核算财务成果业务

任务七核算财务成果业务一、财务成果业务核算的内容企业的财务成果，是指企业的净利润（或净亏损），是衡量企业经营管理的主要综合性指标。进行财务成果核算的一个重要任务，就是正确计算企业在一定会计期间内的盈亏。而正确计算盈亏的在于正确计算每一个会计期间的收入与费用。2023/6/1312:431一、财务成果业务核算的内容广义的收入，不仅包括营业收入，还包括营业外收入、投资收益和计入当期损益的公允价值变动净收益；广义的费用，不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包括营业外支出、所得税费用和资产减值损失。因此，企业在一定会计期间的净利润（或净亏损）是由以下几个部分构成的，其关系式为：2023/6/1312:432一、财务成果业务核算的内容1、营业利润营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本2023/6/1312:433一、财务成果业务核算的内容2、利润总额利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出3、净利润净利润=利润总额－所得税费用企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配，提取法定盈余公积金、任意盈余公积、向投资者分配利润（或弥补亏损）等。因此，确定企业实现的净利润和对净利润进行分配，构成了企业财务成果业务核算的主要工作内容。2023/6/1312:434财务成果核算内容与账户设置2023/6/1312:435二、财务成果核算业务的账户设置（一）“本年利润”账户“本年利润”账户，用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。本账户是所有者权益类账户，贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户转入的数额；借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损失）等账户转入的数额。2023/6/1312:436（一）“本年利润”账户年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润（即贷方余额），转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方；如为净亏损（即借方余额），转入“利润分配——未分配利润”账户的借方。结转后，本账户应无余额。本账户明细账是专用的，是“借贷双方多栏式”明细账。2023/6/1312:437（二）“所得税费用”账户“所得税费用”账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本账户是损益类账户，借方登记企业按税法规定的应纳税所得额计算的应纳所得税额；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额；结转后本账户应无余额。本账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。2023/6/1312:438（三）“利润分配”账户“利润分配”账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。本账户是所有者权益类，借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；2023/6/1312:439（三）“利润分配”账户年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。同时，将“利润分配”账户所属其他明细科目的余额转入本账户的“未分配利润”明细科目。结转后，本账户除“未分配利润”明细科目外，其他明细账户无余额。本账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等设置明细账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。2023/6/1312:4310（四）“应付股利”账户“应付股利”账户，用来核算企业根据股东大会或类似机构审议确定分配的现金股利或利润。本账户是负债类，贷方登记根据通过的股利或利润分配方案计算的应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付的金额。期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。非股份有限公司通常将该账户改为“应付利润”。本账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。2023/6/1312:4311（五）“盈余公积”账户“盈余公积”账户，是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。本账户是所有者权益类，贷方登记从净利润中提取的法定盈余公积金和任意盈余公积；借方登记盈余公积的使用，如转增资本、弥补亏损等；期末贷方余额，表示企业按照规定提取的盈余公积余额。本账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。2023/6/1312:4312三、财务成果业务核算的会计处理【会计工作54】12月31日，将本月实现的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益转入“本年利润”账户。该公司根据各账簿有关记录编制公司内部转账单。2023/6/1312:43132023/6/1312:4314【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业收入要素和所有者权益要素发生变化。一方面，使收入要素中的主营业务收入减少1840000元、其他业务收入减少15000元、营业外收入减少300元和投资收益减少50405.60元，应分别借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”和“投资收益”账户；另一方面，转入收入使所有者权益要素中的本年利润项目增加了1907534.40元，应贷记“本年利润”账户。2023/6/1312:4315【工作过程】因此，该经济业务应作如下会计分录：借：主营业务收入1840000.00其他业务收入15000.00营业外收入300.00投资收益52234.40贷：本年利润1907534.40根据上述分析结果，财会人员应根据“内部转账单”，编制记账凭证。2023/6/1312:4316【会计工作55】12月31日，月末将主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和营业外支出、管理费用、财务费用、销售费用转入“本年利润”账户。该公司根据各账簿的有关资料编制公司内部转账单。2023/6/1312:43172023/6/1312:4318【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业费用要素和所有者权益要素发生变化。一方面，使所有者权益要素中的“本年利润”项目减少1238830.42元，应借记“本年利润”账户；另一方面，引起费用要素中的主营业务成本减少1007130.00元、营业税金及附加减少11378.42元、其他业务成本减少13050.00元、营业外支出减少53000.00元、管理费用减少96566.00元、财务费用减少3580.00元、销售费用减少54126.00元，应分别贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”账户。2023/6/1312:4319【工作过程】因此，该经济业务应作如下会计分录：借：本年利润1238830.42贷：主营业务成本1007130.00营业税金及附加11378.42其他业务成本13050.00销售费用54126.00管理费用96566.00财务费用3580.00营业外支出53000.00根据上述分析结果，财会人员应根据“内部转账单”，编制记账凭证。2023/6/1312:4320【工作指导】一张凭证编写不下时，需要再用一张续编，此时，记账凭证编号应该采用“分数编号法”。2023/6/1312:4321【会计工作56】12月31日，按本月实现利润的25%计算本月应交所得税。财会人员根据“本年利润”账户实现的利润总额，按税收有关规定，计算本期应交所得税。其计算公式如下：企业所得税=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额是根据税法规定计算确认的利润数，利润总额是根据会计制度规定计算的利润数，两者可能不一致，需要按税法规定将利润总额调整为应纳税所得额。另外，企业所得税通常按月计算，按季预缴。在基础会计中，我们暂且将应纳税所得额等同于利润总额，并选择按月计算、按月缴纳企业所得税。2023/6/1312:4322【工作过程】12月营业利润＝（主营业务收入+其他业务收入）－（主营业务成本+其他业务成本）－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用+投资收益＝（1840000＋15000）－（1007130＋13050）－11378.42－54126－96566－3580＋52234.40＝721403.98（元）12月利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出＝721403.98＋300－53000=668703.98（元）企业所得税＝668703.98×25%=167176（元）2023/6/1312:4323【工作指导】在实际工作中，利润总额通过查阅“本年利润”明细账获得真实数据，并在此基础上按照税法规定予以调整。该公司根据有关资料编制“所得税费用计算表”。2023/6/1312:4324【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业费用要素和负债要素发生变化。一方面，使费用要素中的所得税费用项目增加了167176元，应借记“所得税费用”账户；另一方面，只计算未交纳引起负债要素中的“应交税费——应交所得税”项目也增加了167176元，应贷记“应交税费——应交所得税”账户。2023/6/1312:4325【工作过程】因此，该经济业务应作如下会计分录：借：所得税费用167176贷：应交税费—应交所得税167176根据上述分析结果，财会人员应根据“所得税费用计算表”，编制记账凭证。2023/6/1312:4326【会计工作57】12月31日，月末将“所得税费用”转入“本年利润”账户。该公司根据各账簿的有关资料编制公司内部转账单，见教材。2023/6/1312:4327【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业费用要素和所有者权益要素发生变化。一方面，使所有者权益要素中的“本年利润”项目减少了167176元，应借记“本年利润”账户；另一方面，引起费用要素中的所得税费用也减少了167176元，应贷记“所得税费用”账户。2023/6/1312:4328

【工作过程】因此，该经济业务应作如下会计分录:

借：本年利润167176贷：所得税费用167176根据上述分析结果，财会人员应根据“内部转账单”，编制记账凭证。2023/6/1312:4329【会计工作58】12月31日，将全年实现的净利润结转到利润分配——未分配利润账户。经查账，本年利润明细账账户11月末贷方余额1498472.02。2023/6/1312:4330【工作指导】11月末本年利润贷方余额1498472.02元，说明1～11月实现的净利润是1498472.02元。12月实现的净利润计算如下：12月实现的净利润=12月利润总额－12月所得税费用＝668703.98－167176＝501527.98（元）全年净利润＝1～11月净利润＋12月净利润＝1498472.02＋501527.98＝2000000（元）2023/6/1312:4331【工作过程】在这里计算出来的全年净利润2000000元，正好等于“本年利润”账户12月末贷方余额。财会人员应该根据本年利润贷方余额，编制原始凭证。2023/6/1312:43322023/6/1312:4333【工作过程】根据上述分析，该笔经济业务发生后，一方面，到年末，为了结束“本年利润”账户的核算工作，应将本年利润账户余额2000000元转出，应借记“本年利润”账户；另一方面，转入本年利润使利润分配——未分配利润增加了2000000元，应贷记“利润分配——未分配利润”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录:

借：本年利润2000000贷：利润分配——未分配利润2000000根据上述分析结果，财会人员应根据“内部转账单”，编制记账凭证。2023/6/1312:4334【会计工作59】2月31日，财会人员根据本年实现的净利润，按国家会计制度有关规定及董事会决议，计算分配利润，按税后利润的10%计算提取法定盈余公积金200000元，按照净利润的5％计算提取任意盈余公积100000元。2023/6/1312:43352023/6/1312:4336【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，一方面，使公司利润分配增加了300000元，应借记“利润分配”账户；另一方面，使公司法定盈余公积增加了200000元，使任意盈余公积增加了100000元，应贷记“盈余公积”账户300000元。因此，该经济业务应作如下会计分录:借：利润分配——提取法定盈余公积200000利润分配——提取任意盈余公积100000贷：盈余公积——法定盈余公积金200000盈余公积——任意盈余公积金100000根据上述分析结果，财会人员应根据“利润分配计算表”，编制记账凭证。2023/6/1312:4337【会计工作60】12月31日，根据董事会决议，按全年净利润扣除提取的法定盈余公积和任意盈余公积以后的40%，向投资者分配利润。财会人员根据本年实现的净利润，按国家会计制度有关规定及董事会决议，计算分配利润，其中计提应付投资者利润40%。2023/6/1312:43382023/6/1312:4339【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，一方面，使公司利润分配增加了340000元，应借记“利润分配”账户；另一方面，使公司应付股利增加了340000元，应贷记“应付股利”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录：

借：利润分配——应付现金股利680000贷：应付股利——吴长江425000应付股利——抚顺星光电子厂170000应付股利——吴长海850002023/6/1312:4340【工作指导】2011年12月末，企业注册资本720万元，其中，吴长江投资500万元，抚顺星光电子厂投资120万元，吴长海投资100万元，出资比例分别为69.44％、16.67%和13.89%。2012年1月初，抚顺星光电子厂又投入资本金80万元，改变了出资比例结构。抚顺星光电子厂增加投资以后，股东吴长江、抚顺星光电子厂和吴长海投资的比例变化为26.5％、25%和12.5%。分配利润时，按照变化后的投资人出资比例分配。根据上述分析结果，财会人员应根据“利润分配计算表”，编制记账凭证。2023/6/1312:4341【会计工作61】12月31日，按“利润分配”明细账中其他账户余额结转到“未分配利润”明细账。原始凭证如下。2023/6/1312:4342【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后：一方面，将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利”的贷方转入“利润分配——未分配利润”，使“利润分配——未分配利润”减少了980000元，应借记“利润分配——未分配利润”账户；另一方面，将已分配利润明细账余额转出，应分别记在“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利”的贷方。2023/6/1312:4343【工作过程】因此，该经济业务应作如下会计分录：借：利润分配——未分配利润980000贷：利润分配——提取法定盈余公积200000利润分配——提取任意盈余公积100000利润分配——应付现金股利680000根据上述分析结果，财会人员应根据“利润分配计算表”，编制记账凭证。2023/6/1312:4344【工作指导】为了完整叙述产品生产业务，部分票据日期为假设，比如分配材料、分配工资等业务，通常都在月末。如果采用通用记账凭证，每个月编号是从1开始采用自然编号法，根据业务发生的先后顺序逐一排序。如果采用专用记账凭证，记账凭证编号的规律是：现收1、现收2……；银收1、银收2…….；现付1、现付2……；银付1、银付2……；转1、转2……。期末装订记账凭证时，按照现收、银收、现付、银付、转账的顺序依次排列。记账凭证中记账符号处没有划任何符号，表示尚未登记账簿，并非疏漏。2023/6/1312:4345小结2023/6/1312:4346【会计基本常识测试】一、填空1.企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的(资金)，企业(筹集资金)的渠道主要是(投资者投入)和向银行等金融机构筹借以及(发行债券)等。2.固定资产折旧是指企业的(固定资产)在生产过程中由于使用(自然作用)以及技术进步等原因，逐渐地(损耗)而转移到产品成本或(当期费用)中的那部分价值，这部分价值将随着产品的销售和(取得收入)而得到补偿。3.销售过程业务核算的主要任务是：确定和记录产品(销售收入)、(销售成本)、销售费用；计算应负担的(税金及附加)，以及(销售利润)或亏损。4.企业的财务成果，是指企业的(净利润（或净亏损）)，是衡量企业经营管理的主要综合性指标。企业实现的(净利润)，要按照国家有关规定进行分配，提取(盈余公积)、向投资者分配利润、(弥补亏损)等。5.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，应在“(管理费用)”账户核算。2023/6/1312:4347【会计基本常识测试】二、单项选择1.本期已经支付，并应由生产车间负担的各项费用为（C）。A.管理费用B.财务费用C.制造费用D.非生产费用2.下列项目中不构成材料采购实际成本的是（D）。A.买价B.采购费用C.进口关税D.增值税3.某企业应付账款账户期初借方余额为2500元，本期新增加的应付款项为7000元，实际支付的应付款项为4000元，则该账户期末余额为（D）。A借方7000元B贷方7000元C借方4000元D贷方500元4.为了反映企业库存材料的增减变化及其结存情况，应设置(A)账户。A.原材料B.库存材料C.在途物资D.存货5.在途物资账户的期末余额表示的是(A)。A.在途材料的实际成本B.在途材料的计划成本C.库存材料的实际成本D.库存材料的计划成本2023/6/1312:4348【会计基本常识测试】二、单项选择6.企业在筹集资金时发生的费用为(D)。A.管理费用B.直接费用C.销售费用D.财务费用7.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用为(C)。A.制造费用B.直接费用C.管理费用D.销售费用8.通过累计折旧账户对固定资产进行调整，反映固定资产的（D）。A.增加价值B.原始价值C.折旧额D.净值9.(A)不属于非生产费用。A.制造费用B.财务费用C.管理费用D.销售费用10.(D)账户是用来核算企业在销售商品过程中发生的费用。A.制造费用B.直接费用C.管理费用D.销售费用2023/6/1312:4349【会计基本常识测试】二、单项选择11.企业产品销售环节发生的各种税金,除了(C)外，都应在“营业税金及附加”账户中核算。A.城建税B.营业税C.增值税D.教育费附加12.从企业所有者的角度看，只有交纳(D)后的利润才是企业最终的财务成果。A.城建税B.所得税C.增值税D.教育费附加13.本年利润账户的借方余额反映（C）。A.费用额B.收益额C.亏损总额D.利润总额14.企业收到投资人的资本时,应贷记(C)。A.资本公积B.盈余公积C.实收资本D.交易性金融资产15.采购员出差预借差旅费时,应借记(C)。A.在途物资B.其他应收款C.其他应付款D.管理费用2023/6/1312:4350【会计基本常识测试】三、多项选择1.供应过程核算设置的主要账户有（ABCE）。A.原材料B.在途物资C.应交税费D.应收账款E.银行存款2.产品制造企业的主要经营过程包括（BCD）。A.预测过程B.供应过程C.生产过程D.销售过程E.核算过程3.下列项目中构成材料采购实际成本的是（AB）。A.买价B.采购费用C.应负担的税金D.增值税E.采购人员差旅费4.下列各项属于销售费用的有（ABCDE）。A.广告费B.销售人员的工资C.送货运杂费D.产品展览费E.招商宣传费5.分配工资费用，可以通过（ABCDE）科目核算。A.生产成本B.制造费用C.管理费用D.应付职工薪酬E.销售费用2023/6/1312:4351【会计基本常识测试】三、多项选择6.产品销售环节发生的各项税金，应在“营业税金及附加”账户中核算的有（ADE）。A.城建税B.所得税C.增值税D.教育费附加E.营业税7.企业结转已销产品成本时,应通过（BC）科目核算。A.生产成本B.主营业务成本C.库存商品D.本年利润E.增值税8.企业分配职工福利费，应贷记“应付职工薪酬-职工福利”账户,借记（ABCE）账户。A.生产成本B.制造费用C.管理费用D.财务费用E.销售费用9.产品成本的构成项目主要有（ABC）。A.直接材料费B.直接人工费C.制造费用D.非生产费用E.管理费用10.对于应交教育费附加,应通过（CE）账户核算。A.生产成本B.主营业务成本C.营业税金及附加D.所得税费用E.应交税费2023/6/1312:4352【会计基本常识测试】四、简答1.制造业生产经营过程一般可分为那几个阶段？2.制造业会计核算的主要内容包括哪些？3.材料采购成本是由那些内容构成的？4.产品生产成本是有哪些内容构成的？5.为什么要对财务成果进行计算和确定?6.财务成果一般由哪些内容组成?7.什么是净利润？如何对净利润进行分配？8.熟悉每个账户的名称、种类、登记方法、核算内容、明细分类核算。2023/6/1312:43532023/6/1312:43542023/6/1312:43552023/6/1312:43562023/6/1312:4357会计实际工作训练【项目二】会计业务核算专项实训工作任务7财务成果的计算与分配业务核算工作实训2023/6/1312:4358最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。这个世界并不在乎你的自尊，只在乎你做出来的成绩，然后再去强调你的感受。6月-236月-2312:43以爱为凝聚力的公司比靠畏惧维系的公司要稳固得多。珍惜今天的拥有，明天才会富有。一个公司要发展迅速得力于聘用好的人才，尤其是需要聪明的人才。3岁前后严格管理，做孩子的家长；13岁前后逐步放手，做孩子的朋友。有效的教育是先严后松，无效的教育是先松后严。有效的激励是朝五晚九，无效的激励是朝九晚五。6月-236月-2312:436月-23怀疑和否定之海，围绕着人们小小的岛屿，而信念则鞭策人，使人勇敢面对未知的前途。6月-236月-236月-