高级会计师之高级会计实务复习资料带答案打印版

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大题（共10题）一、（2018年）甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：出于战略考虑，甲公司与B公司的控股股东签订并购协议，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股东支付2亿元购入其持有的B公司70%有表决权的股份。甲公司：2017年7月19日，对外公各并购事项。2017年10月25日，取得相关主管部门的批文。2017年10月27日，向B公司控股股东支付并购对价2亿元。2017年10月31日，对B公司董事会进行改组，B公司7名董事会成员中，5名由甲公司选派，且当日办理了必要的财产权交接手续。B公司章程规定：重大财务和生产经营决策须经董事会半数以上成员表决通过后方可实施。2017年11月3日，办理完毕股权登记相关手续。相关资料显示：购买日，B公司可辨认净资产的账面价值为3亿元，公允价值为3.2亿元。除M固定资产外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同；M固定资产账面价值为0.1亿元，公允价值为0.3亿元；且B公司采用的会计政会计期间与甲公司相同。B公司各项资产、负债的公允价值经过了甲公司复核，复核结果表明公允价值的确定是恰当的。合并前，甲公司、乙公司与B公司及其控股股东之间不存在关联方关系。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：④在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。⑤在购买日合并财务报表中按M固定资产公允价值与账面价值的差额调整增加资本公积0.2亿元。要求：（1）根据资料，判断甲公司合并B公司的购买日，并说明理由。（2）根据资料，分别判断④和⑤中甲公司所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。【答案】（1）购买日为2017年10月31日。理由：甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公司章程，能够控制B公司重大财务和生产经营决策，实现了对B公司的控制。（2）④会计处理不正确。正确的会计处理：因购买日不需要编制合并利润表，该差额应体现在资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。或：应调整合并资产负债表的留存收益。⑤会计处理正确。二、甲单位为一家省级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度，并按其所在省财政厅要求执行中央级事业单位部门预算管理规定。2019年年初，甲单位财务处组织了一次政府会计实务专题培训。在培训开始前，财务处要求全体学员结合本岗位工作提出需要讨论的业务及相应的处理建议。部分学员提交的业务内容及相应建议摘录如下：（1）陈某：本单位经批准对因地震导致楼体严重受损的办公楼进行改建，并且改建完成后可延长办公楼使用年限。与施工方的合同约定，工程款按工程进度结算，在满足付款条件时施工方开具发票，甲单位当即足额支付。据此，本单位收到发票并支付工程款时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。（2）刘某：本单位因故将与聘期尚未届满的王某解除劳动关系。经双方协商，本单位需支付给王某一定数额的补偿款。根据本单位内部控制制度规定，因解除劳动关系给予的补偿金额需报经单位领导班子集体研究决定。据此，解除与王某劳动关系的补偿金额报经批准时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。（3）赵某：上级主管部门拟下发通知，要求本单位将已上报为财政拨款结余的财政资金，自接到通知之日起10个工作日内予以上缴，由上级主管部门统筹安排。据此，本单位接到通知并上缴资金时，建议在财务会计中减少净资产，在预算会计中减少预算结余。假定不考虑其他因素。要求：根据政府会计准则制度有关规定，回答下列问题：（1）分别判断事项（1）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（2）分别判断事项（2）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（3）分别判断事项（3）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。【答案】（1）事项（1）的建议中财务会计的处理不正确，预算会计的处理正确。理由：在财务会计中确认为资产。或：在财务会计中计入在建工程。或：在财务会计中计入固定资产成本。或：在财务会计中予以资本化。（2）事项（2）的建议中财务会计的处理正确，预算会计的处理不正确。理由：在预算会计中不需做相关会计处理。（3）事项（3）的建议中财务会计的处理正确，预算会计的处理正确。三、长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，2017年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项：(1)长江公司为了激励员工，董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案：①本次激励计划为限制性股票激励计划，激励对象包括公司董事(非独立董事)、高级管理人员(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技术人员(其中2位为外籍员工)、核心业务人员，不包括普通员工。②本公司不存在《上市公司股权激励管理办法》规定中不得实施股权激励的情形，诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。③限制性股票的来源为向受益对象发行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予价格为6.8元/股，即股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的20%与股权激励计划草案公布前60个交易日的公司股票交易均价的20%的较高者。④本计划的有效期为5年，自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括2年锁定期和3年解锁期。锁定期内，激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的80%。⑤激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹，公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。⑥本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的50%以上通过。⑦经财务部测算，本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算，将增加本年度成本费用3400万元，将增加应付职工薪酬3400万元。(2)长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关方案如下：①套期保值目的：由于国内外经济形势多变，有色金属产品市场价格波动较大，公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关，铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响，在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此，公司选择利用期货工具的套期保值功能，开展期货套期保值交易，规避市场价格波动风险，将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内，保证经营业绩的相对稳定。②套期保值的方式：根据公司原料所需数量和相关价格，卖出2万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买入3万吨铅锭。③会计处理：在满足运用套期保值会计方法条件下，对于预期购入原料的套期，将其分类为【答案】根据资料(2)，逐项指出长江公司套期保值方案存在的不当之处，并说明理由事项①套期保值目的无不当之处。事项②套期保值方式存在不当之处：根据公司原料所需数量和相关价格，卖出2万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买人3万吨铅锭。理由：对于购入原材料应回避价格上涨，采取买人套期；对于卖出产品应回避价格下跌，采取卖出套期。事项③存在不当之处：对于现金流量套期，期货公允价值变动计入当期损益。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为其他综合收益，企业随后确认一项非金融资产的，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产的初始确认金额。四、（2019年真题）甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2019年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下：（1）总经理：近年来，国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线，对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。不过，公司与国内同行企业相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面依然具有领先优势。面对M产品技术变革步伐加快、客户需求多样化的市场形势，2019年，公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”的经营战略，大力开展技术创新，为客户提供优质独特的产品和服务体验，持续保持公司在全行业中的竞争优势。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司采取的经营战略具体类型及甲公司实施该战略所具有的条件。【答案】五、A企业是一家从事大型设备制造的企业，只为某大型工程配套生产一种大型设备，一直以来A企业采用变动成本法核算产品生产成本。近年来，随着公司产品的多元化战略实施，为了加强成本管理，A企业召开会议对成本管理工作的历史现状进行梳理，为下一步成本管理做出规划。以下是会议发言记录：总经理：我公司长期以来只生产专用设备，因此市场和产品比较单一，这种方法也能够满足企业进行决策。但是公司即将实施多元化产品战略，要开发出市场受欢迎的产品，肯定要面临市场竞争。因此，要总结过去我们成本管理的经验和不足，为成本管理改革服务。财务总监：随着公司战略的不断推进，公司的间接成本的比重不断扩大，由原来的不足30%，上升到了56%。财务部建议拟引进作业成本法核算成本。以下是财务部提供的间接成本资料。主要生产甲、乙两种产品，其中甲产品900件、乙产品300件，其作业情况数据如下表所示：要求：若将上述间接成本按照机器小时数进行分配，试计算此时的单位产品间接成本。【答案】若将上述间接成本按照机器小时数进行分配，则单位小时成本=1360002000=68(元)。故甲产品分摊成本=68*1200=81600(元)，单位产品成本=81600900=90.67(元)；乙产品分摊成本=68*800=54400(元)，单位产品成本=54400300=181.33(元)。六、甲公司是一家国资委下属的中央企业，在国内拥有31家子公司，业务遍及全国。为强化内部控制，整合其他管理手段，甲公司从2005年起在全系统推行全面预算管理，制定了预算管理制度，有关规定如下：1.预算组织体系。公司总经理对公司的预算管理工作负责。各职能部门具体负责本部门业务涉及的业务预算的编制，子公司负责本单位预算的编制，在此基础上，财务部门汇总形成公司年度预算草案，提交总经理办公会讨论通过后，下达各部门及子公司执行。2.预算编制范围。涵盖财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算，共同构成公司的全面预算。3.预算管理的基本任务：确定公司的经营方针和目标并组织实施；明确公司内部各个层次的管理责任和权限；对公司经营活动进行控制、监督和分析；保证公司预算的全面完成。4.预算调整流程。预算一经正式批复下达，一般不予调整。如果在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算数据。公司接到各子公司的预算调整报告后，应进行审核分析，根据分析结果编制预算调整方案，提交公司总经理办公会审议批准后下达子公司执行。要求：1.指出甲公司的预算组织体系是否合理，并简要说明原因。2.判断甲公司的预算结构是否完善，并简要说明原因。3.判断甲公司预算调整审批流程是否存在缺陷，并简要说明理由。【答案】1.甲公司预算组织体系不合理。理由：（1）预算组织体系应由预算管理的决策机构、预算管理日常工作机构、预算执行单位三部分组成。一般预算决策机构是预算管理委员会，其成员包括公司的总经理和其他高管，而该公司由总经理办公会代替，总经理负责；（2）预算日常工作机构是预算管理办公室，应由主管财务的副总兼任，而该公司的预算组织由财务部门负责；（3）预算应由董事会进行审议，提交股东大会审批后下达执行。2.甲公司预算结构比较完善。理由：企业的总预算由运营预算、专门决策预算与财务预算组成。运营预算主要描述企业收益的产生，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算等，专门决策预算主要由投资预算与融资预算组成；财务预算主要描述企业现金的流入与流出以及财务状况，包括预计利润表预算、资金预算、预计资产负债表预算等。3.预算调整审批流程存在缺陷。理由：公司预算调整流程是由预算执行单位向预算管理办公室提出预算申请，而该公司是由预算执行单位直接向总经理办公会（预算管理委员会）审议批准，财务部门（预算管理办公室）没有发挥应有的作用。七、（2019年试题）甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：（1）提高预算编制质量。2018年10月，甲公司向各子公司下发2019年度全面预算编制指导方案。①2018年3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了A公司。A公司是一家从事生命技术服务业务的企业，并购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于A公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目，指导方案要求A公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性，经综合平衡后形成年度预算方案。②因B公司的产品年度产销量存在较大不确定性，指导方案要求B公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B公司编制X产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为0.65亿元，弹性定额为每件0.25万元，弹性定额适用的产量为30～35万件。（2）加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2019年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。（3）调整绩效评价体系。自2019年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：①战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。②人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。③财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。要求：（1）根据资料（1）中的第①项，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购A公司的并购类型，并说明理由。（2）根据资料（1）中的第①项，指出甲公司要求A公司2019年采用哪种预算编制方法；判断采用该方法是否恰当，并说明理由。（3）根据资料（1）中的第②项，如果预计X产品2019年度产量为32万件，计算确定X产品2019年度生产成本的预算目标；如果预计X产品2019年度产量为29万件，采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。（4）根据资料（2），指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。（5）根据资料（3），分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的说法是否合适；如不恰当，说明理由。【答案】八、GP企业集团是主要从事工程勘察施工的国有企业，下属二级企业23个，现有职工1万多人，GP企业集团对下属各企业管理实行经营者负责制，对其进行经营业绩考核，并制定了GP企业集团经营业绩考核办法(以下简称“考核办法”)。考核办法主要从经营收入、利润总额和资本保值增值率三方面进行，指标考核基数为单位上年度实际完成数，其中未完成上年指标数的单位，本年指标不作调整，仍沿用上年指标数。每年年初根据上年度经营状况制定和下达下一年度考核指标额度，年终根据各企业上报的财务报表数据与指标额度对比，计算出实际完成率，责任控制目标作为修正指标。经营者收入由基本收入和效绩收入构成。基本收入，等于考核年度企业职工人均年收入的两倍再乘以企业规模系数，且基本收入不得超过全集团职工人均年收入的两倍。GP企业集团的薪酬主要采用年薪制等，虚拟股票、股票期权等长效的激励机制还未实行。要求：指标设计存在哪些问题？【答案】过于侧重财务指标而忽视非财务指标，仅有一个非财务的修正指标。经营收入、利润总额、资本保值增值率三项考核指标均为财务指标，且均为经营成果指标，过分地重视短期的财务业绩。这样一味强调短期的财务成果会助长经营者盲目追求高财务指标，仅注重眼前利益，使得经营者可能不愿意进行会降低当前盈利的资本投资、不积极处理不良资产、不计提或者少提折旧等，以至于企业在短期业绩方面投资过多，而较少投资于企业长期的价值创造，忽视了长远利益。此外，经营收入、利润总额、资本保值增值率三项，只能反映过去的经营业绩，没有反映企业未来的无形资产，特别是企业的知识资本，忽视市场占有率、质量和服务、科技创新、市场开拓和推广、员工培训和满意度等指标。处于信息高速发展的时代，企业不仅仅要关注财务业绩，还必须考虑顾客、供应商、员工、技术和革新等方面，只有这样，企业才能获得竞争优势。另外，经营收入、利润总额、资本保值增值率三项考核指标未能和企业战略相结合。该经营业绩的考核是建立在财务指标的基础上，这些指标在实现企业长期战略目标方面联系很小，不能很好地调动经营者进行规划和执行企业的战略目标，使企业的战略开发与实施之间产生了差距，最终妨碍企业战略目标的实现。还有，资产保值增值率主要由净利润决定，此指标与利润总额指标存在重复。九、A公司2014年销售收入5000万元，净利400万元，支付股利200万元。预计2015年需要的金融资产最低为2840万元。2014年末有关资产负债表资料如下：要求：【答案】经营资产销售百分比=7000*80%5000*100%=112%经营负债销售百分比=3000*60%5000*100%=36%可供动用的金融资产=3000－2840=160(万元)①销售净利率=4005000*100%=8%，股利支付率=200400*100%=50%因为既不发行新股也不举借新债，所以外部融资额为0，假设2015年的销售增长额为W万元，则：0=W*(112%－36%)－160－(5000＋W)*8%*(1－50%)解得：销售增长额=500(万元)所以，2015年可实现的销售额=5000＋500=5500(万元)②外部融资额=(5500－5000)*(112%－36%)－160＋100－500*6%*(1－80%)=254(万元)③504=(6000－5000)*(112%－36%)－160－6000*8%*(1－股利支付率)股利支付率=80%可以支付的股利=6000*8%*80%=384(万元)④2015年的销售额=5000*(1＋25%)*(1－8%)=5750(万元)外部融资额=(5750－5000)*(112%－36%)－160－5750*10%*(1－70%)=237.5(万元)外部负债融资额=外部融资额－外部权益融资额=237.5－100=137.5(万元)一十、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017年1月，甲公司准备作为EPC(设计-采购-施工)总承包商竞标Q国炼化一体化R项目：一同竞标的预计还有两家国际工程知名企业。R项目业主在招标文件中要求，EPC总承包商须建立全面的风险管理