甲公司服务满2年，即可以以－定的价格购入甲公司股票从而获益，甲公司预计授予日期权的公允价值为20元／份。至2014年末，甲公司没有管理人员离职，2013年末甲公司确认费用1000万元。则甲公司因此股份支付在2014年确认的成本费用金额为（）。

A.800万元B.1100万元C.900万元D.1000万元

20.关于或有事项，下列说法中正确的是（）。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债

B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债

C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债

D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债

21.第

5

题

下列各项中，应计人营业外支出的是（）。

A.保管人员过失造成的原材料净损失

B.建设期间工程物资盘亏净损失

C.筹建期间固定资产清理发生的净损失

D.经营期间固定资产清理发生的净损失

22.股份支付需要考虑市场条件和非市场条件，下列关于市场条件的表述中正确的是（）

A.市场条件是否得到满足，影响企业预计行权情况的估计

B.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，需要考虑股份支付协议中规定的市场条件的影响，但不需要考虑非可行权条件的影响

C.市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件

D.股份支付协议中关于股价如何上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定是股份支付的非市场条件

23.2×18年4月20日，甲公司购入一项股权投资，支付价款2250万元(含已宣告但尚未发放的现金股利100万元)，另支付交易费用20万元。2×18年6月10日，甲公司收到购买时未发放的现金股利100万元。2×18年12月31日，该项股权投资的公允价值为2300万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司购入的该项股权投资的入账价值为（）万元。

A.2230B.2170C.2180D.2105

24.2017年1月5日，政府拨付甲公司450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目（该项目2017年处于研究阶段）。2017年1月31日，甲公司购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，上述业务影响2017年度利润总额的金额为（）万元A.82.5B.－88C.－170.5D.－5.5

25.企业在选定境外经营的记账本位币时不需考虑的因素是（）。

A.境外经营缴纳的税金

B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

C.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内。

D.境外经营活动产生的现金流量是否拥有很强的自主性。

26.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)专门从事钢材的生产与销售，所得税税率为25％；按净利润10％计提盈余公积。乙注册会计师事务所于20×2年3月对甲公司进行审计时发现两个问题。事项一：20×1年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。事项二：20×1年12月15日，甲公司购入800万元股票，作为可供出售金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。根据审计发现的问题，甲公司进行的下列调整中，不正确的是（）。A.事项一调减20×1年存货项目金额50万元

B.事项一调增20×1年递延所得税资产项目金额12．5万元

C.事项二调减20×1年资本公积45万元

D.事项二调减20×1年所得税费用15万元

27.子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售70％，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。针对此业务，在编制合并资产负债表时，应调整“存货”项目金额（）元。

A.3000B.3600C.2000D.1000

28.下列各项关于甲公司2013年度现金流量列报的表述中，正确的是（）。查看材料

A.经营活动现金流入5600万元

B.经营活动现金流出700万元

C.投资活动现金流出3500万元

D.筹资活动现金流出3300万元

29.甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为200万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2375万元(不含增值税)、运输费用80万元(运输费用发票上注明的增值税税额为8.8万元)、保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料的成本是()。

A.665.00万元B.686.00万元C.687.40万元D.700.00万元

30.

甲公司是上市公司，拥有一家子公司一乙公司。

2006～2008年发生的相关交易如下：（1）2006年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件销售成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元（每件1万元）。2006年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。2007年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为9HD万元。2008年乙公司对外售出10件，年末存货可变现净值为45万元。

（2）甲公司2008年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。

根据上述资料，回答18～21问题。

第

18

题

2006年关于内部存货交易的抵销处理中，对存货项目的影响额为（）万元。

A.一80B.80C.OD.－20

二、多选题(15题)31.下列有关负债的说法中，表述正确的有（）。

A.开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目

B.企业向职工提供其支付了补贴的商品或服务，也属于非货币性薪酬

C.对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，故支付的退休工资不属于职工薪酬

D.如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计人相关资产成本或当期损益

E.长期借款和长期应付款均属于长期负债，均可能会涉及“利息调整”的摊销

32.关于上述交易或事项对甲公司2×10年度合并营业利润影响的表述中，正确的有()。

A.个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少4.5万元

B.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润336万元

C.交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润

D.长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时，增加合并营业利润7.5万元

E.因对乙公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润60万元

33.

第

25

题

关于交易性金融负债，下列说法正确的有（）。

A.交易性金融负债设置"本金"、"公允价值变动"明细进行核算

B.交易性金融负债的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的历史成本

C.企业承担交易性金融负债时发生的交易费用应该计入"投资收益"

D.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记"公允价值变动损益"

E.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值与其账面余额的差额，应计入资本公积

34.下例各项相关费用中，不构成长期股权投资初始投资成本的有（）。

A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的与企业合并相关的审计、评估、咨询费

B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的与企业合并相关的审计、评估、咨询费

C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的与发行权益性证券相关的手续费

D.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的与发行权益性证券相关的手续费

E.合并以外的方式形成的长期股权投资发生的直接相关费用

35.下列项目中，属于资本公积核算的内容有()。

A.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分

B.直接计入所有者权益的利得

C.直接计入当期损益的利得

D.企业收到投资者的按注册资本比例计算的出资额

E.可供出售金融资产正常公允价值变动

36.大海公司本年实现税前会计利润1000万元，非公益性捐赠支出为50万元，各项税收的滞纳金和罚款为20万元，超标的业务宣传费为10万元，发生的其他可抵扣暂时性差异为40万元（无直接影响所有者权益的部分）。该公司适用的所得税税率为25%，期初递延所得税资产及递延所得税负债的余额均为0。不考虑其他因素，下列各项关于大海公司的处理正确的有（）

A.企业本期应纳税所得额为1120万元

B.企业本期应交所得税为280万元

C.企业本期递延所得税资产本期发生额为10万元

D.企业本期所得税费用为267.5万元

37.甲公司为境内上市公司，2013年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金2000万元；(、2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额200万元；(3)收到税务部门返还的增值税款300万元；(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴600万元；(5)接受股东捐赠现金1000万元。甲公司2013年对上述交易或事项会计处理正确的有（）。

A.收到返还的增值税款300万元确认为资本公积

B.收到政府亏损补贴600万元确认为当期营业收入

C.取得其母公司2000万元投入资金确认为股本及资本公积

D.应将享有的联营企业200万元的公允价值增加额确认为其他综合收益

E.接受控股股东捐赠现金1000万元确认为营业外收入

38.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：

（1）10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。

（2）12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生非正常损耗20万元。

甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。

（3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。

假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。

（4）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含增值税，下同）为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。

（5）12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。

12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有（）。

A.尚未领用的A原材料

B.尚未制造完成的B在产品

C.尚未提货的已销售C产品

D.尚未领用的来料加工原材料

E.已发出但尚未销售的委托代销D产品

39.甲公司为一般生产企业，下列有关甲公司的处理不正确的有（）A.2018年年末甲公司准备将持有的一栋房屋在2018年发生增值时对外出售，则2018年年末将该房产在投资性房地产项目进行列示

B.2019年10月份经董事会批准，明确某项土地使用权准备对外出租，并作出书面决议，但没有签订租赁协议，甲公司将该土地使用权继续在无形资产项目列示

C.2019年年初购入一项土地使用权，5月份开始在该土地上建造建筑物，并拟建成后对外出租，董事会已批准，并作出书面决议，甲公司将此项土地使用权连同在建建筑物作为投资性房地产进行列示

D.2019年年末外购一项建筑物，实际价款中包含土地的价值，并且难以在土地和建筑物之间合理分配，甲公司将其一并在固定资产项目进行确认和计量

40.

第

31

题

下列有关金融资产的论断中错误的是（）。

A.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入公允价值变动损益科目

B.企业所持证券投资基金或类似基金可以划分为贷款和应收款项

C.如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，企业也可以将其划分为持有至到期投资

D.企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当构成金融资产的初始入账金额

E.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和票面利率计算确认利息收入

41.甲公司所得税税率为25%。递延所得税负债和递延所得税资产期初余额为0，2010年税前会计利润为1000万元。2010年发生下列有关经济业务：

42.甲股份有限公司2014年发现当年有－项在建办公楼6月30日即达到预定可使用状态并投入使用，但是至年末尚未进行竣工结算。至20×4年6月30日此办公楼共发生各项支出6000万元，12月末误将下半年发生的200万元的管理费用计入办公楼成本中，此资产预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。则针对此业务甲公司应作的会计处理有（）。

A.应调整减少在建工程6200万元

B.应调整增加固定资产6000万元

C.应调整增加管理费用200万元

D.应调整增加累计折旧100万元

43.下列各项中，发出存货成本的结转应计入工业企业的“其他业务成本”科目得有（）

A.随同产品出售而单独计价包装物的成本B.出租包装物的摊销成本C.销售材料时结转其成本D.出借包装物的摊销成本

44.下列不属于事业单位固定资产计提折旧的范围（）

A.文物和陈列品B.动植物C.单独计价入账的土地D.图书、档案

45.下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。

A.支付在建工程人员工资100万元

B.为购建固定资产支付的保险费8万元

C.为购建固定资产支付已资本化的利息费用10万元

D.收到的与资产相关的政府补助800万元

三、判断题(3题)46.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

47.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

48.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.4.计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。

50.佳洁上市公司(以下简称“佳洁公司”)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉(2008年吸收合并形成)组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机W进行外包装后对外出售。(1)甲产品生产线及包装机W的有关资料如下。①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。②专用设备B和C是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。这两项设备至2009年12月31日均已使用7年，预计使用年限均为10年，净残值均为0，均采用年限平均法计提折旧。设备B、C原价分别为1400万元、200万元。③包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括甲产品)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。(2)2009年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年末，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为62

万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。②佳洁公司管理层根据财务预算计算得到的甲产品生产线预计未来现金流量现值为508．15万元，无法合理预计甲产品生产线公允价值减去处置费用后的净额。(3)2009年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。乙产品生产线的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元、400万元和200万元。两项设备的可收回金额均无法可靠取得。(4)其他有关资料：①佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在2009年以前未发生减值。②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。③本题中有关事项均具有重要性。④本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：(1)判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。(2)计算包装机W在2009年12月31日的可收回金额。(3)填列佳洁公司2009年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。(4)计算佳洁公司2009年12月31日与生产乙产品相关的资产的减值金额。(5)编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录(设备减值金额合并列示)。

51.计算2014年A公司对B公司长期股权投资个别财务报表和合并财务报表中应确认的投资收益。

52.编制该集团公司2013年与投资业务有关的合并抵消分录。

53.A股份有限公司(以下简称“A公司”)系－家上市公司，增值税税率为17%，其2010年至2013年的股权投资业务资料如下。

(1)2010年1月1日，A公司以1000万元作为对价，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得该部分股权后，对B公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，A公司准备长期持有该股份。当日，B公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为12000万元。

(2)2010年3月1日，B公司宣告发放现金股利700万元；2010年4月10日，A公司实际收到相关现金股利。

(3)2010年12月10日，A公司与C公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：A公司以－项土地使用权及－台生产设备作为对价，取得c公司所持有的B公司股权，该部分股权占B公司股权的20%，股权转让日为2011年4月1日。

(4)2010年度，B公司实现净利润600万元。

(5)2011年4月1日，A公司与C公司办理了相关资产划转手续。当日，A公司付出的土地使用权原价为1200万元，已计提摊销300万元，公允价值为1100万元；付出的设备原价为1500万元，已计提折旧400万元，公允价值为1400万元。A公司取得该部分股权后，对B公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

(6)为核实B公司资产价值，A公司聘请专业评估机构对B公司资产进行评估，经评估确定，2011年4月1日B公司可辨认净资产的公允价值为12500万元，除下列项目外，B公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位：万元)

项目

账面原价

累计折旧

公允价值

存货－z产品

300

500

固定资产

1000

500

600

小计

1300

500

1100

B公司该项固定资产预计使用年限为10年，截至2011年3月31日，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。B公司2011年第1季度实现净利润300万元。

(7)2011年9月，B公司将其成本为800万元的Y产品以1100万元的价格出售给了A公司，A公司将取得的产品作为存货管理，当期对外出售60%。

(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日库存的2产品已对外出售80%。

(9)2011年度，B公司共实现净利润700万元。B公司因2011年5月份购入的可供出售金融资产公允价值上升而在期末确认增加资本公积150万元。

(10)2012年4月2日，B公司召开股东大会，审议董事会于2012年3月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(11)截至2012年底，A公司于2011年购自B公司的Y产品已全部对外出售。B公司2011年4月1日库存的2产品也已全部对外出售。

(12)2012年12月31日，B公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为2000万元，成本为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元。

(13)2012年，B公司发生净亏损700万元。

(14)2013年1月1日，A公司与B公司的第－大股东D公司签订股权转让协议，以－幢房屋及－批库存商品换取D公司所持有的B公司40%的股权。A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，公允价值为2160万元；换出的库存商品实际成本为1800万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)为2000万元。假定双方股权过户手续当日完成。A公司增资后，持有B公司70%的股权，能够控制B公司，核算方法由权益法改为成本法。2013年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为10500万元。A公司原持有的B公司30%股权于购买日的公允价值为3375万元。

(15)2013年4月20日，B公司股东大会审议决定不分配现金股利。2013年度，B公司实现净利润1000万元。

(16)其他相关资料：A公司盈余公积的提取比例为10%；不考虑其他因素的影响。

要求：

(1)判断2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日发生的交易是否形成企业合并，并说明理由；计算上述各项交易的投资成本。

(2)计算合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉金额。

(3)编制A公司2011年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。

(4)编制A公司2012年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。

(5)编制A公司2013年度对B公司长期股权投资核算的会计分录，并计算年末长期股权投资的账面价值。(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用“万元”表示)

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲上市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。

2001年4月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。

2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。

甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。

甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。

要求：

(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(3)编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

(4)编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

55.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

(1)20×2年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1:7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于20×5年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

(3)20×1年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

(4)为研发该药品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年7月1日起，开始进行开发活动。至20×2年11月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

(6)20×3年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于20×3年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。

该药品于20×4年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。20×5年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于20×8年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

要求：

(1)按年编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；

(2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；

(3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。

56.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于2002年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

(1)2002年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。

(2)2002年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于2005年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

(3)2002年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

(4)为研发该药品自2002年2月1日起至2002年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于2002年7月1日起，开始进行开发活动。至2002年12月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

(6)2003年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于2003年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。

该药品于2004年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。2005年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

(7)甲公司于2005年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于2008年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

要求：

(1)按年编制甲公司2002年至2005年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本。

(2)计算甲公司2008年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录。

(3)计算甲公司该项无形资产于2009年度应摊销金额。

57.甲上市公司2003年发生下列业务:

(1)2月将其仅为联营企业生产的3000件应税消费品A商品销售给其联营企业。该产品的单位成本6000元、实际销售价格8000元、增值税税率17%、消费税税率10%。该企业近两年该产品的加权平均利润率为18%。

(2)3月初接受捐赠一项专利权,捐出方提供的有关凭据中注明该专利权的摊余价值为200000元。甲企业用银行存款支付相关税费2000元。所得税税率为33%。甲企业准备按5年期对该无形资产进行摊销。

(3)5月将企业拥有的账面摊余价值为180000元的非专利技术出售,取得出售收入170000元,营业税税率为5%,企业为该无形资产已经计提减值准备20000元。

(4)12月初将企业拥有的一项非专利技术出租给有关单位,租期为3年;当月用银行存款2000元支付有关咨询费用;当月收取全部租金360000元;每年年末确认当年收入。该无形资产本年摊销价值为50000元。该非专利技术的账面摊余价值为500000元。

(5)年末,企业逐项对无形资产的账面价值与可收回金额比较,发现一项账面价值为60000元(已计提减值准备20000元)的非专利技术已被新技术取代,既无转让价值也无使用价值;其他无形资产可收回金额低于账面价值130000元(原已计提减值准备150000元)。

要求:

(1)计算甲公司本年度的关联交易差价。

(2)计算甲公司本年度产生于关联交易的营业利润。

(3)编制有关会计分录。

58.甲公司于2007年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

建造该项工程资产支出情况如下：

(1)2007年1月1日，支出3000万元；

(2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元；

(3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元；

公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。

除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：

(1)银行长期贷款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

假定全年按360天计算。

要求：(1)计算甲公司2007年度和2008年度借款费用资本化金额；

(2)作出相关的会计处理。

参考答案

1.B建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。

2.A自制半成品加工为产品的可变现净值＝50-6＝44（万元）

自制半成品加工为产品的成本＝35+11＝46（万元）

产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。

自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元）

自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。（35－33）

3.C

选项C，应记入“管理费用”。

4.B【考点】待执行合同变为亏损合同的处理

【名师解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80(万元)，如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560(万元)，应确认预计负债=560-500=60(万元)。

5.B选项B属于公允价值计量属性，不符合历史成本计量属性。

6.B对显失公允关联交易形成的资本公积不得转增资本或弥补亏损；接受非现金资产捐赠（包括子公司）待资产出售时转入其他资本公积方可转增资本，接受外币资本投资形成的资本公积为外币资本折算差额，可直接转增资本。

7.B根据规定，对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

综上，本题应选B。

8.B2014年A公司应确认的投资收益=[1200一(300—200)／10一(100—50)／10+(200—120)X(t一50％)]X30％=369(万元)。次年销售时，应将以前年度确认的未实现损益加回。

9.C2013年改良前计提的折旧＝600/10/12×3＝15(万元)

改良后的入账价值＝420－420×80/600+50+60＝474(万元)

改良完成后计提的折旧＝474×2/10×6/12＝47.4(万元)

2013年计提的折旧总额＝15+47.4＝62.4(万元)

10.A【答案】A。解析：选项A，亏损合同产生的义务，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

11.A企业对子公司的后续计量应采用成本法核算。

本题中，乙公司分配现金股利，投资企业应按照持股比例确认应收股利和投资收益，不影响长期股权投资账面价值；被投资方当期实现的净利润，投资企业不做处理，长期股权投资账面价值为3000万元。

综上，本题应选A。

借：长期股权投资3000

贷：银行存款等3000

借：应收股利416（520×80%）

贷：投资收益416

12.A

13.D第一次投资时点产生正商誉200(800一4000×15％)万元，第二次投资产生负商誉150(5500×20％一950)万元，综合考虑为正商誉，因此不需要调整初始投资成本。两个投资时点之间可辨认净资产公允价值的差额追溯调整长期股权投资的金额=(5500-4000)×15％=225(万元)，因此成本法调整为权益法之后，长期股权投资的账面价值=800+950+225=1975(万元)。

14.C2012年溢价摊销额=2000×5％一(2078．984-10)×4％=16．44(万元)，2012年12月31日的摊余成本=2088．98—16．44=2072．54(万元)。

15.D【考点】资产负债表日后诉讼案件结案

【名师解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-(1200+10)=-1210(万元)。

【说明】本题与A卷单选题第4题完全相同。

16.C期末汇兑损益＝40000×7.8－（50000×7.85－10000×7.75）＝－3000元

17.C【解析】2006年的抵销分录为：

借：营业成本80

(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)

贷：存货一存货跌价准备80

借：营业收入300

贷：营业成本300

借：营业成本80

贷：存货80

2006年末集团角度存货成本l60万元，可变现净值140万元，存货跌价准备应有余额20万元，已有余额80万元，应转回存货跌价准备60万元。

2006年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备IOQ万元。

借：存货一存货跌价准备160

贷：资产减值损失l60

2006年末集团角度存货账面价值l40万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=（240-140）×25%=25（万元）。

2006年末子公司存货账面价值140万元，计税基础240万元，已确认的递延所得税资产=（240-140）×25%=25（万元）。

所以所得税无需作抵销分录。

对存货项目的影响=一80-80+160=0.

18.D2013年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=1000×60％=600(万元)，因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1600×60％=960(万元)，因该事项应列示的递延所得税资产=(960—500)×25％=115(万元)。

19.CA公司取得B公司投资的初始投资成本＝5000(万元)，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝18000×30%＝5400(万元)，初始投资成本小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，需要调整初始投资成本。因此该长期股权投资的入账价值＝5000+(5400－5000)＝5400(万元)。

20.A待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变成亏损合同的，属于或有事项，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债；企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

21.D经营期间因固定资产清理发生的净损失，应计入营业外支出。

22.C选项A错误，市场条件是否得到满足，不影响企业预计行权情况的估计；

选项B错误，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，既需要考虑股份支付协议中规定的市场条件的影响，也需要考虑非可行权条件的影响；

选项C正确，市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如：最低股价增长率、股东报酬率；

选项D错误，股份支付协议中关于股价如何上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定是股份支付的市场条件。

综上，本题应选C。

23.B以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始计量按照公允价值和交易费用之和计量，不包含已宣告但尚未发放的现金股利，所以初始入账价值=2250+20-100=2170(万元)。

24.D假设甲公司选择总额法对政府补助进行核算，则2017年设备计提折旧计入管理费用的金额＝480÷5×（11/12）＝88（万元），递延收益摊销计入其他收益的金额＝450÷5×（11/12）＝82.5（万元），上述业务影响2×17年度利润总额的金额＝82.5－88＝-5.5（万元）；

假设甲公司选择净额法对政府补助进行核算，则入账的固定资产账面价值为30万元，2017年设备计提折旧计入管理费用的金额＝30÷5×（11/12）＝﹣5.5（万元），上述业务影响2017年度利润总额的金额＝﹣5.5（万元）。

综上，本题应选D。

总额法

1月5日

借：银行存款450

贷：递延收益450

1月31日

借：固定资产480

贷：银行存款480

2月至12月，每月固定资产计提折旧、递延收益计提摊销

借：管理费用8

贷：累计折旧8

借：递延收益7.5

贷：其他收益7.5

净额法

1月5日

借：银行存款450

贷：递延收益450

1月31日

借：固定资产30

递延收益450

贷：银行存款480

2月至12月，每月固定资产计提折旧

借：管理费用0.5.

贷：累计折旧0.5

25.A企业选定境外经营的记账本位币，除销售、购货和融资因素外，还应考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

26.D存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255(万元)，小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万借：以前年度损益调整－调整资产减值损失50贷：存货跌价准备50借：递延所得税资产(50×25％)12．5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用可供出售金融资产以公允价值计量，应将公允价值变动计人资本公积，调整分录为：借：资本公积－其他资本公积60贷：可供出售金融资产－公允价值变动60借：递延所得税资产(60×25％)15贷：资本公积－其他资本公积15(注：以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转人留存收益的调整)

27.B抵销分录借：未分配利润——年初2000贷：营业成本2000借：营业收入20000货：营业成本20000借：营业成本3600贷：存货3600上期存货本期销售了70％，剩余30％为3000元，其中销售利润为：3000×(10000-8000)÷10000=600(元)，本期内部购进全部形成存货，其中包含未实现内部销售利润=20000-17000=3000(元)，两部分合计为3600元，即存货中未实现内部销售利润3600元。

28.B本题经营活动现金流入600万元，选项A错误；经营活动现金流出=200+(2000—15001=700(万元)，选项B正确；投资活动现金流出=300+1200+1500=3000(万元)，选项C错误：筹资活动现金流出=1000+2000=3000(万元)．选项D错误。

29.C6月1日购入A原材料的实际单位成本=[2375+80+0.23]÷250=9.82(万元)，20×1年12月31日库存A原材料结存数量=200+250-150-200-30=70(件)，库存A原材料的成本=70×9.82=687.4(万元)。【说明】2013年8月1日以后，运费按照不含税金额×11%抵扣进项，上述运费进项税额已经按照新准则做出变更。

30.C2006年的抵销分录为：

借：营业成本.80

(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)

贷：存货一存货跌价准备80

借：营业收入300

贷：营业成本300

借：营业成本80

贷：存货80

2006年末集团角度存货成本l60万元，可变现净值140万元，存货跌价准备应有余额20万元，已有余额80万元，应转回存货跌价准备60万元。

2006年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备100万元。

借：存货一存货跌价准备160

贷：资产减值损失l60

2006年末集团角度存货账面价值l40万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=(240—140)×25%=25(万元)。

2006年末子公司存货账面价值140万元，计税基础240万元，已确认的递延所得税资产=(240—140)×25%=25(万元)。

所以所得税无需作抵销分录。

对存货项目的影响=一80—80+160=0。

31.ABD选项C，应比照辞退福利处理，辞退福利也属于职工薪酬；选项E，长期借款和长期应付款均属于长期负债，但长期应付款不会涉及“利息调整”的摊销，而是通过“未确认融资费用”的摊销来核算的。

32.BD[答案]BD

[解析]选项A，个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润增加4.5万元，所以不正确；选项B，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润＝（100×2.5×6.80-100×2×6.82）＝336（万元），正确；选项C，交易性金融资产的交易费用应减少合并营业利润3.41（0.5×6.82）万元，所以不正确；选项D，长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时，应借记“外币报表折算差额”，贷记“财务费用”7.5万元，正确。选项E，因对乙公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润，在编制合并报表时，应借记“外币报表折算差额”，贷记“少数股东权益”10万元，所以不正确。

33.ACD选项B，"交易性金融负债"的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的公允价值；选项E，资产负债表日，交易性金融负债的公允价值与其账面余额的差额，应计入"公允价值变动损益"，不能记入"资本公积"

34.ABCD选项A、B，应计入当期损益；选项C、D，该手续费应从权益性证券的溢价收入中列支，在权益性证券无溢价或者溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

35.ABE直接计入当期损益的利得通过“营业外收入”科目核算；企业收到投资者的按注册资本比例计算的出资记入股本或实收资本。

36.ABD选项A正确，本期应纳税所得额＝1000＋50＋20＋10＋40＝1120（万元）；

选项B正确，本期应交所得税＝1120×25%＝280（万元）；

选项C错误，递延所得税资产本期发生额＝（10＋40）×25%－0＝12.5（万元）；

选项D正确，所得税费用＝280－12.5＝267.5（万元）。

综上，本题应选ABD。

37.CD选项A，收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入；选项B，收到政府亏损补贴600万元应确认为当期营业外收入；选项E，接受控股股东捐赠现金ooo7Y元应确认为资本公积。

38.ABE【正确答案】：ABE

【答案解析】：C选项，尚未提货的已销售C产品，销售成立，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不再属于甲公司的资产；D选项，来料加工原材料不是甲公司的资产，甲公司只需备查登记。

39.AB选项A处理错误，一般企业持有以备增值后出售、转让的房屋应当在固定资产项目核算，不属于投资性房地产；

选项B处理错误，董事会作出书面决议拟对外出租，即使没有签订租赁协议也需要作为投资性房地产核算；

选项C处理正确，建筑物拟建成后对外出租，董事会已批准，并作出书面决议，所以土地使用权要作为“投资性房地产——在建”来核算，而不是作为无形资产来核算，如果是建成后自用，就是作为无形资产来核算；

选项D处理正确，如果外购的建筑物中包含的土地的价值难以和建筑物之间进行合理分配的，应将其作为固定资产进行确认。

综上，本题应选AB。

40.ABCDE持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的

差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始人账金额。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率与票面利率差较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。

41.ABCDE

42.BCD选项A，如果该可转换公司债券的利息费用全部可以资本化，则影响净利润的金额为0。此时增量股每股收益金额为0。

43.ABC选项A、B符合题意，随同产品出售而单独计价的包装物、出租包装物，属于企业的其他业务收入，结转成本应计入工业企业的“其他业务成本”，借记“其他业务成本”，贷记“周转材料——包装物”；

选项C符合题意，销售材料属于工业企业的其他业务收入，结转成本时，应计入工业企业的“其他业务成本”，借记“其他业务成本”，贷记“原材料”；

选项D不符合题意，一般包装物的出借，伴随着出售商品，出借包装物的摊销，计入工业企业的销售费用，借记“销售费用”，贷记“周转材料——包装物”。

综上，本题应选ABC。

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

借：其他业务成本

贷：原材料

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

44.ABCD单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：文物和陈列品、动植物、单独计价入账的土地、图书、档案和以名义金额计量的固定资产。

综上，本题应选ABCD。

45.AB选项C，属于筹资活动产生的现金流量；选项D，企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列，属于经营活动产生的现金流量。

46.N

47.N

48.Y

49.（1）2002年度：累计实际发生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（万元人民币）

合同完工进度：1660/（1660+4980）＝25%

2002年应确认的合同收入=1000×8.3×25%=2075（万元人民币）

（250万美元，2002年12月31日汇率8.3）

2002年应确认的合同毛利=（1000×8.3-6640）×25%=415（万元人民币）

2002年应确认的合同费用=2075-415=1660（万元人民币）

2002年应确认的汇兑损益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（万元人民币）

（2）对2002年利润总额的影响=415+80=495（万元人民币）

（3）2003年度累计实际发生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（万元人民币）

合同完工进度=6120/（6120+680）=90%

2003年应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元人民币）

2003年应确认的合同毛利=（1000×8.35-6800）×90%-415=980（万元人民币）

2003年应确认的合同费用=5440-980=4460（万元人民币）

汇兑收益=（640+1000×40%-200×20%）×8.35-（640×8.3-200×20%×8.1+400×8.35）=22（万元人民币）

（4）对2003年利润总额的影响=980+22=1002（万元人民币）50.

(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为佳洁公司按照不同的

生产线进行管理，且甲产品存在活跃市场，经包装后可对外出售。W包装机不计人该资产组。因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可独立的产生现金流量。(2)W包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=62—2=60(万元)，未来现金流量现值为63万元，所以W包装机的可收回金额为63万元。(3)(4)乙产品生产线资产组的账面价值=1200(万元)，可收回金额=800(万元)，发生减值的金额一400(万元)。资产组中的减值金额先冲减商誉200万元，余下的200万元分配给设备D和设备E。设备D应承担的减值损失=200÷(600+400)×600=120(万元)设备E应承担的减值损失=200÷(600+400)×400=80(万元)(5)佳洁公司2009年12月31目计提资产减值准备的会计分录为：借：资产减值损失491．85贷：无形资产减值准备10固定资产减值准备(71．62+10．23+200)281．85商誉减值准备200

51.A公司对B公司长期股权投资2014年个别财务报表中应确认的投资收益=(1220—100÷5)×30%=360(万元)，合并财务报表中确认的投资收益与个别财务报表相等。

52.①对8公司所有者权益项目的抵消：

借：股本30000

资本公积－年初2000

盈余公积－年初800

－本年400

未分配利润－年末9350(7200+3550－400－1000)

商誉1000(33000－40000×80%)

贷：长期股权投资350