中国注册会计师执业准则-重点难点解析

中国注册会计师执业准则-重点难点解析

中国注册会计师执业准则-重点难点解析

1.执业准则体系

1-1中国注册会计师执业准则体系

2.鉴证业务准则

2-2中国注册会计师鉴证业务基本准则

2-3审计准则--一般原则与责任编号：11**

2-4审计准则一风险评估与风险应对编号：12**

2-5审计准则一审计证据编号：13**

2-6审计准则一利用其它主体的工作编号：14**

2-7审计准则一审计结论与报告编号：15**

2-8审计准则一特殊领域编号：16**

2-9审阅准则一财务报表审阅编号：21**

2-10其它鉴证业务准则编号：31**

3.相关服务准则

3-1对财务信息执行商定程序编号：41**(4101)

3-2代编财务信息编号：41**(4111)

4.质量控制准则

4-1会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其它鉴证和相关服务业务实施的质量控制

编号：5101

第一章中国注册会计师执业准则体系

第一节中国注册会计师执业准则体系概述

第二节中国注册会计师执业准则体系的特点

△中国注册会计师执业准则的作用：提高注册会计师执业质量、降低审计风险、维护社会

公共利益

△中国注册会计师执业准则体系：审计准则，审阅准则，其他鉴证业务准则，相关服务准

则，会计师事务所质量控制准则

△中国注册会计师事业准则体系与国际审计准则的实质性趋同作用(意义)：有利于进一

步优化我国投资环境，有利于我国企业更好，更多的，走出去'目标的实现，有利于稳步推进

我国会计审计国际化发展的战略，全面提高我国对外开放水平。

注册会计师执业准则体系

鉴证业务准则注册会计师业务准则相关服务准则

审计准则鉴证业务准则审阅准则其他鉴证业务准则

对财务信息执行商定程序相关服务准则代编财务信息

△审计准则：是以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。

在提供审计服务时.，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积

极方式提出结论

△审阅准则：是以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。

在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消

极方式提出结论

会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则

△其他鉴证业务准则：以规范注册会计师执行历史财务信息审计业务或审阅业务以外的其

他鉴证业务。

在提供其他鉴证业务时;根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证和合理保

证

△相关服务准则：以规范注册会计师对财务信息执行商定程序、代编财务信息、提供管理

咨询等其他服务。

在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证

△会计师事务所质量控制准则：会计师事务所在执行各类业务时，应当遵守的质量控制政

策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。

△修订后的审计准则体系具有特点：P7-P11

一、提高准则理解和执行的一致性。

二、全面体现风险导向审计

三、增强识别舞弊风险的有效性

四、加强与治理层的有效沟通

五、增强对小型企业审计的相关性

第二章中国注册会计师鉴证业务基本准则

第一节概述

第二节框架结构简介

第三节重点难点解析

△鉴证业务基本准则：鉴证业务的定义和目标，业务承接和鉴证业务要素三部分

△鉴证业务：指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者

对鉴证对象信息信任程度的业务。

△鉴证对象信息：是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。

△鉴证业务五要素：

三方关系（注册会计师。责任方。预期使用者）

鉴证对象和鉴证对象信息

标准（用以评价或计量鉴证对象的基准）

证据（获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础）

鉴证报告（注册会计师应当针对鉴证对象信息或鉴证对象在重大方面是否符合适当的标

准，以书面报告的形式发表能够提供一定程度的结论）

△按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式被预期使用者获取

鉴证基础分类：

历史财务信息审计业务

按鉴证方式分类：历史财务信息审阅业务其他鉴证业务

合理保证鉴证业务按鉴证业务的保证程度分类：有限保证鉴证业务

重点△

基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别：

1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同

2.注册会计师提出的结论对象不同

3.责任方的责任不同

4.鉴证报告的格式和基于责任方认定的业务直接报告业务

△鉴证业务的目标

1.合理保证的鉴证业务目标

2.有限保证的鉴证业务目标

△三方关系

1.注册会计师：指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。通常是指项目合伙

人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所

2.责任方

3.预期使用者

△注册会计师的传统业务领域：以财务业绩或状况为对象执行鉴证业务。

△鉴证对象特征：定性（遵法），定量（财务状况），历史的、客观的（历史财务信息），

预测的，主观的（未来的预测能力），时点（实收资本），期间（内部控制）

重要△

1.不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象

不适当，应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留与否定结论的报告

2.不适当的鉴证对象还可能造成注册会计师的工作范围受到限制，如果注册会计师惩戒业

务后发现鉴证对象不适当，应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留和无法提出结论的

报告

△标准：指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准，列报包

括披露

△适当的标准应当具备的特征：

1.相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策

2.完整性：完整的标准不应忽略'也务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时,

好包括列报的基准。

3.可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作

出合理一致的评价。

4.中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论

5.可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论

预期使用者获取标准的方式：

1.公开发布

2.在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述

3.在鉴证报告中以明确的方式表述

4.常识理解、。

△鉴证证据的总体要求：

1.注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存

在重大错报的充分、适当的证据

2.注册会计师应当及时对制定的计划，实施的程序，获取的相关证据以及得出结论作出纪

律

3.注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质，时间和范围时，

应当考虑重要性，鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。

△职业怀疑态度：注册会计师以质疑的思维方式评价所获取的证据的有效性，并对相互矛

盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。

△证据的充分性：对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

考虑的因素：

审计风险，具体审计项目的重要程度，注册会计师及其业务助理人员的经验

审计过程中是否发现错误或舞弊，审计证据质量，总体规模与特征

证据的适当性：对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。

相关性：

1.特定的审计程序可能只能为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

可靠性：

1.外部比内部可靠

2.内控有效时比内控薄弱时可靠

3.直接获取比间接获取有效

4.原件获取比复印件获取有效

审计证据充分性与适当性的关系

1.两者是审计证据的重要特征，缺一不可

2.只有既充分有适当的审计证据才是有证明力的

3.审计证据的适当性影响审计证据的充分性

4.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少

5.如果审计证据的质量存在缺陷，那么注会仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补质量上

的缺陷

△重要性：指鉴证对象信息中存在错报的严重程度，这一错报程度在特定环境下可能影响

预期使用者的判断和决策水平。

重要性与鉴证业务风险存在直接的关系，这种关系是一种反向的关系。重要性水平越高，

鉴证业务风险越低，重要性水平越低，鉴证业务风险越高。

重要△

鉴证业务风险：指在鉴证对象信息存在重大错报情况下，注册会计师提出不恰当结论的可

能性。

包括：注册会计师不恰当的提出鉴证对象在所有重大方面遵守标准的结论的可能性。

鉴证业务风险=重大错报风险x检查风险

△注册会计师在合理保证鉴证业务中可接受的风险水平低于在有限保证鉴证业务中可接

受的风险水平

△绝对保证：指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证

合理保证：要求注册会计师通过不断修正、系统的执业过程，获得充分、适当的证据，对

鉴证对象信息整体提出结论，它提供的是一个高水平但非百分之百的保证。

有限保证：与合理保证相比，有限保证在证据的收集程序的性质，时间，范围等方面受到

有意的限制，它提供的是一个适度水平的保证。

保证水平逐次递减。

为什么不可能是全部的绝对保证？

1.选择性测试方法的运用（选取全部项目，选取特定项目，抽样）

2.内部控制的固有局限性

3.大多数数据是说服性而非结论性的

4.在获取和评价证据以及由此得出结论是涉及大量判断

5.在某些情况下鉴证对象具有特殊性

△鉴证报告:

鉴证结论两种表述形式：

1、明确提及责任方认定：，我们认为，责任方作出的‘根据XX标准，内部控制在所有重大

方面是有效’这一认定是公允的,

2、直接提及鉴证对象和标准：，我们认为，根据XX标准，内部控制在所有重大方面是有效

的，。

鉴证结论的两种方式：

1、积极方式：，我们认为，责任方作出的根据xx标准，内部控制在所有重大方面是有效，

或，我们认为，责任方作出的'根据*x标准，内部控制在所有重大方面是有效’这一认定是

公允的‘

2、消极方式：，给予本报告所述工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据xx标准,

xx系统在任何中法方面是无效的，或，基于本报告所述工作，我们没有注意到任何事项使我们

相信，责任方作出的‘根据xx标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是不公

允的‘

△不能出具无保留结论的情况：

1.工作范围受到限制（出具保留或无法提出结论的报告，某些情况下，应当考虑解除业

务约定）

2.责任方认定未在所有重大方面作出公允表达（出具保留或否定结论的报告）

3.鉴证对象信息存在重大错报（出具保留或否定结论的报告）

4.标准或鉴证对象不适当（若是可能误导预期使用者，则出具保留或否定结论的意见；若

是造成工作范围受到限制，则出具保留或无法提出结论的报告）

第三章审计准则一••般原则与责任

第一节注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（第1101号）

第二节就审计业务约定条款达成一致意见（第1111号）

第三节对财务报表审计实施的质量控制（第1121号）

第四节审计工作底稿（第1131号）

第五节财务报表审计中与舞弊相关的责任（第1141号）

第六节财务报表审计中对法律法规的考虑（第1142号）

第七节与治理层的沟通（第1151号）

第八节向治理层和管理层通报前任注册会计师和后任注册会计师的沟通（第1153号）

△审计目标：在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，

它包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次，组要

注册会计师运用职业判断。

△审计目标分两个层次：财务报表审计目标和各类交易、账户余额、列报相关的审计目标

△注册会计师的总体目标：

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会

计师能够对财务报表是否在重大方面按照使用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟

通。

△财务报表审计的作用：注册会计师作为独立第三方，运用专业知识，技能，经验对财务

报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。

△合理保证：指注册会计师在财务报表审计中提供一种高水平但并非绝对的保证绝对

保证：指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百保证。

△错报：指某一财务报表项目的金额、分类、列报、披露，与按照适用的财务报告编制基

础应当列报的金额、分类、列报、披露之间存在的差异。

错报可能是由于错误或舞弊导致的。

△重要：

被审计单位管理层和治理层的责任一

1.按照适用的财务报表编制基础编制财务报表。包括使其实现公允反映。

2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的

重大错报

3.向注册会计师提供必要的工作条件

注册会计师的责任一

1.应当遵守职业道德规范。

2.按照审计准则的规定计划和实施审计工作，收集适当，充分的审计证据，并根据收集的

审计证据得出合理的审计结论，并发表适当的审计意见

3.注册会计师通过审计签署报告确认其责任

△适用的财务报告编制基础：通用目的编制基础，特殊目的编制基础

通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基

础，主要是指会计准则和会计制度等

特殊目的编制基础：旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，

主要指计税核算基础、监管机构的报告要求、合同约定等

△依据的基础和使用的技术：

1.账项基础审计（英式：详细审计阶段，美式：资产负债表审计阶段）

2.制度基础审计（会计报表审计阶段）

3.风险导向审计（现代审计阶段，CPA以审计风险模型为基础进行的审计）

经营风险：

源于对被审计单位实现目标，战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动或者不恰

当的目标和战略

审计风险：

是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当的审计意见的风险

审计风险=重大错报风险X检查风险

△审计业务约定书：

指会计事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托和受托关系，审计H

标和范围，双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

审计业务约定书包含：

1.财务报表的审计目标

2.管理层对财务报表的责任

3.编制基础

4.审计范围

5.执行审计工作的安排

6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式

7.由于测试的性质和审计的其他固有限制

8.管理层为CPA提供的必要的工作条件和协助

9.CPA不受限制的接触任何与审计有关的记录，文件，所需的其他信息

10.管理层的书面声明

11.CPA的信息保密

12.审计收费

13.违约责任

14.解决争议的方法

15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章

必备条款

1.财务报表审计的目标与范围

2.管理层的责任

3.注册会计师的责任

4.用于编制财务报表的财务报告编制基础

审计单位要求变更业务：

1.业务环境变化对审计服务的需求的影响（对预期使用者的需求影响）

2.对原审计业务的性质存在误解（预期使用者对原审计业务的性质存在误解）

3.对审计业务范围存在限制

质量控制制度的要素

1.对业务质量承担的领导责任

2.职业道德规范

3.客户关系和具体业务的接受和保持

4.人力资源

5.业务执行

6.业务工作底稿（保密性，完整性，期限性，便利性）

7.监控

项目合伙人：

是指会计师事务所中负责某项审计业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的审计报告

上签字的合伙人

审计工作底稿：

指CPA对制定的审计计划，实施的审计程序，获取的相关审计证据，以及得出的审计结

论作出的记录。

审计工作底稿的质量特征：

1.内容的真实性

2.形式的规范性

3.措辞的恰当性

审计工作底稿的作用：

1.有助于项目组计划和执行审计工作

2.有助于负责督导的项目组成员按照规定履行指导，监督与复核审计工作的责任

3.便于项目组说明其执行审计工作的情况

4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录

5.便于会计师事务所按照规定，实施质量控制符复核与检查

6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求对会计师事务所实施

执业质量的检查

审计工作底稿包括：

1.未审情况

2.审计过程的记录

3.审计结论

舞弊的三个因素：动机或压力，机会，态度或借口

舞弊行为：

1.对财务信息作出虚假报告

2.侵占资产

违反法律法规：指被审计单位有意或无意的违背除使用的财务报告编制基础以外的现行法

律法规的行为。（是被审计单位有意或无意的违反会计准则和相关会计制度意外的法律法规

的行为）

管理层、治理层对防止或发现舞弊负有主要责任

管理层对舞弊的防范和遏制负有责任，治理层考虑到管理层凌驾于控制之上的可能性，对

账务报告过程施加其他不当影响的可能性

注册会计师责任有责任对财务报表整体是否不存在山于舞弊或错误导致的重大错报获取

合理保证

△注册会计师的目标：

1.识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险

2.通过设计和实施恰当的应对措施，针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，获取充分。

适当的审计证据

3.恰当应对审计过程中识别出的舞弊或舞弊嫌疑。

CPA应当设计和实施特定的审计程序

1.测试日常会计核算过程中编制的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否

适当

2.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的

重大错报风险

3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或给予对被审计单位及其环境的了解以

及在审计过程中获取的其他信息而显得异常重大交易，CPA应当评价其商业理由是否表明

被审计单位从事交易目的是否为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

△注册会计师与治理层进行有效的双向沟通：

1.CPA和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系

2.CPA向治理层获取与审计相关的信息

3.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而减低财务报表重大错报风险。

治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或

组织。管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员

△注册会计师与治理层沟通的主要目的：

1.以明确各自的责任与义务，增进彼此间的了解，建立良好的工作关系，促使双方认真履

行职责，从而保护有关各方的合法权益，避免注册会计师可能受到不公正的职责或控告

2.及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项

3.向治理层获取与审计相关的信息

4.推动CPA与治理层之间有效的双向沟通

与治理层进行沟通的形式

1.口头和书面

2.详细或简略

3.正式或非正式

沟通的事项

1.注册会计师与财务报表相关的责任

2.计划的审计范围，时间的总体安排

3.审计工作中发现的重大问题

4.注册会计师的独立性（上市实体）

了解内部控制的目的：设计适合具体情况的审计程序

内部控制缺陷：

1.某项控制的设计、执行或运行不能及时防治或发现并纠正财务报表错报

2.缺少用以及时防治或发现并纠正财务报表错报的必要控制

内部控制缺陷按其影响程度分：重大缺陷，重要缺陷，一般缺陷

△前任注册会计师：指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替

的其他会计师事务所的注册会计师。

△后任注册会计师：是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审

计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。

前后任注册会计师沟通的原则

1.后任注册会计师应当征得被审计单位管理层的同意，主动与前任注册会计师沟通

2.沟通的主动权在后任注册会计师

△是否接受业务委托的4个方面（后任CPA向前任CPA询问的内容）

1.被审计单位管理层是否存在正直和诚信问题

2.前任CPA与管理层在重大会计、审计等问题上是否存在意见分歧

3.前任CPA向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规的行为以及值得关注的

内部控制缺陷

4.前任CPA认为导致内审计单位变更会计师事务所的原因。

△如果后任CPA发现前任CPA审计的报表存在重大错报的处理：

1.后任CPA应当告知被审计单位，山被审计单位告知前任CPA,必要时，后任CPA可要

求被审计单位安排三方会谈，一边采取措施进行妥善处理。

2.若被审计单位不向前任CPA告知，或前任CPA拒绝参加三方会谈，后任CPA只能出具

保留，无法提出结论的报告或解除业务约定

△专业人士：

1.了解审计过程

2.了解审计准则和相关法律法规

3.了解被审计单位所处的经营环境

4.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

第四章审计准则——风险评估与风险应对

第一节计划审计工作（第1201号）

第二节通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险（第1211号）

第三节计划和执行审计工作时的重要性（第122「号）

第四节针对评估的重大错报风险采取的应对措施（第1231号）

第五节对被审计单位使用服务机构的考虑（第1241号）

第六节评价审计过程中识别出的错报（第1251号）

△计划审计工作：是一项持续的过程，CPA通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期

的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。

△审计计划的核心内容：CPA对重大错报风险的识别和应对

△制定总体审计策略，以确定审计工作的范围，时间安排，方向以及指导具体审计计划的

制订。步骤：

1.收集信息

2.初步评估财务报表重大错报风险

3.制定总体应对措施

4.管理审计资源

具体审计计划和总体审计策略的关系

1.制定过程紧密联系，内容也紧密相关

2.CPA针对总体审计策略所识别不同的事项，制定具体审计计龙J,并考虑通过有效利用审

计资源以实现审计目标。

3.一项的决定可能影响甚至改变另一项的决定。两项计划活动是连续紧密的。

4.制定是相互结合进行的。

具体审计程序内容

1.风险评估程序

2.进一步审计程序

3.其他审计程序

△风险评估程序的作用

1.确定重要性水平

2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当

3.识别特别考虑的领域

4.确定在实施分析程序时所使用的预期值

5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平

6.评价获取审计证据的充分性和适当性

内部控制：山企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的实现。

内部控制的目的：

1.提高经营效率与结果

2.保证法律法规的遵守

3.财务报表的可靠性

内控五要素

1.控制环境（基础）

2.控制活动（手段）

3.风险评估过程（环节）

4.信息系统与沟通（条件）

5.控制的监督（保证）

内控的深度：

1.评价控制的设计

2.获取控制设计和执行的审计证据

3.了解内部控制与测试控制运行有效性的关系

内控的局限性：

1.人为判断的错误，人为失误

2.管理层凌驾于内控之上，串通

3.行使控制职能的职员素质不佳

4.内控的成本效益

5.出现不常发生或未预计到的业务

控制活动：

1.授权：保证交易在管理层授权范围内进行

2.业绩评价：分析实际业绩与预算的差异。

3.信息处理

4.实物控制：对资产和记录财务适当的安全保护措施

5.职责分离

特别风险：CPA识别和评估的，根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。重要性:

取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。

重要性和审计证据成反向变动关系

重要性和审计风险成反向变动关系

进一步审计程序考虑的因素：

1.风险的重要性

2.重大错报发生的可能性

3.涉及的各类交易，账户余额和列报的特征

4.采用的特定控制的性质（自动，人工）

5.是否拟获取审计证据，以确定内控在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性

6.成本效益

7.方案的选择

8.小型企业

进一步审计程序的性质：指进一步审计程序的目的和类型。

控制测试四个方面：

1.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的

2.捽制是否得到一贯执行

3.控制由谁执行

4.控制以何种方式运行

控制测试：用于评价审计准则——审计证据

第一节审计证据（第1301号）

第二节对存货、诉讼、索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑（第1311

号）

第三节函证（第1312号）

第四节分析程序（第1313号）

第五节审计抽样（第1314号）

第六节审计会计估计（包括公允价值会计估计）（第1321号）

第七节关联方（第1323号）

第八节持续经营（第1324号）

第九节首次审计业务涉及的期初余额（第1331号）

第十节期后事项（第1332号）

第十•节书面声明（第1341号）

审计程序：是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类室内机证据如何

进行收集的详细指令。

存货监盘：

1.CPA应亲临现场观察被审计单位存货的盘点

2.在此基础上，CPA应根据需要抽查已盘点的存货，对期末存货记录实施审计程序，确定

是否准确反映了实际的盘点结果。

是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。

含义：

1.是一项复合程序

2.目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。

存货监盘针对的主要是存货的存在性，完整性认定，以及权利和义务认定，存货数量的准

确性直接影响到这三个认定。

CPA在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。

存货是一种双重目的的测试：

1.是一项控制测试

2.能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据

△定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。

存货监盘的时间：盘点现场的时间，观察存货盘点的时间，对已盘点存货实施检查的时间

△函证的内容：

1.银行存款，借款及与金融机构往来的其他重要信息

2.应收账款

3.因购销双方入账时间不同导致应收账款回函不符的情形及CPA的进一步审计程序

4.其他内容：短期投资，应收票据，其他应收款，预付账款，由其他单位代为保管、加工

或销售的存货，长期投资，委托贷款，应付账款，预收账款，保证、抵押、质押，或有事项,

重大或异常交易

函证的时间：

CPA通常以资产负债日为截止日，在资产负债日后适当时间内实施函证。

函证考虑的因素

1.函证的方式

2.以往审计或类似业务的经验

3.拟函证信息的性质

4.选择被询证者的适当性

5.被询证者易于回函的信息类型

△积极的函证方式：指要求被询证者直接向CPA回复，表明其是否同意询证函所列示的

信息，或填列所要求的信息的一种询证函

△消极的函证方式：指要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时菜直接向CPA

回复的一种询证函

△消极的函证方式使用：

1.重大错报风险评估为低水平

2.涉及大量余额较小的账户

3.预期不存在大量的错误

4.没有理由相信被询证者不认真对待函证

应收账款的函证替代程序：

检查与销售有关的文件，合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证。

△分析程序：是CPA在收集审计证据，形成审计意见过程中需要运用的重要审计程序，

分析程序在计划审计阶段用于风险评估程序，在审计报告阶段用于对财务报表的总体复核，

在审计实施阶段作为测试各类交易、账户余额、列报的认定。

含义：是CPA通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，

对财务信息作出评价

实质性分析程序：指用作实质性程序的分析程序，它与细节测试都可用于收集审计证据，

易识别财务报表认定层次的重大错报风险

△审计抽样：即抽样，是指CPA对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审

计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为CPA针对整个总体得出结论提供合理基础

抽样风险：CPA根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计

程序得出的结论的风险

控制测试中抽样风险：（对重大错报风险的评估）

1.信赖过度风险（坏人当好人）：导致审计有效性（审计效果）下降，后怕

2.信赖不足风险（好人当坏人）：导致审计效率可能降低，后悔

细节测试中抽样风险：（检查风险的确定）

1.误受风险（坏人当好人）：导致检查风险受抽样风险的影响（审计效果）下降，后怕

2.误拒风险（好人当坏人）：导致审计效率低下，后悔

影响样本量因素：

1.可接受的抽样风险

2.预期总体误差

3.可容忍误差

4.总体的变异性

5.总体规模（规模很大时，几乎无影响）

PPS抽样：是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对得出结论的统计抽样方法。PPS

抽样是属性抽样和变量抽样的一种综合应用

PPS抽样优缺点：

优点：

1.更易于使用

2.样本规模不需考虑所审计的预计变异性

3.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层

4.PPS抽样中如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目

5.样本规模更小

6.样本更容易设计

缺点：

1.通常假设抽样单元的审定金额不低于账面金额或不小于0

2.若在PPS抽样样本被低估，CPA应在评价样本时特别考虑

3.对0余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑

4.PPS可能会高估抽样风险

5.CPA通常需要逐个累计总体金额

6.当预计总体错报金额增加时;PPS抽样所需的样本规模也会增加。

△会计估计：指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。

主要特点：

1.是以最急可利用的信息或资料为基础做出的主观判断

2.不会削弱会计确认和计量的可靠性

△关联方：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方以上同受一方

控制、共同控制或重大影响的。

关联方交易：是指关联方之间转移资源，劳务或义务的行为，而不论是否收取价款

△针对与关联方关系及其交易相关的重大错报风险的应对措施：

1.证实关联方关系或关联方交易的存在（询问）

2.关注超出正常经营过程的重大关联方交易（检查）

3.认定公平交易一公平交易：指按照互不关联、各自独立行事且追求自身最大利益的自愿

的买方和自愿的卖方达成的条款和条件进行的交易

4.评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露

5.获取书面声明

6.与治理层的沟通

△持续经营假设：是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会

继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务

对持续经营能力做出合理评价的期间：自资产负债表日起12个月

注意：如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表II起12个月，CPA应当

提请管理层将其至少延长至财务报表日期12个月

对持续经营能力产生重大疑虑的事项

1.财务方面

2.经营方面

3.其他方面

△期初余额：指期初存在的账户余额

1.是期初已存在的账户余额

2.反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果

3.期初余额与首次审计业务相联系

4.也包括期初存在的需要披露的事项，如或有事项和承诺事项

△期后事项：指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及CPA在审计报告日后知

悉的事实

需要被审计单位管理层考虑：

1.对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项（调整事项）

2.对财务报表II后发生的情况提供证据的事项，即财务报表口后发生的情况的事项（非调

整事项）

调整事项：

1.年前销售，年后退回

2.年前未结诉讼，年后判决

3.年前应收账款，年后无法收回

4.年前按账估价，年后价格差异调整

△财务报表日：指财务报表涵盖的最近期间的截止日期

审计报告日：指CPA在对财务报表出具的审计报告上签署的日期

财务报表报出日：指审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期

财务报表批准日：指构成整套财务报表的所有报表已编制完成，并且被审计单位的董事会、

管理层或类似机构一经认可其对财务报表负责的日期

△书面声明：指管理层向CPA提供书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，

不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

书面声明的作用

1.明确管理层对财务报表的责任

2.提供审计证据

书面声明的局限性

1.本身不为所涉及的任何事项提供充分，适当的审计证据

2.并不影响CPA就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

注意：书面声明的H期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的II期，但不得在审计报告

日后。（即使在第一时段，且靠近审计报告日）

第六章审计准则一利用其他主体的工作

第一节对集团财务报表审计的特殊考虑（第1401号）

第二节利用利用专家的工作（第1421号）

△集团财务报表：包括■个以上组成部分财务信息的财务报表

集团项目合伙人：是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事

务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人

△内部审计职责（内部审计）：指由被审计单位建立的或由外部机构以服务形式提供的一

种评价活动

△内部审计通常包括一项或多项活动：

1.监督内部控制

2.检查财务信息和经营信息

3.评价经营活动的效率和效果

4.评价对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指示、其他内部要求的遵守情况、

△确定内部审计人员的工作是否能够实现CPA的目的时对内部审计人员的评价内容：

1.内部审计的客观性（独立性）

2.内部审计人员的专业胜任能力

3.内部审计人员应有的职业关注

4.内部审计人员和CPA之间是否可能进行有效的沟通

△专家：即CPA的专家，指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且

其工作呗CPA利用，以协助CPA获取充分、适当的审计证据。

专长：某一特定领域中拥有专门技能，知识，经验

需要利用专家工作的领域

1.了解被审计单位及其环境（风险评估程序）

2.识别和评估重大错报风险

3.针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施

4.针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序

5.在对财务报表形成审计意见时，评价以获取的审计证据的充分性和适当性

确定是否需要利用专家工作时考虑的因素

1.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家工作

2.事项的性质和重要性，包括复杂程度

3.事项存在的重大错报风险

4.应对识别出的风险的预期程序的性质

第七章审计准则——审计结论与报告

第一节对财务报表形成审计意见和出具审计报告（第1501号）

第二节在审计报告中发表非无保留意见（第1502号）

第三节在审计报告中增加强调事项段和其他事项段（第1503号）

第四节比较信息：对应数据和比较财务报表（第1511号）

第五节注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任（第1521号）

△审计报告:指CPA根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审

计意见的书面文件。

审计报告的要素：

1.标题（审计报告）

2.收件人（载明全称，审计报告的致送对象）

3.引言段（被审单位的名称，每一财务报表的名称，提及财务报表的附注，每一财务报表

的日期或涵盖的期间。）

4.管理层对财务报表的责任段

5.注册会计师对财务报表的责任段

6.审计意见段

7.注册会计师的签名和盖章

8.会计师事务所的名称、地址、盖章

9.报告日期

管理层对财务报表的责任

1.按适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

2.设计，执行，维护必要的内控制度，使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

3.为注册会计师提供必要的工作条件

注册会计师对财务报表的责任

1.遵守职业道德规范和守则

2.按审计准则的规定计划和执行审计工作，收集适当，充分的审计证据，并根据收集的审

计证据得出合理的审计结论，并发表适当的审计意见

3.CPA通过签署报告确定其责任

△强调事项段：指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披

露的事项，根据CPA的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

其他事项段：指审计报告中含有一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项,

根据CPA的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作，注册会计师的责任或审计

报告相关。

强调事项段与其他事项段均取决于CPA的职业判断

△

1.强调事项紧接在审计意见段之后

2.使用强调事项或其他适当标题

3.明确提及被强调事项以及相关披露的位谿，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细

描述

4.指出审计意见没有因该强调事项而改变

△强调事项：

1.未决诉讼

2.政府监管

3.年后发生的重大自然灾害

4.提前使用的新的会计准则

第八章审计准则一特殊领域

第一节对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑（第1601号）

第二节验资（第1602号）

第三节对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑（第1603号）

第四节对简要财务报表出具报告的业务

第五节……

△特殊目的的审计业务：指CPA接受委托，对按特殊基础编制的财务报表，财务报表组

成部分、合同的遵守情况以及简要财务报表进行审计并出具审计报告的业务

通用目的编制基础：

L法律法规要求采用的

2.管理层和治理层采用的可接受的

特殊目的编制基础：

1.公允列报编制基础

2.遵循性编制基础

验资：CPA依法接受委托，对被审计单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变

更情况进行审验，并出具验资报告

验资类型：

1.设立验资：CPA对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验

2.变更验资：CPA对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本变更情况进行的审

验。

3.不须验资：公司出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按

照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。

责任：

1.出资者和被审验单位的责任：

按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资；

提供真实、合法、完整的验资资料

保护资产的安全、完整

2.注册会计师的责任：

出具验资报告

出资方式：

1.货币出资

2.实物出资

3.无形资产出资

4.净资产或留存收益出资

5.其他财产出资

6.外商投资企业出资

首次验资的审验要求：

1.有限责任公司全