采用工作底稿法编制现金流量表案例实用文档

采用工作底稿法编制现金流量表案例现在网上也提供了很多现成的自动生成现金流量表的电子表格，简单一点的就是指输入资产负债表和利润表的数据就出来现金流量表的，稍微复杂点的还加入了部分调整项目。前者生成的报表纯粹是做做形式的，后者的话，由于企业的业务千差万别，核算的明细内容也可能各不相同，很难把所有应该包括进来的调整项目完全考虑到，所以生成出来的报表也难以保证不会漏掉一些项目，尤其是重要项目。大部分人学习编制现金流量表，都是照着书本来的。书上的内容讲的比较全面，看着也比较累，但是我们可以看到其中有些项目是一般企业根本没有的。从应试的角度来说，我们应该全面掌握每一个项目，但是从实务的角度来看，其实我们可以把一些不常用或不相干的项目舍弃，只需要适当掌握一些常用项目，就可以从容应付工作了。这样一来你会发现，要搞清楚的东西少了，报表更加容易理解了。我们将要开始的学习，就是顺着这样一个思路开始的。当然要编制现金流量表，你需要一定的会计基础：首先，你要熟悉平时常用的会计科目，每一个科目都核算哪些具体内容，你要能说的出来这些具体的对象中哪些是直接支付现金的，哪些是没有支付现金的，当然如果你对此还不熟悉，那也没关系，可以参考相关的初中级教材，联系自己平时做的工作，多琢磨琢磨，也可以多问问有经验的人，等到基本的几个环节能兜的下来了，就可以开始来学了。其次，你需要一张科目余额表（包含各个明细科目，有期初余额、累计借贷发生额和期末余额4栏数字，用电脑记帐的话，都能打印出来这张表的，如果你还是手工记帐，准备好总帐和明细帐也是一样的）、一张资产负债表、一张利润及利润分配表、一张现金流量表。考虑到大部分企业执行的还是2001年颁布的企业会计制度和企业会计准则，所以我们还是按照旧的准则规定的科目来学习编制原理，并且假设现在处于一个业务相对简单的一般中小制造企业，没有对外投资业务，没有特殊业务，没有长期负债，没有预计负债，销售业务采用现销和赊销，没有特殊销售，不计提资产减值损失，所得税采用应付税款法。入门篇1先来说一点理论性的东西，现金流量表的编制应当遵循以下原则：（1）分类反映原则由于没有对外投资业务，所以我们可以认为，现金的概念等同于资产负债表上的货币资金。货币资金有期初数和期末数，期初数减期末数得到的差就是现金及现金等价物的净增加额。现金流量表要表达的，就是这个净增加额由哪些内容组成的。打开现金流量表我们可以看到，大致分为三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。各大类又具体分为若干明细项目。这样分类的目的，是为了给报表使用者提供有关现金流量的信息，并结合现金流量表和其他财务信息对企业作出正确的评价。（2）总额反映与净额反映灵活运用原则通常情况下，现金流量表一般应按照现金流量总额反映，而不以流入和流出相抵后的净额反映，比如销售商品提供劳务收到的现金、购买商品接受劳务支付的现金等等，因为以总额反映比以净额反映所提供的信息更明确更有用。但是下面的情况可以用现金流量净额来反映：一是周转快、金额大、期限短（通常不超过3个月）的项目。二是某些金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关的现金支出可以相抵后以净额列示。三是不反映企业自身的交易或事项的现金流量项目，例如各种代收代付的款项等。（3）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动经营活动、投资活动和筹资活动应当按照其概念进行划分，但有些交易或事项则不易划分，一般我们习惯上把利息收入和股利收入划为投资活动，把利息支出和股利支出划为筹资活动。发生的财务费用，应当视其形成的原因分别在经营活动、投资活动和筹资活动中反映，票据贴现利息作为“销售商品提供劳务收到的现金”的减项，银行存款利息收入列入“收到的其他与经营活动有关的现金”，银行借款利息支出列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。有些现金收支可能具有多类现金流量的特征，如缴纳的所得税，由于很难区分是经营活动产生的所得税，还是投资或筹资活动产生的所得税，通常将其作为经营活动的现金流量。对于某些特殊项目，如自然灾害损失和保险索赔，若能分清属于固定资产损失的保险索赔，通常作为投资活动，流动资产损失的保险索赔，通常作为经营活动；若不能分清属于固定资产还是流动资产的保险索赔，通常归为经营活动的现金流量。（4）外币现金流量应当折算为人民币反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，以现金流量发生日的汇率或加权平均汇率折算。汇率变动对现金的影响作为调节项目，在现金流量表中单独列示。（5）重要性原则本来，不涉及现金的投资和筹资活动不应反映在现金流量表内，但是如果不涉及现金的投资和筹资活动数额很大，若不反映将会导致报表使用者产生误解并作出不正确的决策，这时就需要在现金流量表中以某种形式恰当地予以揭示。在企业会计制度中，对于不涉及现金的重要的投资和筹资活动应当在现金流量表补充资料或附注中加以反映。此外，重要性原则对现金流量表中各项目的编制也有很大影响。比如收到的租金，如果企业此类业务不多，并且金额不大，可以将其归到“收到的其他与经营活动有关的现金”中，但是如果业务发生频繁，或者租金数额很大的话，就要单列一个项目来反映。入门篇2哪些业务需要在现金流量表上反映？先来看一笔简单的业务吧，企业开出现金支票，从开户银行提现金3000元。会计处理我们都会做：借：现金3000贷：银行存款3000我们看到，对于现金及现金等价物来说，增减各3000元，余额没有变，也就是说并没有影响净增减额。并且流入和流出的3000元，既不属于经营活动的现金流量，也不属于投资活动或筹资活动的现金流量。因此我们看到了如下的游戏规则：现金各项目之间的增减变动，由于不影响现金流量净额的变化，所以现金流量表不需要反映这些内容。再来看我们是怎么计提固定资产折旧额的：借：制造费用、管理费用等12000贷：累计折旧12000现在看到了什么？我们做了上面这个会计处理以后，对现金及现金等价物并没有产生任何影响，换句话说，货币资金并没有因此而发生增减变动。由此我们看到了第二个游戏规则：非现金各项目之间的增减变动，由于不影响现金流量净额的变化，所以现金流量表不需要反映这些内容。2021年11月11日，收到A客户通过银行汇入的所欠货款5850元，我们会这样做：借：银行存款5850贷：应收帐款5850这笔业务影响的是什么？对了，我们看到货币资金增加了5850元，影响了经营活动的现金流量，销售商品提供劳务收到的现金增加了5850元，这就是我们要反映在现金流量表上的数字。所以我们得到了第三个游戏规则：现金各项目和非现金各项目之间的增减变动，由于会引起现金流量净额的变化，所以现金流量表主要反映这些内容。来总结一下：企业发生的经济业务，如果只涉及现金各项目之间的增减变动或者只涉及非现金各项目之间的增减变动，不会发生现金流量；只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时，才会影响现金流量。入门篇3也来说说“四柱清算法”期初数+本期增加数-本期减少数=期末数相信这个公式我们都很熟悉，其中有余额，也有发生额。让我们来把这个公式略做变形：本期增加数-本期减少数=期末数-期初数（公式一）公式一很重要，它是把发生额的增减变化通过余额的增减变化来体现出来。可以想象一下，资产负债表上面的数字都是余额，但我们要编制的现金流量表上的数字都是发生额。运用公式一，我们可以根据余额的增减来得到发生额的增减。再来看另外一个变形：本期增加数=（期末数-期初数）+本期减少数或者：本期减少数=本期增加数-（期末数-期初数）（公式二）相比较而言，公式二可能更加实用，它把资产负债表、利润表和现金流量表三张报表的数字联系起来了。等号左边是现金流量表的数字，通过等号右边资产负债表和利润表的数字加加减减得到。当然还有更多不同的变形，大家可以自己去写一下，揣摩一下。会计的学问就是这样，说简单，其实并不简单，说难吧，也不是很难。其中的道理你想明白了，就是所谓的一通百通，万变不离其宗，没什么难可言。入门篇4“销售商品、提供劳务收到的现金”假如企业本期销售收入为23万元（假定为含税收入）：其中付款提货3万元，赊销20万元；同时收到前期的赊销款11万元，那么你知道一共收到多少现金吗？没错，3+11=14万元。但事实上我们的报表上是没有这样的数字提供给你的。假设期初的应收帐款为15万元，那么期末数=15+20-11=24万元。也就是说我们知道了收入是23万元，应收帐款期初数为15万元，期末数为24万元，怎么才能知道收到的现金是多少呢？应该这样来算：23-（24-15）=14万元下面来推导一下上面这个过程。（1）把所有的现销业务合并起来做成一个分录：借：现金、银行存款等贷：主营业务收入应交税金----应交增值税（销项税额）（2）把所有的赊销业务合并起来做成一个分录：借：应收帐款贷：主营业务收入应交税金----应交增值税（销项税额）（3）把（1）和（2）合并成一个分录：借：现金、银行存款等应收帐款-------------------------------------------（借方累计发生额）贷：主营业务收入-----------------------------------（利润表上的本年累计数）应交税金----应交增值税（销项税额）------（明细帐上的累计发生额）（4）本期收到前期的应收帐款：借：现金、银行存款等贷：应收帐款-----------------------------------------（贷方累计发生额）（5）再把（3）和（4）合并成一个分录：借：现金、银行存款等应收帐款-------------------------------------------（借方累计发生额-贷方累计发生额）贷：主营业务收入-----------------------------------（利润表上的本年累计数）应交税金----应交增值税（销项税额）------（明细帐上的累计发生额）（6）参照前面的（公式一）可以得到下面的调整分录：借：销售商品、提供劳务收到的现金-------（倒挤出来的数字）应收帐款------------------------------------（期末余额-期初余额）<把发生额替换成余额>贷：主营业务收入-----------------------------------（利润表上的本年累计数）应交税金----应交增值税（销项税额）-----------（明细帐上的累计发生额）来把上面的数字代进去看看得到的结果：借：销售商品、提供劳务收到的现金14应收帐款9（=24-15）贷：主营业务收入19.66（假定按17%计算增值税）应交税金----应交增值税（销项税额）3.34（23*0.17/1.17）怎么样，明白了其中的道理了没有？明白了的话，我们再来考虑一下稍微复杂一点的情况。比如，存在材料销售的情况、存在应收票据或预收帐款的情况等。道理和上面一样，把所有的业务汇总成一个类似如下的调整分录就行了：借：销售商品、提供劳务收到的现金-----------------（倒挤出来的数字）应收票据------------------------------------（期末余额-期初余额）应收帐款------------------------------------（期末余额-期初余额）贷:主营业务收入-----------------------------------（利润表上的本年累计数）其他业务收入-----------------------------------（利润表上的本年累计数）应交税金----应交增值税（销项税额）------（明细帐上的累计发生额）预收帐款--------------------------------------------（期末余额-期初余额）可以自己来推导一下这个调整分录是如何出来的，以便加深印象。我们可以注意到，所用的这些数据都来自于报表上或明细帐上面。补充：入门篇5“收到的税费返还”本项目我们一般能碰到的，也就是增值税的出口退税额。生产企业出口货物实行免抵退税，免抵退额扣除免抵额，就是税务机关应该退给企业的增值税。这部分税还没退给企业的时候，我们一般是放在“应收补贴款”这个项目里的。比如本期的免抵退额是15万元，免抵额是10万元，那么应退税额就是5万元。如果应收补贴款期初余额为1万元，本期收到税务机关的退税额4万元，那么期末应收补贴款余额为2万元。看到这里你可能已经明白了，“收到的税费返还”就是应收补贴款的贷方发生额4万元。直接就在现金流量表上填4万元行不行？当然行了。但是如果你每个项目都这样割裂开来填写数字的话，很有可能最后编出来的现金流量表会出现钩稽关系上的不平衡，而且也很可能连错误在哪里你都不知道。我们所采用的调整办法，是一种综合的调整，通过验证资产负债表和利润表上的数字调整的是否正确，来确保现金流量表的平衡。退一步来讲，哪怕你调错了现金流量的项目，也不会导致现金流量表的不平，即使不平，你也能很快找到问题在哪里。（1）本期申报应退税款：借：应收补贴款-------------------------------------（借方累计发生额）应交税金---应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）----（明细帐上的累计发生额）贷：应交税金---应交增值税（出口退税）-----------------（明细帐上的累计发生额）（2）本期收到税务机关的退税：借：现金/银行存款贷：应收补贴款-------------------------------------（贷方累计发生额）（3）把（1）和（3）合并起来可以得到：借：现金/银行存款应收补贴款-----------------------------（借方累计发生额-贷方累计发生额）应交税金---应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）-（明细帐上的累计发生额）贷：应交税金---应交增值税（出口退税）--------------（明细帐上的累计发生额）（4）由（公式一）可以得到我们需要的调整分录：借：收到的税费返还----------------------------（倒挤出来的数字）应收补贴款---------------------------------（期末余额-期初余额）应交税金---应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）--（明细帐上的累计发生额）贷：应交税金---应交增值税（出口退税）---------------（明细帐上的累计发生额）我们不妨把上面的数字填进去验算一下：借：收到的税费返还4（倒挤出来的数字）应收补贴款1（=2-1）应交税金---应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）10贷：应交税金---应交增值税（出口退税）15这样的话，调整后的应收补贴款的期末余额=期初1+调整额1=2，与报表上的数字相等，从而确保应收补贴款项目全部调整完毕。什么？那位美女说你们企业都是内销产品，没有出口退税？那么，恭喜你啦！入门篇6“收到的其他与经营活动有关的现金”本项目和“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，一般采用流入和流出相抵后的净额来填列，涉及的资产负债表项目主要有“其他应收款”和“其他应付款”等，涉及的利润表项目主要有“营业外收入”等。通常，当“其他应收款”的期末数小于期初数，或者“其他应付款”的期末数大于期初数，我们会合理地认为现金的净流入量增加了；反之，当“其他应收款”的期末数大于期初数，或者“其他应付款”的期末数小于期初数，我们会合理地认为现金的净流出量增加了。所以我们可以这样来写调整分录：借：收到的其他与经营活动有关的现金贷：其他应收款-------------------（期初数-期末数）[差>0,填这里；差<0，不要填]其他应付款--------------------（期末数-期初数）[差>0,填这里；差<0，不要填]“营业外收入”有时候可能有少量的罚没收入，并且通常直接以现金的方式收取，所以有：借：收到的其他与经营活动有关的现金贷：营业外收入------------------------（累计发生额）这两个分录可以分开来做，也可以合并起来一起做，对最终的报表数没有影响。入门篇7“购买商品、接受劳务支付的现金”如果本期购进存货20万元，相应的增值税进项税额3万元，其中9万元用现金直接支付，14万元是赊购，另外本期支付前期的赊购款10万元，那么我们可以知道总共支付的现金=9+10=19万元。但是，在报表上只能找到如下的数据：存货期初8万元、期末10万元，应付帐款期初12万元、期末16万元，主营业务成本18万元。怎么得到那个19万元呢？购买商品、接受劳务支付的现金=18+3+（10-8）-（16-12）=19万元没看明白？不要紧，我们来推导一下调整的过程：（1）本期购进的全部存货借：存货--------------------------------（借方累计发生额）应交税金—应交增值税（进项税额）----------（明细帐累计发生额）贷：应付帐款-----------------------（贷方累计发生额）现金、银行存款等（2）本期销售的全部存货借：主营业务成本--------------------（利润表上的本年累计数）贷：存货-----------------------------（贷方累计发生额）（3）本期支付前期的赊销款借：应付帐款--------------------------（借方累计发生额）贷：现金、银行存款等（4）把（1）、（2）和（3）合并起来成为一个分录借：主营业务成本--------------------（利润表上的本年累计数）存货--------------------------------（借方累计发生额-贷方累计发生额）应交税金—应交增值税（进项税额）-----------（明细帐累计发生额）贷：应付帐款-----------------------（贷方累计发生额-借方累计发生额）现金/银行存款（5）利用前面的（公式一）替换得到调整分录如下借：主营业务成本--------------------（利润表上的本年累计数）存货--------------------------------（期末数-期初数）[发生额替换成余额]应交税金—应交增值税（进项税额）----------（明细帐累计发生额）贷：应付帐款-----------------------（期末数-期初数）[发生额替换成余额]购买商品、接受劳务支付的现金------------（倒挤出来的数）呵呵，也不是很复杂是吧。我们用前面的数字来验证一下：借：主营业务成本18存货2（=10-8）应交税金—应交增值税（进项税额）3贷：应付帐款4（=16-12）购买商品、接受劳务支付的现金19原来如此，这下有点明白了？好的，我们继续设想一下，企业采购存货，不仅通过应付帐款，还有应付票据，还有预付帐款呢，另外不光销售产品，可能还出售少量的原材料什么的。没关系啊，搞清楚了一个，另外的也就容易弄懂了，无非是多了几个调整项目而已：借：主营业务成本--------------------（利润表上的本年累计数）其他业务支出--------------------（利润表上的本年累计数）应交税金—应交增值税（进项税额）---------（明细帐累计发生额）存货--------------------------------（期末数-期初数）预付帐款--------------------------（期末数-期初数）贷：应付票据-----------------------（期末数-期初数）应付帐款-----------------------（期末数-期初数）购买商品、接受劳务支付的现金-----------（倒挤出来的数）那位MM在说什么？存货中不仅有材料成本，还有工资到哪里去了？真是个漂亮又聪明的MM，会计掌握的有点水平咯。没错，生产企业从购进原材料开始，经过生产加工过程，到产成品出售之前，所有发生的料、工、费都归集到存货项目中，简单归纳一下就是：料、工、费→（增加）→【存货】→（减少）→销售产品我们看到，存货在增加的时候，有购进的原材料，也有发生的人工成本和制造费用，存货项目涉及“购买商品、接受劳务支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”两个现金流量项目。但是如果考虑太多了，容易晕过去。为了简化起见，我们可以分步来进行调整，先假设存货增加支付的现金都是属于“购买商品、接受劳务支付的现金”，等以后在“支付给职工以及为职工支付的现金”的中再给调整回来就是了。入门篇8“支付给职工以及为职工支付的现金”相信这一项对于做会计工作的朋友一定不陌生，一般来说，主要包括支付的工资、奖金、福利费、各类社会保障基金、住房公积金等等。（1）计提各种工资、社会保险费和职工福利费等的时候借：生产成本------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）制造费用------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）营业费用------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）管理费用------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）贷：应付工资---------------------（贷方累计发生额）应付福利费------------------（贷方累计发生额）（2）当支付各种工资、社会保险费和职工福利费等的时候借：应付工资------------------（借方累计发生额）应付福利费------------------（借方累计发生额）贷：现金、银行存款应交税金—应交个人所得税------------------（明细帐上的累计发生额）（3）现在我们同样把上面两个分录合并借：生产成本------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）制造费用------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）营业费用------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）管理费用------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）贷：应付工资---------------------（贷方累计发生额-借方累计发生额）应付福利费------------------（贷方累计发生额-借方累计发生额）应交税金—应交个人所得税--------------（明细帐上的贷方累计发生额）现金、银行存款（4）再利用我们的（公式一）得到如下借：生产成本------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）制造费用------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）营业费用------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）管理费用------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）贷：应付工资--------------------------（期末数-期初数）应付福利费-----------------------（期末数-期初数）应交税金—应交个人所得税--------（明细帐上的贷方累计发生额）支付给职工以及为职工支付的现金-----------------（倒挤出来的数）以上各步，可能大家现在都能熟练推导出来了，但是注意，现在还没有完事呢。我们看到，生产成本和制造费用是存货项目，前面在调整存货项目的时候，我们是假设存货项目的增加都作为“购买商品、接受劳务支付的现金”来调整的，但是实际上其中增加的人工成本并不是“购买商品、接受劳务支付的现金”，所以要把它给减去，成为如下的调整分录：借：购买商品接受劳务支付的现金----------（生产成本、制造费用明细帐上的工资、福利费等项目的累计发生额）营业费用------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）管理费用------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）贷：应付工资-------------------------------------------------（期末数-期初数）应付福利费----------------------------------------------（期末数-期初数）应交税金—应交个人所得税--------（明细帐上的贷方累计发生额）支付给职工以及为职工支付的现金-----------------（倒挤出来的数）实际操作上，由于营业费用和管理费用中大多数明细项目属于“支付的其他与经营活动有关的现金”，我们调整的时候一般先将所有营业费用和管理费用发生额都作为“支付的其他与经营活动有关的现金”，然后在其他项目的调整中扣除，于是乎我们可以把上面的调整分录写成：借：购买商品接受劳务支付的现金----------（生产成本、制造费用明细帐上的工资、福利费等项目的累计发生额）支付的其他与经营活动有关的现金-----------（营业费用、管理费用明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）贷：应付工资-------------------------------------------------（期末数-期初数）应付福利费----------------------------------------------（期末数-期初数）应交税金—应交个人所得税--------（明细帐上的贷方累计发生额）支付给职工以及为职工支付的现金-----------------（倒挤出来的数）追问：1到8我都有了我就是想要8之后的或者是能举个很详细的例子也好啊回答：现金流量表编制口诀速记（一）口诀如下:现金流量表编制要诀这首口决基本上概括了现金流量表的全部编制过程。我想大家只要好好理解它，那么，出什么样的问题你差不多都能对付。①看到收入找应收，未收税金分开走②看到成本找应付，存货变动莫疏忽③有关费用先全调，差异留在后面找④财务费用有例外，注意分出类别来⑤所得税直接转，营业外去找固定资产⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销⑦为职工支付的单独处理。每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时，i)借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金应收账款(借方或贷方)贷：主营业务收入应收票据应交税金ii)对贴现息处理借：财务费用贷：经营活动现金流量-销售商品的收到现金例如：应收票据发生额10万元(假如3月发生)后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。贴现时：借：财务费用1万作现金流量表时：借：银存9万财务费用1万贷：应收票据10万贷：经营活动现金流量1万iii)对应交税金的调整借：经营活动现金流量贷：应交税金第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”-告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整.第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整)第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息.第⑤句“所得税直接结转，营业外找固定资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了借：经营活动现金流量-支付的其他与经营活动有关的现金贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。总的来说，有三项需要注意的。①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金(进项税额)。③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易*作的，在这就不多述了。补充：现金流量表编制口诀速记(二口诀编号:10针对内容:会计-现金流量表-间接法口诀如下:①与损益有关的项目(9项)调整净利润。固定资产(4项)：减值准备，折旧，处置损失，报废损失.无形资产(1项)：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息(我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留。)投资损失预提费用待摊费用②与损益无关的项目(四项)：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。除了现金流量表制作方面的内容以外，还有一些基本的知识点提醒大家。注意：因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多选，判断之类的，要出大题肯定难度不小，至少，15分以上吧！所以鉴于这两年的情况，大家在重视大题目的同时，关注小题目，没准他今年还是出选择题。举个例子吧：下列事项中，影响经营活动现金流量的是：A.企业处置固定资产B.计提当期应付福利费C.支付广告费D.支付银行借款利息E.企业办理银行本票分析：AD不属于经营活动，A是投资活动产生现金流量的情形，D是筹资活动产生现金流量的情形。B没有现金流量发生，自然不是答案.E同样道理，由银行存款转到其他货币资金，也没有现金流量发生。还有，大家都知道，现金流量表中使用的现金，其中包括银行存款，但大家别忘了一点，银行存款是把“定期存款”排除在外的。(提前通知金融企业便可支取的定期存款，则不被排除在外。)1现金流量表分析（水平分析）单位：百万元项目20212021增(减）/%一、经营活动产生的现金流：销售商品、提供劳务收到的现金1,649.26914.4980.35%收到的税费返还5.581.35313.33%收到其他与经营活动有关的现金1,405.70882.459.30%经营活动现金流入小计3,060.541,798.2470.20%购买商品、接受劳务支付的现金840.711,115.10-24.61%支付给职工以及为职工支付的现金40.9241.97-2.50%支付的各项税费104.4768.7352.00%支付其他与经营活动有关的现金1,580.67683.39131.30%经营活动现金流出小计2,566.771,909.1934.44%经营活动产生的现金流量净额493.77-110.95545.04%二、投资活动产生的现金流：收回投资收到的现金-65.960.00%取得投资收益所收到的现金0.0922.3-99.60%处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额0.4722-97.86%处置子公司及其他营业单位收到的现金净额-0.420.00%收到其他与投资活动有关的现金4018122.22%投资活动现金流入小计40.56128.68-68.48%购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1.733.45-49.86%投资支付的现金-63.890.00%支付其他与投资活动有关的现金117.8118554.50%投资活动产生的现金流出小计119.5485.3440.07%投资活动产生的现金流量净额-78.9843.34-282.23%三、筹资活动产生的现金流：吸收投资收到的现金201.51233.33%取得借款收到的现金585259.12125.76%收到其他与筹资活动有关的现金-60.00%筹资活动现金流入小计605266.62126.91%偿还债务支付的现金824.15238246.28%分配股利、利润或偿付利息支付的现金46.5242.928.39%支付其他与筹资活动有关的现金4.47-0.00%筹资活动现金流出小计875.14280.92211.53%筹资活动产生的现金流量净额-270.14-14.3-1789.09%四、汇率变动对现金的影响-0.02-0.1586.67%五、现金及现金等价物净增加额144.63-82.07276.23%期初现金及现金等价物余额137.96220.02-37.30%净利润25.18-16.34254.10%计提的资产减值准备18.211.351248.89%固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧7.438.21-9.50%无形资产及其他资产摊销0.450.63-28.57%长期待摊费用摊销0.870.4881.25%处置无形资产、固定资产和其他长期资产的损失（减收益-0.2-14.598.62%公允价值变动损失-18.6443.85-142.51%财务费用7.5111.49-34.64%投资损失（减收益）0.11-22.71100.48%递延所得税资产减少-11.86-17.1430.81%存货的减少（减增加）-264.21-458.4742.37%经营性应收项目的减少（减增加）329.3928.41059.82%经营性应付项目的增加（减减少）399.54323.823.39%其他--六、期末现金及现金等价物余额282.58137.96104.83%分析评价：从上表中可以看出，数源科技股份，2021年现金等价物增加额为144.63百万元，较2021年增加276.23%。其中，经营活动产生的现金流量净额为493.77百万元，较2021年增加了545.04%；投资活动产生的现金流量净额下降为78.98百万元，较2021年下降282.23%；筹资活动产生的现金流量净额下降为270.14百万元，较2021年下降了1789.09%；可见公司经营活动创造现金的能力在增加；公司的经营活动创造现金能弥补投资活动和筹资活动的一定的现金支出。这是什么原因造成的？经营活动产生的现金流量净额之所以上升，是由于经营活动现金流入较上年增长了70.20%，而经营活动现金流出较上年只是上升了34.44%，增减的原因还应结合资产负债表和利润表进行分析。在经营活动现金流入中，销售商品提供劳务收到的现金上涨了80.35%，从前面的资产负债表和利润表的分析中，我们可知：公司的主营业务收入为13.52%，应收票据下降了39.58%，应收账款金额为88.54百万元上升了7.83%，存货只上升了5.54%，预收账款金额为1563.63百万元上升了36.86%。在经营活动现金流出中，购买商品、接受劳务支付的现金下降了24.61%，从前面资产负债表的分析中知道，货币资金减少了20.57%，应付票据下跌了27.89%,应付账款上升了5.59%，而预付账款上升了96.81%,其金额为410.08百万元，应付账款为155.93百万元。可见购买商品、接受劳务支付的现金下降是经营活动产生的现金流量净额上升的原因；但是从经营活动的流入与流出的结构中，其中收到其他与经营活动有关的现金1,405.70百万元，支付其他与经营活动有关的现金1,580.67百万元，销售商品、提供劳务收到的现金1,649.26百万元，购买商品、接受劳务支付的现金840.71百万元；收到其他与经营活动有关的现金与销售商品、提供劳务收到的现金的金额也几乎持平；支付其他与经营活动有关的现金与购买商品、接受劳务支付的现金也不相上下；支付其他与经营活动有关的现金和收到其他与经营活动有关的现金这两个项目理论上不应该太大的，而现在很大。在经营活动创造现金充足的情况下，结合经营活动的实际情况及现金流量表，应关注公司的经营收入状况。投资活动产生的现金流量净额下降了282.23%，其下降幅度是相当大的，其投资活动现金流入下降了68.48%，由于支付其他与投资活动有关的现金增加554.50%，且购建固定资产、无形资产和其他长期投资支付的现金49.86%，而投资活动产生的现金流出增长了40.07%,而投资性房地产、固定资产净额、无形资产分别下降了1%、3.11%、5%，收到其他与投资活动有关的现金增长了122.22%。可见公司购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金方面投资不是太足够，但从公司的附注可以知道，公司除了经营电子方面，还涉及到房地产经营；这说明要关注公司的投资方面，应加强调整公司的结构。筹资活动产生的现金流量净额较上年下降了1789.09%，且金额为负270.14百万元，是由于筹资活动现金流入增长126.91%，小于筹资活动现金流出增长211.50%；筹资活动增长主要来源了取得贷款。取得借款收到的现金增长了125.76%，结合资产负债表分析，可以看出主要是短期借款由115百万元下降为65百万元、下降了43.48%，一年内到期的非流动负债下降了94.87%，而长期借款保持不变，股东权益中少数股东权益上升了25.90%，但也表明公司信用较好，筹资能力强，加大了融资力度。筹资活动现金流出也有很大增长，其中偿还债务支付的现金大幅度增长了246.%，分配股利、利润或偿付利息支付的现金只是小幅度增长了8.39%；从借款收到的现金和债务支付现金总额来看，公司有可能用一部分新借款偿还旧债务；其中分配股利支付现金金额46.52百万元和经营活动产生的现金流量净额金额493.77百万元；可以看到，公司当年经营活动创造现金流量净额还可以支付股利和利息。股利分配政策可以表明公司注重回报投资者的态度，是在其能力范围内派现，不会带来资金太大短缺的压力。总的来说，经营状况还算可以的，经营活动产生现金能力较强的情况下，通过筹资活动来偿还旧债务，其经营活动产生的现金还不算太能够抵偿债务。结合数源科技的整体情况，公司今后工作的重点，是必须持续稳定地提高公司获取经营活动现金的能力，其要调整内部结构，调整对外投资方向，避免公司财务状况会在将来出现不良的状况。2现金流量表分析（垂直分析）单位：百万元项目内部结构/%流入结构/%流出结构/%流入流出比20212021202120212021202120212021一、经营活动产生的现金流：销售商品、提供劳务收到的现金53.89%50.85%收到的税费返还0.18%0.08%收到其他与经营活动有关的现金45.93%49.07%经营活动现金流入小计100.00%100.00%82.58%81.98%购买商品、接受劳务支付的现金32.75%58.41%支付给职工以及为职工支付的现金1.59%2.20%支付的各项税费4.07%3.60%支付其他与经营活动有关的现金61.58%35.79%经营活动现金流出小计100.00%100.00%72.07%83.90%经营活动产生的现金流量净额0.550.94二、投资活动产生的现金流：收回投资收到的现金51.26%取得投资收益所收到的现金0.22%17.33%处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额1.16%17.10%处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0.33%收到其他与投资活动有关的现金98.62%13.99%投资活动现金流入小计100.00%100.00%1.09%5.87%购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1.45%4.04%投资支付的现金74.87%支付其他与投资活动有关的现金98.55%21.09%投资活动产生的现金流出小计100.00%100.00%3.36%3.75%投资活动产生的现金流量净额0.341.51三、筹资活动产生的现金流：吸收投资收到的现金3.31%0.56%取得借款收到的现金96.69%97.19%收到其他与筹资活动有关的现金2.25%筹资活动现金流入小计100.00%100.00%16.32%12.15%偿还债务支付的现金94.17%84.72%分配股利、利润或偿付利息支付的现金5.32%15.28%筹资活动现金流出小计100.00%100.00%24.57%12.35%筹资活动产生的现金流量净额0.690.95合计100.00%100.00%100.00%100.00%分析评价：从上表中可以看出，数源科技股份2021年的现金流入结构中，经营活动现金流入由2021年的81.98%上升为82.58%，投资活动现金流入也由2021年的5.87%下降为1.09%，筹资活动现金流入由2021年的12.15%上升为16.32%。可以看出，经营活动现金流入是公司现金流入的主要来源，尤其销售商品、提供劳务收到的现金占53.89%，但跟2021年的所占50.85%的比例相关不大；收到其他与经营活动有关的现金所占的比例有45.93%，可见是相当的重要部分；但所占的比例那么重，可能存在不正常，在营业收入较上年上升了13.52%，那么值得关注。公司2021年的现金流出结构中，经营活动现金流出为72.07%，低于2021年的83.90%，投资活动现金流出为3.36%，低于2021年的3.75%,筹资活动现金流出为24.57%，高于2021年的12.35%。两年现金流出结构变化，显示了公司的现金保持正常的经营活动现金需要，很少关注投资活动是需要增加，反而在减少公司的对外投资，这点是值得关注。数源科技股份2021年现金流量流入流出比显示，经营活动现金流量流入流出比为0.54765，低于2021年的0.94189，且小于1大于0，表明公司经营活动现金流量净额还为现金净增加额贡献了一小部分现金；另一方面，也说明公司经营活动创造现金的能力有减弱了。投资活动现金流量流入流出比，2021年为0.3393，2021年为1.50785，原因是由于企业投资活动中支付了其他与投资活动有关的现金，侵蚀了现金净增加额。筹资活动现金流量流入流出比2021年为0.69132，2021年为0.9491，两者都小于1，表明公司筹资活动还是有贡献了一部分现金，说明公司的借款能力，及商业信用都算强；也表明公司将来偿债压力相对大，会面临着一定的短期偿债风险。综上分析，可以看出公司经营活动现金流量基本充裕，公司应该调整其投资与筹资行为，及要不断提高公司经营活动的现金流入，才能弥补公司正常运营，增加企业的偿还债务能力；这与资产负债表的分析基本一致。现金流量表编制实例一、A公司2021年资产负债表、利润表如表1-1、表1-2所示。表1-1资产负债表会企01表编制单位：A公司2021年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金489079843780短期借款30000180000交易性金融资产09000交易性金融负债0应收票据39600147600应付票据60000120000应收账款358920179460应付账款572280572280预付款项6000060000预收款项0应收利息00应付职工薪酬10800066000应收股利00应交税他应收款30003000应付利息0600存货14908201548000应付股利193300一年内到期的非流动资产0其他应付款3000030000其他流动资产6000060000一年内到期的非流动动负债0600000流动资产合计25014192850840其他流动负债00非流动资产：0流动负债合计9556491590840可供出售金融资产00非流动负债：00持有至到期投资00长期借款696000360000长期应收款00应付债券00长期股权投资150000150000长期应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产1320600660000预计负债00在建工程256800900000递延所得税负债00工程物资1800000其他非流动负债00固定资产清理00非流动负债合计696000360000生产性生物资产00负债合计16516481950840油气资产00股东权益：无形资产324000360000实收资本（或股本）30000003000000开发支出00资本公积00商誉00减：库存股00长期待摊费用00盈余公积7486260000递延所得税资产45000未分配利他非流动资产120000120000股东权益合计32056703090000非流动资产合计235590021900000资产总计48573195040840负债和股东权益总计48573195040840表1-2利润表企会02表编制单位：A公司2021年度单位：元项目本期金额上期金额（略）一、营业收入750000减：营业成本450000营业税金及附加1200销售费用12000管理费用94260财务费用24900资产减值损失18540加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）18900其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”号填列）168000加：营业外收入30000减：营业外支出11820其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）186180减：所得税费用51180四、净利润（净亏损以“－”号填列）135000五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、综合收益（一）其他综合收益（二）综合收益总额二、其他相关资料如下：1.2021年度利润表有关项目的明细资料：(1)管理费用的组成：职工薪酬10260元，无形资产摊销36000元，折旧费12000元，支付其他费用36000元。(2)财务费用的组成：计提借款利息6900元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息18000元。(3)资产减值损失的组成：计提坏账准备540元，计提固定资产减值准备18000元。上年年末坏账准备余额为540元。(4)投资收益的组成：收到股息收入18000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益300元，自公允价值变动损益结转投资收益600元。(5)营业外收入的组成：处置固定资产净收益30000元（其所处置固定资产原价为240000元，累计折旧为90000元，收到处置收入180000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。(6)营业外支出的组成：报废固定资产净损失11820元（其所报废固定资产原价为120000元，累计折旧为108000元，支付清理费用300元，收到残值收入480元）。(7)所得税费用的组成：当期所得税费用55680元，递延所得税收益4500元。除上述项目外，利润表中的销售费用12000元至期末已经支付。2．资产负债表有关项目的明细资料：(1)本期收回交易性股票投资本金9000元、公允价值变动600元，同时实现投资收益300元。(2)存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬194940元，折旧费48000元。(3)应交税费的组成：本期增值税进项税额25479.6元，增值税销项税额127500元，已交增值税60000元；应交所得税期末余额为12058.2元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为60000元。(4)应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬120000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为16800元。(5)应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息6900元，支付利息7500元。(6)本期用现金购买固定资产60600元，购买工程物资180000元。(7)本期用现金偿还短期借款150000元，偿还一年内到期的长期借款600000元；借入长期借款336000元。要求：根据资料，采用分析填列的方法，编制A公司公司2021年度的现金流量表。表1-3现金流量表会企03表编制单位：A公司2021年单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：略销售商品、提供劳务收到的现金787500收到的税费返还0收到其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计787500购买商品、接受劳务支付的现金235359.6支付给职工以及为职工支付的现金180000支付的各项税费104821.8支付其他与经营活动有关的现金48000经营活动现金流出小计568181.4经营活动产生的现金流量净额219318.6二、投资活动产生的现金流量：0收回投资收到的现金9900取得投资收益收到的现金18000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额180180处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0收到其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流入小计208080购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金360600投资支付的现金0取得子公司及其他营业单位支付的现金净额0支付其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流出小计360600投资活动产生的现金流量净额-152520三、筹资活动产生的现金流量：0吸收投资收到的现金0取得借款收到的现金336000收到其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流入小计336000偿还债务支付的现金750000分配股利、利润或偿付利息支付的现金7500支付其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流出小计757