审计基础回顾131讲全章节讲义16zksj lsnjc

第十六章对财务报表审计的 考点（章节编号题型（题量年份（题量1.财务报表审计中的责任设简答题2014（卷Ⅰ（0.17）2014（II（0.17）22.审计中审计范围受到限制的业务承接综合题2014（II（0.10）2单选题2015（I（1）2015（II（1）24.重要性简答题综合题2015（I（0.10）2015（II（1）5.针对组成部分的应对措简答题2014（I（0.83）56.项目组应当了解层面控制和合并过程单选题2015（17.与管理层和治理层的通单选题1 1.（P341/16.2）在会计师的目标中已经删除了“确定是否担任审计的注2.（P346/16.6）项目组应当将组成部分重要性设定为低于财务报表整体第一节与财务报表审计有关的概（一）重要组成部分是指项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分单个组成部分对具有财务重大性由于单个组成部分的特定性质或情况可能存在导致财务报表发生重大错报的特，针对财务报表审计会计师应当将所有组成部分划分为重要组成部，师仅需要在层面实施分析程序（请结合P350图16-（二）项目组可以将选定的基准乘以某一百分比以协助识别对具有财务重大性的单【解读】项目组可以选择基准，比如资产，如果某组成部分资产占财务报15%，该组成部分具有财务重大性。某些组成部分由于其特定性质或情况可能存在导致财务报表发生重大错报的特别对并不具有财务重大性，但仍使导致重大错报的特别风险。第二节财务报表审计中的责任设定和会计师的目财务报表审计中的责任设定（重点财务报表审计中，会计师的目（一）项目组对整个财务报表审计工作及审计意见承担全部责任这一责任不因利用组成部分会计师的工作而减轻；项目及其所在的会计师对审计意见承担全部责任如果组成部分会计师基于审计目的对组成部分财务信息执行相关工作则其（二）1.项目按照职业准则和适用的的规定应当确信执行审计业务的人员（包括组成部分会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；2.项目应当负责指导、监督和执行审计业务3.项目应当确定出具的审计报告是否适合具体情况（三）不应提及组成部分会计会计师对财务报表出具的审计报告不应提及组成部分会计师除律提及并不减轻项目及其所在的会计师对审计意见承担的责任；团财务报表出具的审计报告中非无保留意见项目组需要在导致非无保留意见的事中说明不能获取充分、适当审计的原因。除律要求在审计报告中提及组成部分会计师并且这样做对充分说明情况是必要的否则不应提及组成部分会计师。务报表。项目组在审计工作底稿中记录了审计总结，部分内容摘录如下：。计师对庚公司出具了带强调事的无保留意见审计报告甲公司管理层认为该事项不会对财务报表产生重大影响项目组同意甲公司管理层的判断，拟在无保留意期和组成部分会计师名称。。针对上述第(6)项，项目组的做法是否恰当，并简要说明理由【考点】财务报表审计中的责任设。：（6）不恰当项目组不应在审计报告中提及组成部分会计师，除律另有规定（或者项目组不应在审计报告中提及组成部分会计师，如果要求审计项目及ABC会计师对甲公司审计意见承担的责任。。：就组成部分会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分会计师进行清晰的沟通；是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制审计意见。财务报表审计中的责任设定（重点财务报表审计中，会计师的目第三节审计业务的承接与保图16-1项目承接与保持业（一）评估承接业务的前提基础（原则要求，重点掌握项目应当从以下三个方面评估并回答是否具有承接业务的前提基础项目应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计，以作为形成审计意见的基础（“第一个前提基础”）；、项目组应当了解及其环境组成部分及其环境，以足以识别可能的重要、如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作项目应当评价项目组参与组成部分会计师工作的程度是否足以获取充分适当的审计（“第三个前提基础”）（二）如果项目拟承接新业务，项目组可以通过下列途径了解及其环境、（1）管理层提供的信息与管理层的沟通如适用，与前任项目组、组成部分管理层或组成部分会计师的沟通项目拟承接新业务，项目组可能需要对下列事项进行了解（1）结构，包括法律意义上的结构和组织结构、组成部分中对重要的业务活动，包括业务活动在何种行业状况环境以、对层面控制的描述是项目所在的会计师还是网络以外的组成部分会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及管理层委托多家会计师的理由；）（7项目组是否可以不受限制地接触治理层和管理层、组成部分治理层和管理）（三），如果是连续审计业务项目组获取充分、适当的审计的能力可能受某些方面，对具有重要影响的组成部分业务活动的变化对或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑（一）管理层施加限制时的考如果项目认为由于管理层施加的限制，使项目组不能获取充分、适当的审计（即“第一个前提基础”不能满足，由此产生的影响可能导致对财务报表无法表示意见，项目应当视具体情况采取下列措施：如果是新业务接受业务委托如果是连续审计业务在允许的情况下，如果会计师接受业务委托，或者会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对财务报表实施审计，并对财务报表无法表示意见。（二）项目组考虑能否获取充分、适当的审计的情（项目能否承接或保持业务需要考虑其能否获取充分、适当的审计承接业务的“第三个前提基础由于项目组接触信息受到限制或者管理层限制可能影响项目最终能否承接或保持业务。包括以下4种具体情形：（1.项目组接触信息受到限制但仍可能获取充分、适当的审计的情项目组拥有其整套财务报表和审计报告并能够接触管理层拥有的与该组成部分相2.项目组接触信息受到限制不能获取充分、适当的审计的情，项目组接触组成部分信息受到限制，如果该组成部分是重要组成部分项目组就无法遵守审计准则中与审计相关的要求项目组无法获取与该组成部分相关的充分、适当的审计（不能满足“第三个前提基础。，3.管理层限制，不能获取充分、适当的审计的情如果管理层限制项目组或组成部分会计师接触重要组成部分的信息则集团项目组将无法获取充分、适当的审计（不能满足“第三个前提基础。4.管理层限制时可能获取充分、适当的审计的情，如果管理层限制项目组或组成部分会计师接触组成部分的信息但这类限制与不重要的组成部分有关项目组仍有可能获取充分、适当的审计，但是受到限制的原因可能影响审计意见（能够满足“第三个前提基础。，计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。甲公司拥有一家子公司和一家联营企业，与审计相关的部分信息摘录如下组成部分X会计丙公司的控股股东A会计师接触丙公司的治理层、管理层和会计师。A会计师获取了甲公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工针对资料五第(1)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，A会计师的处理是是否恰当（是/否【考点】审计中审计范围受到限制时的业务承是否恰当（是/否是如资料一，丙公司不具有财务重大性，也不具有导致财务报表产生重大错报（16.1虽然丙公司的控股股东项目（A会计师）接触丙公司的治理层、管理层和会计师但这类限制与不重要的组成部分有关项目组仍有可能获取充分、适当的审计。第四节了解及其环境、组成部分及其环（一）（二）（1）（2）（三）了解管理层下达的指令适用于财务报表的法定和其他披露要求，包括分部的确定和报告、关联方关系及其、内部、未实现内部损益以及内部往来余额；了解用以识别由于舞弊导致的财务报表重大错报所需的信（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估）（2管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的任何特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的账户余额、某类或披露；））（4治理层如何监督管理层识别和应对舞弊风险的过程，以及管理层为降低舞弊风险而建立的控制；）就项目组对是否知悉任何影响组成部分或的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊部分会计师和其他人员）作出的答复。（四）项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性并特别强调舞弊导致的风险在审计中参与讨论的成员还可能包括组成部分会计师。（1）对组成部分及其环境的了解，包括对层面控制的了解交流有关组成部分或的经营风险的信息①财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报②管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告③组成部分的资产可能如何被识别管理层或组成部分管理层可能倾向或有意利润导致虚假财务报告而考虑已知的、对产生影响的外部和内部因素。这些因素可能形成管理层、可能显示能够使管理层组成部分管理层或其他人员将舞弊行为予以合理化的文化或环考虑或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险考虑是否基于财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信）（9可能显示的信息（关商业贿赂或不适当的转移定价的信息）第五节了解组成部分会计（一）了解组成部分会计师的前只有当基于审计目的计划要求由组成部分会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，项目组才需要了解组成部分会计师；如果项目组仅在层面对某些组成部分实施分析程序项目组计划就无需了解这些组成部分会计师。（二）了解组成部分会计师的事如果计划要求组成部分会计师执行组成部分财务信息的相关工作项目组应当了解下列事项（4：，如果组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要求或项目组对组成部分会计师职业道德、专业胜任能力和所处的环境存有重大疑虑项目组应当就财务信息执行相关工作（即项目应当考虑能否利用组成部分会计师的工作。，与审计相关的职业道德要，当基于审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时组成部分会计师需要遵守与审计相关的职业道德要求这些要求与组成部分会计师在其所在国家或地区执行法定审计时所需遵守的职业道德要求可能不同，或需要遵守的要求。因此项目组需要了解组成部分会计师是否了解并将遵守与审计相关的职业道德要求组成部分会计师了解和遵守的程度是否足以使其履行其在审计中承担的责任。，了解组成部分会计师的专业胜任能组成部分会计师是否对适用于审计的审计准则和其他职业准则有充分的了解，以足以履行其在审计中的责任；组成部分会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所必需的专；如果相关，组成部分会计师是否对适用的财务报告编制基础（管理层向行其在审计中的责任。【提示】项目组可以通过参与组成部分会计师的工作、实施追加的风险评估程349/16.7项目组参与组成部分会计师工项目组参与组成部分会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计，如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行审计项目组应当参与组成部分会计师实施的风险评估程序以识别导致财务报表发生重大错报的特别风险（349/16.7。，，如果在由组成部分会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致财务报表发生重大错报的特别风险项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成会计师的了解项目组应当确定是否有必要参与进步审计程序（349/16.7。，组成部分会计师是否处于积极的环境项目组可以通过参与组成部分会计师的工作实施追加的风险评估程序或对组349/16.7极有效的环境中的影响。【例·2015·卷I、卷Ⅱ·单选题】在了解组成部分会计师后，下列情形中， 项目组对组成部分会计师的职业道德存有重大疑虑（不可以消除组成部分会计师不处于积极有效的环境中（P346第4段组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要求（不可以消除【考点】了解组成部分会计师【答案】，【解析】如果组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要求（选项D错误，和所处的环境存有重大疑虑项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计，而不应要求组成部分会计师对组成部分财务信息执行相关工作。，项目组可以通过参与组成部分会计师的工作实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除对组成部分会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识，或消除组成部分会计师未处于积极有效的环境中的影响（选项C正确，P346第4段第六节（一）财务报表整体的重要（二）适用于特定类别的、账户余额或披露的一个或多个重要性水（三）（四）P352-2实际执行的重要性（一）财务报表整体的重要在制定总体审计策略时，项目组确定财务报表整体的重要性（二）适用于特定类别的、账户余额或披露的一个或多个重要性水发生的错报金额低于财务报表整体的重要性但合理预期将影响财务报表使用者依据集（三）如果组成部分会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅项目组应当基于，为将未更正和未发现错报的汇总数超过财务表整体的重要性的可能性降至适当的低水平项目组应当将组成部分重要性设定为低于财务报表整体的重要性（确定，在确定组成部分重要性时无需采用将财务报表整体重要性按比例分配的方式对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于财务报表整体重要性，【例·2013·单选题】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是 组成部分重要性的汇总数可以高于财务报表整体的重要组成部分重要性可以由项目组或组成部分会计师确如果仅计划在层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要【考点】项目组确定组成部分重要【答案】【解析】如果组成部分会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于审计目的，项目组为这些组成部分确定组成部分重要性（选项B错误。在审计组成部分财务信息时，组成部分会计师（或项目组）需要确定组组成部分会计师需要使用组成部分重要性，评估组成部分财务信息的重大错如果基于审计目的由组成部分会计师对组成部分财务信息执行审计工作，项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。组成否司是否500是是组成否司是否500是是200师自行确定丁是是100执行的重要性为60戊公否否司司否否执行层面分析程司否否400是否恰当（是/否否组成部分重要性应当低于财务报表整体的重要否如果实际执行的重要性由组成部分会计师确定是否是是（四）会计师需要设定临界值不能将超过该临界值的错报视为对财务报表明显微小组成部分会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给【例·2015·卷I·多选题】下列各项中，项目组应当确定的有 【考点】财务报表重要【答案】【解析】选项C错误。组成部分实际执行的重要性应当由项目组或组成部分会作，项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性第七节（一），就而言，对于具有财务重大性的单个组成部分项目组或代表项目组的组成部分会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。，（二），就而言，对于具有特别风险的重要组成部分项目组或代表项目组的组成部分会计师应当执行下列一项或多项工作：，针对与可能导致财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类或披露事项实施审计；针对可能导致财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序（三）对于不重要的组成部分，项目组应当在层面实施分析程序，根据业务的具体情况项目组可以将组成部分财务信息在不同层面进行汇总，用，（四）已执行的工作仍不能提供充分、适当审计时的处，如果项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作对层面控制和合并过程执行的工作以及在层面实施的分析程序还不能获取形成审计意见所依据的充分适当的审计项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表项目组的组成部分会计师执行下列一项或多项工作：，对一个或多个账户余额、一类或多类或披露实施审计（五）参与组成部分会计师的工参与组成部分会计师实施的风险评估程如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行审计项目组应当参与组成部分会计师实施的风险评估程序，以识别导致财务报表发生重大错报的特别风险。项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分会计师所了解情况的（与组成部分会计师或组成部分管理层讨论对而言重要的组成部分业务活与组成部分会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报复核组成部分会计师对识别出的导致财务报表发生重大错报的特别风险，如果在由组成部分会计师执行相关工作的组成部分内识别出导致财务报表发生重大错报的特别风险项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分会计师的了解项目组应当确定是否有必要参与进一，可能影响项目组参与组成部分会计师工作的因素包括识别出的导致财务报表发生重大错报的特别风险P345/16.5主要从事化妆品的生产、批发和零售。A会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元。子公司乙公司从事新产品研发，20141000的产品专利，A会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。核算存在可能导致财务报表发生重大错报的特别风险拟仅针对与成本结算相关的财务甲公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占的比例均低于3%，A会计师认为这些子公司均不重要，拟实施层面分析程序。3%300150子公司戊公司负责甲公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期管理外汇风险，A会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。A会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项资料是否否零售收入占营业收入的三分之一/金额重大，对40家子公司仅在层面实施分析程序不足否组成部分重要性应当由项目组确否戊公司的业务涉及外汇掉期属于可能存在导致【【】财务报表整体的重要性与组成部分重要项目组在审计工作底稿中记录了审计总结，部分内容摘录如下：。联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分会计师向项目组提供审提供了乙公司审计报告和财务报表项目组就该事项与治理层进行了沟通（跨章节知识点，P315/14.1)。。。。丙公为重要组成部分项目组利用了组成部分会计师对丙公司执行法审计的结果项目组确定该组成部分重要性为300万元组成部分会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元（P346/16.6)。。。。丁公司为重要组成部分，存在导致财务报表发生重大错报的特别风险项目组评价了组成部分会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性但根据对组成部分会计师的了解，未参与进一步审计程序（P349/16.7)。。。戊公司为不重要的组成部分。其他会计师的会计师对戊公司财务报表执行了法定审计项目组对戊公司财务报表执行了层面分析程序，未对执行法定审计的会计师进行了解（P345/16.5)。。。己公司为不重要的组成部分项目组要求组成部分会计师使用财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意（P346/16.6)。。恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大，应当与治理层部分会计师执行法定审计使用的重要性大于项目组确定的该组成部分重要性恰当。项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分会计师的了解，恰当。其他会计师的会计师不构成组成部分会计师项目组无需对其进行了解。/仅实施层面分析程序，无需了解其他会计师。，资产总额在【例·2011·简答题】ABC会计师负责审计D公司2010年度财务报表，并委派A会计师担任审计项目D公司属于家电制造行业共有4资产总额在额额EFGH（4）H公司从事了若干远期外汇合同，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险针对要求份额较高，对具有财务重大性：合同存在可能导致财务报表发生重大错报的特别风险。针对要求A会计师应当针对H公司受到远期外汇合同影响而存在特别风险的账户余额和针对要求第八节

与财务报表审计有关的概

财务报表审计中的责任设定和会计师的目

审计业务的承接与保

了解及其环境、组成部分及其环

了解组成部分会计师（重点

重要性（重点

针对评估的风险采取的应对措施（重点

与组成部分会计师的沟通（重点

评价审计的充分性和适当

与管理层和治理层的沟通（重点（一）了解层面的控制和合并过项目组应当了解层面的控制和合并过程包括管理层向组成部分下达的（二）测试层面控P169/8.3目组应当亲自测试或要求组成部分会计师代为测试层面控制运行的有效性（P351/16.8（三）导致的财务报表发生重大错报的风险。设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组成部分是否均已包括在财务报（四）在舞弊风险因素（13.1）或可能存在管理层偏向的迹象（17.1。13.1评价重大调整是否恰当反映了相关事项和确定重大调整是否得到管理层和组成部分管理层（如适用）的正确计算、处确定重大调整是否有适当的支持并得到充分的记录检査内部、未实现内部损益以及内部往来余额是否核对一致并抵【例·2015·卷I·单选题】下列各项工作中，可以由组成部分会计师代表目组执行的是 A.测试层面控制运行的有效性（P351）B.对不重要的组成部分实施层面分析程序D.了解层面的控制和合并过【考点】了解层面的控制和合并过【答案】【解析】项目组应当确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型（选项C不正确。如果预期层面控制运行有效项目组应当测试或者要求组成部分会计师测试这些控制运行的有效性（选项A正确。对于不重要的组成部分，项目组应当在层面实施分析程序（选项B不正确。项目组应当了解层面的控制和合并过程，包括集团项目组向组成部分下达的指令（D。

与财务报表审计有关的概财务报表审计中的责任设定和会计师的目

了解及其环境、组成部分及其环

了解组成部分会计师（重点

重要性（重点

针对评估的风险采取的应对措施（重点

与组成部分会计师的沟通（重点

评价审计的充分性和适当

与管理层和治理层的沟通（重点第九节与组成部分会计师的沟（一）项目组向组成部分会计师的通报通报的内容应当明确组成部分会计师应执行的工作和项目组对其工作的利用，以及组成部分会计师与项目组沟通的形式和内容。在组成部分会计师知悉项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分会计师确认其将配合项目组的工作。21.1界值的错报不能视为对财务报表明显微小的错报（16.6、2.3。生重大错报的特别风险（13.1、7.5。项目组应当要求组成部分会计师及时沟通所有识别出的在组成部分内的其他由于舞弊或错误可能导致财务报表发生重大错报的特别风险，以及组成部分会计师针对这些特别风险采取的应对措施。管理层编制的关联方（17.和项目组知悉的任何其他关联方。项目组应当要求组成部分会计师及时沟通管理层或项目组以前未识别出的关联方。项目组应当确定是否需要将新识别的关联方告知其他组成部分会计师。（二）组成部分会计师向项目组沟项目组应当要求组成部分会计师沟通与得出审计结论相关的事项通报事项包括（10：组成部分会计师是否已遵守与审计相关的职业道德要求包括对独立性和专业胜任能力的要求（16.5；组成部分会计师是否已遵守项目组的要求作为组成部分会计师出具报告对象的组成部分财务信息因（13.2）而可能导致财务报表发生重大错报的信息组成部分财务信息中未更正错报的（18.1；表明可能存在管理层偏向的迹象（17.1；描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷（16.11、14.1；组成部分会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项包括涉及组嫌疑（13.1、14.1；可能与审计相关或者组成部分会计师期望项目组加以关注的其他事项，包括在组成部分会计师要求组成部分管理层提供的（18.1）中的例组成部分会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见（P420表19-（三）评价与组成部分会计师的沟项目组应当评价与组成部分会计师的沟通，项目组应当确定是否有必要复核组成部分会计师审计工作底稿的相关部分如果认为组成部分会计师的工作不充分项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分会计师还是由项目组实施。第十节评价审计的充分性和适当（一）评价是否获取充分、适当的审计项目组应当评价，通过对合并过程（16.8）实施的审计程序以及由项目组和组成部分会计师对组成部分财务信息执行的工作（16.7：对财务信息实施审计、特定项目审计、特定审计程序、层面分析程序，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成审计意见的基础（19.3。【】P350图16-