新企业会计准则改革背景及主要变化

新企业会计准则改革背景及主要变化企业会计准则体系基本内容和框架1新企业会计准则核心理念2我国企业会计准则实施及国际趋同3新企业会计准则的主要变化4新企业会计准则的体系、理念以及主要变化一、企业会计准则体系基本内容和框架回顾：从90年代开始我国会计核算体系改革历程90年代初以两则两制为标志开始实施准则制定的工作。(90年代初到现在都是会计准则和制度并存时期)1997年发布第一个会计准则《关联方关系及其交易》1997年—2001年陆续发布了16个具体会计准则（简称旧准则）发布了《企业会计准则体系》（简称新准则）2006年2月15日2002年12月29日发布《企业会计制度》推出企业会计制度体系2007年1月1日发布《新会计准则体系》(在上市公司的范围内实施同时鼓励其他的企业来执行)企业会计准则体系的层次2011年后：大中型企业执行新准则；小企业执行小企业会计制度。第一个层次：法律第二个层次：行政法规第三个层次：行政部门规章第四个层次：行政部门规范性文件会计法（执行99版）企业财务会计报告条例基本会计准则和财务通则老准则新准则企业会计制度体系1：关联方关系及其交易准则2：固定资产准则及存货准则3：现金流量表1：企业会计制度2：金融保险企业会计制度3：小企业会计制度改革中期目标将会取消两个版本（均有效）：90年代初制定发布；06年发布，07年执行。（要求国有及国有控股执行）新企业会计准则体系的基本内容基本目标：国际趋同和中国的实际要兼顾。基本原则：1、发布22项新的会计准则2、修订了现行的基本准则3、修改了过去的16项准则4、发布了会计准则的应用指南06年具体事件：2：要与国际财务报告准则趋同1：要与我国市场经济发展相适应建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应、与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。新旧准则的使用衔接1一般业务准则新准则体系的分类金融工具业务2报表调整业务43特殊行业的业务5报表编制和披露业务38号准则6存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换等金融工具确认计量准则、金融资产转移准则、套期保值准则保险行业再保险、原保险和再保险合同、石油天然气开采准则，企业年金基金等企业会计政策变更、估计变更和差错更正准则，资产负债表日后事项财务报表列报、现金流量表、中期财务报告等38项具体准则6大类企业会计准则体系的架构图第一层次第二层次第三层次具体会计准则一般会计准则特殊行业的特殊业务准则报告准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求基本准则会计要素的确认和计量原则应用指南准则解释公告38项，6大类会计准则体系的说明2、新会计准则解决了准则和制度的关系问题（执行企业会计准则的企业就不再执行企业会计制度）1、准则体系的正文本身并不涉及会计记录（记录内容在附录：会计科目和主要账务处理中体现）企业财务报告体系里面的主要报表实际上货币资金的期初数和期末数展开就是现金流量表未分配利润的期末数-期初数展开就是利润表和利润分配表资产负债表提供的信息更为全面，既代表了过去变动的一个结果，还预示着未来变动的一个趋势。越来越多信息需求者更关心资产负债表。资产负债表企业利润表企业现金流量表资产负债表二、新企业会计准则体系核心理念（1）把握好资产负债表观和综合收益观相对于利润表观和净利润而言资产骡负债铁表观利润追表观要求柜在准盐则制娘定过节程中蝴首先课考虑落收入泽和费老用确蚂认和厘计量棵。收益=期末恩净资片产-期初需净资察产-投资暮者投寒入+投资痒者的蓬分配在制课定过患程中番，首抛先要肤考虑彻到资倘产和隆负债碰的确撞认和远计量侨。收益=收入-费用全面额、综胃合的框收益对短谦期投葱资的疏期末煤计量采用脊：成奸本与寄市价狐孰低谨慎议原则勿，充歉分运投用交易导性金房诚融资挥产的们期末奖计量采用杨：公捆允价纠值来区计量.资产洲总额请能够浩反映跨利益流入术的经往济资即源总琴额。资产牛负债荣表观凭对会种计核桑算的倾影响：新的处债务笔重组互准则鱼里：“或台有应坏付金路额”修改”或晚有支修出”资产贿负债比表观利润石表观利润形表公允矩价值资产牢负债孝表历史渔成本实现挎原则实现别的和释未实掌现的收益产计量答原坑则报表付体系城的呼核心计量勾基础收益典的计胆算利润=收入-费用收益=期末保净资津产-期初缘瑞净资棵产-投资骡者投皂入+投资胜者的蓝分配信息架特征可靠浓性相关坑性区别股票轻按18链0万售忆出时革：苹第一处笔账山务处庙理：强借裕：银桃行存皆款18评0万，写贷茎：交魔易性晒金融图资产佩初始抄价值15高0万近投资铜收益30万爷第二员笔账钳务处映理：目借召记：禾公允钱价值瞒变动舰损益50万暗贷记烟：投方资收垃益50万初始10熔0万购裤买股混票期末究涨到15践0万的偿的账天务处遗理：初始吨确认略交易茧性金平融资帮产借：麻交易停性金姑融资枕产10唇0万贷：虫银行必存款10惩0万期末治按公偶允价滚值来询计量借：扣交易衣性金典融资陷产50万贷：桥公允熊价值哀变动膛损益50万体现爆我们闻已经怨把这底个50万从婶未实傅现的跟收益榜转化霸为已跪实现覆的收阵益。资产演公允忽价值里的变陶动叉可能休会影为响到钳利润窑表。（2）处览理好歉历史欺成本骄与公虚允价腹值的歼关系公允烘价值定义安：熟招悉情巡寿况的过交易摩双方微，平复等自洋愿的艇进行属资产勿交换伙或者更是债律务清龄偿的奋金额阳。主要捐目的悠有两琴个：1)解决犯一些帖特殊垂交易母过程提中，房诚资产踪蝶负债尿计价针问题薪；如气：以冠货易斥货的飞业务吼。2)解决醒一些耻会计丛要素哭后续灰计量循问题矩；如原：交旋易性己金融复资产伞后续痰计量瓜问题环。二、拦新企掘业会絮计准捐则体犯系核织心理麻念在新妈的基欠本准炊则里共面，鲜历史皂成本好不再谨作为凭一个脂基本饱原则平，而芹是作脖为计知量属他性之神一。最早铸在98年老浴版会敞计准错则引乘进00年核带算体御系里馆基本赶不用06年新荷准则闷再次后出现公允起价值走发展肉历程爷：因为阶没有茫对它吴的使荐用加泄以限劫制，败导致傅在实跨务工肢作中赞，尤程其在雨上市怕公司朋业务惯处理答过程瓜中一寒些过邀分的许滥用钟，让棉其成效为很凡多企耻业进屈行利移润操拔纵的棚手段填。对公肺允价箩值加魂了很军多限慌制条嘴件，要求覆公司述在运忙用时毕要谨骗慎运居用。如：像对投资连性房隶地产炸计量国模式的选拆择。成本歉模式迹公宏允价汇值模窗式中国样企业孙会计州准则分与国圆际财监务报戴告准寨则持数续全驶面趋势同路掘线图(征求垒意见度稿)完成宴趋同霸的时增间：20冬11年财政旁部在20包10年将汪会启岭动准他则的卡修订钢工作的，力追争在20歌11年完贪成。20伸12年要耕求所渔有的润大型脆和中块型企放业实污施。修订服后的给准则药将会纽奉进入昂相对洽稳定蝇时期拍。仍然尚是有音基本彼准则绕、具顷体准鉴则和饱指南扰三部尝分组邻成。三、我国与企业之会计神准则颈实施配及国旨际趋遗同财政贞部要绩求：所有啄上司康公司母从20窄07年1月1日开伯始实搂施，或其他蒙企业逗鼓励春执行树。非上催司企廊业执裙行的映时间袍表由仁各个捕省的息财政浸部门纪来具喷体制食定。四、行新企茧业会朽计准淹则的黎主要悲变化基本准则里面修改并且突出财务报告的目标新准则强调财务报告的目标：向报告的使用者提供有关会计信息，反映管理层受托责任的履行情况等。2完善了会计的基本原则企业会计制度的13项核算原则改成会计信息的质量要求，共8项。31理念方面的变化引入公允价值1998年引入2001年基本取消新准则重新引入45修改了存货发出的计价方法主要把后进先出法取消掉取消了资产减值准备转回的规定对长期性资产要求减值准备，一旦计提，不得转回，来堵住企业利用减值准备操纵利润的空间。6老版允债务已重组驶准则架存在贵的问午题：债务赞人一婚定是勺有债扇务重烧组收估益的仍，这个渴收益杠要求斧计到蓝营业诱外收德入。债务人的账务处理（1998年的做法）情况：债务人欠对方100万贷款，双方约定60万清偿借记应付账款100万贷记银行存款60万贷记营业外收入60万滥用债务重组准则案例：情况：一上市公司欠银行1.1亿贷款，到期有钱偿还，但无直接偿还。与银行约定：1）用0.4亿的在建工程抵债；2）花1.1亿的货币资金把这个在建工程再买回来。用0.4亿在建工程抵债的账务处理借：长期借款1.1亿0.7亿的差额（滥用的做法：直接计入营业外收入）

2001年老版时要求计到资本公积里贷：固定资产清理0.4亿新准则又计入营业外收入，这是国际会计准则的做法。7修改了债务重组核算的方法修改了所得税的核算方法在企业会计制度里给的是一种选择，企业的所得税费用可以选择应付税款法和纳税影响会计法。新会计准则里面只允许采用资产负债表债务法。8改变了合并报表的基本理论由过去的“母公司理论”转变成侧重于“实体理论”，更突出以控制为标准来界定合并的范围。9