基础绮至139讲全讲义关联方的审计

（三）应对管理层未能识别出或未向会计师披露的关联方关系或重大关联方导致的重大错报风险（21323号——关联方》要求会计师检查在实施审计程序时获取的银行和询证函回函、股东会和治理层会议【口诀四项应当查（两回函，银行和询证函回函两纪要：股东会和治理层会议纪要）如 谈内容获取上述人员的确认或执行函证程序。（3）运用数据分析工具，设置特定分析条件对被审计单位的信息进行分析，识别是否存在管理层未向会计师披露的关联方关系和，例如：①识别被审计单位与并非客户或供应商的实体之间的大额往来、在月初和月末发生的大额收付等；②识别规模、频率等明显异于被审计单位通常的规模或频率的事项，如异常频繁，或虽不频繁，但单次金额重大的事项；③识别在会计记录中首次出现的对方，检查其是检查被审计单位银行中与疑似关联方的大额往来，关注中是否存在异常的流动，关注或商业汇票往来是否以真实、合理的为基础。识别被审计单位银行中与实际控制人、控股股东或高级管理人员的大额往来，关注是否存在异常的流动，关注往来是否以真实、合理的为基础。如果评估认为这些大额往来性质异常，会计师还可以要求实际控制人、控股股东或高级管理人员提供其自身的银行，并检查其中与被审计单位之间的往来。（8）在获得被审计单位后，通过或其他机构获取被审计单位的信息，关注其中是否存在涉及由于被审计单位对外提供担保而引起的以及的内容、性质，评价相关对外担保是否涉及关联方，如果涉及关联方，关联方关系和是否已在财务报表中有重大疑虑，会计师还可以考虑实施以下程序：（★★熟悉）（1）针对对方实施背景，将其股东情况、时间、地址、办公地址、地址、邮箱、登记的联系人及其和邮箱等信息与被审计单位的相关信息进行比对；并将对方的法定代表人、董事、高级管理人员与被审计单位实际控制人、董事、监事、高级管理人员的进行比对，考虑对方的日常经营范围和规模是否与相关相匹配。（2）查询对方在报告期内或邻近报告期末的股权架构的变动情况，在必要且可行的情况事、高级管理人员的进行比对以了解该对方与被审计单位的详情。例如，询问对方的业务人员，了解对方 【答案】不恰当。可能存在关联方的披露错报。施（3）将关联方条款与公开市场进行的类似的条款进行比较求会计师应当检查关联方披露的充分性，同时就关联方为公平的披露进行评如果无法获取充分、适当的审计，合理确信管理层关于关联方是公平的披露，会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，会计师应当考虑其对通常达成的条款相同【提示】由于关联方之间很可能串通舞弊，隐瞒关联方关系或关联方，会计师需要在整个审计过程中戊公司2013年度某项重大的对方很可能是管理层未披露的关联方，A会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实，A会计师认为，对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计获 不涉及某些未予披露的“背后协议”的。除非治理层全部成员参与管理被审计单位，会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。会计师与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大 （5）在识别被审计单位最终控制方时遇到的 A.已向会计师披露了全部已知的关联方名称和特征定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其，并在审计工作底稿中记录了询问情况。甲公司与关联方乙公司签订协议，向其转让一幢办公楼并售后回租。A会计师认为该项影响重大，查阅了相关协议，评价了的商业合理性和价格的公允性，向管理层询问核实了条款，检查了收款记录甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的财务公司的借款为公平。A会计因会计人员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的误披露为与关联方丁公司的。A会计师要求管开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。A会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函证了销售金额和 甲公司管理层在未审