高级会计师之高级会计实务题库综合题型汇编带答案

高级会计师之高级会计实务题库综合题型汇编带答案

大题（共10题）一、2017年6月，为了贯彻落实《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件精神，某中央级事业单位制定了本单位《内部控制规范工作手册（试行）》。该手册规定：单位应当加强对外投资管理，确保对外投资的可行性研究与评估。对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容职务相互分离。为了更好地防范投资风险，财务处建议对外投资无论金额大小，均由单位领导班子集体研究决定后执行。要求：判断上述建议是否正确，并说明理由。【答案】上述建议不正确。理由：除法律法规另有规定外，事业单位以国有资产对外投资、出租、出借和担保等，应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。二、【案例分析题八】真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。甲公司以900万元购入3%的股权，作为金融工具核算，然后又以19000万元购入57%的股份，购买日，原持有3%的股权的公允价值为1000万元，B公司的净资产公允价值为30000万元。已知发生交易前不存在关联方关系。要求1:(1)个别财务报表中，长期股权投资的初始成本19900万元，会计处理是否正确，如不正确，指出正确的会计处理;(2)计算合并报表中的商誉。要求2∶在合并日，合并协议约定，如果被合并方利润超过5000万元，额外支付银行存款1000万元，长投的初始投资成本应如何确认?要求3:同一控制下企业合并，3月1日发生的合并，在2月25日发生的内部交易需要在合并日进行抵销吗?要求4∶甲公司以7000万元出售全资子公司20%的股权，剩余80%，出售后仍有控制权。【答案】1.(1）会计处理不正确。正确的会计处理:购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量的,应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本，所以个别财务报表中确认的长期股权投资的初始成本=1000+19000=20000(万元)(2)合并报表中的商誉=(1000+19000)-30000×60%=2000(万元)企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理︰1.个别财务报表购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的,应当按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，计入留存收益，不得计入当期损益。2.合并财务报表①合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值②合并商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例三、甲公司为一投资项目拟定了A、B两个方案，相关资料如下：（1）A方案原始投资额在建设期起点一次性投入，原始投资120万元，项目寿命期为6年，净现值为25万元；（2）B方案原始投资额为105万元，在建设期起点一次性投入，运营期为3年，建设期为1年，运营期每年的净现金流量均为50万元；（3）该项目的折现率为10%。假定不考虑其他因素。要求：1.计算B方案的净现值。2.用等额年金法做出投资决策。3.用重置现金流法做出投资决策。4.请说明采用重置现金流法需要注意的问题。【答案】1.B方案的净现值＝50×（P/A，10%，3）×（P/F，10%，1）－105＝8.04（万元）2.A方案净现值的等额年金＝25/（P/A,10%,6）＝5.74（万元）B方案净现值的等额年金＝8.04/（P/A,10%,4）＝2.54（万元）结论：应该选择A方案。3.共同年限是6和4的最小公倍数为12。用重置现金流法计算的A方案的净现值＝25＋25×（P/F，10%，6）＝39.11（万元）用重置现金流法计算的B方案的净现值＝8.04＋8.04×（P/F，10%，4）＋8.04×（P/F，10%，8）＝17.28（万元）结论：应该选择A方案。4.采用重置现金流法对不同寿命期的项目进行比较时，应注意以下两点：（1）在存在通货膨胀的情况下，需要对各年的净现金流量进行调整；（2）如果预测项目执行过程中可能遇到重大技术变革或其他重大事件，也需要对项目各年的现金流量进行调整。四、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股东；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5个股东共持有A1公司1%的股份。A公司与X公司、Y公司不存在关联方关系；X公司与Y公司存在关联方关系，对此，A公司做出如下判断及相关会计处理：①A公司能够对A1公司实施控制，应将A1公司纳入合并财务报表范围；②A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。(2)B公司是投资性主体并控制B1、B2、B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司投资活动提供相关服务。B公司无母公司。对此，B公司做出了如下判断及相关会计处理：①B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围：②B公司对B2、B3子公司的投资采用权益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付银行存款8000万元取得D公司70％的股份并能够对D公司实施控制。C公司与D公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为13000万元。对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：①C公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为8000万元；②C公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益3900万元。增加合并留存收益1100万元。(4)E公司持有E1公司67%的股权：持有E2公司90％的股份；E公司对E1公司和E2公司都能实施控制。2014年8月18日，E1公司支付银行存款15000万元获得E2公司90%的股份，并能对E2公司实施控制。合并日，E1公司和E2公司相关数据如下：【答案】购买日F公司个别财务报表中应确认的商誉金额为：4000-2700=1300(万元)(1.5分)五、F公司是一家生产经营多种日用商品的大型企业，按照产品事业部的形式构建了甲、乙、丙三个分部。Ｆ公司开展预算管理工作的部分情况如下：（1）公司设立了一个由董事长与各事业部负责人组成的预算管理委员会，负责公司预算管理的所有工作。（2）甲事业部根据预算制定了详细的资金支出控制制度。但在预算执行过程中，外部环境出现了重大变化，不久即发现大量例外事项，部门负责人不得不将主要精力放在审批日常事务方面。（3）乙事业部根据预算制定了详细的资金收支控制制度，但负责人认为像甲事业部那样严格执行预算控制可能得不偿失，因此没有督促其所在事业部实施。（4）丙事业部负责人在编制本部门预算时认为，弹性预算运用灵活，因此，在前一年度固定预算的基础上规定一个0.8－2.0的系数，以实际执行数是否落在上下限之间来判断预算执行是否正常。要求：根据资料（1）－（4），指出F公司及其事业部在预算管理中存在的问题，并简要说明理由。【答案】在（1）中存在的问题：预算管理组织体系不健全。理由：大型企业的预算管理组织体系由三部分组成：预算管理的决策机构、预算管理的日常工作机构、预算管理执行机构等。F公司除了设立预算管理委员会之外，还应当设立预算管理办公室，具体负责预算的编制、审核、控制、调整、分析、考核等工作。在（2）中存在的问题：过于强调预算的刚性。理由：当企业运营的外部环境发生重大变化时，管理者应及时、主动地调整预算。在（3）中存在的问题：预算管理流于形式，重编制，轻执行。理由：预算管理是一个持续改进的过程，主要由三个环节构成：一是预算的编制环节；二是预算执行、控制、调整等环节；三是预算考核环节。在（4）中存在的问题：对弹性预算的认识错误。理由：弹性预算是和固定预算相对应的一种方法，即基于弹性的业务量编制预算的一种方法。简单地用固定预算指标乘上两个弹性系数作为预算的上下限范围，这种做法并不是弹性预算。并且事业部弹性系数的确定太随意，缺乏科学依据。六、锐达集团股份有限公司(简称“锐达集团”)是一家公开上市的大型电子设备厂商，拥有二十多年的多系列民用电子设备生产和销售经验。其持有股份达到53%的北极光电子销售有限公司(简称“北极光电子”)是全国久负盛名的民用电子设备销售机构。“北极光电子”在国内每个省分别设立子公司，统筹当地范围内各分支公司的业务。“北极光电子”实现的年销售收入稳居行业全国第一，营业网点数量和销售能力也位列全国第一。随着国家西部大开发战略的提出和实施，西部某省(简称“A省”)在多领域电子信息和高新技术产业等领域迅速发展，一跃成为行业内公认的龙头城市。而且由于全国信息技术支撑下的民用电子应用产业正处于行业周期的高峰，以及A省突出发展创新电子产业所拥有的特殊因素，A省民用电子应用设备市场更是高速发展，致使全国各地的家电企业纷纷进入A省大兴市投资于民用电子市场。不过，就A省的现实的情形而言，“北极光电子”的主要业务和收入并不在大兴市，尤其是其分支机构在省内的销售终端点数量和销售队伍力量均落后于当地的几家本地代理中介机构。相比于“北极光电子”，这些机构对当地情况更为熟悉，具有丰富的本地优势，促销措施强大，但服务质量却远低于“北极光电子”。“北极光电子”在A省的分公司已建立10年，其业务量10年来稳定增长，利润率也维持在较高水平，但业务量及收入总额尚不如本地公司，A省分公司管理层的大多数也将会在未来的l～5年间陆续退休。最近，“锐达集团”给“北极光电子”制定的企业目标是保持市场领先地位，并将年增长率维持在16%左右。由于各省市的业务增长率已经处于很低的水平，“北极光电子”管理层认为A省大兴市将是公司能否完成任务的一个关键且决定性因素。要求：3.请你根据企业总体战略的基本理论，分析提出“北极光电子”在总体战略选择上应该奉行什么战略？请至少阐述其两条以上的理由。【答案】本例中，“北极光电子”应该选择成长型战略。主要理由在于：一是“锐达集团”对“北极光电子”下发了关于维持市场领先地位的企业目标；二是作为高质量高水平的民用电子设备销售服务商，“北极光电子”在其他省的分公司业务几乎饱和，而西部大开发所带来的西部某省新兴市场的迅速发展为其业务拓展创造了良好机遇。因此，“北极光电子”应采取成长型战略。七、A单位是一家中央级事业单位，按照财务部门的要求决定在单位系统内部全面检查以促进内部控制制度建设。2018年3月，A单位派出检查组，对设在外省的下属分单位B单位进行检查发现B单位存在多头开户、私设小金库的问题，正当检查组准备的有关问题进行深入检查时，A单位又接到有关部门的通知，A单位财务部主任王某、B单位主任李某、副主任张某携巨款潜逃国外，A单位立即向公安机关报案同时决定对B单位几年来财务会计工作进行全面检查，经过两个多月的检查一桩作案多年，涉案金额高达1000万元的资金盗用的案件被揭开面纱，经查王某等人的作案手段和做法如下：2015年王某被认命为B单位主任，李某担任B单位的副主任、张某任会计兼出纳。当时A单位出于拓展业务等考虑，授予B单位业务定价的制定权和对外投资的制定权。由于尚未建立网络计算机控制系统，对下属分单位的业务A单位每月手工统计汇总一次，并要求各下属分单位每月末将当月收取款项集中汇缴到A单位的账户，然后确认记账。王某等人利用A单位授予的业务定价权采取高价收取低价向A单位汇总报账的手法，截流了业务款项形成小金库，并利用款项上缴的时间差，挪用款项由李某负责炒股，非常所得也流入小金库，然后由会计兼出纳的张某将小金库的款项源源不断地汇往境外赵某等人控制的账户。2016年王某调任A单位财务部主任，李某接任了B单位主任、张某任副主任，仍然兼会计和出纳工作。此后的几年间王某、李某和张某三人继续采用上述手法大肆作案直到2018年3月A单位检查组进入。案发以后A单位对此案高度重视，针对此案所暴露出来的下属单位权力过大的内控问题A单位办公会做出以下决定：(1)建立健全单位内部控制由财务部负责人组织制定与实施内部控制，今后如果内部控制再出现问题应该由财务部负责人承担全部责任。(2)加强对外投资的控制，收回各下属单位的对外投资权，单位所有投资均由A单位一把手审批。(3)加强财务管理。会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任财务登记等工作，单位的银行预留印鉴一律由总会计师统一保管。(4)加强业务控制。所有业务包括谈判价格、合同签订、业务运作、款项结算等，均由A单位业务部统一负责，各下属分单位仅负责宣传、推广，协助催收货款。(5)加强计算机系统建设和内部审计工作。实现销售网点计算机控制，由A单位财务部每年组织对本单位下属及分单位内部控制执行情况和会计资料进行审计。要求：【答案】A单位发生的案件说明其内部控制制度方面存在以下缺陷：①会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B单位由张某一人兼任会计和出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。②B单位属于非独立法人，A单位授予其业务定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。③A单位对分单位业务收入确认不及时、程序不健全，没有对分单位业务的原始凭证进行审查，同时，对分单位资金如银行账户控制不严，不符合有关要求。八、2016年10月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备，并成立了由1名本单位采购代表、6名资格符合要求的评审专家共7人组成的竞争性谈判小组。甲单位2016年11月10日发出谈判文件后5个工作日内，共有6家符合相应资格条件的供应商提交相应文件。2016年11月20日，考虑到6家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判，并随后按相关规定程序确定了成交供应商。问：判断上述事项处理是否正确，如不正确，说明理由。【答案】存在不当之处。理由：不符合关于进行竞争性谈判的供应商数量的特殊规定,应随机抽取不少于3家供应商参与竞争性谈判。九、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。有关资料如下：(1)全面预算管理①在预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。②在预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了2017年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以2016年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在2016年度预算的基础上经合理调整形成2017年度预算。③在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。(2)业绩评价体系为充分发挥业绩考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新业绩指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表所示：假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)中的第③项，指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明理由。【答案】不恰当。理由：全面预算草案经董事会审议通过后，应当报股东大会审议批准后下达执行。一十、甲单位为一家省级事业单位(研究所)，按其所在省财政部门的要求，执行中央级事业单位部门预算管理和国有资产管理等相关规定，执行《事业单位会计制度》。2017年9月20日，甲单位新任总会计师谢某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：(1)内部控制执行情况：①货币资金控制措施：财务专用章由专人保管，分管财务的处长个人印章由其授权的综合科科长李某保管；对重要的货币资金支付业务实行集体决策；银行存款余额调节表由出纳员王某负责定期编制。②实物资产控制措施：设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续。(2)关于2017年预算执行及重大事项的会计处理：③5月，甲单位根据批准