财务会计与基本管理知识分析程序

第二章会计的根本程序和方法

内容提要本章将对会计核算所使用的方法作一般说明，着重介绍复式簿记系统所采用的设置账户和复式记账等两种专门方法，以及会计工作的一般程序和步骤。第一节会计方法第二节会计科目与账户设置[2]第三节复式记账[3]第四节会计循环[4]

第一节会计方法一什么是会计方法会计方法是反映会计对象，到达会计目标，实现会计职能的手段。二有哪些会计方法〔一〕会计核算方法对价值运动所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，直至提供全面、综合的会计信息所使用的方法。〔二〕会计分析方法说明、区分价值运动过程、结果及其相互关系所使用的方法。〔三〕会计检查方法运用会计资料检查各单位经济活动的合理、合法、有效性，并验证会计资料是否正确所使用的方法以会计核算方法为根底，3种方法互相联系，形成了会计方法体系。三会计核算有哪些根本方法(一)填制和审核会计凭证会计凭证是初步记录经济业务,并作为记账依据的证明文件。填制和审核会计凭证是初步记录经济业务,保证其合理、合法所使用的专门方法。(二)设置运用账户账户是分门别类地反映和控制会计工程的工具。设置和运用账户是连续地归类记录经济业务数据,从而提供各要素工程的动态和状况所使用的专门方法。(三)复式记账法复式记账法是全面地、互相联系地记录经济业务前因后果所使用的专门方法。(四)设置和登记账簿账簿是记录经济业务的簿籍。设置和登记账簿,是序时或分类记录经济业务所使用的专门方法。(五)本钱计算本钱计算是指对生产经营过程中发生的消耗按本钱对象归集,从而计算其总本钱和单位本钱所使用的专门方法。(六)财产清查财产清查是核实货币及实物资产账实是否相符所使用的专门方法。(七)编制会计报表会计报表是总括反映价值运动过程及其结果的报告文件。编制会计报表是系统地提供会计信息所使用的专门方法。第二节会计科目与账户设置一会计要素的再分类——会计科目(一)什么是会计科目会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是归类的意思

界门亚门纲目科属种虎白菜动物

脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎

植物种子

被子

双子叶十字花十字花油菜白菜

(二)会计科目与会计(要素)工程有何区别会计要素工程和会计科目都是对会计要素的细分,原那么上每一个会计要素工程都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性.[0](三)如何设置会计科目1每一会计要素所包含的全部工程,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复会计要素会计要素会计要素123412341234╳╳2会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。3会计科目的名称应该统一、标准，通俗易懂,体现会计主体的特点。(四)会计科目的级别:一级科目和明细科目二会计分类数据的记录——设置和运用账户(一)账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。(二)账户设置的依据——会计科目一级会计科目——总分类账户(总账)明细会计科目——明细分类账户(明细账)(三)账户的根本结构(账户如何记录同类经济业务)1账户名称——会计科目，说明该账户记录哪一类数据2账户的左右两个局部——分别记录增加、减少数据账户中记录数据的汇总——〔增加、减少〕发生额、〔期初、期末〕余额期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额〔旧管＋新收－开除＝实在〕【四柱清册】(四)账户的具体结构及账户格式

现金

账户

现金账户(简化格式)月初余额7005/12

20013/1280021/12300增加发生额500减少发生额

800月末余额400简化第三节复式记账法一记账方法的种类(一)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面那么不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人备忘记录,其它不做记录)(二)复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法经济业务复式记账法

1

营业收入现金

1000文

2

现金500文购入茴香豆

3

收到阿Q前欠

120文

4

孔乙已新欠

30文.现金账记+1000现金账记+1000销售收入记+1000

现金账记-500现金账记-500库存物料账记+500备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+120现金账记+120应收账款记-120只作备忘登记(水牌上作出记录)营业收入账记+30应收账款账记+30二借贷记账法(一)借贷记账法要点1理论依据会计方程式资产=负债+所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确2记账符号1)表示记账方向“借〞,账户的借方记录,借项,简称为借.“贷〞,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)X账户〞,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录.2)表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户模式决定.3账户分类及记账模式

资产类账户负债类账户权益类账户+-余+-余+-余收入类账户+-余费用类账户+-余利润类账户+-余

借方

账户模式总图贷方资产、费用+资产、费用

-负债权益收入利润-负债权益收入利润+资产、费用余额负债权益收入利润余额问题：1

从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结出哪些规律性？2

为什么会出现这种规律性？4记账规那么——有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.借贷记账法记账规那么的推导:资产=负债+权益资产+资产一负债+负债－权益+权益一①②③④⑤⑥⑦⑧⑨借贷问题：为什么每一会计事项都必须在两个(或以上)账户作出记录？例:张三向李四借了5000元张三拣到一张彩票,获奖金100,000元彩票公司通知,彩票等级搞错了,奖金应为10,000元,退回90,000元张三还李四1000元张三将剩余奖金全部买了国库券张三向王五借4000元还李四欠款张三决定将奖金的一半作为儿子的教育基金王五死亡张三同意用1000元国库券归还以前所欠房租记账规那么的应用——编制会计分录记账规那么可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然表达记账规那么的要求。1)什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。2)会计分录的格式：借：×××(账户名)×××(金额)贷:××××(账户名)×××(金额)3)如何编制会计分录在分析经济业务的根底上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:①引起哪些要素工程的变化(变化的工程/金额/增或减)②根据科目表判断变化工程应记入的账户名称及金额③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方4)简单分录和复杂分录/账户的对应关系{[15]18}编制会计分录实例资产/现金-500资产/存款+500现金

–500银行存款+500贷方借方借:银行存款500

贷:现金500资产/现金

-300负债/应付账款-300现金

–300应付账款-300贷方借方借:应付账款

300

贷:现金300资产/材料

+600资产/现金

-400负债/应付账款+200材料+600现金-400

应付应付账款+200借方

贷方0贷方0借:材料600

贷:现金200

贷:应付账款

2005借贷平衡{20}

按照借贷记账法记账，必然出现以下两组借贷平衡关系：1〕∑借方发生额=∑贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2〕∑账户借方余额=∑账户贷方余额或∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。第四节会计循环一会计循环的意义什么是会计循环会计工作的程序,指一定期间内依次继起的会计工作的步骤.为什么要建立会计工作的循环1为使复杂的会计信息系统有秩序地顺利运行2为保证会计信息质量,必须遵循会计工作规律,科学地组织会计工作二会计循环的一般程序1分析经济业务,编制会计分录;2过入分类账户;3试算平衡;4账项调整和费用本钱结转;5编制财务报表;6结清过渡账户并结算资产负债账户.一分析业务事项，编制会计分录(一)分析业务事项分析的内容[14](二)编制会计分录会计分录的格式[14]书写会计分录的埸所1)会计分录簿2)记账凭证二过入分类账户(过账):根据分录转记到分类账(一)分类账户的种类:总分类账;明细分类账明细分类账的设置方法:财产物资明细账—可按品种规格名称设置数量金额式明细账人欠、欠人明细账—可按债权债务人(单位)设置借贷余三栏式明细账19(二)分类账的过账方法——平行登记法总账和明细账各自依据会计分录分别过入，不互相转记。其要点是：1

过账的依据相同总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过明细账(或者相反：根据明细账过总账)。2金额相等

过入总账的金额与过入所属明细账金额相等。3方向相同过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总账过入借方，所属明细账也过入借方，反之亦然。总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：1)总账借(贷)方发生额=∑所属明细账借(贷)方发生额2)总账期初(末)余额=∑所属明细账期初(末)余额X平行登记法举例

①现金购入A材料200kg,@1元，B材料150kg,@2元.

借:材料——A200——B300

贷：现金500

材料现金生产成本材料明细账:A材料重量单位:公斤金额:元日期摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额初700初800初900期初结存3501350500500购入

2001200②子产品生产领用A材料250kg,@1元B材料100kg,@2元.借：生产本钱－子产品450贷：材料——A250——B200450}---------450领用2501250X〔三〕试算平衡1含义试算平衡是根据借贷平衡关系和平行等登记原理，对账户记录是否有误所作的验算。16192试算工作时间每一会计期间可进行屡次:日常业务过账完成以后;全部过账工作结束以后;任一时点.2方法试算平衡所采用的根本方法是编制“总分类账户发生额对照表〞和“明细分类账户发生额明细表〞。对照表、明细表系根据编表时总分类账户资料、明细账户资料汇总填列。总(四)期末账项调整和结转1期末账项调整1)含义:根据权责发生制原那么,对应属本期的收入和费用账项所作的补正记录.2)目的:正确确定本期损益3)调整的主要内容:A应属本期收入,但因未收到而未作本期收入入账;例：本月应收出租固定资产租金100元，年末一次结算B应属本期费用,但因未付出而未作本期费用入账;例：本月应付租入固定资产租金100元，年末一次结算C应属本期收入,但过去收到时未作本期收入入账;例：年初预收固定资产承租人全年租金1200元D应属本期费用,但过去付出时未作本期费用入账;例：年初预付固定资产出租人全年租金1200元4)调整方法根据调整事项编制调整分录,并过入分类账户24调整账项举例:1某商场本月应付经理等人员工资5000元,发放工资时间为下月8日.经理人员工资应属商场本月营业费用,未支付,形成商场对职工的债务(应付工资),调整分录如下:借:营业费用5000贷:应付工资5000(过账略)2该商场柜台出租,本月应收租金8000元,从年初已预交全年租金中扣付(据查,年初预收时已作分录“借:现金96000贷:预收账款96000〞入账);出租柜台本月应提折旧5000元。柜台出租收入应属本月其他业务收入;扣付后,应作为年初对承租人债务(预收账款)的减少.调整分录:借:预收账款8000贷:主营业务收入---租金8000(过账略)出租柜台折旧费是取得租金收入的代价，即属其他业务支出；固定资产折旧费应在另设“累计折旧〞账户中记录，待固定资产报废时再行冲销固定资产的原始价值记录.0

X固定资产主营业务支出年初120000本月5000－－－5000年末60000

固定资产主营业务支出年初120000累计折旧本月5000－－－－5000年末60000年末12000022调整分录：借：其他业务支出5000贷：累计折旧50003本商埸家电部为扩大销路，开办新款DVD机出租业务。出租的DVD机本月应摊销4000元。DVD机是商埸经营的耐用商品，其价值会随着使用中的磨损〔摊销〕而减少，转化为此项商品出租业务的本钱。其磨损〔摊销〕价值可另设“商品摊销〞账户借方记录。分录借：商品销售本钱4000贷：商品摊销4000

银行存款库存商品商品摊销营业费用

购进时记录12000－①－12000每月摊销时记录4000－②--40004000－－－－40004000－－－－4000摊销完毕〔报废〕时冲销记录12000－③－12000X费用摊销的账务处理：1(2)以现金360元支付营业部租金，租期半年。2(14)本月应摊销营业部房租60元。现金待摊费用营业费用360…(2)…36060……(14)……602)收入及费用本钱的结转A含义按照权责发生制和配比原那么,将调整后确认应属本期的收入费用转入损益汇总账户(如本年利润账户)B结转内容:已确认销售收入其他业务收入的结转;本钱费用的分配结转.包括销售本钱、管理费用、财务费用、其他业务支出等费用结转〔制造业还应首先计算结转制造费用和产品生产完工本钱〕.C方法:编制结转分录入账X费用账户发生额X收入账户发生额Y本年利润

费用结转X

X

收入结转Y

Y1五编制财务报表(一)目的财务报表是会计信息的载体,通过编制报送财务报表,方能将会计信息提供给信息用户.(二)主要财务报表A资产负债表—提供会计主体某一时点资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表B损益(利润)表---提供会计主体一定时期经营成果,反映其经营业绩和经管责任的会计报表(三)财务报表编制的根本方法根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填列.六结账(一)结清过渡性账户编制分录将本期收入费用转入利润账户,从而使收入费用账户余额为零.X(二)结算资产负债及所有者权益账户,划线结示这些账户的发生额和余额会计循环实例——为民诊所为民诊所系由X先生独资兴办,于年初注册登记并开业,主要为社区居民提供医疗及保健有偿效劳,目前医生1人(业主)、护士1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询效劳公司派员办理,所订会计循环步骤为:一分析日常业务,编制会计分录二过账三期末账项调整和结转四结账28五试算平衡六编制会计报表为民诊所发生的会计事项及处理如下会计循环实例:一分析业务,编制会计分录①-⑥、⑦-⑨、⑩经济业务引起变化的要素工程会计分录现金银行存款库存物料实收资本应付票据应付账款预收账款应付工资营业费用本年利润营业收入

盈余公积①现金500元存入银行.资产\现金–500资产\存款+500借:银行存款500

贷:现金500①500

①500②开出汇票300元归还欠某药厂货款.负债\应付货款–300负债\应付票据+300借:应付账款300

贷:应付票据300初

700

初2500

初

600初1600

初800

初400初1000②300②300③购进药品400元,付款期为20天.资产\库存物品+400负债\应付货款+400借:库存物料400

贷:应付账款400③400③400④开出支票200元,归还上项局部货款.资产\存款–200负债\应付货款－200借:应付账款200

贷:银行存款200④200④200⑤业主增加投入资本现金1000元.权益/实收资本+1000资产/现金+1000借:现金1000

贷:实收资本1000⑤1000⑤1000⑥门诊收入现金600元.收入\销售收入+600资产\现金+600借:现金600

贷:营业收入600⑥600⑥600⑦本月社区居民保健费400元,以原预收款抵付负债\预收款-400收入\销售收入+400借:预收账款400

贷:营业收入400⑦400⑦400⑧应付护士小姐本月工薪100元,下月10日支付费用\营业费用+100负债\应付工资+100借:营业费用100

贷:应付工资100⑧100⑧100⑨月末盘点库存药品,本月耗用350元资产\库存物品–350费用\营业本钱+350借:营业费用350

贷:库存物料350⑨350⑨350⑩结转本月收入、费用，并将本月净收益全部转作盈余公积。收入\销售收入–1000利润\本年利润+1000费用\营业费用–450利润\本年利润+450利润\本年利润–1550权益\盈余公积+1550借:营业收入1000

贷:本年利润1000借:本年利润450

贷:营业费用450借:本年利润1550

贷:盈余公积1550