第1章成本的涵义分类和作用

1成本会计

东北财经大学会计学院2导入案例Wal-Mart由美国零售业的传奇人物山姆·沃尔顿先生于1962年在阿肯色州成立。目前已经成为美国最大的私人雇主和世界上最大的连锁零售商。业绩表现：2001-2005《财富》杂志全球500强企业榜首2006年被挤出第一位2007年、2008重回第一宝座2009第三2010年第一2011年第一2012年第三3沃尔玛与IBM的成本意识比较只用一面不必节省高级酒店双面使用用IP卡合住打印纸长途电话出差住宿4第一章总论56第一节

成本的涵义、分类和作用

一、成本的涵义二、成本的实际内容三、期间成本的涵义四、成本的一般涵义7第一节 成本的涵义一、成本的涵义产品成本的经济内涵产品成本的现实内容

8马克思有关成本的论述产品成本包括产品制造过程中所发生的成本，又称为制造成本或生产成本。马克思：W=c+v+mW-m=c+v商品的成本价值9二、成本的实际内容成本开支范围成本开支范围包括项不得列入产品成本的项目10成本开支范围产品成本开支范围是以产品成本的实质为基础，同时又考虑了加强企业经济核算、进行生产耗费的补偿，把一部分与产品价值无关的费用也列入产品成本中。11成本开支范围包括以下各项：

①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。 ②为制造产品而耗用的动力费。 ③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。 ④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。 ⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。 ⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。12不得列入产品成本的项目有： ①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。 ②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。 ③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。 ④在公积金、公益金中开支的支出。13第一节 成本的涵义三、期间成本的涵义期间成本也称期间费用、非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。它不计入成本，而是直接归入当期损益的本期费用。14期间成本分类销售费用管理费用

财务费用15销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。16管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。企业在筹建期间内发生的开办费，董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等），工会经费，董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费），诉讼费，业务招待费，房产税，车船税，土地使用税，印花税，技术转让费，矿产资源补偿费，研究费用，排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。17财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。18 特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。成本必须发生于某一特定的会计主体，符合会计主体假设生产是人类有目的的活动，成本必然有目的必须可用货币计量，否则就无法进行成本的核算，符合会计的货币计量假设四、成本的一般涵义19第二节成本的分类

一、按计算产品成本和确定损益为目的的分类二、以规划成本和控制成本为目的的分类

20一、按计算产品成本和确定损益为目的的分类按成本的经济用途或职能分类

按成本同特定产品的关系或分派方式分类第二节成本的分类

21按成本的经济用途或职能分类按成本的经济用途或职能分类的分类的内容按成本的经济用途或职能分类的意义22分类内容制造成本

指产品在制造过程中所发生的各项成本，一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。非制造成本 指与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费。它包括销售费用、管理费用和财务费用三类。23制造成本包括三个项目①直接材料

指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。24②直接人工

又称直接工资，是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。直接材料+直接人工=主要成本25③制造费用

指在生产过程中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。具体指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的费用，以及生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、设备租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、设计制图费、试验检验费、劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等费用。直接人工+制造费用=加工成本26分类意义成本按经济用途划分，是最基本的分类。按照这种分类，可以了解制造成本的构成情况，对成本计算和确定损益具有重要意义。27按成本同特定产品的关系或分配方式分类的内容直接成本

也称为可追溯成本，是指与某一特定产品之间具有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产品成本。间接成本

指与某一特定产品之间没有直接联系或者是虽有联系然而不能经济而又方便地计入各种产品的成本。间接成本需要按适当的标准分配计入各种产品的成本。28区分直/间接成本应考虑的因素该项成本占产品成本比重的大小。计算技术水平生产设备布局生产工人工资制度和原材料利用方式（计件工资和计时工资制度、一料一用和一料多用）企业生产特点（单一产品、联产品）29第二节成本的分类二、以规划成本和控制成本为目的的分类30按成本习性或可变性分类按成本习性或可变性分类的内容

成本习性或可变性，是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系。成本按成本习性可分为变动成本、固定成本和混合成本

31变动成本变动成本是指其总额随着业务量（可用产量，也可用直接人工小时或机器小时表示）的变化而成正比例增减变化的成本。但若就单位产品中的变动成本而言，则是不变的。例如直接材料、直接人工中的计件工资等。必须指出，变动成本同业务量之间成正比例变动的关系是有一定范围的，超过一定范围，变动成本同业务量之间的比例关系可能会改变。32固定成本固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量增减变动而变动的成本，至于单位产品中的固定成本则随着业务量增减变化而成反比例变动。例如，房屋、建筑物的租金、保险金、企业管理人员工资、机器设备的折旧费等。33固定成本分为： ①裁决性固定成本（酌量性固定成本）是指通过管理人员的决策行动可改变其数额的固定成本，如广告费、人员培训费等； ②既定性固定成本（约束性固定成本）是指受事前管理决策的影响，管理人员无法在事后改变其数额的固定成本。例如固定资产折旧费、保险费等。34混合成本混合成本是指其总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例的成本。 半变动成本半固定成本35

第三节成本的作用及其降低途径

一、成本的作用

二、降低成本的意义

三、降低成本的途径

36一、成本的作用

1．生产耗费的补偿尺度2．反映企业工作质量的一个综合指标3．制定价格的重要经济依据4．进行经营预测、决策和分析的重要依据5.企业进入国际市场、反倾销调查的重要指标

第三节成本的作用及其降低途径

371．可以节约劳动耗费，增加生产2．可以提高企业经济效益，增加盈利3．是降低产品价格的重要条件4.可使企业生产规模不断扩大二、降低成本的意义38

提高劳动生产率节约材料的消耗控制生产损失的发生控制制造费用采用高新技术优化企业价值链，实